律师事务所财务培训课件.pptx
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1、1大家好律师事务财务培训2 纲纲 要要一、法律、法一、法律、法规对会会计核算的要求核算的要求二、律二、律师事事务所所财务核算核算过程中主要会程中主要会计科目科目设置置三、三、审计过程中遇到的程中遇到的问题及事及事项分析分析3一、法律、法规对会计核算的要求 各单位应当按照中华人民共和国会计法和国家统一会计制度的规定建立会计帐册,进行会计核算,及时提供合法、真实、准确、完整的会计信息。单位负责人对本单位的会计工作、会计资料的真实性完整性负责、任何单位和个人不得以任何方式授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料提供虚假财务报告。各单位必须根据实际发生的经济业务事项
2、进行会计核填制会计凭证、登记会计账簿、编制会计财务报告。4一、法律、法规对会计核算的要求 在进行会计核算时:不得随意改变资产、负债、所有者权益的确认标准或计量方法,虚列、多列、不列或少列资产、负债、所有者权益;不得 虚列或隐瞒收入、推迟或提前确认收入;不得随意改变费用、成本的确认标准或计量方法,虚列、多列、不列或少列费用、成本;(比如说同类设备折旧的计算,收入确认的原则等)不得随意调整利润的计算、分配方法、编造虚假利润或者隐瞒利润的行为。5一、法律、法规对会计核算的要求 北京市律师事务所会计核算办法第八条律师事务所在会计核算时,应当遵循以下 基本原则:律师事务所的会计核算应当以实际发生的交易或
3、事项为依据,如实反映其财务状况和经营成果。律师事务所应当按照交易或事项的经济实质 进行会计核算,而不应仅以法律形式作为会计核算的依据(比如说收入的确认仅以是否开具发票作为确认条件)。律师事务所提供的会计信息应当能够满足会 计信息使用者的需要。6一、法律、法规对会计核算的要求 律师事务所的会计核算方法前后各期应当保 持一致,不得随意变更。如有必要变更,应将变更的内容和理由、变更的累积影响数,或累积影响数不能合理 确定的理由等,在会计报表附注中予以说明。律师事务所的会计核算应当按照规定的会计 处理方法进行,会计指标应当口径一致、相互可比。律师事务所会计核算应当及时不得提前或者延后。律师事务所的会计
4、核算和编制的财务会计报告应当清晰明了,便于理解和运用。7一、法律、法规对会计核算的要求 律师事务所的会计核算应当以权责发生制为 基础。凡在当期已经实现的收入和已经发生或应当负担 的费用,不论款项是否收付,都应作为当期的收入和费 用;凡是不属于当期的收入和费用,即使款项已在当期 收付,也不应作为当期的收入和费用。律师事务所在进行会计核算时,收入与其成 本、费用应当相互配比,同一会计期间内的各项收入与 其相关的成本、费用,应当在该会计期间内确认。律师事务所的各项资产在取得时应当按照实 际成本计量。其后,各项资产账面价值的调整,应按照 本办法的规定执行。除法律、法规和国家统一会计制度 另有规定外,律
5、师事务所不得自行调整其账面价值。8一、法律、法规对会计核算的要求 律师事务所的会计核算应当合理划分收益 性支出与资本性支出的界限。凡支出的效益仅及于本年 度(或一个营业周期)的,应当作为收益性支出;凡支 出的效益及于几个会计年度(或几个营业周期)的,应 当作为资本性支出。律师事务所在进行会计核算时,应当遵循 谨慎性原则。律师事务所的会计核算应当遵循重要性原则,在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要性程度,采用不同的核算。9一、法律、法规对会计核算的要求 综上所述,相关法律法规要求会计核算应及时、准确、真实、完整。相关业务账务处理应及时,不得提前或延后;相关业务数据计量应准确,不得有误;相关
6、业务会计核算必须实际发生的,不得将虚假业务进行账务处理。相关业务账务处理依据必须允分,原始资料应完备。另外实行会计电算化的单位,总帐和明细帐应当定期打印。各单位对外报送的财务报告应当根据国家统一会计制度规定的格式和要求编制。会计报表应当根据登记完整、核对无误的会计帐簿记录和其他有关资料编制,做到数字真实、计算准确、内容完整、说明清楚。任何人不得篡改或者授意、指使、强令他人篡改会计报表的有关数字。10二、财务核算过程主要会计科目设置 财务部门作为企业在日常生产经营过程中的管理部门,在企业的日常生产经营过程有着至关重要的作用。(一)(一)律所财务律所财务部门部门的主要职责:的主要职责:1、负责企业
