审计方法培训ppt课件.ppt

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1、审计人员将“应付账款”账户的贷方发生额同记账凭证核对，发现某月将应过入“应付账款”明细分类账户该客户贷方的5万元误过到“预付账款”明细分类账的贷方，以致引起了上述账账不符的情况，通过审阅取得了书面显示证据，查明账簿之间不符的问题。（根据经验和职业判断，要求更加谨慎）结账日实存数=盘点日实存数+盘点日与结账日之间的发出数-盘点日与结账日之间的收入数存货账户余额虽然是真实准确的，但存货与应收账款的比率显示应收账款增幅异常；用，但它并不是对于这些测试中的所有程样本时可能高估抽样风险的影响，从而导致注册会（二）按照取证的范围或数量分但实际上A公司只有20万元的等外品和残次品。不大不小 考虑能否接受，考

2、虑是否扩大审核中审计人员应关注的重点77，速动比率只有0.指用来估计总体金额而采用的一种方法。第四章审计方法问题引入2023/1/521 1、什么是审计方法以及审计模式经历了、什么是审计方法以及审计模式经历了、什么是审计方法以及审计模式经历了、什么是审计方法以及审计模式经历了怎样的演变？怎样的演变？怎样的演变？怎样的演变？2 2、审计取证方法有哪些？、审计取证方法有哪些？、审计取证方法有哪些？、审计取证方法有哪些？3 3、什么是审计抽样以及如何运用？、什么是审计抽样以及如何运用？、什么是审计抽样以及如何运用？、什么是审计抽样以及如何运用？2023/1/53审计的方法审计的方法一、审计方法概述一

3、、审计方法概述 审审计计方方法法是是指指审审计计人人员员检检查查分分析析审审计计对对象象、收收集集审审计计证证据据、编编写写审审计计报报告告、形形成成审审计计结结论论和和意意见见的各种专门手段的总称。的各种专门手段的总称。2023/1/54二、审计模式方法的演进二、审计模式方法的演进v v账项基础审计账项基础审计账项基础审计账项基础审计制度基础审计制度基础审计制度基础审计制度基础审计风险基础审计风险基础审计风险基础审计风险基础审计1、账项基础审计、账项基础审计管家型受托经济责任管家型受托经济责任管家型受托经济责任管家型受托经济责任查错防查错防查错防查错防弊弊弊弊账簿报表账簿报表账簿报表账簿报表

4、局限性：局限性：局限性：局限性：a a、浪费大量人力时间、浪费大量人力时间、浪费大量人力时间、浪费大量人力时间b b、即使抽查，存在很大风、即使抽查，存在很大风、即使抽查，存在很大风、即使抽查，存在很大风险险险险c c、不容易发现程序性错误，、不容易发现程序性错误，、不容易发现程序性错误，、不容易发现程序性错误，不能追根溯源不能追根溯源不能追根溯源不能追根溯源“19“19世纪的股东们对管理当局的希望，世纪的股东们对管理当局的希望，世纪的股东们对管理当局的希望，世纪的股东们对管理当局的希望，只是忠实的管家。只是忠实的管家。只是忠实的管家。只是忠实的管家。”伯顿伯顿伯顿伯顿账项基础审计是指审计工作

5、围绕被审计单位交易或事项的会计凭证、账簿、报表进行详细检查基础上的一种审计模式。账项基础审计的发展过程主要经历了数据稽核、账簿审计、详细审计、资产负债表审计和财务报表审计等阶段。2 2、制度基础审计、制度基础审计美国：美国：局限性：局限性：局限性：局限性：a a、本身具有局限性、本身具有局限性、本身具有局限性、本身具有局限性b b、没有与审计风险相联系、没有与审计风险相联系、没有与审计风险相联系、没有与审计风险相联系会计报表的可信性会计报表的可信性会计报表的可信性会计报表的可信性评审内部控制系统评审内部控制系统评审内部控制系统评审内部控制系统经济责任委托人转变（社会公众）经济责任委托人转变（社

6、会公众）经济责任委托人转变（社会公众）经济责任委托人转变（社会公众）制度基础审计，是指在重点审查内部控制度基础审计，是指在重点审查内部控制制度各个控制环节基础上，借以发现内制制度各个控制环节基础上，借以发现内部控制制度的薄弱之处，找出问题的根源，部控制制度的薄弱之处，找出问题的根源，然后针对这些环节扩大检查范围；对内部然后针对这些环节扩大检查范围；对内部控制制度的有效之处，可缩小其检查范围控制制度的有效之处，可缩小其检查范围或简化其审计程序的一种审计模式。或简化其审计程序的一种审计模式。20002000年年年年1010月美国月美国月美国月美国会计杂志会计杂志会计杂志会计杂志报道：报道：报道：报

