2022年建立企业预算控制系统框架.doc

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1、建立企业预算操纵系统框架预算操纵目的确实定是否正确，在非常大程度上妨碍到企业预算编制的合理性、预算执行的可控性和预算评价的精确性。依照CAMI的研究，首先，明确预算目的是建立新型预算操纵系统的根本原则之一，设置预算目的应该注重企业的长期价值和竞争优势。其次，预算目的应该严密围绕着企业战略，环境的改变导致企业战略的变化，预算目的也必须及时调整。另外，预算目的确实定应该区分层次，应该与企业的治理层次相习惯，不同的治理层次应该有不同的预算目的。笔者认为，在确定预算目的时应该从以下三个方面考虑：(1)目的的导向性。传统的预算操纵系统本质确实是以目的利润为导向，尽管在一定程度上能够反映企业的经济效益，但

2、是以目的利润为导向存在许多咨询题，如导致短期行为。因而正确的做法应该是以资本增值为导向，充分反映企业的战略。(2)目的的可操作性。预算目的并不等同于战略，它只是战略的表达。假如直截了当将预算目的用战略目的替代，就会出现预算目的不明确，从而导致在实务中难以操作的现象。因而我们还必须选择既反映企业的战略又在实际中可操作的预算指标，从而反映企业的预算目的。(3)目的的层次性。关于现代企业而言，其治理层次是复杂的，至少能够分为企业高级治理层、业务部门和战略运营单位(SBU)三个层次。这三个层次在治理操纵系统承担的职责和工作是不一样的，因而其预算目的也应该与治理层次相习惯，如此才有利于企业各治理层次发挥

3、作用。所以，这必须有一个前提，低级治理层次的预算目的应该与高级治理层次的预算目的相协调。预算操纵组织构建预算操纵体制是企业预算操纵系统运转的根底保证。而预算操纵体制的核心部分确实是企业预算操纵组织体系。预算操纵组织设计的科学与否，将会妨碍到预算操纵职能的发挥。现代的企业所面临的环境较之往常更加复杂多变，知识资本已成为妨碍企业价值的重要要素。与环境变化相习惯，企业的组织构造也应发生相应的变化。因而，企业的预算操纵组织体系也应该在原来的根底上进展创新：(1)重新定义预算委员会的职能。传统预算操纵体制给予预算委员会过多的职能，这一方面给企业高级治理层的工作带来较大的负担，另一方面又约束了业务部门和S

4、BU的制造性。笔者认为预算委员会应该把工作重点确定为预算目的确定、业绩评价和鼓励机制建立三个方面，如此才有利于预算委员会投入更多的精力到战略规划，以及预算目的与战略规划之间的衔接关系中去，从而提高预算编制和操纵过程的效率和效果。(2)突出预算委员会常设机构的地位。笔者认为，将预算委员会常设机构设在财务部门是较科学的选择。由于在企业治理以财务治理为中心的今天，企业预算也将以财务预算为中心。预算委员会必须明确财务部门是负责预算编制、分析和施行操纵的主管部门，是预算委员会的执行机构。但是需要指出的是，财务部门在预算编制、操纵和评价过程中除了应用财务信息以外，更重要的是应该关注那些妨碍企业长期运营业绩

5、和战略目的实现的非财务信息。(3)建立分级预算操纵体制。企业除了必须建立和完善一级预算以外，关于一些重要的部门预算和工程预算，应该将预算工程进展进一步的细化，建立二级预算，并正确划分各预算归口治理部门。为了做到这一点，需要对企业进展组织再造和流程再造。前者是对内部的非增值作业及其所涉及的部门、组织、资源进展适当调整，以防止资源浪费；后者是对增值性作业部门或组织按照经济本钱效益原则进展必要安排，以优化资源配置。(4)健全预算反应机制。预算操纵系统要发挥其应有的职能，必须依赖于灵敏有效的预算反应机制。预算反应机制应该与企业的详细组织构造和预算执行方式相习惯。预算操纵方法选择企业预算操纵方法不仅仅指

6、预算编制方法，而是包括预算操纵形式、预算操纵程序、预算编制方法等三个方面在内的方法体系。从我国企业预算操纵的实践来看，我国企业在预算操纵方法方面存在的咨询题主要有：第一，从预算操纵形式来看，我国多数企业仍然是以销售预算或者利润预算为起点编制预算。这种形式无法习惯资产运营、资本运营的要求。第二，从预算操纵程序来看，多数企业预算的编制过程存在“分权”或者“集权”不当的倾向。过分“分权”会导致预算目的弹性范围太大；过分“集权”则又会导致预算目的调理余地太小。第三，从预算编制方法来看，多数企业只采纳定期预算、固定预算、增量预算方法编制预算。国外一些行之有效的先进预算编制方法(如弹性预算、零基预算等)并

