收入和利润00.ppt

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1、收入和利润收入和利润一、收入二、利润 所得税核算刘孝民 会计学收入收入销售商品收入的确认和计量提供劳务收入的确认和计量让渡资产使用权收入的确认和计量建造合同收入的确认和计量刘孝民 会计学收入能导致企业所有者权益的增加，但与投入资本无关。收入可表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少。收入从企业的日常活动中产生。收入的概念收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入的特点 收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。第一节第一节 收入及分类收入及分类刘孝民 会计学营业外收入营业外收入日常活动的含义与日常活动的含义

2、与日常活动的含义与日常活动的含义与利得利得利得利得区分区分区分区分直接计入当期利润的利得和损失，不属于收入要素。如营业外收入、投资收益等。投资收益投资收益销售商品日常活动提供劳务 收入要素收入要素刘孝民 会计学收入的内容收入的内容收入的内容收入的内容销售收入销售收入劳务收入劳务收入让渡资产使用权让渡资产使用权收收入入主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入刘孝民 会计学 经济利益流入收入要素：利得收益：其他：主营业务收入、其他业务收入营业外收入、投资收益等借款、投资等日常活动非日常活动刘孝民 会计学收入的确认条件收入的确认条件收入的确认条件收入的确认条件收入的来源不同，具体确认条件也不

3、同收入的来源不同，具体确认条件也不同至少满足至少满足:1)1)有关的经济利益有关的经济利益很可能很可能流入企业流入企业2)2)流入的经济利益的流入的经济利益的金额金额能够可靠计量能够可靠计量3 3）流入会导致企业流入会导致企业资产的增加资产的增加，或者，或者负债的减少负债的减少刘孝民 会计学第二节 收入确认与计量一、销售商品收入的确认与计量（一）销售商品收入的确认条件企业会计准则规定，销售商品收入同时满足下列五个条件的，才能予以确认：1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制3.收入的金额能够可靠地计量

4、4.相关的经济利益很可能流入企业5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量刘孝民 会计学1 1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方转移给购货方【例1】甲公司销售一批商品给丙公司。丙公司已根据甲公司开出的发票账单支付了货款，取得了提货单，但甲公司尚未将商品移交丙公司。分析：购买方支付货款并取得提货单，说明商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购买方，虽然商品未实际交付，甲公司仍可以认为商品所有权上的主要风险和报酬已经转移，在同时满足销售商品收入确认的其他条件时，甲公司应当确认收入。【例2】甲公司销售一批高档彩色电视机给丁宾馆。合同约定，甲公司

5、应将该电视机送抵丁宾馆并负责调试。甲公司已将电视机发出并收到90的货款，但调试工作尚未开始。分析：电视机销售而言，调试工作并不是影响销售实现的重要因素。甲公司将电视机运抵丁宾馆，通常表明与电视机所有权有关的主要风险和报酬已转移给丁宾馆，在同时满足销售商品收入确认的其他条件时，甲公司应当确认收入。刘孝民 会计学【例3】甲公司向乙公司销售一部电梯，电梯已经运抵乙公司，发票账单已经交付，同时收到部分货款。合同约定，甲公司应负责该电梯的安装工作，在安装工作结束并经乙公司验收合格后，乙公司应立即支付剩余货款。分析：电梯安装调试工作通常是电梯销售合同的重要组成部分，在安装过程中可能会发生一些不确定因素，影

6、响电梯销售收入的实现。因此，电梯实物的交付并不表明商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，不能确认收入。只有在安装完成并验收合格，表明与电梯所有权有关的风险和报酬已经转移给乙公司，同时满足销售商品收入确认的其他条件时，甲公司才能确认收入。刘孝民 会计学2 2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制也没有对已售出的商品实施有效控制【例4】甲公司属于房地产开发商。甲公司将开发的住宅小区销售给业主后，与业主委员会签订协议，管理住宅小区物业，并按月收取物业管理费。分析：甲公司将住宅小区销售给业主后，与住宅小区所有权有

