2022年分行业财务指标分析——上传.doc

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1、国家税务总局扬州税务进修学院讲稿分行业财务指标特征分析邵凌云（教研一部税收治理教研室）05148780663815952782658邮箱 jasmintee2003财务分析对信贷人员、投资分析家，投资者、贷款人和税务人员来说至关重要。从事财务分析工作的雇员在公司中地位重要、待遇优厚，这种现象普及美国，甚至整个世界。由于关于任何企业而言，效率和本钱操纵是企业成功的关键。一、财务报表分析概述 （一）财务报表分析的意义 1、财务报表分析的主体 （1）财务报表分析的定义 （2）财务报表分析的主体 2、财务报表分析的对象3、财务报表分析使用的材料（1）财务报表资产负债表资产负债表与企业的根本活动资 产投

2、资活动结果（运营活动占用的资源）负债及所有者权益筹资活动的结果现金投资剩余（满足运营意外支付）短期借款银行信誉筹资应收账款应收账款投资（促进销售）应付帐款商业信誉筹资存货存货投资（保证销售或消费连续性）长期负债长期负债筹资长期投资对外长期投资（操纵子公司运营）资本权益筹资固定资产对内长期投资（运营的根本条件）留存利润内部筹资利润表区分经常性损益与非经常性损益非经常性损益是指公司发生的与消费运营无直截了当联络，以及虽与消费运营相关，但由于其性质、金额或发生频率，妨碍了真实、公允地评价公司当期运营成果和获利才能的各项收入、支出。 非经常性损益应包括以下工程：v 买卖价格显失公允的关联买卖导致的损益

3、；v 处理下属部门、被投资单位股权损益；v 资产置换损益；v 政策有效期短于3年，越权审批或无正式批准文件的税收返还、减免以及其他政府补贴；v 比拟财务报表中会计政策变更对往常期间净利润的追溯调整数；v 流淌资产盘盈、盘亏损益；v 支付或收取的资金占用费；v 委托投资损益；v 各项营业外收入、支出。v 中国证监会认定的其他非经常性损益工程。 留意：公司在计量上述非经常性损益时，应扣除所得税妨碍数。 现金流量表所有者权益变动表（2）四张财务报表之间关系（3）财务报表附注按照我国2006企业会计准则的规定，在财务报表附注中至少应披露六项内容：1、企业的根本情况；2、财务报表的编制根底；3、遵照企业

4、会计准则的声明；4、重要会计政策和会计可能；5、会计政策和会计可能变更以及过失更正的说明；6、报表重要工程的说明 （4）其他企业报告招股说明书上市公告书定期报告（包括年度报告和中期报告） 临时报告（包括严重事项公告、收买公告 ）（5）审计报告审计报告与财务报表的可靠性有亲密关系。财务报表审计审计报告的类型审计报告分为四品种型：无保存意见的审计报告保存意见的审计报告否认意见的审计报告无法表示意见的审计报告二、财务报表分析的方法（一）原则（二）一般步骤1、明确分析目的2、设计分析程序3、搜集有关信息4、将整体分为各个部分5、研究各个部分的特别本质6、研究各个部分之间的联络7、得出分析结论（三）比拟

5、分析法 1、按比拟的对象分（1）趋势分析法年度变动分析指数趋势分析=（当年余额/基期余额）*100%（2）同业比拟分析法2、按比拟的指标分（1）构造百分比法 构造百分比=（部分/总体）100% （2）财务比率分析法（四）要素分析法（五）有用分析技巧1、阅读上市公司连续3年的年度报告、中期报告和其他公告，最好5年，审计报告会计报表附注2、财务分析3、根本面分析4、现场调查三、资产负债表分析（一）资产负债表水平分析1、从投资角度评价 （1）分析总资产规模的变动情况以及各类、各项资产的变动情况，提醒出资产变动的主要方面,从总体上理解企业通过一定时期运营后资产的变动情况。 （2）发觉变动幅度较大或对总

6、资产变动妨碍较大的重点类别和重点工程。 2、从筹资角度评价（1）分析权益总额的变动情况以及各类、各项筹资的变动情况，提醒出权益总额变动的主要方面,从总体上理解企业通过一定时期运营后权益总额的变动情况。（2）发觉变动幅度较大或对权益总额变动妨碍较大的重点类别和重点工程，为进一步分析指出方向。3、资产负债表变动缘故的分析评价（1）负债变动型（2）追加投资变动型（3）运营变动型（4）股利分配变动型（二）资产负债表垂直分析1、资产构造的分析评价2、资本构造的分析评价3、资产构造与资本构造习惯情况评价（1）稳健型构造（2）平衡型构造（3）风险型构造（4）保守型构造（三）资产负债表分行业财务指标特征分析1