7、没有得到广泛应用，这导致预算的事前操纵和指导作用遭到妨碍。CAMI理论研究和国外其他的研究结果显示，正确选择预算操纵方法是预算操纵系统设计的关键在于：(1)预算起点应该与企业根本目的相一致，应充分反映企业战略。现代企业的根本目的是资本增值，因而企业预算起点也应该是妨碍企业根本目的的关键驱动要素。(2)预算编制的程序本质确实是对“集权”和“分权”的一种权衡。通常这种权衡是非常困难的，但是权衡必须取决于预算责任部门所面临的环境、预算执行者的特点及预算的类型。在现代企业中，既不能完全“集权”，也不能完全“分权”。在权衡的过程中，应该留意应用信任操纵杠杆，即环境越不确定，预算执行者独立才能越强，预算任

8、务越复杂，就越应该鼓励预算部门的积极性，充分受权给预算部门。(3)改良传统的预算编制方法提高预算的客观性和精确性。(4)必须将预算的编制过程与计算机和网络技术结合起来，广泛应用Ebudgeting技术(由人工智慧结合企业组织规则开展起来的一种网络式预算编制方法)，提高预算的精确性和效率性。因而，在我国构建新型预算操纵系统时，在预算操纵方法方面也应该进展相应的创新。预算操纵评价分析CAMI“超越预算”理论认为，现代预算操纵系统不仅仅具有操纵职能，应该是包容了计划、操纵、鼓励和业绩评价等职能在内的一种新的治理形式。尽管传统预算操纵系统也包括了鼓励和评价职能，但是它更注重的是计划和操纵职能。“超越预

9、算”理论认为，操纵和鼓励是相辅相成的，假如鼓励机制没有有效的操纵机制相配合，时机主义将使鼓励机制发生扭曲；相反，假如只有操纵机制而没有鼓励机制，运营者将丧失消费的积极性，偷懒行为在所难免。更为重要的是，现代预算操纵系统的鼓励和业绩评价职能与传统预算操纵系统相比，具有更加丰富的内涵。现代预算操纵系统的关键咨询题在于业绩评价和鼓励，需要科学设计业绩评价机制和建立相应的鼓励机制。反观我国的企业实践，既没有对预算的执行结果进展真正的分析评价，又没有建立相应的奖惩措施。主要表达在：(1)各预算部门的责任和权力并不对等，导致难以进展分析评价。(2)预算分析仅仅注重财务指标分析，而忽略对非财务指标的分析。(

10、3)预算的财务分析仅仅注重水平分析，而不注重构造分析、比率分析和要素分析。(4)没有建立相应的鼓励机制，或者尽管已建立但是过于简单、粗放，致使预算的作用没有得到充分的发挥。针对这些实际存在的咨询题，结合CAMI超越预算的理论，我们认为新型的预算操纵系统评价应该进展以下假设干方面的创新： dvnews_page(1)评价客体创新。预算操纵系统评价客体并不需要与企业的组织构造完全一致，更重要的是按照责任和权力相对等的原则，分清责任部门和责任者。但凡关于企业战略和目的实现具有妨碍作用的部门或个人，应该给予其相应的权力，并承担相应的责任，所以也不成为预算操纵系统的评价客体。(2)评价指标的创新。妨碍企

11、业战略和目的实现的不仅仅是财务要素，还包括非财务要素。因而在设置和选择评价指标时，首先应该考虑能够反映企业战略和目的实现妨碍要素的指标；其次应该既包括财务指标又包括非财务指标。另外，评价指标应该依照治理层次、工作性质、承担任务等条件的不同而不同。(3)评价方法的创新。评价方法不但要应用定量评价，而且要应用定性评价；不仅要应用综合评价，而且要应用动态评价；不但要采纳水平分析，而且要采纳构造分析、比率分析和要素分析等方法。所以在详细应用时应该具有灵敏性，应该针对不同的分析对象采纳不同的方法，或者采取不同方法的组合，而并不是一定都得采纳。(4)鼓励机制的创新。建立与预算评价结果相对应的鼓励机制，首先