7、关的风险和报酬已经转移给业主，甲公司既没有保留通常与该住宅小区所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的住宅小区实施有效控制，在同时满足销售商品收入确认的其他条件时，应当确认销售住宅小区的收入。随后，甲公司与该住宅小区业主委员会签订协议，管理住宅小区物业。由于该住宅小区的所有权属于业主，因此，甲公司提甲公司提供的这种物业管理与住宅小区的所有权无关，是与销售住宅小区无关供的这种物业管理与住宅小区的所有权无关，是与销售住宅小区无关的另一项提供劳务的交易，甲公司应当在满足提供劳务收入的确认条的另一项提供劳务的交易，甲公司应当在满足提供劳务收入的确认条件时确认提供劳务收入。件时确认提供劳务收入。刘孝民

8、 会计学【例5】乙公司主要从事软件开发及维护。乙公司销售一组软件给某客户，并接受客户的委托对软件进行日常有偿维护管理，其中包括更新软件等。分析：乙公司将软件销售给客户后，该客户是软件的受益者，该软件产生的经济利益归客户享有，相关的风险也由客户承担，与该软件所有权有关的风险和报酬已经转移给客户，乙公司在同时满足销售商品收入确认的其他条件时，应当确认销售软件的收入。乙公司接受客户委托对软件进行日常管理等，是与软件销售独立的另一项提供劳务的交易。虽然乙公司仍对售出的软件拥有继续管理权，但这与软件的所有权无关，乙公司应当在满足提供劳务收入的确认条件时确认提供劳务收入。刘孝民 会计学在有的情况下，企业售

9、出商品后，由于各种原因仍保留与商品所有权相联系的继续管理权，或仍对商品可以实施有效控制，如某些情况下的售后回购、售后租回等，则说明此项销售交易没有完成，销售不能成立，不应确认销售商品收入。【例6】乙公司采用售后回购方式将一台大型机器设备销售给丙公司，机器设备并未发出，款项已经收到；双方约定，乙公司将于5个月后以某一固定价格将所售机器设备购回。分析：乙公司将大型机器设备销售给丙公司，同时约定将于5个月后以某一固定价格将其购回，表明乙公司能够继续对该机器设备实施有效控制，与机器设备所有权有关的风险和报酬没有转移给丙公司。因此，乙公司不能确认与销售该机器设备有关的收入，收到的销售价款应当确认为一项负

10、债。刘孝民 会计学3、收入的金额能够可靠地计量 公允价值4、相关的经济利益很可能流入企业 主要：定性分析刘孝民 会计学5 5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。【例7】甲公司与乙公司签订协议，约定甲公司生产并向乙公司销售一台大型设备。限于自身生产能力不足，甲公司委托丙公司生产该大型设备的一个主要部件。甲公司与丙公司签订的协议约定，丙公司生产该主要部件发生的成本经甲公司认定后，其金额的110即为甲公司应支付给丙公司的款项。假定甲公司本身负责的部件生产任务和丙公司负责的部件

11、生产任务均已完成，并由甲公司组装后运抵乙公司，乙公司验收合格后及时支付了货款。但是，丙公司尚未将由其负责的部件相关的成本资料交付甲公司认定。分析：虽然甲公司已将大型设备交付乙公司，且已收到货款。但是，甲公司为该大型设备发生的相关成本因丙公司相关资料未送达而不能可靠地计量，也不能合理估计。因此，甲公司收到货款时不应确认为收入。如果甲公司为该大型设备发生的相关成本因丙公司相关资料未送达而不能可靠地计量，但是甲公司基于以往经验能够合理估计出该大型设备的成本，仍应认为满足本确认条件。P281例题刘孝民 会计学【例8】丙公司属于房地产开发商，购买了区的一块土地使用权进行房地产开发。2009年l0月1日，

12、丙公司开发的该小区商品房已经竣工，并经国家有关部门验收合格；所有商品房均已预售，款项已收存银行；所有商品房均已交付，并经客户验收合格。根据施工规划，与该小区商品房相配套的业主会所、绿化等尚未开始施工。分析：丙公司开发的商品房已经竣工并验收合格，所有商品房均已预售并收取款项；根据施工规划，与小区商品房配套的业主会所、绿化等尚未开始施工。因此，相关的将发生成本有以下两种可能的结果：(1)如果丙公司有健全的施工预算，以往施工结果表明其施工预算比较可靠，丙公司根据施工预算，能够合理地估计出与小区商品房配套的业主会所、绿化等的施工成本，就应认为满足本确认条件，在同时满足销售商品收入确认的其他条件时，丙公