7、、流淌资产分析（1）货币资金分析分析货币资金发生变动的缘故分析货币资金规模及变动情况与货币资金比重及变动情况是否合理 （2）买卖性金融资产分析价值波动分析投资对象分析（3）应收款项应收款项主要包括应收票据、应收账款、其他应收款、预付帐款，两者产生的缘故不同，因而分析时也应分别进展。应收票据（关注票据类型、关注出票日期、关注往来单位）应收账款关注企业应收账款的规模及变动情况分析会计政策变更和会计可能变更的妨碍分析企业是否利用应收账款进展利润调理要特别关注企业是否有应收账款巨额冲销行为合并的角度其他应收款：其他应收款的规模及变动情况其他应收款包括的内容 关联方其他应收款余额及账龄是否存在违规拆借资

8、金分析会计政策变更对其他应收款的妨碍合并的角度预付账款关注资金侵占坏账预备作为应收款项的备抵科目，也被经常用来进展费用调整，以致对资产负债表和利润表产生妨碍。坏账预备的分析应留意：分析坏账预备的提取方法、提取比例的合理性比拟企业前后会计期间坏账预备提取方法、提取比例是否改变区别坏账预备提取数变动的缘故（4）存货存货分析主要包括存货构成分析和存货计价分析。存货构成企业存货资产遍及于企业消费运营全过程，品种繁多，按其性质可分为材料存货、在产品存货和产成品存货。存货构成分析既包括各类存货规模与变动情况分析，也包括各类存货构造与变动情况分析。存货计价分析企业对存货计价方法的选择与变更是否合理。由于价格

9、的变动，存货的不同计价方法会导致不同的结果。在通货膨胀条件下，存货的不同计价方法对资产负债表和利润表的妨碍如所示。计价方法对资产负债表的妨碍对利润表的妨碍先进先出法后进先出法加权平均法根本反映存货当前价值低估存货当前价值介于两者之间利润被高估根本反映当前利润水平介于两者之间分析期末存货价值的计价原则对存货工程的妨碍。期末存货价值确实定通常采纳历史本钱原则，但会计准则也同意企业采纳“本钱与可变现净值孰低法”来确定。当按历史本钱原则确定的存货低于可变现净值时，按两种方法确定的期末存货价值是一致的；当存货的可变现净值下跌至本钱以下时，按“本钱与可变现净值孰低法”确定的存货期末金额就会低于按历史本钱法

10、确定的存货期末金额。长期资产分析长期投资可供出售金融资产长期股权投资持有至到期投资（2）投资性房地产（3）固定资产（4）无形资产（5）长期待摊费用及其他3、流淌负债分析（1）短期借款（2）应付票据（3）应付帐款（4）预收帐款（5）其他应付款其他应付款规模与变动是否正常；是否存在企业长期占用关联方企业资金的现象。分析时应结合财务报表附注提供的材料进展（6）应付职工薪酬（7）应交税费（8）应付股利（9）其他应付款（10）1年内到期的非流淌负债（11）其他4、长期负债分析（1）长期借款（2）应付债券（3）长期应付款（4）可能负债5、所有者权益分析（1）股本（2）资本公积（3）盈余公积（4）未分配利润

11、四、利润表分析（一）利润表水平分析(二) 利润表垂直分析(三)营业利润构成分析1、营业收入（1）营业收入的品种构成（2）企业营业收入的地区构成（3）与关联方买卖的收入在总收入中的比重（4）部门或地区行政手段对企业业务收入的奉献2、营业本钱3、营业费用4、治理费用5、财务费用6、企业对利润构成过程操纵的可能手段（四）本钱利润质量恶化的主要表现1、企业扩张过快2、企业反常压缩酌量性本钱3、企业变更会计政策和会计可能4、应收帐款规模的不正常增加5、企业存货周转过于缓慢6、应付帐款规模的不正常增加7、企业无形资产规模的不正常增加8、 企业的业绩过度依赖非主营业务9、企业计提的各种预备和折旧过低10、费