7、日常财务核算,参与企业的经营管理。2、根据企业资金运作情况,合理调配资金,确保企业资金正常运转。3、针对企业经营活动情况、资金动态、营业收入和费用开支的情况并进行统计分析、为企业发展及领导决策提供数据支持。11二、财务核算过程主要会计科目设置 4、负责企业各项财产的登记、核对,按规定计算折旧费用,合理记算成本费用。5、收入有关单据审核及帐务处理。各项费用支付审核及帐务处理。应收帐款帐务处理。总分类帐、日记帐等帐簿处理。编制财务报表及会计科目明细表及各项数据统计分析表。6、针对税务局及司法局等管理部门及时进行财务报表填报及相关税费计缴。为了更好的履行财务人员的职责,就要求财务人员要建立健全财务核
8、算制度及核算体系,如何建立健全计核算,会计科目的设置是基础。12二、财务核算过程主要会计科目设置(二)主要会计科目的设置及核算内容1、货币资金 货币资金科目应设置库存现金、银行存款和其他货币资金等二级科目;现金:为了满足不同币种的核算现金明细科目下设人民币、美元等明细科目。银行存款:应按照账户名称设置明细科目。律师事务所的信用卡存款、存出投资款等在“其他货币资金”科目核算,不在本科目核算。另外会计人员按照业务的发生顺序逐笔登记,每日终了应结出余额。月度终了,律师事务所银行存款账面余额应定期与银行对账单核对,余额之间如有差额,必须逐笔查明原因,并按月编制“银行存款余额调节表”将双方余额调节相符。
9、13二、财务核算过程主要会计科目设置2、往来款项科目设置 往来款科目包括:应收账款、预付账款、其他应收款、应付账款、预收账款及其他应付款等。其他应收款、其他应付款等科目可以根据供应商/员工姓名及款项内容作为二级科目进行日常核算。客户/供应商名称等作为二级明细(便于数据统计分析)应收账款应付账款预付账款预收账款出资律师/提成律师等作为辅助核项(便于办案人员办案业务统计、款项收付情况统计)14二、财务核算过程主要会计科目设置3、固定资产及累计折旧科目设置 企业会计准则规定固定资产的4个确认条件包括:为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的(持有目的);使用寿命超过一个年度;与该固定资产有关的经
10、济利益很可能流入企业;该固定资产的成本能够可靠地计量。北京律师事务所会计核算办法规定固定资产指为提供劳务、出租或经营管理而持有的,使用期限超过一年、单位价值较高的资产。注:准则及核算办法中未对固定资产的金额作具体规定,这就要求财务人员根据内部的资产管理制度及金额作出人为判断,确保企业资产的真实、完整。15二、财务核算过程主要会计科目设置 固定资产及累计折旧应按照资产类别设置二级科目核算,如房屋建筑物、电子类资产、交通运输设备、机械设备等,在相关资产类别下以固定资产名称作为明细科目核算并计提折旧;文件文件1:根据财税201475号 财政部、国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知
11、第三条对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产,允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除,不再分年度计算折旧(文件自(文件自2014年年1月月1日起实施)日起实施)。16二、财务核算过程主要会计科目设置 文件文件2:个体工商户个人所得税计税办法国家税务总局令第35号第三十九条 个体工商户资产的税务处理,参照企业所得税相关法律、法规和政策规定执行(2015年年1月月1日实施)日实施)。通过上述文件,我们认为律师事务所的固定资产单位价值不超5000元的,可以一次性记入成本费用。同时我们建议为便于企业固定资产的日常管理要求,保证企业固定资产的真实完整,应在固定资产及累计折旧科
12、目下设单独二级科目单独二级科目(与固定资产类别同级)(与固定资产类别同级)对此类资产及其折旧进行日常的会计核算。17二、财务核算过程主要会计科目设置4.应交税金应交税金 增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两类进行分类管理。纳税人要想认定为一般纳税人并抵扣进项税额必须满足两个条件,一是会计健全一是会计健全、二是有固定经营场二是有固定经营场所所。一旦被税务机关鉴定为会计核算不健全,则对于年应税服务额不足500万元的,不得认定为一般纳税人;而对于年应税服务额超过500万元的律师事务所,不主动向税务机关认定为一般纳税人或不能建立健全会计核算体系,不能准确核算销项税额、进项税额以及应纳税额,则税务
13、机关将按6%的适用税率计算应纳税额,且不允许抵扣进项税额。18二、财务核算过程主要会计科目设置 “应交税金”科目应下设“应交增值税”及“未交增值税”明细科目,在“应交增值税”科目下设“进项税额”、“销项税额”、“转出未交增值税额”、“进项税转出”、“增值税减免”等明细科目;1.进项税额:用于记录企业购入或接受应税劳务而支付的,从销项税额中准予抵扣的进项税额,购入或接受应税劳务而支付的进项税额用蓝字,退回应冲销的进项税额用红字;2.销项税额:用于记录企业销售货物或提供劳务应收取的增值税额;19二、财务核算过程主要会计科目设置 3.转出未交增值税:用于记录月末应交未交增值税额转入“未交增值税”科目