7、道：“审计人员正处于诉审计人员正处于诉审计人员正处于诉审计人员正处于诉讼爆炸的时代，每年诉讼赔偿金额加私下了结的赔偿达讼爆炸的时代，每年诉讼赔偿金额加私下了结的赔偿达讼爆炸的时代，每年诉讼赔偿金额加私下了结的赔偿达讼爆炸的时代，每年诉讼赔偿金额加私下了结的赔偿达500500亿美元，相当于美国职业界国内收入的亿美元，相当于美国职业界国内收入的亿美元，相当于美国职业界国内收入的亿美元，相当于美国职业界国内收入的8%”8%”。3、风险基础审计重视企业环境和经营全面风险分析风险导向审计是指以被审计单位的风险评估为基础，综合分析评审影响被审计单位经济活动的各因素，并根据量化风险水平确定实施审计的范围和重

8、点，进而进行实质性审查的一种审计方法。其核心思想可以概括为：审计风险主要来源于企业财务报告的重大错报风险，而错报风险主要来源于整个企业的经营风险和舞弊风险。2023/1/59风险导向审计是制风险导向审计是制度基础审计的替代度基础审计的替代吗？吗？2023/1/510审计方法的选用审计方法的选用 审计方法的选用要适应审计目的审计方法的选用要适应审计目的审计方法的选用要适合审计方式审计方法的选用要适合审计方式审计方法的选用要有利于审计工作的开展审计方法的选用要有利于审计工作的开展审计方法的选用要联系被审计单位实际审计方法的选用要联系被审计单位实际2023/1/511第二节第二节 审计取证方法审计取

9、证方法审计的技术方法审计的技术方法审计的基本方法审计的基本方法审计方审计方法体系法体系2023/1/512按照取证的先后顺序分按照取证的先后顺序分(以会计资料的形成顺序为标以会计资料的形成顺序为标准准)顺查法顺查法(正查法正查法)是指按照会计核算程序，依次对凭证、账簿、报表各环节进行逐一是指按照会计核算程序，依次对凭证、账簿、报表各环节进行逐一检查核对的一种审核方法。检查核对的一种审核方法。逆查法逆查法(倒查法）倒查法）是指按照会计核算程序的相反顺序，依次审查报表、账簿和凭证资料是指按照会计核算程序的相反顺序，依次审查报表、账簿和凭证资料的一种检查方法。的一种检查方法。一、审计取证的基本方法一

10、、审计取证的基本方法2023/1/513报表凭证账册顺查法逆查法优点：操作简单、审查全面、系统、准确。缺点：机械，费时费力，不易抓住重点，不便于人员分工。适应范围：被审单位规模小、业务少、内控差、违纪事项多优点：从全局出发，大处着手，重点审查有问题的内容，节约人力物力，提高审计效率。缺点：易产生遗漏。适应范围：被审单位规模大、业务多、内控较完善。2023/1/514（二）按照取证的范围或数量分（二）按照取证的范围或数量分详查法（精查法）是指对被审计单位某一会计期间详查法（精查法）是指对被审计单位某一会计期间内的所有凭证、账簿、报表或某一项目的全部会计资内的所有凭证、账簿、报表或某一项目的全部会

11、计资料进行详细审查，并获取审计证据的一种审计方法。料进行详细审查，并获取审计证据的一种审计方法。v优点：容易查出问题，审计风险较小，审计工作质量较高。优点：容易查出问题，审计风险较小，审计工作质量较高。v缺点：工作量较大，审计成本较高缺点：工作量较大，审计成本较高v适用范围：只对有严重问题的，非彻底检查不可的专案审计，适用范围：只对有严重问题的，非彻底检查不可的专案审计，以及经济活动很少的小型企事业单位采用此法。以及经济活动很少的小型企事业单位采用此法。案例：A公司是一个拥有37个销售网点的陶瓷制造和销售企业。（四）概率比例规模抽样法（PPS选样）95元，他可能就修改成6699.-在进行实质性

12、测试时，可容忍误差是审计人员在能够对某一账户余额或某类经济业务总体特征做出合理评价的条件下所愿意接受的最大金额误差。优点：从全局出发，大处着手，重点审查有问题的内容，节约人力物力，提高审计效率。2000年10月美国会计杂志报道：“审计人员正处于诉讼爆炸的时代，每年诉讼赔偿金额加私下了结的赔偿达500亿美元，相当于美国职业界国内收入的8%”。A远远小于B 不存在重大错报，可以接受样本偏差率=偏差数量/样本规模(4)当发现错报时，如果风险水平一定，PPS抽样在评价用，但它并不是对于这些测试中的所有程它是根据控制测试的目的和特点所采用的审计抽样。任意选样，是指不带任何偏见地选取样本，抽签法。2023