12、用不正常的降低11、企业举债过多12、CPA变更，审计报告出现异常13、利润分配五、现金流量表分析（一）现金流量表水平分析 现金流量表水平分析，目的在于通过比照不同时期的各项现金流量变动情况，提醒企业当期现金流量水平及其变动情况，反映企业现金流量治理的水平与特点。（二）现金流量表垂直分析即现金流量表构造分析，目的在于提醒现金流入量和现金流出量的构造情况，从而抓住企业现金流量治理的重点。 1、流入构造分析分析你的现金从哪里来运营活动、筹资活动和投资活动流出构造分析分析现金都用到那儿去运营活动构成的现金支出应占主要部分投资活动占的比重高，说明企业相当数量的现金投放于长期工程。正在寻找新的投资工程。

13、筹资活动的比严重，有两种情况，其一是有长期负债到期；其二是支付巨额的财务费用3、流入流出比分析关于一个健康的正在成长的公司，运营活动的现金是正数，投资是负数，筹资是正负相间。4、应用分析企业的运营情况预测将来运营现金流六、财务比率分析（一）营运资金1、营运资金及其计量营运资本=流淌资产流淌负债 2、营运资金的合理性甲公司乙公司流淌资产30 0000120 0000流淌负债10 0000100 0000营运资金20 0000 20 0000（二）流淌比率计算 流淌比率=流淌资产流淌负债 甲公司乙公司流淌资产30 0000120 0000流淌负债10 0000100 0000营运资金20 0000

14、 20 0000流淌比率31.22、合理性公司名称财务指标20042005200620072008青岛海尔 流淌比率 5.05 5.33 2.10 1.93 1.77 公司名称财务指标20042005200620072008青岛海尔 流淌比率 5.05 5.33 2.10 1.93 1.77 公司名称财务指标20042005200620072008青岛海尔 流淌比率 5.05 5.33 2.10 1.93 1.77 3、流淌比率的局限性（1）流淌比率是一个静态指标（2）留意结合存货周转率、应收账款周转率4、妨碍要素分析一般情况下，该比率越高，短期偿债才能可能越强；只有同行业平均流淌比率才能明白

15、这个比率是高依然低；应收账款和存货的周转速度是妨碍流淌比率的主要要素；该比率高不能说明企业一定有较强的短期偿债才能，该比率低也不能绝对地说一定不能归还短期债务。（三）长期偿债才能1、资本构造比率（1）资产负债率 资产负债率=（负债总额资产总额）100%（2）产权比率 产权比率=（负债总额所有者权益总额）100%有形净值债务率=负债总额（股东权益-无形资产净值）100% （3）权益乘数权益乘数=资产总额所有者权益总额收益与长期偿债才能（1）利息费用保障倍数利息费用保障倍数=息税前利润利息费用或=（税前利润+利息费用）利息费用或=（税后利润+所得税+利息费用）利息费用（2）分析利息费用保障倍数指标

16、越高，说明企业的债务归还越有保障；相反，则说明企业没有足够资金来源归还债务利息，企业偿债才能低下。因企业所处的行业不同，利息费用保障倍数有不同的标准界限。一般公认的为3。从稳健的角度出发，应选择几年中最低的利息费用保障倍数指标，作为最根本的标准。在利用利息费用保障倍数指标分析企业的偿债才能时，还要留意一些非付现费用咨询题。（四）获利才能1、获利才能的两阶段分析：（1）会计及其计量分析理解收入、费用的会计处理结合理解资产负债表的会计处理理解并评价应用一种会计方法或者另一种会计方法的涵义及其对损益计量和比拟分析的妨碍（2）将分析工具应用于获利才能分析并解释分析的结果2、指标（1）销售利润率销售利润

17、率=利润总额/销售收入总额（2）销售毛利率销售毛利率=销售毛利/主营业务收入（3）销售净利率销售净利率=销售净利/主营业务收入（4）营业利润率例如：销售净利率的分析：ABC公司各年销售净利率工程1996年1997年1998年1999年2000年主营业务收入1018010010135702104527572销售净利107772711215186544销售净利率（%）10.587.260.837.2123.73ABC销售利润率的调整工程1996年1997年1998年1999年2000年主营业务收入1018010010135702104527572主营业务利润96659097233359743销售利

18、润率（%）9.495.897.1615.8435.34工程1996年1997年1998年1999年2000年销售利润率（%）9.495.897.1615.8435.34行业销售利润率（%）-23.3625.1322.8720.65销售利润率差异（%）-17.47-17.97-7.0314.69（五）资产运用效率分析1、总资产周转率2、流淌资产周转率3、固定资产周转率4、应收账款周转率5、存货周转率分解资产周转率，能够进展一系列的企业资产营运效率分析：计算总资产周转率，分析企业资产制造营业收入的才能，能够看出资产的总体营运效率。 计算流淌资产及非流淌资产的周转率，分析两块资产各自的营运效率。 计