13、司应当确认销售商品房的收入。(2)如果丙公司没有健全的施工预算，或者虽有施工预算，但以往施工结果表明其施工预算不可靠，丙公司不能够根据施工预算合理地估计出与小区商品房配套的业主会所、绿化等的施工成本，就不满足本确认条件，即使其他条件均已满足，也不应确认收入。刘孝民 会计学销售退回销售退回销售折让销售折让 主营业务收入主营业务收入/其他业务收入实现收入实现收入月末结转月末结转应交税费应交税费进项税额进项税额 销项税额销项税额应收票据应收票据银行存款银行存款应收账款应收账款预收账款预收账款净收入净收入本年利润本年利润收收入入净收入净收入（二）销售商品的一般会计处理企业发生销售商品的业务，在同时满足

14、销售商品收入确认的5个条件时：刘孝民 会计学结转销售商品的实际成本 主营业务成本主营业务成本月末结转本年利润收入库存商品库存商品出库商品的实际成本费用注意：已确认收入的销售商品，结转销售成本注意：已确认收入的销售商品，结转销售成本同时或在资产负债表日同时或在资产负债表日 其他业务成本其他业务成本原材料原材料本年利润费用刘孝民 会计学 在销售商品的同时或在资产负债表日在销售商品的同时或在资产负债表日营业税金及附加应交税费本年利润费用应交消费税或资源税、城市维护建设税、教育费附加等刘孝民 会计学例例如如发出商品已销售商品主营业务成本库存商品已发出商品不符合收入确认条件符合收入确认条件（二）销售商品

15、的一般会计处理 如果企业在销售商品时，不能同时满足收入确认的5个条件，则不应确认销售商品收入。已经发出的商品，应当通过“发出商品”、“委托代销商品”等科目进行核算；期末，“发出商品”、“委托代销商品”等科目的余额，应列入资产负债表的“存货”项目中刘孝民 会计学销售商品涉及的几个问题的处理销售商品涉及的几个问题的处理1）商业折扣：企业应当按照扣除商业折扣后的金额确认收入。未确认收入的按扣除折让后的净额入账。已确认收入的在发生时冲减当期销售收入。未确认收入“发出商品”“库存商品”已确认收入反向冲减退回当月的销售收入、成本4）销售退回：并不影响销售的会计处理2）现金折扣：在实际发生时计入财务费用。（

16、总价法总价法）3）销售折让:资产负债表日后事项除外资产负债表日后事项除外刘孝民 会计学注意对于未确认收入的售出商品发生的销售退回 借：库存商品 贷：发出商品若原发出商品时增值税纳税义务已发生 借：应交税费应交增值税（销项税额）贷：应收账款刘孝民 会计学（三三）特殊销售业务的会计处理）特殊销售业务的会计处理1、托收承付2、分期收款3、委托代销4、商品需要安装和检验5、附有销售退回条件的6、分期预收款7、订货销售8、房地产销售9、以旧换新10、售后回购11、售后租回要不要确认收入？什么时候确认？如何确认？刘孝民 会计学（三三）特殊销售业务的会计处理）特殊销售业务的会计处理1、托收承付销货方应当于发

17、出商品并办妥托收手续时确认收入如果商品已经发出且办妥托收手续，但由于各种原因与发出商品所有权有关的风险和报酬没有转移的，企业不应确认收入。【例】甲公司在2009年7月12日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200000元，增值税税额为34000元，款项尚未收到；该批商品成本为120000元，甲公司在销售时已知乙公司资金周转发生困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与乙公司长期建立的商业合作关系，甲公司仍将商品发往乙公司且办妥托收手续。假定甲公司发出该批商品时其增值税纳税义务已经发生。刘孝民 会计学甲公司的账务处理如下：(1)2009年7月12日，甲公司发出商品 借：

18、发出商品商品 120000 贷：库存商品商品 120000 借：应收账款乙公司 34000 贷：应交税费应交增值税(销项税额)34000(2)2009年10月5日，假设甲公司得知乙公司经营情况逐渐好转，乙公司承诺近期付款 借：应收账款乙公司 200000 贷：主营业务收入销售商品 200000 借：主营业务成本销售商品 l20000 贷：发出商品商品 120000(3)2009年10月16日，甲公司收到款项 借：银行存款 234000 贷：应收账款乙公司 234000刘孝民 会计学（三三）特殊销售业务的会计处理）特殊销售业务的会计处理2、分期收款销货方应当于发出商品时，按照从购货方已收或应收的

