第五章 利润表分析.ppt

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1、第五章利润表分析第五章利润表分析第一节第一节 利润表分析的目的利润表分析的目的第二节第二节 利润表分析利润表分析第三节第三节 收入和成本费用分析收入和成本费用分析第一节 利润表分析的目的1、利润的意义与作用、利润的意义与作用利润表分析是实现利润作用的手段或途径利润表分析是实现利润作用的手段或途径2 2、利润表分析的目的、利润表分析的目的利润是企业和社会积累与扩大再生产的重要源泉。利润是企业和社会积累与扩大再生产的重要源泉。利润是反映企业经营业绩的最重要指标。利润是反映企业经营业绩的最重要指标。利润是企业投资与经营决策的重要依据。利润是企业投资与经营决策的重要依据。第二节 利润表分析利润表水平分

2、析利润表垂直分析一、利润表水平分析u1.利润表水平分析的目的u-通过对利润表的水平分析，从利润的形成角度，反映利润额的变动情况，提示企业在利润形成过程中的管理业绩及存在的问题u2.利润表水平分析表编制u-采用增减变动额和增减变动百分比两种形式利润增减变动情况分析利润表水平分析的内容包括:净利润评价-企业所有者最终取得的财务成果通过水平分析,找出净利润增长或下降的原因利润总额评价-反映企业全部财务成果通过水平分析,找出企业利润总额增减变动的关键原因营业利润评价-反映企业自身生产经营业务的财务成果通过水平分析,找出营业利润增减变动原因主营业务利润其他业务利润公允价值变动净收益投资净收益3.利润表水

3、平分析评价利润表水平分析评价营业利润营业外收支营业利润营业利润=营业收入营业收入-营业成本营业成本-营业税费营业税费-期间费用期间费用-资产减资产减 值损失值损失+公允价值变动净收益公允价值变动净收益+投资净收益投资净收益二、利润表垂直分析u1.利润表垂直分析的目的-通过计算各因素或各种财务成果在销售收入中所占的比重,分析说明财务成果的结构及其增减变动的合理程度u2.利润表垂直分析表编制u-以营业收入为共同项目,用各项目金额分别除以营业收入金额,计算出各自的百分比利润构成变动分析第三节收入和成本费用分析n一、企业收入分析第四节第四节 企企 业业 收收 入入 分分 析析n（一）企业收入确认与计量

4、分析n1、企业收入确认分析n收入-是在日常活动形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入收入销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入企业收入确认分析的内容：n（1）收入确认时间合法性的分析n（2）特殊情况下企业收入确认的分析n（3）收入确认方法合理性的分析2、收入确认原则n（1）销售商品收入确认企业已将商品所有权上的主要风险和报 酬转移给购货方企业不再对该商品实施继续管理权和实际有控制权相关的收入已收到或取得了收款凭证相关的成本能够可靠地计量（2）提供劳务收入确认（3）让渡资产使用权收入确认n让渡资产使用权的收入同时满足下列条件时，才能予以确认：与交易相关的经济利

5、益很可能流入企业。收入的金额能够可靠地计量。n3、企业收入计量分析n企业收入计量分析主要是指营业收入计量分析n营业收入=全部营业收入-销售退回、折扣与折让n营业收入计量分析关键在于确认销售退回、折扣与折让的计量是否准确n销售折扣问题相对复杂，应作为分析的重点，根据商业折扣与现金折扣的特点，分别分析折扣的合理性和准确性以及对企业收入的影响（二）销售数量与销售价格分析销售数量与销售价格分析营业收入的多少主要受销售数量和销售价格的影响分析的步骤：1、计算营业收入增长额和增长率n营业收入增长额=本期实际营业收入-基期营业收入n营业收入增长率=营业收入增长额/基期营业收入2、计算销售量变动对营业收入的影