19、算应收帐款周转率，分析企业对应收帐款的规模操纵才能和变现才能。 计算存货周转率，分析分析企业对存货的规模操纵才能和销售转化才能。 计算其他单项资产对销售收入的奉献程度小结： 尽管会计信息有内在的局限性，但财务报表分析能提供对企业的更深的观察。 财务比率分析是分析公司财务情况和运营成果的工具。 财务比率可分为反映公司资产流淌性、资产的盈利才能和公司融资情况和财务风险三大类指标。 财务比率本身没有意义，必须在比拟的根底上来分析 杜邦财务分析体系给公司治理层提供了一张调查公司资产治理效率和是否最大化股东投资报答的道路图。 由于上市公司的特别性存在一些特别指标 比率分析主要针对企业利润表和资产负债表的

20、数据进展评估，现金流量分析是对企业现金流量表的数据评估，是比照率分析的有益补充，进一步说明了利润表和资产负债表信息的质量。财务分析时应留意： 区分不同行业企业按不同标准进展财务分析； 对不同时期报表数据进展比照分析时得出的异常，应加以推断； 对公允价值的合理性进展推断； 全面细心阅读报表附注； 更应关注经济事务本身对偿债才能的妨碍；七、举例行业财务指标特征（一）房地产业 1、行业特征l 投资金额大周期长，收益集中在后期l 涉及范围广，运作程序复杂l 产业链条长，经济带动性强l 房地产行业征管难度较大2、财务指标（1）对主营业务毛利率异常的企业，应结合所得税税负率的变动，销售本钱变动率等指标，互

21、相印证，企业可能存在不计或少记收入，多列本钱咨询题，需要进一步分析企业销售收入，本钱情况及其缘故。主营业务毛利率变动率（本期主营业务毛利率基期主营业务毛利率）基期主营业务毛利率100%（2）销售本钱利润率，关于销售本钱利润率异常的企业，主要对其本钱进展监控，特别是企业的建筑安装本钱，重点监控是否存在多列本钱，或违规擅自改变本钱分摊方法等咨询题。销售本钱利润率变动率（本期销售本钱利润率基期销售本钱利润率）基期销售本钱利润率100%（3）收入费用率，对收入费用率过高的企业，要着重审查其治理费用、营业费用、财务费用，尤其要注重工资、会议费的审查。在营业费用中主要审查佣金的支出是否合理。收入费用率变动

22、率（本期收入费用率基期收入费用率）基期收入费用率100%（4）资产财务费用率，对资产财务费用率异常的企业，重点防止资本弱化，利息支出是关注重点。资产财务费用率变动率（本期资产财务费用率基期资产财务费用率）基期资产财务费用率100%。（5）毛利率毛利率与行业标准比拟，与房地产市场行情不匹配，该公司是否少申报收入，或者多列支本钱。（6）主营业务税金及附加率通过对房地产企业各环节在地税缴纳的税费情况，测算得出假如房地产企业开发的房型以一般住宅为主，其主营税金及附加率应该在6%-7%之间。其申报的主营业务税金及附加是否真实？（7）其他应收款年末余额、长期借款年末余额、其他应收款金额是否存在关联买卖，是

23、否存在关联融资？有无正确计提利息收入？（8）其他应付款年末余额和期初比拟其他应付款增长的金额终究是何款项？有无关联融资，利息计提是否符合税法规定？其它应付款是否核算代其它部门收取的税费，是否核算购房者的定金？（10）固定资产年末余额房地产企业与其他企业相比,具有开发周期长，流淌性大的特点，因而固定资产投资一般不会太大，而且主要是汽车、复印机、电脑、打印机等。固定资产金额较大，应核查其固定资产的明细工程。（11）预收帐款（12）营业外支出，金额较大。核算的是什么款项，有无税法不同意列支的内容。（13）销售佣金房产销售公司是否与该公司存在关联关系？企业销售费用中列支的佣金是否实际支付？（14）工资