13、/1/515抽查法是指从被审计单位一定时期内的全部会计资料抽查法是指从被审计单位一定时期内的全部会计资料中，选择其中某一部分或某段时期的会计资料进行审中，选择其中某一部分或某段时期的会计资料进行审查，并获取审计证据的一种审计方法。查，并获取审计证据的一种审计方法。v优点：审计成本低，审计效率高。优点：审计成本低，审计效率高。v缺点：过分依赖所审查部分的情况，如果样本选择缺点：过分依赖所审查部分的情况，如果样本选择和推断总体不当，就会使审计人员作出错误的结论。和推断总体不当，就会使审计人员作出错误的结论。v适应范围：内部控制健全，会计基础较好的单位。适应范围：内部控制健全，会计基础较好的单位。1

14、6审阅法会计资料的审阅其他资料的审阅审阅的技巧会计资料与其他资料的核对有关资料记录与实物的核对会计资料间的核对二、审计取证的技术方法二、审计取证的技术方法核对法（一）审查书面材料的方法（一）审查书面材料的方法验算法2023/1/517原始凭证的审阅：原始凭证的审阅：审阅凭证要素审阅凭证要素-审阅凭证所反映的经济业务内容审阅凭证所反映的经济业务内容审审阅阅法法审审阅阅时时应应审审核核的的内内容容2023/1/518记账凭证的审阅：记账凭证的审阅：记账凭证是否附有合法的原始凭证；记账凭证是否附有合法的原始凭证；记账凭证填制手续是否完备；记账凭证填制手续是否完备；所编会计分录是否正确。所编会计分录是

15、否正确。审审阅阅法法审审阅阅时时应应审审核核的的内内容容2023/1/519账簿的审阅账簿的审阅(主审明细账和日记账主审明细账和日记账)账簿记录是否真实、正确、规范；账簿记录是否真实、正确、规范；账户对应关系是否正确、合理；账户对应关系是否正确、合理；账薄记录内容是否存在异常账薄记录内容是否存在异常。报表的审阅：报表的审阅：报表中项目填列是否齐全、正确，有无遗漏、伪报表中项目填列是否齐全、正确，有无遗漏、伪造；造；编制是否符合会计准则和财务法规编制是否符合会计准则和财务法规数据是否一致，报表附注是否做了充分披露等等。数据是否一致，报表附注是否做了充分披露等等。审审阅阅法法审审阅阅时时应应审审核

16、核的的内内容容2023/1/520其他资料审阅其他资料审阅 例如，审阅预算、计划、方案时，应注意制例如，审阅预算、计划、方案时，应注意制定的是否切合实际、有无相应的措施等；定的是否切合实际、有无相应的措施等；审阅合同时要注意合同主要条款的内容是否审阅合同时要注意合同主要条款的内容是否完备齐全并合法，措辞是否明白准确；完备齐全并合法，措辞是否明白准确；审阅规章制度时要注意其内容是否合理、有审阅规章制度时要注意其内容是否合理、有关的规章制度是否都已订立等。关的规章制度是否都已订立等。2023/1/521-从有关数据的增减变动有无异常，从有关数据的增减变动有无异常，来鉴别判断被审计单位可能在哪些方来

17、鉴别判断被审计单位可能在哪些方面存在问题；面存在问题；-从会计资料和其他资料反映经济活从会计资料和其他资料反映经济活动的真实程度，来鉴别判断被审计单动的真实程度，来鉴别判断被审计单位有无问题位有无问题 ；-从会计账户对应关系的正确性，来从会计账户对应关系的正确性，来鉴别判断被审计单位有无问题；鉴别判断被审计单位有无问题；-从时间上有无异常，来分析判断被从时间上有无异常，来分析判断被审计单位是否存在问题；审计单位是否存在问题；审阅的技巧审阅的技巧2023/1/522审核中审计人员应关注的重点审核中审计人员应关注的重点敏感时间：（敏感时间：（年初、年末结转调整账务集中；新企业注册时间；干部离任年初

18、、年末结转调整账务集中；新企业注册时间；干部离任交接时间；会计制度及其他规定变动时间）交接时间；会计制度及其他规定变动时间）敏感科目：（敏感科目：（往来科目、成本费用类科目、预提待摊类科目、估计类科目）往来科目、成本费用类科目、预提待摊类科目、估计类科目）敏感数字：（敏感数字：（红字红字,负数负数,整数整数,大数大数-红字冲账的数额若又大又整，一般不红字冲账的数额若又大又整，一般不要轻易放过）要轻易放过）敏感事项：（敏感事项：（社会和舆论关注的焦点、热点内容，如购房、建房、与银行社会和舆论关注的焦点、热点内容，如购房、建房、与银行或其他金融机构往来业务等）或其他金融机构往来业务等）2023/1

19、/523-证证核对（即将原始凭证之间、原始凭证与记账凭证、记账凭证证核对（即将原始凭证之间、原始凭证与记账凭证、记账凭证与汇总记账凭证之间核对，查其是否相符）证与汇总记账凭证之间核对，查其是否相符）例如，审查材料采购业务，为了查明所购材料是否已经收到，例如，审查材料采购业务，为了查明所购材料是否已经收到，可将购料发票与收料单核对，检查其日期、品名、规格、数量是可将购料发票与收料单核对，检查其日期、品名、规格、数量是否相符。否相符。2、核对法、核对法2023/1/524 -账证核对（即将记账凭证、某些原始凭证与账簿账证核对（即将记账凭证、某些原始凭证与账簿核对，以凭证和明细账和日记账的核对为主核