19、合同或协议价款确认收入具有融资性质的分期收款销售商品的处理如果延期收取的货款具有融资性质,其实质是企业向购货方提供信贷,在符合收入确认条件时，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。公允价值,通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额,确认“未实现融资收益”，在合同或协议期间内摊销,作为财务费用的抵减处理。例12-6刘孝民 会计学【例】2009年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为2000万元，分5次于每年l2月31日等额收取。该大型设备成本为l560万元。在现销方式下，该大型设备的

20、销售价格为1600万元。假定甲公司发出商品时，其有关的增值税纳税义务尚未发生；在合同约定的收款日期，发生有关的增值税纳税义务。未来五年收款额的现值=现销方式下应收款项金额400(PA，i，5)=1600（万元)可在多次测试的基础上，用插值法计算折现率i=7.93刘孝民 会计学（1）2009年1月1日销售实现借：长期应收款乙公司 20000000 贷：主营业务收入销售设备 16000000 未实现融资收益销售设备 4000000 借：主营业务成本设备 15600000 贷：库存商品设备 15600000（2）2009年12月31日收取货款和增值税额 借：银行存款 4680000 贷：长期应收款乙

21、公司 4000000 应交税费应交增值税(销项税额)680000 借：未实现融资收益销售设备 1268800 贷：财务费用分期收款销售商品 l268800刘孝民 会计学（三三）特殊销售业务的会计处理）特殊销售业务的会计处理3、委托代销：分为视同买断方式和支付手续费方式两种。买方买方交付商品代销清单开发票委委托托方方受受托托方方出 售、开发票发出商品时风险报酬转移，发出商品时确认收入；发出商品风险报酬没有转移，委托方于收到代销清单时确认收入。刘孝民 会计学视同买断方式，委托方按合同或协议价格收取代销商品的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与合同或协议价格之间的差额归受托方所有的销售方式。两种

22、情况委托方受托方发货时发货时售出时售出时收货时收货时售出时售出时与直接销售商品没有实与直接销售商品没有实质区别质区别的的确认销售确认销售收入收入作购作购货处货处理理商品没有售出可以退回，商品没有售出可以退回，或因代销商品出现亏损或因代销商品出现亏损时可以要求补偿时可以要求补偿的的不确认销不确认销售收入售收入根据已销商品确根据已销商品确认销售收入认销售收入不作购不作购货货处理处理按实际售价确按实际售价确认销售收入认销售收入刘孝民 会计学委托代销商品（委托代销商品（视同买断视同买断视同买断视同买断）：第一种情况）：第一种情况）：第一种情况）：第一种情况（委托方）（委托方）甲甲（受托方）（受托方）乙

23、乙发出商品发出商品200件，开出发票件，开出发票借：借：库存商品库存商品20000 应交税费（增、进）应交税费（增、进）3400 贷：应付账款贷：应付账款23400成本成本60元，元，售价售价100售价售价120元元借：银行存款借：银行存款28080 贷：贷：主营业务收入主营业务收入24000 应交税费（增、销）应交税费（增、销）4080 乙提交代销清单乙提交代销清单,结清协议款结清协议款借：应收账款借：应收账款23400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入20000 应交税费（增、销）应交税费（增、销）3400借：主营业务成本借：主营业务成本12000 贷：库存商品贷：库存商品12000借：应

24、付账款借：应付账款23400 贷：银行存款贷：银行存款23400 借：银行存款借：银行存款23400 贷：应收账款贷：应收账款23400借：主营业务成本借：主营业务成本20000 贷：库存商品贷：库存商品20000乙公司不能将没有代销出去的商品退回甲公司刘孝民 会计学支付手续费方式代销支付手续费方式的主要特点是受托方一般应按照委托方规定的价格销售商品，不得自行改变售价。委托方受托方发货时发货时售出时售出时收货时收货时售出时售出时不确认销售收入，“库存商品”转入“委托代销商品”收到代销清单时，根据已销商品确认销售收入，手续费计入“销售费用”，不作购货处理。设“受托代销商品”、“受托代销商品款”不