24、一般情况下，房地产企业商品房的建造都是外包，且该公司销售也是由代理公司来销售，因而公司员工人数不会太多，应该只是一些治理人员。(二) 煤炭采掘业1、行业特点（1）核算方法国有煤炭采掘企业统一执行企业会计制度，上市公司自2007年1月1日起施行企业会计准则根本准则和企业会计准则详细准则。大中型煤炭采掘企业一般实行会计电算化，使用ERP系统、用友、能源煤炭记账等软件；中小煤炭采掘企业多沿用手工记账。在核算中与其他行业的不同是：煤炭采掘企业必须提取塌陷赔偿费、维简费及井巷费用等。维简费是煤炭采掘企业维持简单再消费的费用，按照吨煤产量从本钱中提取，能够税前扣除，用于更新固定资产。（2）使用ERP系统的

25、大中型煤炭采掘企业的财务核算引入ERP治理系统的大中型煤炭采掘企业，实现了统一的财务核算、统一的物资供给、统一的煤炭销售。财务高度集中，统一设置会计科目，统一编制会计报表，全公司一套总账，会计凭证统一编号，所属各单位分别保管，各单位会计核算既保持相对独立又受集团公司的统一治理。分公司（或统算单位）之间的业务往来不直截了当结算，不属于增值税应税行为，开具内部调拨单（或结算单），不生成会计凭证。ERP中的财务模块（会计核算、财务治理）和系统的消费操纵模块（计划、制造）、物流治理模块（分销、采购、库存治理）有相应接口，可将消费、采购、销售活动输入的信息自动计入财务模块生成总账、会计报表。系统中会计科

26、目、客户名称、企业所属单位等均是用数字代码来表示，以便查询记账凭证、明细账、总账及会计报表等。使用ERP系统的煤炭采掘其他一般财务核算简单流程图：（3）实行集团化治理集中间接销售的下属煤矿的财务核算材料核算。供给部门依照煤矿消费用料计划，采购材料并入库，供给部门开具三联收料单，一联伴随发票至财务挂账或付款。如月末发票未到，财务部门依照供给部门稽核后的收料单据做估价材料入账，并依照稽核的领料单做材料分配入本钱。消费本钱核算。月末，集团公司销售部门（或运销处等）、煤矿调度部门、煤矿销售部门、煤矿财务部门等有关部门进展月底盘点，最终确定当月消费量及发运量。煤矿财务部门依照当月消费量进展本钱分配及结转

27、等有关账务处理。销售核算。一是直截了当销售（或地销、就地销售）。煤矿销售部门依照集团公司签批的销售量与客户签订销售协议，开具售煤通知单（包括销售数量和价格），客户持通知单至煤矿财务部门交款。煤矿财务部门依照售煤通知单向客户收取煤款并开具收据。煤矿销售部门依照财务收据给客户发煤。客户可持交款收据及煤矿销售部门发煤证明到财务开具发票，财务部门依照发票记账联做收入账务处理；二是集团公司统一销售。由集团公司销售部门（或运销处）给煤矿开具售煤结算单（包括数量和单价），煤矿财务部门依照结算单给集团公司销售部门（或运销处）开具发票做收入。（4）结算方式煤炭采掘企业与上下游企业一般使用银行汇票、转账、信誉卡等

28、银行划款方式结算，与少数个体户、私营企业、不需要发票的单位或消费者个人等使用现金、信誉卡等方式结算。（5）税收治理特点申报缴纳方式多样。实行集团化治理的大中型煤炭采掘企业纳税方式：企业所得税纳税方式，一般由集团公司汇总缴纳。增值税纳税方式，一般采纳三种方式申报缴纳：一是就地申报，就地缴纳。集团公司下属各煤矿分别向属地主管国税机关申报缴纳增值税；二是汇总申报，分别在属地缴纳。由集团公司汇总申报，将应交增值税按照销售收入的比例进展分配，由各煤矿在属地缴纳；三是汇总申报缴纳。由集团公司统一汇总申报缴纳增值税，由国税机关按合理方法（如消费量比例）按区域分配税款。税收负担相对较高。煤炭消费企业普遍存在着

29、煤矿建立一次性投入过高、煤炭消费风险高、隐性本钱高的情况；同时，由于煤炭开采业劳动力本钱在消费本钱中所占比重较大，可抵扣进项税的工程主要是消费运营过程中耗用的钢材、木料、水泥、电费等，在总本钱中所占比重较低，过去煤炭开采过程中大量的固定资产投入不能抵扣进项税额，再加上劳动消费率偏低、投入产出率低等特别情况，造成煤炭消费企业的税收负担相对较高。据统计测算，安徽省煤炭消费企业增值税一般纳税人税收负担率一般在10左右。税款转移及税负转移现象。大型煤炭集团公司的新投建矿井往往坐落于异地，这些坐落于异地的分公司增值税在当地缴纳，所得税则在集团公司汇总核算，其消费的煤炭由集团公司统一收买销售，因而收买价与