20、对，以凭证和明细账和日记账的核对为主 ）例如，将银行存款支出凭证与银行存款日记账核对，例如，将银行存款支出凭证与银行存款日记账核对，应根据凭证的内容核对日记账上所记载的日期、记账应根据凭证的内容核对日记账上所记载的日期、记账凭证编号、支票号码、对方科目、金额、内容摘要等凭证编号、支票号码、对方科目、金额、内容摘要等是否相符是否相符。2023/1/525 例如，审计人员审查某企业年度资产负债表时，发现应付账例如，审计人员审查某企业年度资产负债表时，发现应付账款项目余额款项目余额150150万元比其明细分类账余额合计万元比其明细分类账余额合计145145万元多出万元多出5 5万元，万元，将明细表与

21、明细分类账各账户余额核对无误。审计人员将将明细表与明细分类账各账户余额核对无误。审计人员将“应付应付账款账款”账户的贷方发生额同记账凭证核对，发现某月将应过入账户的贷方发生额同记账凭证核对，发现某月将应过入“应付账款应付账款”明细分类账户该客户贷方的明细分类账户该客户贷方的5 5万元误过到万元误过到“预付账款预付账款”明细分类账的贷方，以致引起了上述账账不符的情况，通过审阅明细分类账的贷方，以致引起了上述账账不符的情况，通过审阅取得了书面显示证据，查明账簿之间不符的问题。取得了书面显示证据，查明账簿之间不符的问题。-账账核对（明细账、日记账和总账之间的核对）账账核对（明细账、日记账和总账之间的

22、核对）2023/1/526 -账表核对（即将报表与有关总账和明细账核账表核对（即将报表与有关总账和明细账核对，查明账表是否相符对，查明账表是否相符 ）账表之间的核对应注意账簿的记录时间、明细账表之间的核对应注意账簿的记录时间、明细科目、金额等同报表是否相符。此外，还注意是否科目、金额等同报表是否相符。此外，还注意是否严格按照账簿记录编制会计报表，有无虚构数字、严格按照账簿记录编制会计报表，有无虚构数字、混淆会计期间等情况。混淆会计期间等情况。2023/1/527 -表表核对（即将不同报表有关项目进行核对，查表表核对（即将不同报表有关项目进行核对，查明相关数字是否相符）明相关数字是否相符）例如，

23、利润表中的税后利润应与所有者权益例如，利润表中的税后利润应与所有者权益变动表中的净利润相核对；资产负债表的未分配利变动表中的净利润相核对；资产负债表的未分配利润应与所有者权益变动表中的年末未分配利润相核润应与所有者权益变动表中的年末未分配利润相核对。对。2023/1/528-帐实核对帐实核对 (帐卡上反映的实物余额是否与实际存在的实际数帐卡上反映的实物余额是否与实际存在的实际数相符，通常核对实物盘点表与有关账簿是否相符相符，通常核对实物盘点表与有关账簿是否相符)例如固定资产的盘点例如固定资产的盘点2023/1/529验算法验算法（又称重新计算法，是审计人员对被审计单位的书面资料的（又称重新计算

24、法，是审计人员对被审计单位的书面资料的有关数据在审阅、核对的基础上进行重新计算，以验证原计有关数据在审阅、核对的基础上进行重新计算，以验证原计算结果是否正确的一种方法）算结果是否正确的一种方法）2023/1/530案例导读（一）中国审计曾刊登“天堂蛀虫落网记”一文：在一无账册，二无报表凭证和犯罪嫌疑人极力阻挠情况下，通过清理勾对二米多高的银行对账单，使历时三年之久的41亿元非法放贷案水落石出。案例导读（二）单位的小出纳，一枚新毕业的男大学生，工作很努力，为人很热情，大家都很喜欢他，因为家境不错，就在开发区买了房。小出纳刚开始开很敬业，每天都加班盘点。后来就动起歪脑子了。他想办法弄到了做凭证的会

25、计的登陆密码，下班后就修改已经付款的现金凭证，修改也没什么规律，比如：一张报销凭证，金额是5688.95元，他可能就修改成6699.95元，几乎每张报销凭证都修改，同时模仿报销人的签字，完了之后盖上复核凭证的会计的章（这里说一下，这些会计都喜欢把自己的章放在桌上的笔筒里）。就这样，在后面的两年内，小出纳改了无数张凭证，累计获利超过百万元。这里再说一下：现金和银行凭证由小出纳负责装订，因此复核过的凭证就不会再有其他人审核了。后来东窗事发，是因为某个部门领导总觉得自己已经很抠门了，怎么每月部门费用都超出自己的预计，要求查凭证才发现的。2023/1/532（二）分析法（分析程序）对会计资料有关指标进