25、确认商品销售收入，手续费作为劳务收入入账。刘孝民 会计学委托代销商品（支付手续费）委托代销商品（支付手续费）借：借：委托代销商品委托代销商品12000 贷：库存商品贷：库存商品12000（委托方）（委托方）甲甲（受托方）（受托方）丙丙发出代销商品发出代销商品200件件借：借：受托代销商品受托代销商品20000 贷：贷：受托代销商品款受托代销商品款20000成本成本60元，元，售价售价100销售销售100件，件，售价售价100元元借：银行存款借：银行存款11700 贷：贷：应付账款应付账款10000 应交税费（增、销）应交税费（增、销）1700 丙提交代销清单丙提交代销清单,甲开出发票甲开出发票

26、借：应收账款借：应收账款11700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入10000 应交税费（增、销）应交税费（增、销）1700借：主营业务成本借：主营业务成本6000 贷：贷：委托代销商品委托代销商品6000借：借：应交税费（增、进）应交税费（增、进）1700 贷：贷：应付账款应付账款1700 借：借：应付账款应付账款11700 贷：银行存款贷：银行存款10700 其他业务收入其他业务收入1000借：银行存款借：银行存款1070010700 销售费用销售费用10001000 贷：应收账款贷：应收账款1170011700借：借：受托代销商品款受托代销商品款10000 贷：贷：受托代销商品受托代销商

27、品10000刘孝民 会计学（三三）特殊销售业务的会计处理）特殊销售业务的会计处理4、商品需要安装和检验售出商品需要安装和检验的，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，不应确认收入。如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，企业可以在发出商品时确认收入。5、附有销售退回条件的如果企业能够按照以往的经验对退货的可能性作出合理估计，应在发出商品后，按估计不会发生退货的部分确认收入，估计可能发生退货的部分，不确认收入；如果企业不能合理地确定退货的可能性，则在所售商品的退货期满时确认收入。P287例12-9刘孝民 会计学（三三）特殊销售业务的会计处理）特殊销售业务的会计处理

28、6、分期预收款分期预收款销售，是指购货方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销货方在收到最后一次付款时才交货的销售方式。销货方通常应在发出商品时再确认收入。刘孝民 会计学【例】甲公司与乙公司签订协议，采用分期预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为140万元。协议约定，该批商品销售价格为200万元；乙公司应在协议签订时预付60的货款(按不含增值税销售价格计算)，剩余货款于2个月后支付。假定甲公司在收到剩余货款时，销售该批商品的增值税纳税义务发生，增值税额为34万元；不考虑其他因素。甲公司的账务处理如下：(1)收到60的货款：借：银行存款1200000贷：预收账款乙公司12000

29、00(2)收到剩余货款，发生增值税纳税义务借：预收账款乙公司1200000银行存款1140000贷：主营业务收入销售商品2000000应交税费应交增值税(销项税额)340000借：主营业务成本销售商品1400000贷：库存商品商品1400000刘孝民 会计学（三三）特殊销售业务的会计处理）特殊销售业务的会计处理7、订货销售：对于订货销售，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。8、房地产销售房地产销售应与一般的销售商品类似，按销售商品确认收入的原则确认实现的销售收入。如果房地产经营商按合同要求开发房地产的，应作为建造合同，按建造合同的处理原则处理。在房地产销售中，房地产的法定所

30、有权转移给买方，通常表明其所有权上的主要风险和报酬也已转移，企业应确认销售收入。刘孝民 会计学（三三）特殊销售业务的会计处理）特殊销售业务的会计处理9、以旧换新以旧换新销售，是指销售方在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品。销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。刘孝民 会计学（三三）特殊销售业务的会计处理）特殊销售业务的会计处理10、售后回购通常情况下，销售方不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债。回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息费用，计入财务费用。(平均计提）有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品

31、按售价确认收入，回购的商品作为购买商品处理。若回购时按公允价值，则说明风险报酬转移；若回购价格事先确定，则认为风险报酬未转移例12-10刘孝民 会计学（三三）特殊销售业务的会计处理）特殊销售业务的会计处理11、售后租回通常情况下，售后租回属于融资交易，企业不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债，售价与资产账面价值之间的差额，应区分融资性租赁或经营性租赁分别进行会计处理：（1）认定为融资性租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应作为未实现售后租回损益予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。刘孝民 会计学【例题】2009年12月31日，甲公司将其作为固定资产核算的一