6、响销售量变动对营业收入的影响=（报告期产品销售量（报告期产品销售量基期单价）基期单价）-（基期产品销售量（基期产品销售量基期单价）基期单价）=基期营业收入基期营业收入销售量增长率销售量增长率3、计算价格变动对收入的影响n价格变动对收入的影响n=营业收入增长额-销售量变动对营业收入的影响=销售增长率销售增长率=（销售数量完成率（销售数量完成率1）（三）企业收入构成分析n1、主营收入与其他收入分析n-可以了解和判断企业的经营方针、方向及效果，进而可分析预测企业的持续发展能力n2、现销收入与赊销收入分析n-可了解与掌握企业产品销售情况及其战略选择，分析判断其合理性二、成本费用分析（一）产品销售成本分

7、析（一）产品销售成本分析1、全部销售成本完成情况分析全部销售成本分析的一般步骤是：（1）求出全部销售成本的增减额和增减率n全全部部销销售售成成本本降降低低额额=本本年年实实际际销销售售总总成成本本按按本本年年实际销售量计算的上年实际销售总成本实际销售量计算的上年实际销售总成本n全部销售成本降低率全部销售成本降低率=（全部销售成本降低额（全部销售成本降低额按本年按本年实际销售量计算的上年销售总成本）实际销售量计算的上年销售总成本）100%全部销售成本分析全部销售成本分析主要产品单位销售成本分析主要产品单位销售成本分析n（2）计计算算主主要要产产品品和和非非主主要要产产品品的的销销售售成成本本降降

8、低低额额和和降降低低率率，及及对对全全部部销销售售成成本本降降低低率率的的影响影响n主要产品销售成本对全部销售降低率的影响主要产品销售成本对全部销售降低率的影响n=主要产品销售成本降低额按本年实际销售量计算的上年销售总成本n非主要产品销售成本对全部销售降低率的影响非主要产品销售成本对全部销售降低率的影响n=非主要产品销售成本降低额按本年实际销售量计算的上年销售总成本n(3)计算各主要产品各主要产品销售成本降低额和降低率,以及它们对全部产品销售总成本降低率的影响例题:某公司2005年产品销售成本资料见下表产品名称实际销售量实际单位销售成本实际销售总成本上年本年上年本年主要产品其中:甲乙丙非主要产

9、品其中:丁25045010010042190830804018684082179000105008550083000170508000177700100008370084000180808200全部产品196050195780第一步，计算全部销售成本增减变动额和变动率全部销售成本降低额全部销售成本降低额=195780-196050=-270全部销售成本降低率全部销售成本降低率=-270196050100%=-0.14%第二步,计算主要产品和非主要产品成本变动情计算主要产品和非主要产品成本变动情况及对全部销售成本的影响况及对全部销售成本的影响主要产品销售成本降低额主要产品销售成本降低额=1777

10、00-179000=-1300主要产品销售成本降低率主要产品销售成本降低率=-1300179000100%=-0.73%主要产品销售成本对全部销售降低率的影响主要产品销售成本对全部销售降低率的影响=-1300196050100%=-0.66%非主要产品销售成本降低额非主要产品销售成本降低额=18080-17050=1030非主要产品销售成本降低率=103017050100%=6.04%非主要产品销售成本对全部销售降低率的影响非主要产品销售成本对全部销售降低率的影响=1030196050100%=0.53%第三步,计算各主要产品销售成本完成情况及它们对全部产品销售成本的影响n甲产品销售成本降低额

11、=1000-10500=-500n成本降低率=-50010500100%=-4.76%n对全部销售成本降低率的影响对全部销售成本降低率的影响n=-500196050100%=-0.26%n乙产品销售成本降低额=83700-85500=-1800n成本降低率=-180085500100%=-2.11%n对全部销售成本降低率的影响对全部销售成本降低率的影响n=-1800196050100%=-0.92%n丙产品销售成本降低额=84000-83000=1000n成本降低率=100083000100%=1.20%n对全部销售成本降低率的影响对全部销售成本降低率的影响n=1000196050100%=0

