第15章-审计报告课件.ppt

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1、第第15章章 审计报告审计报告教学目的及要求1.熟悉审计报告的类型及主要内容；熟悉审计报告的类型及主要内容；2.无保留意见、保留意见、否定意见无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见审计报告各自适用和无法表示意见审计报告各自适用的情形；的情形；3.根据被审计单位具体情况准确撰写根据被审计单位具体情况准确撰写审计报告。审计报告。主要教学内容审计报告概述审计报告概述审计报告的基本内容审计报告的基本内容无保留意见审计报告无保留意见审计报告保留意见审计报告保留意见审计报告否定意见审计报告否定意见审计报告无法表示意见审计报告无法表示意见审计报告一、审计报告概述1、含义、含义审计报告是指注册会计师根据

2、审计审计报告是指注册会计师根据审计准则的规定，在实施审计工作的基准则的规定，在实施审计工作的基础上础上对被审计单位财务报表发表审对被审计单位财务报表发表审计意见计意见的书面文件。的书面文件。CPA 应当将已审计的财务报表附于应当将已审计的财务报表附于审计报告后。审计报告后。2、审计报告的作用（1）鉴证作用。对被审计单位会计报表中）鉴证作用。对被审计单位会计报表中所反映的财务状况、经营成果和现金流量所反映的财务状况、经营成果和现金流量情况的合法、公允和一贯具有鉴证作用。情况的合法、公允和一贯具有鉴证作用。（2）保护作用。在一定程度上对被审计单）保护作用。在一定程度上对被审计单位的财产、债权人和股

3、东的权益及企业利位的财产、债权人和股东的权益及企业利害关系人的利益起到保护作用。害关系人的利益起到保护作用。（3）证明作用。证明）证明作用。证明CPA审计责任的履行审计责任的履行情况。情况。3、审计报告的类型标准审计报告标准审计报告非标准审计报告非标准审计报告标准无保留意见；不附加说明标准无保留意见；不附加说明段、强调事项段或任何修饰性段、强调事项段或任何修饰性用语用语带强调事项段的无保留意见带强调事项段的无保留意见审计报告审计报告保留意见的审计报告保留意见的审计报告否定意见的审计报告否定意见的审计报告无法表示意见的审计报告无法表示意见的审计报告二、标准审计报告1、审计报告应当包括下列要素：、

4、审计报告应当包括下列要素：（1）标题；）标题；（2）收件人；）收件人；（3）引言段；）引言段；（4）管理层对财务报表的责任段；）管理层对财务报表的责任段；（5）注册会计师的责任段；）注册会计师的责任段；（6）审计意见段；）审计意见段；（7）注册会计师的签名及盖章；）注册会计师的签名及盖章；（8）会计师事务所的名称、地址及盖章；）会计师事务所的名称、地址及盖章；（9）审计报告日期）审计报告日期 引言段指出每张财务报表的名称指出每张财务报表的名称提及财务报表附注提及财务报表附注指明财务报表的日期和涵盖的期间指明财务报表的日期和涵盖的期间管理层对财务报表的责任段包括：包括：(1)按照企业会计准则的规

5、定按照企业会计准则的规定编制财编制财务报表务报表，并使其实现公允反映；，并使其实现公允反映；(2)设计、执行和维护必要的设计、执行和维护必要的内部控内部控制制，以使财务报表不存在由于舞，以使财务报表不存在由于舞弊或错误所导致的重大错报。弊或错误所导致的重大错报。CPA的责任段阐明阐明CPA的责任、审计业务的执行的责任、审计业务的执行标准以及审计准则对标准以及审计准则对CPA提出的核提出的核心要求；心要求；阐明阐明CPA执行审计工作的主要过程执行审计工作的主要过程阐明阐明CPA通过实施审计工作，获取通过实施审计工作，获取了充分、适当的审计证据，具备了了充分、适当的审计证据，具备了发表审计意见的基

6、础。发表审计意见的基础。审计意见段应当说明的内容：应当说明的内容：报表是否按照会计准则和相关会计报表是否按照会计准则和相关会计制度的规定编制（合法），制度的规定编制（合法），报表是否在所有重大方面公允反映报表是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量（公允）。果和现金流量（公允）。审计报告日期已证实：已证实：（1）报表包括附注已编制完成；）报表包括附注已编制完成；（2）被审计单位权力机构（董事会）被审计单位权力机构（董事会或类似机构）已认可对报表负责。或类似机构）已认可对报表负责。2、标准审计报告的格式审审 计计 报报 告告 ABC股份有