14、的金额;4.未交增值税:用于记录企业本期应缴纳的增值税额及已缴纳的增值税额,贷方记录本期应缴纳增值税额,借方记录本期已缴纳增值税额;5.进项税转出:用于记录企业非正常损失的购进货物以及非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务进项税不得抵扣部分及因某种原因不得从销项税额中低扣需转出的进项税额(如企业丢失的低值易耗品);20二、财务核算过程主要会计科目设置 6.增值税减免:用于记录企业享受国家减免政增值税减免:用于记录企业享受国家减免政策需抵减的金额;策需抵减的金额;注注1:以上科目设置适用于一般纳税人,小规:以上科目设置适用于一般纳税人,小规模纳税人只需设置模纳税人只需设置“应交增值
15、税应交增值税”明细科目即可明细科目即可(贷方核算按照销售收入计算的应缴纳的增值税,(贷方核算按照销售收入计算的应缴纳的增值税,借方核算实际缴纳的增值税借方核算实际缴纳的增值税)。21二、财务核算过程主要会计科目设置 注2:一般纳税人会计核算不健全,或者不能够提供准确税务资料的及试点纳税人年销售额超过一般纳税人年销售额标准,未申请一般纳税人资格认定的,按照销售额及增值税税率计算应纳税得额,不得抵扣进项税额也不得使用增值税专用发票。(增值税按增值税按照一般纳税人照一般纳税人6%的标准计征,但是不允许抵的标准计征,但是不允许抵扣进项扣进项税,由此可以看出会计核算对税负有税,由此可以看出会计核算对税负
16、有着非常重要的影响着非常重要的影响)。22一般纳税人进项税抵扣事项 财政部国家税务总局财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增关于全面推开营业税改征增值税试点的通知财税值税试点的通知财税201636号号第二十七第二十七条规定条规定不能抵扣事项:不能抵扣事项:(一)用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。纳税人的交际应酬消纳税人的交际应酬消费属于个人消费费属于个人消费(餐费取得的(餐费取得的增值税发票增值税发票不可以抵扣)不可以抵扣)。(二)非正常损失的购进货物,以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。非正常损失,是
17、指因管理不善造成货物被盗、丢失、非正常损失,是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质,以及因违反法律法规造成货物或者不动产霉烂变质,以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。被依法没收、销毁、拆除的情形。23一般纳税人进项税抵扣事项 (三)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务和交通运输服务。(四)非正常损失的不动产,以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。(五)非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产,均属于不动产在建工程。24一般纳税人进项税抵扣事项
18、(六)购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。(七)财政部和国家税务总局规定的其他情形。25一般纳税人进项税抵扣事项注意事项注意事项 会议、培训、住宿取得的增值税专用发票可以抵扣,但在召开会议、参加培训及出差住宿时往往会有大量餐费在其中,建议相关费用取得票据时尽量不要开具带有餐费字眼的发票,尽可能要求对方全部开具会议费、培训费住宿费专用发票。26一般纳税人进项税抵扣事项没有没有销售清单不能抵扣销售清单不能抵扣没有供应商开具销售清单而开具没有供应商开具销售清单而开具了办公了办公用品用品和劳动保护用品的发票不能抵扣。和劳动保护用品的发票不能抵扣。国税国税发发【2006】15
19、6号第十二条规定:一号第十二条规定:一般纳税人销售货物或者提供应税劳务可汇总开具般纳税人销售货物或者提供应税劳务可汇总开具专用发票。汇总开具专用发票的,同时使用防伪专用发票。汇总开具专用发票的,同时使用防伪税控系统开具税控系统开具销售货物或者提供应税劳务清单销售货物或者提供应税劳务清单,并加盖财务专用章或者发票专用章,并加盖财务专用章或者发票专用章。按照文按照文件规定,件规定,若没有供应商开具销售清单的若没有供应商开具销售清单的开具办公开具办公用品和劳动保护用品的发票,不可以抵扣进项税用品和劳动保护用品的发票,不可以抵扣进项税金金。27二、财务核算过程主要会计科目设置5、主、主营业务收入科目设