32、台塑钢机按1200万元的价格销售给乙公司。账面原价为1000万元。同时又签订了一份融资租赁协议将机器租回，租赁期为10年，该固定资产折旧方法为年限平均法。例12-11借：制造费用120贷：累计折旧120出售时确认的递延收益=1200-1000=200（万元），在10年内分摊，调整折旧费用。借：递延收益-未实现售后租回损益（融资租赁）20贷：制造费用20刘孝民 会计学承租人对融资租赁的处理租赁期开始日 未确认融资费用（差额）贷：长期应付款应付融资租赁款（最低租赁付款额）借：固定资产/在建工程（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值较低者+初始直接费用）银行存款（初始直接费用）未来应付利息摊销：借：

33、财务费用贷：未确认融资费用采用实际利率法未来应付本金、利息未来应付本金刘孝民 会计学（2）认定为经营性租赁的，应当分别情况处理：售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值之间的差额应当计入当期损益。（正常销售）售后租回交易不是按照公允价值达成的：在售价低于公允价值的情况下，售价与资产账面价值之间的差额应当计入当期损益，但若售价低于公允价值的损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照与确认租金费用相一致的方法在预计的资产使用期限内进行分摊；在售价高于公允价值的情况下，售价高于公允价值的差额应当予以递延（递延收益），并按照与确认租金费用相一致

34、的方法在预计的资产使用期限内进行分摊。刘孝民 会计学【例题】2010年12月31日，甲公司将一栋管理用办公楼以352万元的价格出售给乙公司，款项已收存银行。该办公楼账面原价为600万元，已计提折旧320万元，未计提减值准备，公允价值为280万元；预计尚可使用寿命为5年，预计净残值为零。2011年1月1日，甲公司与乙公司签订了一份经营租赁合同，将该办公楼租回；租赁开始日为2011年1月1日，租期为3年；租金总额为96万元，每年年末支付。假定不考虑税费及其他相关因素。借：管理费用32（96/3）贷：银行存款/其他应付款32借：递延收益24（72/3）贷：管理费用24分摊：递延收益=352-280=

35、72，分3年摊销，调整租金借：银行存款72贷：递延收益-未实现售后租回损益（经营租赁）72刘孝民 会计学二、提供劳务收入的确认与计量（一）劳务收入确认与计量的基本原则应根据在资产负债表日提供劳务交易的结果是否能够可靠地估计，分别采用不同的方法予以确认和计量。能够可靠地估计，是指同时满足下列条件：（1）收入的金额能够可靠地计量。（2）相关的经济利益很可能流入企业。（3）交易的完工进度能够可靠地确定。（4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。已完工作的测量、已经提供的劳务量占应提供劳务总量的比例以及已经发生的成本占估计总成本的比例。刘孝民 会计学 当当期期开开工工当期完工当期完工期末期末不能

36、不能完工完工完成时确认收入（完成合同法）交易结果能可靠交易结果能可靠估计估计 （4个条件）个条件）已发生的成本预已发生的成本预计计全部能补偿全部能补偿不能不能可靠可靠估计估计完工百分比法完工百分比法已发生的成本预已发生的成本预计计全部不能补偿全部不能补偿不确认收入只结转成本已发生的成本预已发生的成本预计计部分能补偿部分能补偿按能补偿的成本确认收入、结转已发生成本刘孝民 会计学完工百分比法的具体应用 本期确认的收入提供劳务收入总额本期末止劳务的完工进度-以前会计期间累计已确认的提供劳务收入；本期确认的成本提供劳务预计成本总额本期末止劳务的完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务成本。例题12-1

37、8刘孝民 会计学【例例】甲公司于甲公司于2009年年4月月1日与乙公司签订一项咨询合日与乙公司签订一项咨询合同，并于当日生效。合同约定，同，并于当日生效。合同约定，咨询期为咨询期为2年，咨询费为年，咨询费为300000元；元；乙公司分三次等额支付咨询费，第一次在项乙公司分三次等额支付咨询费，第一次在项目开始时支付，第二次在项目中期支付，第三次在项目目开始时支付，第二次在项目中期支付，第三次在项目结束时支付。甲公司估计咨询劳务结束时支付。甲公司估计咨询劳务总成本为总成本为180000元元(均均为咨询人员薪酬为咨询人员薪酬)。假定甲公司每月提供的劳务量均相同，。假定甲公司每月提供的劳务量均相同，可