7、限公司全体股东：股份有限公司全体股东：我们审计了后附的我们审计了后附的ABC股份有限公股份有限公司司(以下简称以下简称ABC公司公司)财务报表，包括财务报表，包括201年年12月月31日的资产负债表，日的资产负债表，201年度的利润表、股东权益变动表和现金年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。流量表以及财务报表附注。2、标准审计报告的格式一、管理层对财务报表的责任一、管理层对财务报表的责任 编制和公允列报财务报表编制和公允列报财务报表是贵是贵公司管理层的责任，这种责任包括：公司管理层的责任，这种责任包括：(1)按照企业会计准则的规定按照企业会计准则的规定编制编制财务报表财务

8、报表，并使其实现公允反映；，并使其实现公允反映；(2)设计、执行和维护必要的设计、执行和维护必要的内部内部控制控制，以使财务报表不存在由于舞，以使财务报表不存在由于舞弊或错误所导致的重大错报。弊或错误所导致的重大错报。二、注册会计师的责任二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财

9、务报表是计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效的审计程序，但

10、目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。适当的，为发表审计意见提供了基础。三、审计意见三、审计意见 我们认为，我们认为，ABC公司财务报表公司财务报表在在所有重大方面按照企业会计准则的规所有重大方面按照企业会计准则的规定编制定编制，公允反映了公允反映了ABC公司公司201年年12月月31日的财

11、务状况以及日的财务状况以及201年度的年度的经营成果和现金流量。经营成果和现金流量。会计师事务所会计师事务所 中国注册会计师中国注册会计师:中国注册会计师中国注册会计师:中国中国市市 二二二年二年月月日日3、无保留意见审计报告同时具备如下条件：同时具备如下条件：报表合法和公允；报表合法和公允；审计范围未受到限制。审计范围未受到限制。三、带强调事项段的无保留意见的审计报告（一）审计报告的强调事项段（一）审计报告的强调事项段强调事项段是指注册会计师在审计强调事项段是指注册会计师在审计意见段之后增加的对重大事项予以意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落。强调的段落。提醒报表使用者关注，但不影响已提

12、醒报表使用者关注，但不影响已发表的审计意见发表的审计意见。（二）强调事项应同时符合下列条件：（二）强调事项应同时符合下列条件：1、可能对报表产生重大影响，但被审、可能对报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作出充分披露；财务报表中作出充分披露；2、不影响、不影响CPA发表的审计意见。发表的审计意见。需要增加强调事项段的情形对持续经营能力产生重大疑虑对持续经营能力产生重大疑虑重大不确定事项重大不确定事项其他审计准则规定的情形其他审计准则规定的情形对持续经营能力产生重大疑虑当存在可能导致对持续经营能力产当存在可能导致对持续经营能力产生重大

13、疑虑的事项或情况、但不影生重大疑虑的事项或情况、但不影响已发表的审计意见时，注册会计响已发表的审计意见时，注册会计师应当在审计意见段之后增加强调师应当在审计意见段之后增加强调事项段对此予以强调。事项段对此予以强调。重大不确定事项当存在可能对财务报表产生重大影当存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项（持续经营问题除响的不确定事项（持续经营问题除外）、但不影响已发表的审计意见外）、但不影响已发表的审计意见时，注册会计师应当考虑在审计意时，注册会计师应当考虑在审计意见段之后增加强调事项段对此予以见段之后增加强调事项段对此予以强调。强调。2、带强调事项段的无保留意见审审 计计 报报 告告 ABC股

14、份有限公司全体股东：股份有限公司全体股东：我们审计了后附的我们审计了后附的ABC股份有限公股份有限公司司(以下简称以下简称ABC公司公司)财务报表，包括财务报表，包括201年年12月月31日的资产负债表，日的资产负债表，201年度的利润表、股东权益变动表和现金年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任（略）一、管理层对财务报表的责任（略）二、注册会计师的责任（略）二、注册会计师的责任（略）三、审计意见三、审计意见 我们认为，我们认为，ABC公司财务报表公司财务报表在在所有重大方面按照企业会计准则的规定所有重大方面按照企业会计准则

15、的规定编制编制，公允反映了公允反映了ABC公司公司201年年12月月31日的财务状况以及日的财务状况以及201年度的经年度的经营成果和现金流量。营成果和现金流量。四、强调事项四、强调事项 我们提醒财务报表使用者关注我们提醒财务报表使用者关注,如如财务报表附注财务报表附注所述，所述，ABC公司在公司在201年发生亏损年发生亏损万元，在万元，在201年年12月月31日，流动负债高于资产总额日，流动负债高于资产总额万元。万元。ABC公司已在财务报表附注公司已在财务报表附注充分披露充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内能力仍然存在重大不