30、外销价的差额多少是税款在本地与异地转移及税负转嫁的关键要素。2.财务指标特征（1）销售毛利率异常识别差异率分析：销售毛利率（主营业务收入主营业务本钱）/主营业务收入100%销售毛利率差异率（销售毛利率行业平均销售毛利率）/行业平均销售毛利率或者选用：变动率分析：销售毛利率变动率（销售毛利率基期销售毛利率）/基期销售毛利率留意：煤炭消费企业销售毛利率根本稳定，此项指标要与市场产品价格变动要素、实现税负指标配合分析使用，以便进一步推断该指标的风险。对属于直截了当原材料或辅助材料本钱变动的，应要求企业说明材料的单价变动幅度和及变动的缘故，进一步分析是否足够证明毛利率的变动幅度，进而分析单位材料耗用量

31、是否存在结转错误，对原材料、用电量、燃料耗用量增加的，结合销售收入增减分析企业少计收入的可能性；对制造费用变动的，应要求企业说明制造费用本年及上年分工程详细金额，对变动额较大的，分析其合理性和合法性。在应用销售毛利率变动率时，假如评估期销售毛利率较基期有大幅下降，可能存在购进物资已入账，但销售物资只结转销售本钱而不计或少计销售额、销售价格偏低，或用于本企业集体福利、在建工程等未作进项税额转出等。（2）预收账款占主营业务收入比率预收账款占主营业务收入比率预收账款余额/主营业务收入100%将企业“应收账款”、“应付账款”、“预收账款”、“预付账款”等科目贷方发生额与“现金”和“银行存款”等相关科目

32、借方发生额进展比对分析，分析其有无将销售收入挂往来账户而造成迟计收入咨询题。（3）存货变动率异常识别存货变动率（末存货金额初存货金额）/初存货金额100%存货变动率指标对地点小型煤矿更具有针对性，在实际运用中，要与销项税额变动率、应收账款/预收账款变动率、税负等指标综合比拟。（4）目前煤炭市场需求大于供给，一般情况下煤炭企业都是先收款后发货。首先要从会计报表上去发觉疑点，特别是对上述往来账户金额长期不变或是忽然激增激减等情况，作为重点进展检查。通过审核“仓库保管账”、“库存商品明细账”的贷方，同时通过对货币资金、往来款项和“现金流量表”的核查，查明是否存在已实现的销售额不及时入账或是账外循环并

33、未计提销项税额的现象。（5）检查低值易耗品等物资购进情况。有无大批量购进矿车等低值易耗物品而无相应的报废情况，重点审查矿车的购进、周转使用与报废情况是否相吻合。检查废旧材料及低值易耗品销售情况。审查账面有无销售废旧材料的记录，将金额、数量与购进情况以及保管账记录进展比照核实。检查适用税率。审查有无销售废旧材料错按4的征收率减半计税，而不按17的税率计税的情况。（6）检查运输发票。依照运输发票上载明的购货单位，分户批阅运费发票，分析比对发生运输业务的时间、间隔、物资数量、运价及所运用的运输工具等有无违犯营业常规，与运输业务的真实性是否匹配，进而从运输部门调查事实上际销货数量，推断运价率（吨运费）

34、有无偏高或畸高现象。检查“其他业务收入”、“费用类”等账户，核实有无将运费收入申报缴纳营业税或将收取的运费冲减费用的情况。（7）检查非应税工程的消费本钱费用构成情况，核实有无耗用自产产品。检查“消费本钱”、“产成品”、“长期投资”、“应付股利”等对应账户。核实有无自产煤炭产品不入库，直截了当改变用处，用于非应税工程或其他工程未按视同销售处理。核对发煤原始材料与财务账面销售数量。检查企业有无将煤炭不入产成品账，直截了当从井口运出以换取生活福利品或捐赠，不计应税收入。审查各消费工区的计件工资表、调查运输装卸单位、突击检查磅房的发煤原始材料等，获得实际发出煤炭数量，与财务账簿登记的销售数量核对。（8