20、置营业务收入科目设置 收入,是指律师事务所接受委托对外提供法律服务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。包括主营业务收入和其他业务收入。主营业务收入主要包括因提供法律顾问、刑事诉讼、民事诉讼、行政诉讼、非诉讼代理、咨询代书等服务而向委托方收取的全部价款。为了满足律所会计核算、日常数据统计及报表填制的相关要求,建议将其会计科目设置如下:28二、财务核算过程主要会计科目设置 法律顾问收入(办案律师辅助核算)刑事诉讼收入(办案律师辅助核算)民事代理收入(办案律师辅助核算)主营业务收入 经济案件代理(办案律师辅助核算)行政诉讼代理(办案律师辅助核算)非诉讼事务 (办案律师辅助核算)咨询
21、代书 (办案律师辅助核算)其 他 (办案律师辅助核算)29二、财务核算过程主要会计科目设置 律所应依据报表填报事项下设法律顾问收入、刑事诉讼等二级科目,同时为了方便计算提成律师绩效,可以将办案人员作为辅助核算项目进一步满足提成律师的绩效核算。律师事务所应按以下规定确定收入实现,并将已实现的收入计入当期损益。(一)在同一会计年度内开始并完成的劳务,应当在完成劳务时确认收入;(二)如果劳务的开始和完成分属不同的会计年度,可以按服务进度或完成的工作量确认收入。30二、财务核算过程主要会计科目设置6、成本及费用 根据北京市律师事务所会计核算办法第二十九条规定成本,是指律师事务所接受委托提供法律服务而发
22、生的各种直接耗费。费用是指上述活动所发生的其他经济利益的流出。律师事务所应当合理划分期间费用和成本的界限,期间费用应当直接计入当期损益,成本应当计入提供法律服务的成本。律师事务所的成本一般包括:专职、兼职律师(包括实习或聘用律师、律师助理)工资、办公费、差旅费、租赁费、邮电费、会议费、车辆消耗及修理费和其他业务性支出。31二、财务核算过程主要会计科目设置 律所可根据自身业内容对业务成本及业务费用科目进行设置,但应当合理划分业务成本及业务费用的界线。业务成本及费用在日常核算过程中建议以项目项目名称(合同简要名称)名称(合同简要名称)作为辅助核算项,可以系统的统计各个项目的成本支出,便于对单一 项
23、目的成本效益进行分析,为成本管理提供良好的数据基础。32二、财务核算过程主要会计科目设置7、管理费用 管理费用,是指律师事务所为行政管理和组织业务活动所发生的各项费用。包括:行政人员工资、职工福利费、教育经费、折旧费、律协费用、业务招待费、低值易耗品摊销、开办费用、无形资产摊销、坏账准备计提、社会保障费社会保障费、职业责任保险费、职业风险基金、广告费、费用类税金、审计费和其他管理费用。职工福利费用于律师事务所工作人员的医药费、因公负伤和职工生活困难补助费等。律协费用是指律师事务所按规定向市律师协会交纳的会费等费用。33二、财务核算过程主要会计科目设置 业务招待费是指律师事务所为正常业务往来的需
24、要而支付的招待费用。社会保障费是指按国家规定缴纳的由律师事务所承担部分的职工养老保险金、失业保险金、生育保险和医疗保险金等社会保险费用以及住房公积金。费用类税金是指律师事务所按规定应缴纳的律师事务所房产税、车船使用税、土地使用税和印花税等。34二、财务核算过程主要会计科目设置8.财务费用 财务费用是指律师事务所为筹集资金而发生的各项费用。包括:利息支出(减利息收入)、汇兑损失(减汇兑收益)和其他财务费用。9.营业外收入和支出 营业外收入和营业外支出,是指律师事务所发生的与其业务活动无直接关系的各项收入和各项支出。营业外收入包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、处置无形资产净收益等。营业外支出包
25、括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。律所财务人员可以按照上述核算内容设置相关明细科目。35二、财务核算过程主要会计科目设置 营业成本及费用及管理费用等费用科目,在日常账务处理过程中,财务人员应严格把握相关原始票据的真实性、完整性、合理性及合法性,杜绝与项目不相关的支出,防范税务风险。如:XXX律师事务所在金融街某处有唯一唯一办公房产一套,而律所2015年发生房屋装修费20万元,而装修合同显示施工地址与办公地址不一致,或者办公场所明显无装修迹象,这就可以说明此业务支出不真实,与律所经营活动不相关,审计将不予以认定,并存在一定的涉税风险。36三、
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