26、行推理、分解和综合，以揭示其本质和了解其构成要素相互关系的审计方法比较分析法、比率分析法、趋势分析法、账户分析法、账龄分析法、平衡分析法 因素分析法、综合分析法、逻辑分析法等2023/1/533小资料分析法在美国“coated sales inc”案中，米歇尔温斯特为了对外融资，迫使公司会计人员以真实的顾客为基础精心虚构了大量销售收入，因而虚增利润5500万美元。注册会计师通过分析性程序使之暴露出种种疑点：虽然销售收入和应收账款大幅增加，但现金流入却逐年减少；存货账户余额虽然是真实准确的，但存货与应收账款的比率显示应收账款增幅异常；另外，主营业务毛利率上升。这些预警信息引导注册会计师进行深入仔

27、细的实质性测试，结果，该公司舞弊事件大白天下2023/1/534小资料分析法蓝田股份公司一案中，中央财经大学的研究员刘姝威，通过对该公司的会计报表分析，发现了三个不正常的财务指标：流动比率只有0.77，速动比率只有0.35，而营运资本只有-1.3亿。而对于一个年销售收入高达18亿、且95%的销售均为现金收入的企业来说，是一个很不正常的现象，于是，初步判断出该公司很可能是一个彻头彻尾的会计造假公司，她通过一篇600字的内参向有关部门报告，最后揭发出一个弥天大谎，该公司确实是一个不折不扣的会计造假公司2023/1/535（三）证实客观实物的方法请在此输入您的标题2023/1/536 1.观察法（指

28、审计人员察看相关人员正在从事的活观察法（指审计人员察看相关人员正在从事的活动或执行的程序，来取得审计证据的一种技术方法动或执行的程序，来取得审计证据的一种技术方法 ）2023/1/537请在此输入您的标题 例如：观察资产的占有情况。审计人员审查某企业的固定资产，通过盘点账实不符，后在观察企业环境时，发现有一新建职工俱乐部大楼，审计人员回忆和再次审阅固定资产明细账，并无新建增加业务，属账外资产。经查阅有关人员，得知俱乐部大楼是以该企业管理费用项下的修理费用立资，这样通过观察技术，发现账外固定资产以及管理费用开支不实的问题，从而取得了实地观察的证据2023/1/538请在此输入您的标题 2、查询法

29、 审计人员面对审计过程中发现的疑问和问题，通过向有关人员询问和质疑等方式来证实客观事物或书面资料，取得审计证据的一种审计方法。面询 函证（审计人员通过向第三方（被询证者）发函来了解有关信息的和现存情况，以取得和评价审计证据的方法，可广泛应用于债权、债务审计及放置于企业外部的资产取证中。）2023/1/539鉴定法鉴定法-指审计人员对于需要证实的经济指审计人员对于需要证实的经济活动、书面资料及财产物资超出审计人活动、书面资料及财产物资超出审计人员专业技术时，由审计人员另聘有关专员专业技术时，由审计人员另聘有关专家运用相应专门技术和知识加以鉴定证家运用相应专门技术和知识加以鉴定证实的办法实的办法

30、2023/1/540直接盘点是指审计人员亲临现场组织实施盘点，并要求被审计有关人员协同执行。监督盘点指被审计单位的财产保管人员及其他有关人员进行实物盘点，审计人员亲临现场监督盘点，并进行适当抽查盘点的审计方法。无论是直接盘存还是监督盘存，均是重要的检查有无论是直接盘存还是监督盘存，均是重要的检查有形资产的方法，它可以为有形资产的存在性提供可靠的形资产的方法，它可以为有形资产的存在性提供可靠的审计证据。审计证据。盘点法盘点法是根据账簿记录对各项财产物资进行实地是根据账簿记录对各项财产物资进行实地清查盘点，以确定账存与实存是否相符的一种方法。清查盘点，以确定账存与实存是否相符的一种方法。2023/

31、1/5411 1、监盘的对象：、监盘的对象：监监督督被被审审单单位位对对有有形形资资产产的的清清点点：现现金金、有有价价证证券券、存存货货、固固定定资资产、低值易耗品、包装物等。产、低值易耗品、包装物等。2 2、方式：、方式：监监督督盘盘点点：一一般般资资产产。多多数数情情况况下下的的盘盘点点由由被被审审单单位位进进行行，审审计计人人员不是被审单位雇佣的盘点人员。员不是被审单位雇佣的盘点人员。直接盘点：重要资产，如现金。直接盘点：重要资产，如现金。3 3、监盘的组织：、监盘的组织：停止物流停止物流 结清账目结清账目 账实核对账实核对 实施盘点实施盘点 盘点报告盘点报告2023/1/542监盘的