38、以可以按时间比例确定完工进度按时间比例确定完工进度，按年度编制财务报表，按年度编制财务报表，不考虑其他因素。甲公司各年度发生的劳务成本资料如不考虑其他因素。甲公司各年度发生的劳务成本资料如表所示。表所示。年份年份200920092010201020112011合合计计发发生的成本生的成本700007000090000900002000020000180000180000刘孝民 会计学甲公司的账务处理如下：(1)2009年实际发生劳务成本 借：劳务成本咨询成本 70000 贷：应付职工薪酬 70000预收劳务款项 借：银行存款 100000 贷：预收账款乙公司 100000确认提供劳务收入并结转

39、劳务成本提供劳务的完工进度=9 9个月个月2424个月个月100=37.5确认提供劳务收入=30000037.5-0=112500(元)结转提供劳务成本=18000037.5-0=67500(元)借：预收账款乙公司 112500 贷：主营业务收入咨询收入 112500 借：主营业务成本咨询成本 67500 贷：劳务成本咨询成本 67500刘孝民 会计学(2)20l0年实际发生劳务成本 借：劳务成本咨询成本 90000 贷：应付职工薪酬 90000预收劳务款项 借：银行存款 100000 贷：预收账款乙公司 100000确认提供劳务收入并结转劳务成本提供劳务的完工进度=2121个月个月2424个

40、月个月l00=87.5确认提供劳务收入=30000087.5-112500=150000(元)结转提供劳务成本=18000087.5-67500=90000(元)借：预收账款乙公司 150000 贷：主营业务收入咨询收入 150000 借：主营业务成本一一咨询成本 90000 贷：劳务成本咨询成本 90000累计进度刘孝民 会计学(3)2011年实际发生劳务成本 借：劳务成本咨询成本 20000 贷：应付职工薪酬 20000预收劳务款项 借：银行存款 100000 贷：预收账款乙公司 100000确认提供劳务收入并结转劳务成本确认提供劳务收入=300000-112500-15000030000

41、0-112500-150000=37500(元)结转提供劳务成本=180000-67500-90000=22500(元)借：预收账款乙公司 37500 贷：主营业务收入咨询收入 37500 借：主营业务成本咨询成本 22500 贷：劳务成本咨询成本 22500刘孝民 会计学劳务交易结果不能可靠估计的处理劳务交易结果不能可靠估计的处理【例】甲公司于2009年12月25日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为6个月，2010年1月1日开学。协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为120000元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在2010年3月1日支付，第三次在培训结束时支付。20

42、10年1月1日，乙公司预付第一次培训费。至2010年2月28日，甲公司发生培训成本30000元(假定均为培训人员薪酬)。2010年3月1日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。刘孝民 会计学甲公司的账务处理如下：(1)2010年1月1日收到乙公司预付的培训费 借：银行存款 40000 贷：预收账款乙公司 40000(2)至2010年2月28日实际发生培训支出 借：劳务成本培训成本 30000 贷：应付职工薪酬 30000(3)2010年2月28日确认劳务收入并结转劳务成本 借：预收账款乙公司 30000 贷：主营业务收入培训收入 30000 借：主营业务成本培训成本 3

43、0000 贷：劳务成本培训成本 30000刘孝民 会计学假设假设至至20102010年年2 2月月2828日日已发生成本已发生成本5 5万元万元甲公司的账务处理如下：(1)2010年1月1日收到乙公司预付的培训费 借：银行存款 40000 贷：预收账款乙公司 40000(2)至2010年2月28日实际发生培训支出 借：劳务成本培训成本 50000 贷：应付职工薪酬 50000(3)2010年2月28日确认劳务收入并结转劳务成本 借：预收账款乙公司 40000 贷：主营业务收入培训收入 40000 借：主营业务成本培训成本 50000 贷：劳务成本培训成本 50000刘孝民 会计学（二）销售商品

44、和提供劳务的分拆（二）销售商品和提供劳务的分拆应当分别不同的情况进行会计处理：（1）如果销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量，应当分别核算销售商品部分和提供劳务部分（2）如果销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量，应当全部作为销售商品进行会计处理刘孝民 会计学【例】甲公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一部电梯并负责安装。甲公司开出的增值税专用发票上注明的价款合计为2000000元，其中电梯销售价格为l960000元，安装费为40000元，增值税税额为340000元。电梯的成本为1120 000元；电梯安装过程中发生安装费24000元，均为安装人员薪酬。假定