12、要反映员工所制造的企业价值，应强调企业的长期业绩，而不是短期效益；其次要考虑企业的文化背景，要应该获得全体员工的认同，而不是顾此失彼；再者要具有足够的鼓励作用和吸引力，充分发挥员工的制造性和主动性；最后要留意鼓励中的约束咨询题，关于没有实现预算目的而需要承担责任的相关部门和个人应采取严峻的惩处措施，以促进企业组织内部的横向竞争。值得留意的是，要使预算操纵系统充分发挥评价和鼓励职能，关键还在于信息反应机制的健全和有效。由于假如没有及时有效的信息反应机制，高级治理人员只有通过业绩评价报告才能获得关于治理者行为的信息，但这已是事后的信息对称，由此进展的惩处也只能是“亡羊补牢”。因而，信息反应机制的存

13、在是有效的鼓励机制和评价机制正常运转的前提。施行有效的预算操纵前文述及的树立全员参与认识、满足企业员工的多种需要、营建有利的环境、推行预算治理责任化和自主化等，事实上都是预算操纵或有利于预算操纵的情形。但仅仅是如此也是不够的。关注预算施行情况及其差异，分清有利差异和不利差异，找出缘故，采取针对性措施，及时操纵不利偏向，保证企业经济活动能够按照预算设定的目的完成。预算操纵与企业内部操纵制度是密不可分的。COSO报告具有较强的理论可取性和实践可行性，得到了广泛的认同，对我国具有一定的借鉴意义。因而我们亦可借鉴COSO报告内部操纵框架来加强预算操纵。1.环境操纵完善企业治理构造，加强企业文化建立，营

14、建并不断优化有利于预算治理与操纵环境，以便施行有效的预算操纵。建立学习型的组织，以激发企业内部各单位追求共同目的，排除只对部分有利而对整体不利、只对短期有利而对长期不利的各种时机主义行为，引导整个企业向着企业的战略目的开展。2.风险评估评估企业预算治理风险，树立风险认识，建立有效的抵御风险的才能与机制，保证预算顺利完成，进而达成企业目的。3.操纵活动操纵企业经济活动，及时纠正偏向，保证预算目的的实现。这里包括施行受权批准制度、预算操纵纠偏、每月召开预算执行情况分析会议、超预算事先审批、加强预算治理的指导和协调等。4.信息与沟通为了能够适时地掌握和操纵整个企业预算执行的情况和各个责任单位的责任预

15、算的履行情况，就需要建立及时、高效的有关预算执行情况的信息反应系统，以便企业治理当局和各个责任单位的治理者随时理解预算执行的进展情况，并依照反应信息作出相应的决策，操纵经济活动的实际情况脱离预算的差异，保证预算目的的完成。5.内部监视。建立预算治理的监视机制。建立包括内部审计、预算治理委员会和责任预算施行主体在内的监视机制，并定期或不定期地对这种机制的有效性进展评估并加以不断改良。操纵环境是根底，风险评估是在目的出现偏向时得以纠正的保证，操纵活动是操纵的手段和措施，贯穿于操纵活动一直的是信息与沟通系统，内部监视是内部操纵得以正常运转的保证。这五个方面共同构成为企业预算治理目的实现的一个整体。（

16、五）预算考评与业绩评价相结合企业在建立绩效评价指标体系时应尽可能地把业务部门的主要预算考核指标纳入进来，以便使预算考核与部门业绩考核相结合。预算考评与业绩评价不尽一样，预算考评既重结果，又重过程；业绩评价主要是关注结果，强调结果与薪酬计划挂钩；预算考评应成为业绩评价的重要组成部分。在企业预算治理中，应该注重预算考评在业绩治理操纵系统中的核心肠位。关于预算年度综合业绩可借助平衡计分卡分别以下几个方面评价：（1）依照企业所处寿命周期不同阶段，衡量其财务业绩；（2）从市场份额、老客户回头率、新客户占有率、客户满意度和从客户处获得的利润率，来衡量客户的开发情况和效率；（3）主要从本钱指标、质量指标和时间指标来进展内部运营过程的评价；（4）从人才、信息系统和组织程序，以及加强员工培训，改善内部信息传递机制，激发员工的积极性，提高员工的满意度来评价学习与成长性。此外，成功、高效地施行预算治理与操纵的前提条件是标准的公司治理构造、有效的内部操纵制度、扎实的根底治理工作、企业高层领导的支持等。