32、作用监盘的作用考察被审单位财产保管制度和清查制度执行情况；考察被审单位财产保管制度和清查制度执行情况；证实实物资产的存在和数量。证实实物资产的存在和数量。监盘的局限监盘的局限无法说明资产的计价和所有权（如代管、代销、来无法说明资产的计价和所有权（如代管、代销、来料加工等存货），应采用其他审计方法加以证实。料加工等存货），应采用其他审计方法加以证实。2023/1/543案例：案例：A A公司是一个拥有公司是一个拥有3737个销售网点的陶瓷制造和销售企业。审计机个销售网点的陶瓷制造和销售企业。审计机构负责人王某计划选出构负责人王某计划选出4 4个销售网点进行盘点，提前数月通知个销售网点进行盘点，提

33、前数月通知A A公司拟参公司拟参与盘点的销售网点，派出与盘点的销售网点，派出4 4名助理人员（新毕业的大学生）进行实地盘点。名助理人员（新毕业的大学生）进行实地盘点。仓库中堆放着装着陶瓷制品的大箱子，外表贴着仓库中堆放着装着陶瓷制品的大箱子，外表贴着“数量数量6868件，品质一等件，品质一等”的标识。审计人员清点了大箱子的数量，清点数与各网点报来的在途的标识。审计人员清点了大箱子的数量，清点数与各网点报来的在途数量相加，与账面存货数量一致，形成工作底稿，交给审计负责人。负数量相加，与账面存货数量一致，形成工作底稿，交给审计负责人。负责人在粗略审阅后确认了责人在粗略审阅后确认了A A公司的各个销

34、售网点的陶瓷制品公司的各个销售网点的陶瓷制品892892万元。但万元。但实际上实际上A A公司只有公司只有2020万元的等外品和残次品。万元的等外品和残次品。说明在本次盘点中审计人员工作存在的缺陷。说明在本次盘点中审计人员工作存在的缺陷。2023/1/544审计人员监盘中存在的问题：审计人员监盘中存在的问题：监盘范围过小：监盘范围过小：抽点前预先通知；抽点前预先通知；没有开箱验证，清点数量和观察其品质情况；没有开箱验证，清点数量和观察其品质情况；没有追加审验程序确认报来的在途存货；没有追加审验程序确认报来的在途存货；没有认真地督导助理人员。没有认真地督导助理人员。2023/1/545案例导读中

35、国审计2003年24期披露的“贪污挪用过千万，财务科长入囹圄”案例中，江苏盐城审计人正是运用账户入手的方法，解开某开发区服务中心财务科长夏正军贪污挪用1692万元之迷的。审计署广州特派办在查处广东电白县财政局串通水利局、建安公司等单位和个人转移、挪用国债建设资金1042万元的重大违法违纪案件过程中，就是突击盘点现金的成功一例。2023/1/546案例导读中国审计2003年20期披露的山东省审计厅“查处542万元小金库始末”的案例中，人们不难看出当审计一度陷入困境时，他们采取的方法是突击盘查财务保险柜，结果发现了三本账和一份会计移交清册，经梳理盘查使隐藏多年的“小金库”真相大白。2023/1/5

36、47调节法调节法 -含义：是指在审查某个项目时，通过调整含义：是指在审查某个项目时，通过调整有关数据，从而求得需要证实的数据的方法有关数据，从而求得需要证实的数据的方法 -调节公式：调节公式：结账日实存数结账日实存数=盘点日实存数盘点日实存数+盘点日与结账日盘点日与结账日之间的发出数之间的发出数-盘点日与结账日之间的收入数盘点日与结账日之间的收入数调节法调节法2023/1/548例：宏达股份公司例：宏达股份公司20052005年年1212月月3131日产成品日产成品羊毛衫明细账结存数（单位：羊毛衫明细账结存数（单位：件）如下：件）如下：表1 经审计人员的要求，该厂于经审计人员的要求，该厂于20

37、062006年年1 1月月1515日进行了盘点，结果如下：日进行了盘点，结果如下：表22023/1/549查阅产成品仓库卡片，查阅产成品仓库卡片，1 1月月1 1日至日至1414日收付记录如下：日收付记录如下：要求：根据要求：根据20062006年年1 1月月1515日实际盘点结果，用调节法日实际盘点结果，用调节法核实核实20052005年年1212月月3131日结存数并与原明细账结存数量核对，日结存数并与原明细账结存数量核对，检查原纪录的真实性和正确性。检查原纪录的真实性和正确性。表32023/1/550题解：根据题解：根据20062006年年1 1月月1515日实际盘点结果，用调节法核实日

38、实际盘点结果，用调节法核实20052005年年1212月月3131日结存如下：日结存如下：表41 1.从上表中可以看出，根据盘点数计算的结果与账从上表中可以看出，根据盘点数计算的结果与账面结存数是不符的。其中男式实有数一等品少面结存数是不符的。其中男式实有数一等品少100100件，二等品多件，二等品多100100件，女式实有数一等品少件，女式实有数一等品少6060件，件，二等品多二等品多6060件，童式一等品少件，童式一等品少1010件，其余四种帐实件，其余四种帐实相符相符2023/1/5512.2.账实不符的原因可能是：账实不符的原因可能是：(1)(1)男式一等品与二等品、女式一等品与二等品