12、.51%2.主要产品单位销售成本分析主要产品单位销售成本分析单位销售成本与单位生产成本的关系：某产品单位销售成本某产品单位销售成本=某产品销售成本该产品销售量某产品销售成本某产品销售成本=本期生产总成本+期初结存成本期末结存成本某产品单位生产成本某产品单位生产成本=该产品本期生产总成本当期生产量n当期单位销售成本与单位生产成本的差异主要受期期初和期末结存成本初和期末结存成本变动的影响,如果当期生产产品当期全部销售出去,则两者是相同的,对主要产品单位销售成本的分析可利用主要产品单位成本表的资料进行分析运用水平分析法分析成本项目上年实际成本本年实际成本增减变动情况项目变动对单位成本影响增减额增减%

13、直接材料直接人工制造费用516120194594162847842-11015.1235-56.79.45.06-13.25合计830840101.21.2丙产品单位成本分析表千元(二)期间费用分析u销售费用分析u管理费用分析u财务费用分析对各项费用进行分析可采用水平分析法和垂直分析法。w运用水平分析法-以揭示各项费用的完成情况及产生差异的原因。w运用垂直分析法-揭示各项费用的构成变动，说明费用构成变动的特点。n销售费用分析销售费用分析:n1销售过程中的销售过程中的运输费运输费、装卸费装卸费、包装费包装费、保险费保险费n特点：属于变动成本，与企业销售量的变动特点：属于变动成本，与企业销售量的变

14、动成正比成正比n分析决策时，一定要谨慎考虑它对企业和产分析决策时，一定要谨慎考虑它对企业和产品形象的影响品形象的影响n2展览展览和和广告费广告费n决策方法：用展览和广告后一定时期的销售决策方法：用展览和广告后一定时期的销售收入增长额与展览和广告费投入额进行比较收入增长额与展览和广告费投入额进行比较3专设销售机构的费用专设销售机构的费用n决策时：要把专设的销售机构与委托代理商决策时：要把专设的销售机构与委托代理商或分销商的销售方式进行比较或分销商的销售方式进行比较n管理费用分析管理费用分析:n1行政管理费用n特点：在一定时期内，如果企业经营规模没有发生重大改变，管理费用中的行政管理费用部分几乎与

15、企业的业务量没有关系n分析时：只要预算制定是合理的，则超过预算就说明企业费用控制存在问题n2维持经营能力的费用n聘请中介机构的费用和咨询费-金额较小，或是不为企业控制，可以不作分析的重点n无形资产及长期待摊费用的摊销以及坏账准备的提取金额-受企业会计政策的影响很大n3.促进企业发展的费用-应在企业可承担的能力范围内适当增长n国际上公司研究开发费用的水平通常应达到销售收入的10%n4承担社会责任的费用n特点：不可避免和减少的、不可以控制的n分析时：通过金额的变化，发现企业外部环境的变化n财务费用分析财务费用分析:n财务费用的高低主要取决于企业的筹资决策1利息费用n分析时：主要用于判断企业财务风险

16、的大小n2利息收入n分析时：利息收入增加说明企业资金运用效率低下n3汇兑损失和汇兑收益n分析时：汇兑损失和汇兑收益大小反映企业财务部门管理外汇资金的绩效n思考题p利润表主表分析的评价思路p分部报表分析的目的与方法p影响利润表分析的会计政策等因素有哪些？作业题p分析资料：根据某上市公司年度报告p分析要求：利润表主表水平分析与垂直分析 对收入项目进行分析 指出影响利润表的会计变更习题与案例106,7题答案n1.重要性标准的判断重要性标准的判断 报告分部是指符合业务分部或地区分部的定义，按规定应予披露的业务分部或地区分部。报告分部的确定应当以业务分部或地区分部为基础。当业务分部或地区分部的大部分收入

17、是对外交易收入，且满足下列条件之一的，企业应当将其确定为报告分部：（1）该分部的分部收入占所有分部收入合计的l0%或者以上。（2）该分部的分部利润（亏损）的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的10%或者以上。（3）该分部的分部资产占所有分部资产合计额的10%或者以上。某公司2005年和2006年产品销售成本资料见下表产品名称实际销售量实际单位销售成本实际销售总成本2005200620052006主要产品其中:AB非主要产品其中:CD12010020108095709075907588191009600950023001400900180009000900023801500880全部产品2140020380要求:对该公司的全部销售成本完成情况进行分析