16、确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。容不影响已发表的审计意见。在所有重大方面按照企业会计准则编制，公允反映了四、非无保留意见的审计报告重大但不广泛重大但不广泛 重大且广泛重大且广泛报表存在报表存在重大错报重大错报保留保留否定否定审计范围审计范围受限受限保留保留无法表示意无法表示意见见原因原因影响影响报表存在重大错报即即CPA与管理层在会计处理上的分歧与管理层在会计处理上的分歧会计政策的选用会计政策的选用会计估计会计估计财务报表披露财务报表披露视情况发表保留或否定意见视情况发表保留或否定意见审计范围受到限制审计范围受到限制客观环境造成的限制客观环境造成的限制管理层造成的限制管理层造成的限制视

17、情况发表保留或无法表示意见视情况发表保留或无法表示意见审计报告的说明段审计报告的说明段是指审计报告中位审计报告的说明段是指审计报告中位于审计意见段之前用于描述注册会计于审计意见段之前用于描述注册会计师对财务报表发表保留意见、否定意师对财务报表发表保留意见、否定意见或无法表示意见理由的段落。见或无法表示意见理由的段落。说明导致所发表意见或无法发表意见说明导致所发表意见或无法发表意见的所有原因；并在可能情况下，指出的所有原因；并在可能情况下，指出其对财务报表的影响程度。其对财务报表的影响程度。（二）保留意见的审计报告1、适用的情形：、适用的情形：（1）会计政策的选用、会计估计的作出）会计政策的选用

18、、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大则和相关会计制度的规定，虽影响重大但不广泛的审计报告；但不广泛的审计报告；（2）因审计范围受到限制，不能获取充）因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大但不分、适当的审计证据，虽影响重大但不广泛的审计报告。广泛的审计报告。（二）保留意见的审计报告2、审计报告格式、审计报告格式审计意见段中使用审计意见段中使用“除除的影响外的影响外”等术语等术语如果因审计范围受到限制，还要在注如果因审计范围受到限制，还要在注册会计师的责任段中提及这一情况。册会计师的责任段中提及

19、这一情况。3保留意见（审计范围受到限制）审审 计计 报报 告告 ABC股份有限公司全体股东：股份有限公司全体股东：我们审计了后附的我们审计了后附的ABC股份有限股份有限公司公司(以下简称以下简称ABC公司公司)财务报表，包财务报表，包括括201年年12月月31日的资产负债表，日的资产负债表，201年度的利润表、股东权益变动表年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任（略）一、管理层对财务报表的责任（略）二、注册会计师的责任二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计

20、意见。基础上对财务报表发表审计意见。除除本报告本报告“三、导致保留意见的事项三、导致保留意见的事项”所述事项外，所述事项外，我们按照中国注册会计我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序审计工作涉及实施审计程序 三、导致保留意见的事项三、导致保留意见的事项 ABC 公司公司201 年年12 月月31 日的日的应收

21、账款余额应收账款余额万元，占资产总额的万元，占资产总额的%。由于。由于ABC公司未能提供债务人公司未能提供债务人地址，我们无法实施函证以及其他审地址，我们无法实施函证以及其他审计程序，以获取充分、适当的审计证计程序，以获取充分、适当的审计证据。据。四、审计意见四、审计意见 我们认为，我们认为，除了前段所述未能实除了前段所述未能实施函证可能产生的影响外，施函证可能产生的影响外，ABC 公司公司财务报表财务报表在所有重大方面按照企业会计在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制准则的规定编制，公允反映了公允反映了ABC 公司公司201 年年12 月月31 日的财务状况以及日的财务状况以及201 年度

22、的经营成果和现金流量。年度的经营成果和现金流量。对对X股份有限公司股份有限公司2006年度的财务报表进行年度的财务报表进行审计。经审计发现如下情况：审计。经审计发现如下情况：X公司采用备公司采用备抵法核算坏帐，按本期应收账款余额的抵法核算坏帐，按本期应收账款余额的6计提坏帐准备，计提坏帐准备，2006年度资产负债表应收年度资产负债表应收账款项目为借方余额账款项目为借方余额1700万元，坏帐准备万元，坏帐准备项目为贷方余额项目为贷方余额52万元。万元。假定假定X公司公司2006年度审计前财务报表反映的年度审计前财务报表反映的净资产总额为净资产总额为3000万元，利润总额为万元，利润总额为420万