39、男式一等品与二等品、女式一等品与二等品之间多与少数量相等，可能成品堆放较杂乱，没之间多与少数量相等，可能成品堆放较杂乱，没有分等别类，发货时又没有认真核对，错把一等有分等别类，发货时又没有认真核对，错把一等品当成二等品发出去品当成二等品发出去(2)(2)童式一等品少童式一等品少1010件，有可能是仓库保管员或件，有可能是仓库保管员或其他人员趁乱偷窃，夹带出厂。其他人员趁乱偷窃，夹带出厂。2023/1/552请在此输入您的标题一、法尔莫公司案例介绍从孩提时代开始，米奇莫纳斯就喜欢几乎所有的运动，尤其是篮球。但是因天资及身高所限，他没有机会到职业球队打球。然而，莫纳斯确实拥有一个所有顶级球员共有的

40、特征，那就是他有一种无法抑制的求胜欲望。莫纳斯把他无穷的精力从球场上转移到他的董事长办公室里。他首先设法获得了位于（美）俄亥俄州阳土敦市的一家药店，在随后的十年中他又收购了另外299家药店，从而组建了全国连锁的法尔莫公司。不幸的是，这一切辉煌都是建立在资产造假未检查出来的存货高估和虚假利润的基础上的，这些舞弊行为最终导致了莫纳斯及其公司的破产。同时也使为其提供审计服务的“五大”事务所损失了数百万美元。下面是这起案件的经过：2023/1/553请在此输入您的标题自获得第一家药店开始，莫纳斯就梦想着把他的小店发展成一个庞大的药品帝国。其所实施的策略就是他所谓的“强力购买”，即通过提供大比例折扣来销

41、售商品。莫纳斯首先做的就是把实际上并不盈利且未经审计的药店报表拿来，用自己的笔为其加上并不存在的存货和利润。然后凭着自己空谈的天份及一套夸大了的报表，在一年之内骗得了足够的投资用以收购了8家药店，奠定了他的小型药品帝国的基础。这个帝国后来发展到了拥有300家连锁店的规模。一时间，莫纳斯成为金融领域的风云人物，他的公司则在阳土敦市赢得了令人崇拜的地位。2023/1/554在一次偶然的机会导致这个精心设计的、至少引起在一次偶然的机会导致这个精心设计的、至少引起5 5亿亿美元损失的财务舞弊事件浮出水面之时，莫纳斯和他的美元损失的财务舞弊事件浮出水面之时，莫纳斯和他的公司炮制虚假利润已达十年之久。这实

42、在并非一件容易公司炮制虚假利润已达十年之久。这实在并非一件容易的事。当时法尔莫公司的财务总监认为因公司以低于成的事。当时法尔莫公司的财务总监认为因公司以低于成本出售商品而招致了严重的损失，但是莫纳斯认为通过本出售商品而招致了严重的损失，但是莫纳斯认为通过“强力购买强力购买”，公司完全可以发展得足够大以使得它能，公司完全可以发展得足够大以使得它能顺利地坚持它的销售方式。最终在莫纳斯的强大压力下，顺利地坚持它的销售方式。最终在莫纳斯的强大压力下，这位财务总监卷入了这起舞弊案件。在随后的数年之中，这位财务总监卷入了这起舞弊案件。在随后的数年之中，他和他的几位下属保持了两套账簿，一套用以应付注册他和他

43、的几位下属保持了两套账簿，一套用以应付注册会计师的审计，一套反映糟糕的现实。会计师的审计，一套反映糟糕的现实。他们先将所有的损失归入一个所谓的他们先将所有的损失归入一个所谓的“水桶账户水桶账户”，然，然后再将该账产的金额通过虚增存货的方式重新分都到公后再将该账产的金额通过虚增存货的方式重新分都到公司的数百家成员药店中。他们仿造购货发票、制造增加司的数百家成员药店中。他们仿造购货发票、制造增加存货并减少销售成本的虚假记账凭证、确认购货却不同存货并减少销售成本的虚假记账凭证、确认购货却不同时确认负债、多计或加倍计算存货的数量。时确认负债、多计或加倍计算存货的数量。2023/1/555请在此输入您的

44、标题财务部门之所以可以隐瞒存货短缺是因为注册会计师只对300家药店中的4家进行存货监盘，而且他们会提前数月通知法尔莫公司他们将检查哪些药店。管理人员随之将那4家药店堆满实物存货，而把那些虚增的部分分配到其余的296家药店。如果不考虑其会计造假，法尔莫公司实际已濒临破产。在最近一次审计中，其现金已紧缺到供应商因其未能及时支付购货款而威胁取消对其供货的地步。注册会计师们一直未能发现这起舞弊，他们为此付出了昂贵的代价。这项审计失败使会计师事务所在民事诉讼中损失了3亿美元。那位财务总监被判33个月的监禁，莫纳斯本人则被判入狱5年。2023/1/556审计抽样方法审计抽样含义指审计人员对某类交易或账户余