35、）选择与基建有关的几种大宗物资，如：钢材、水泥、门窗、砖瓦等，掌握材料的原始分配数据及煤炭企业与“三产”企业之间的资金往来情况，对照“应交税费应交增值税（进项税额转出）”账户进展检查。检查“材料本钱差异”账户。核实企业用于非应税工程、免税工程、生活福利等用料有无少分摊材料本钱差异，少转增值税进项税额的情况。（9）检查“主营业务收入”、“库存商品”（或“产成品”）、“消费本钱”等科目，调阅相关凭证，查看有无附有进货退出及索取折扣折让证明单或开具红字专用发票通知单，销售退货在冲减收入的同时，是否同数量增加了财务账和保管账的库存商品；销售额与折扣额是否在同一张发票上分别注明，假如折扣额另开发票，有无

36、冲减了收入；假设是实物折扣，有无入账，是否未按视同销售中的无偿赠送规定处理，实物款额有无从原销售额中减除。（10）检查资金收支。核对银行对账单与财务日记账及各类往来账，核实有无大额坐支现金情况，调取企业主要负责人及相关人员的个人银行储蓄账户和信誉卡信息，核对有无利用信誉卡和现金买卖进展业务的结算情况，查明真实情况。（11）核实有无将职工居民用电未转出或少转出增值税进项税额的情况，结合“其他业务收入”、“其他应收款”、“营业外支出”、“应付福利费”等账户进展检查。检查材料分配表，查看企业有无将外购的材料用于非应税工程、免税工程、生活福利等未转出进项税额，可对应“在建工程”、“应付福利费”等账户进

37、展检查。（三）银行业1、行业特点银行是运营货币和信誉业务的特别机构，与其他企业相比具有非常多较突出的特点，给税收征管工作带来一定的特别性和复杂性。商业银行的突出特征如下：l 以金融资产和负债为运营对象，运营的是特别商品货币类工程，运营内容包括货币收付、借贷以及各种与货币运动有关或与之联络的金融效劳。l 分支机构众多，分布区域广，同时从事的买卖品种繁多、次数频繁、金额宏大，这都要求建立紧密统一的操作规程和会计系统，并广泛使用计算机信息系统及电子资金转帐系统。l 存在大量不涉及资金流淌的资产负债表表外业务，要求采取操纵程序进展记录监控。l 高负债运营，债权人众多，与社会公众利益亲密相关，遭到银行监

38、管法规的严格约束和政府有关部门的严格监管。2、财务指标特征l 银行财务会计核算体系的特别性。我国银行实行统一核算，统一调度资金，分级治理的财务治理制度。从总行到各级分行财务会计核算的范围并不一样。各级分支机构尽管是独立核算单位、自负盈亏并有一定的财务自主权，但对外投资、集中支付等业务集中在总行核算。l 银行大型数据处理系统的特别性。银行作为社会资金活动的枢纽，从事的买卖品种繁多、次数繁多、金额宏大。因而，银行充分利用现代信息技术，普遍采纳超大型计算机和商业智能等技术来处理跨空间、跨部门、跨产品的数据集成咨询题，建立紧密的会计系统，并广泛使用计算机信息系统及电子资金转帐系统。这个特性使得银行的财

39、务会计核算一般在信息系统中生成，系统设计的正确性极大地妨碍了银行财务会计核算的正确性。l 银行会计科目设置的特别性。由于银行以金融资产和负债为运营对象，运营的是特别的商品货币和货币资本，因而银行会计科目设置与其他企业并不完全一样，如“发放贷款和垫款”、“吸收存款”、“拆入资金”等具有鲜明的行业特性。l “表外”概念的特别性。银行财务会计涉及“表外”的概念，“表外”有不同的含义，包括表外业务、表外利息收入等。l 表外业务。表外业务是指商业银行所从事的，按照现行的会计准则不记入资产负债表内，不构成现实资产负债，但能改变损益的业务。详细包括担保类、承诺类和金融衍生买卖类（但依照企业会计准则，不作为有

40、效套期工具的衍生工具纳入买卖性金融资产，并在资产负债表内核算）等3品种型的业务。表外业务产生的损益反映在会计利润表中，与此同时，表外业务须在财务报表列报的附拄中予以披露。l 表外利息收入。指在利润表外登记的利息收入。依照金融企业会计制度（财会200149号）的规定，金融企业发放贷款到期（含展期）90天后尚未收回的，其应计利息停顿计入当期利息收入，纳入表外核算；已计提的贷款表外利息收入。应收利息，在贷款到期90天后仍未收回的，或在应收利息逾期90天后仍未收到的，冲减原已计入损益的利息收入，转作表外核算。l 银行拔备制度的特别性。银行资产治理的核心咨询题确实是风险防备，因而银行必须建立完善的风险防