23、万元，财务报表层次重要性水平为元，财务报表层次重要性水平为40万元。万元。CPA于于2007年年3月月25日结束审计工作。日结束审计工作。要求：要求：1.如应收账款期末余额审定相符，针对如应收账款期末余额审定相符，针对上述事项，是否需要提出调整建议，上述事项，是否需要提出调整建议，列示审计调整分录；如果列示审计调整分录；如果X公司拒绝公司拒绝调整报表，应发表何种审计意见？调整报表，应发表何种审计意见？（不考虑审计调整分录对税费、期末（不考虑审计调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响，单位：结转损益及利润分配的影响，单位：万元）。万元）。2.编制审计报告（省略管理层对财务报编制审计报告（省

24、略管理层对财务报表的责任段和注册会计师责任段）表的责任段和注册会计师责任段）三、导致保留意见的事项三、导致保留意见的事项 经审计，经审计，我们发现我们发现X公司公司2006年度资年度资产负债表应收账款项目为借方余额产负债表应收账款项目为借方余额1700万万元，坏账准备项目为贷方余额元，坏账准备项目为贷方余额52万元。万元。X公司采用备抵法核算坏账，按本期应收账公司采用备抵法核算坏账，按本期应收账款余额的款余额的6计提坏账准备，计提坏账准备，2006年度应年度应计提坏账准备计提坏账准备102万元。我们提出了调整建万元。我们提出了调整建议但议但X公司没有接受。该事项使公司没有接受。该事项使X公司公

25、司2006年年12月月31的资产负债表的资产虚增的资产负债表的资产虚增50万元，万元，2006年度的利润表虚增利润年度的利润表虚增利润50万元。万元。四、审计意见四、审计意见 我们认为，除前段所述事项不符合规定外我们认为，除前段所述事项不符合规定外（除前段事项产生的影响外），（除前段事项产生的影响外），X公司财务报公司财务报表已经按照企业会计准则和表已经按照企业会计准则和企业会计制度企业会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了的规定编制，在所有重大方面公允反映了X公司公司2006年年12月月31日的财务状况以及日的财务状况以及2006 年年度的经营成果和现金流量。度的经营成果和现金流量。会

26、计师事务所会计师事务所 注册会计师：注册会计师：注册会计师：注册会计师：二二七年三月二十五日七年三月二十五日（三）否定意见的审计报告如果认为财务报表如果认为财务报表没有按照适用的会没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流单位的财务状况、经营成果和现金流量，出具否定意见的审计报告。量，出具否定意见的审计报告。在审计意见段中使用在审计意见段中使用“由于上述问题由于上述问题造成的重大影响造成的重大影响”、“由于受到前段由于受到前段所述事项的重大影响所述事项的重大影响”

27、等术语。等术语。否定意见的审计报告审审 计计 报报 告告 ABC股份有限公司全体股东：股份有限公司全体股东：我们审计了后附的我们审计了后附的ABC股份有限公股份有限公司司(以下简称以下简称ABC公司公司)财务报表，包括财务报表，包括201年年12月月31日的资产负债表，日的资产负债表，201年度的利润表、股东权益变动表和现金年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任（略）一、管理层对财务报表的责任（略）二、注册会计师的责任（略）二、注册会计师的责任（略）三、导致否定意见的事项三、导致否定意见的事项 如财务报表附注如财务报表附注所

28、述，所述，ABC 公公司的长期股权投资未按企业会计准则的司的长期股权投资未按企业会计准则的规定采用权益法核算。如果按权益法核规定采用权益法核算。如果按权益法核算，算，ABC 公司的长期投资账面价值将公司的长期投资账面价值将减少减少万元，净利润将减少万元，净利润将减少万元，从万元，从而导致而导致ABC 公司由盈利公司由盈利万元变为亏损万元变为亏损万元。万元。四、审计意见四、审计意见 我们认为，由于受到前段所述事我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，项的重大影响，ABC 公司财务报表没公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编制，未能有按照企业会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映在所有

29、重大方面公允反映ABC 公司公司201 年年12 月月31 日的财务状况以及日的财务状况以及201 年度的经营成果和现金流量。年度的经营成果和现金流量。CPA对对X股份有限公司股份有限公司2006年度的财年度的财务报表进行审计，确定财务报表层次务报表进行审计，确定财务报表层次重要性水平为重要性水平为50万元。万元。2007年年3月月25日完成审计工作。日完成审计工作。X公司公司2006年度审年度审计前财务报表反映的净资产总额为计前财务报表反映的净资产总额为3000万元，利润总额为万元，利润总额为420万元。经万元。经审计发现如下情况：审计发现如下情况：X公司为公司为T公司向公司向银行借款银行借