45、额中低于100%的项目实施审计程序，使所有抽样单位都有被选取的机会基本目标是在有限的审计资源条件限制下，收集充分、适当的审计证据，以形成和支持审计结论 审计风险与审计抽样抽样风险（是审计人员依据抽样结果得出的结论与审计对象总体特征不相符的可能性）2023/1/557在进行控制测试时，应关注的抽样风险在进行控制测试时，应关注的抽样风险-信赖不足风险，这是指抽样结果使审计人员信赖不足风险，这是指抽样结果使审计人员没有充分信赖实际上应予信赖的内部控制可没有充分信赖实际上应予信赖的内部控制可能性能性-信赖过度风险，这是指抽样结果使审计人员信赖过度风险，这是指抽样结果使审计人员对内部控制的信赖超过了其实

46、际上可予以信对内部控制的信赖超过了其实际上可予以信赖程度的可能性赖程度的可能性 2023/1/558在进行实质性测试时，应关注的抽样风险在进行实质性测试时，应关注的抽样风险 -误受风险（即风险），指抽样结果表明账户余额不存在重大错误误受风险（即风险），指抽样结果表明账户余额不存在重大错误而实际上存在重大错误的可能性而实际上存在重大错误的可能性 -误拒风险（即风险），指抽样结果表明账户余额存在重大错误而实误拒风险（即风险），指抽样结果表明账户余额存在重大错误而实际上不存在重大错误的可能性际上不存在重大错误的可能性 2023/1/559抽样风险对审计的影响及其控制抽样风险对审计的影响及其控制202

47、3/1/560非抽样风险非抽样风险 含义：含义：指审计人员采用不恰当的审计程序或指审计人员采用不恰当的审计程序或方法，或因误解审计证据等而未能发现重方法，或因误解审计证据等而未能发现重大误差的可能性大误差的可能性 产生非抽样风险的主要原因产生非抽样风险的主要原因人为错误，如未能找出样本文件中的错误等人为错误，如未能找出样本文件中的错误等运用了不切合审计目标的程序运用了不切合审计目标的程序错误解释样本结果错误解释样本结果 2023/1/561审计抽样的种类审计抽样的种类 按照抽样决策的依据不同分按照抽样决策的依据不同分统计抽样统计抽样非统计抽样非统计抽样按照审计抽样所了解的总体特征不同分按照审计

48、抽样所了解的总体特征不同分属性抽样属性抽样属性抽样是指在精确度界限和可靠程度属性抽样是指在精确度界限和可靠程度一定的条件下，为了测定总体特征的发生一定的条件下，为了测定总体特征的发生频率而采用的一种方法。它是根据控制测频率而采用的一种方法。它是根据控制测试的目的和特点所采用的审计抽样。试的目的和特点所采用的审计抽样。2023/1/562确定测试目标确定实现目标的程序应审查多少项目？抽样种类应用模型确定样本规模（明确承认相关因素）随机选取有代表性样本应用审计程序运用审计法则和职业判断评价样本结果运用判断确定样本规模（不明确承认相关因素）判断选取有代表性的样本应用审计程序运用判断评价样本结果记录结

49、论全部项目统计抽样非统计抽样抽 样统计抽样与非统计抽样区别：在于利用概率法则来控制抽样风险2023/1/563变量抽样变量抽样指用来估计总体金额而采用的一种方法。它是根据实质指用来估计总体金额而采用的一种方法。它是根据实质性测试的目的和特点所采用的审计抽样性测试的目的和特点所采用的审计抽样 审计抽样的基本步骤审计抽样的基本步骤样本设计样本设计审计目的审计目的 审计对象总体与抽样单位审计对象总体与抽样单位 -审计对象总体是审计人员为形成审计结论，拟采用抽样方法审计的经济审计对象总体是审计人员为形成审计结论，拟采用抽样方法审计的经济业务及有关会计或其他资料的全部项目。业务及有关会计或其他资料的全部

50、项目。-抽样单位是构成审计对象总体的个别项目。抽样单位是构成审计对象总体的个别项目。定义误差构成条件定义误差构成条件2023/1/564确定样本规模确定样本规模可信赖程度（通常用预计抽样结果能够代表审计对象总体特征的可信赖程度（通常用预计抽样结果能够代表审计对象总体特征的百分比来表示，与样本量成正比百分比来表示，与样本量成正比 ）可容忍误差可容忍误差 （是审计人员认为抽样结果可以达到审计目的而愿意（是审计人员认为抽样结果可以达到审计目的而愿意接受的审计对象总体的最大误差，与样本量成反比接受的审计对象总体的最大误差，与样本量成反比 -在进行控制测试时，可容忍误差是审计人员在不改变对内部控制在进行