41、备体系，其中一项重要内容是建立以贷款资产减值预备为主、其他资产减值预备为辅的全面风险拔备制度。银行应在资产负债表日对贷款的帐面价值进展检查，有客观证据说明该贷款发生减值的，分别按单项金额严重和非严重的贷款减值计提预备，对单项金额严重的贷款，应采纳现金流折现模型进展单独减值测试；对单项金额不严重的贷款，能够单独进展减值测试，或者将其包含在具有类似信誉风险特征的贷款组合中进展减值测试。（1） 营业收入利润率营业收入利润率=利润总额营业收入100%企业营业收入利润率明显高于行业平均营业利润率的，需要查明纳税人是否享受减免税优惠政策，是否存在利用免税企业转移利润等咨询题。（2） 营业收入本钱率 营业收

42、入本钱率=营业本钱营业收入100%营业收入本钱率用于反映企业获得每元营业收入所需的本钱支出，由于银行业的利润主要来源于存、贷款利率差，因而各银行的营业收入本钱率应相差不大，对营业收入本钱率超过预警值范围的企业，预示着企业可能存在少计或不计收入、多转或虚增本钱等咨询题。（3） 营业收入费用率营业收入费用率=业务及治理费营业收入100%营业收入费用率用于反映企业获得单位收入所需支付的费用，对营业收入费用率超过预警值范围的企业，预示着企业可能存在少计收入、多列费用的咨询题，应进一步结合营业收入变动率与业务及治理费营业费用变动率比值进展分析。（4） 费用毛利比率费用毛利比率=业务及治理费毛利额100%

43、假如企业本期费用利润率异常，可能存在多列费用等咨询题。（5） 利息收入本钱率 利息收入本钱率=本钱支出总额利息收入总额100% 利息收入本钱率指标，能够反映银行每构成一定数量的利息收人所消耗的活劳动和物化劳动的数量。由于贷款是银行的主要盈利资产，是银行获得收人的主要渠道，因而，一般来说，银行的利息收入本钱率都低于100%。将被评估银行利息收入本钱率与银行业同期平均利息收入本钱率比拟，如明显高于行业平均利息收入本钱率，企业可能存在少计或不计收入、多转或虚增本钱支出等咨询题。依照2009年相关部门公布的数据，目前我国内资商业银行非利息收人约占全部营业收人的15%左右，而外资银行非利息收入占比在40

44、%以上，由于内外资银行在收入构造上具有较大的差异，因而在使用利息收入本钱率指标时，应当区分内外资银行计算分析。（6）利用“应付工资”科目隐藏揽储性质的奖励支出，将揽储性质的奖励支出直截了当冲减利息收入或记入“联行往来利息支出科目或在修理费、安装费、招待费等工程上列支等。（7）未按规定确认利息收入。如逾期90天以内贷款的应收未收利息收入，未按规定记入“利息收入”；收回表外应收未收利息或已核销资产收回利息，未按规定确认当期收入。未按规定核算中间业务收入。如银行及所属办事处收到上级拨付的债券发行手续费，未按规定计入收入，而是通过信贷部门或“债券发行办”直截了当发给储蓄人员或出纳人员；在代发行保险（如

45、寿险类连结投资分红保险）等业务中，对保险公司除正常手续费外额外支付的代办人员佣金，只开具收据，不计收入。扩大免税收入范围。如多列国债利息收入，将不属于国债的其他债券的利息收入混入国债利息收入核算，将在二级市场国债买卖差价收入作为国债利息收入核算，将往常年度的多计国债利息冲减应税收入等。（四）批发零售业1、行业特点特点：财务制度健全、标准，绝不会产生瞒报销售的行为；各种费用票据标准，在历次纳税评估过程中税务机关几乎找不到能够调整的地点。l 总部统一使用与受权使用相结合的原则。连锁超市资金由总部统一筹措、集中治理、统一使用。店铺采纳地产品、鲜活商品和其他保管期短的商品，经请示总部同意后或在总部受权的范围内可动用银行存款，否则不能动用银行存款；店铺存入银行的销货款，未经总部批准不得自动动用。l 总部统一操纵费用的原则。连锁超市总部、店铺及其他部门的费用由总部统一核定、统