45、电梯已经安装完成并经验收合格，款项尚未收到；安装工作是销售合同的重要组成部分。刘孝民 会计学甲公司的账务处理如下：(1)电梯发出结转成本1120000元 借：发出商品电梯 1120000 贷：库存商品电梯 1120000(2)实际发生安装费用24 000元 借：劳务成本电梯安装 24000 贷：应付职工薪酬 24000(3)确认销售电梯收入和提供劳务收入合计2000000元 借：应收账款乙公司 2340000 贷：主营业务收入销售电梯 1960000 电梯安装劳务 40000 应交税费应交增值税(销项税额)340000(4)结转销售商品成本1120000元和安装成本24000元 借：主营业务成

46、本销售电梯 1120000 贷：发出商品电梯 1120000 借：主营业务成本电梯安装劳务 24000 贷：劳务成本电梯安装劳务 24000刘孝民 会计学【例】甲公司在2009年l2月8日向乙商场销售一批彩色电视机，为保证及时供货，双方约定由甲公司动用自己的汽车进行运输，甲公司除收取彩色电视机货款外还向乙商场收取运输费。甲公司开出的增值税专用发票上注明的价款合计为2000000元，增值税额为340000元，款项于当天收到，该批商品成本为72000元。假定甲公司为运输该批彩色电视机发生的运输成本为340元，其中汽车折旧120元，运输工人薪酬为220元。刘孝民 会计学甲公司的账务处理如下：(1)销

47、售彩色电视机确认销售收入 借：银行存款 2340000 贷：主营业务收入销售电视机 2000000 应交税费应交增值税(销项税额)340000(2)发生运输劳务成本 借：劳务成本商品运输 340 贷：应付职工薪酬 220 累计折旧汽车 120(3)结转彩色电视机成本和运输成本 借：主营业务成本销售电视机 72340 贷：库存商品电视机 72000 劳务成本商品运输 340刘孝民 会计学（三）特殊劳务收入的确认企业提供的劳务种类繁多，而不同的劳务，其提供方式以及收费方式各具特点。企业提供的下列劳务，满足收入确认条件的，应按规定的时点确认有关劳务收入：具体内容详见教材刘孝民 会计学（七）属于提供设

48、备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。【例】甲公司与乙公司签订协议，甲公司允许乙公司经营其连锁店。协议约定，甲公司共向乙公司收取特许权费60万元。其中：提供家具、柜台等收费20万元，这些家具、柜台成本为18万元；提供初始服务，如帮助选址、培训人员、融资、广告等收费30万元，共发生成本20万元(其中，14万元为人员薪酬，6万元为以银行存款支付的广告费用)；提供后续服务收费10万元，发生成本5万元(均为人员薪酬)。协议签订当日，乙公司一次性付清所有款项。假定不考虑其他因素，刘孝民 会计学甲公司的账务处理如下：(1)

49、收到款项 借：银行存款 600000 贷：预收账款乙公司 600000(2)确认家具、柜台的特许权费收入并结转成本 借：预收账款乙公司 200000 贷：主营业务收入提供家具、柜台 200000 借：主营业务成本提供家具、柜台 180000 贷：库存商品家具、柜台 180000(3)提供初始服务 借：劳务成本提供初始服务 200000 贷：应付职工薪酬 140000 银行存款 60000 借：预收账款乙公司 300000 贷：主营业务收入提供初始服务 300000 借：主营业务成本提供初始服务 200000 贷：劳务成本提供初始服务 200000刘孝民 会计学(4)提供后续服务借：劳务成本提供

50、后续服务50000贷：应付职工薪酬50000借：预收账款乙公司100000贷：主营业务收入提供后续服务100000借：主营业务成本提供后续服务50000贷：劳务成本提供后续服务50000刘孝民 会计学（八）长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。【例】甲公司与某住宅小区物业业主签订合同，为该住宅小区所有住户提供维修、清洁、绿化、保安及代收水电费等劳务，每月月末收取劳务费50000元。假定月末款项均已收到，不考虑其他因素。甲公司的账务处理如下：借：银行存款 50000 贷：主营业务收入提供劳务 50000刘孝民 会计学四、让渡资产使用权收入的确认与计量（一）让渡资产使