30、款500万元提供担保。万元提供担保。2006年年10月，月，T公司因经营严重亏损，公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求诉，要求X公司承担连带偿还责任。公司承担连带偿还责任。2007年年2月月20日，法院终审判决贷款银日，法院终审判决贷款银行胜诉，由行胜诉，由X公司支付借款本息公司支付借款本息550万万元，并于元，并于2007年年2月月28日执行完毕。日执行完毕。X公司在公司在2006年度附注中进行了披露，年度附注中进行了披露，但未对该诉讼判决进行会计处理。但未对该诉讼判决进行

31、会计处理。要求：要求：1.针对上述事项若需提出调整建议，列针对上述事项若需提出调整建议，列示审计调整分录；如果示审计调整分录；如果X公司拒绝调公司拒绝调整，应发表何种审计意见？不考虑审整，应发表何种审计意见？不考虑审计调整分录对税费、期末结转损益及计调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响，单位：万元。利润分配的影响，单位：万元。2.编制审计报告（省略管理层对财务编制审计报告（省略管理层对财务报表的责任段和注册会计师责任段）报表的责任段和注册会计师责任段）审计报告 三、导致否定意见的事项三、导致否定意见的事项 如财务报表附注所述，如财务报表附注所述，X公司为公司为T公司公司向银行借款向银行

32、借款500万元提供担保。万元提供担保。2006年年10月月T公司因经营严重亏损，进行破产清算，无公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求此向法院起诉，要求X公司承担连带偿还责公司承担连带偿还责任。任。2007年年2月月20日，法院终审判决贷款银日，法院终审判决贷款银行胜诉，由行胜诉，由X公司支付借款本息公司支付借款本息550万元，万元，并于并于2007年年2月月28日执行完毕。日执行完毕。根据根据企业会计准则企业会计准则和和企业企业会计制度会计制度，X公司应确认其他应付公司应确认其他应付款和营业外支出各款

33、和营业外支出各550万元。我们提万元。我们提请请X公司调整财务报表，但公司调整财务报表，但X公司予公司予以拒绝。如果按照规定进行处理，以拒绝。如果按照规定进行处理，X公司的负债将增加公司的负债将增加550万元，利润将万元，利润将减少减少550万元，从而导致万元，从而导致X公司由盈公司由盈利利420万元变为亏损万元变为亏损130万元。万元。四、审计意见四、审计意见 我们认为，由于受到前段所述事项我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，的重大影响，X公司财务报表没有按照公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编制，未能在所有企业会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映重大方面公允反映X 公司

34、公司2006 年年12 月月31 日的财务状况以及日的财务状况以及2006年度的经营年度的经营成果和现金流量。成果和现金流量。会计师事务所会计师事务所 注册会计师：注册会计师：注册会计师：注册会计师：二二七年三月二十五日七年三月二十五日（四）无法表示意见的审计报告如果如果审计范围受到限制可能产生的审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛影响非常重大和广泛，不能获取充，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见，注册会对财务报表发表审计意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计计师应当出具无法表示意见的审计报告。报告。（四）无法表示意见的审计

35、报告删除注册会计师的责任段；删除注册会计师的责任段；在审计意见段中使用在审计意见段中使用“由于审计范由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛大和广泛”、“我们无法对上述财我们无法对上述财务报表发表意见务报表发表意见”等术语。等术语。无法表示意见的审计报告审审 计计 报报 告告 ABC股份有限公司全体股东：股份有限公司全体股东：我们接受委托，审计我们接受委托，审计后附的后附的ABC股份有限公司股份有限公司(以下简称以下简称ABC公司公司)财务财务报表，包括报表，包括201年年12月月31日的资产负日的资产负债表，债表，201年度的利润表、股东权益年度的利润表

36、、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任（略）一、管理层对财务报表的责任（略）二、导致无法表示意见的事项二、导致无法表示意见的事项 ABC 公司未对公司未对201 年年12 月月31 日的日的存货进行盘点，金额为存货进行盘点，金额为万元，占期末资万元，占期末资产总额的产总额的40%。我们无法实施存货监盘，。我们无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序，以对期末存货也无法实施替代审计程序，以对期末存货的数量和状况获取充分、适当的审计证据。的数量和状况获取充分、适当的审计证据。三、审计意见三、审计意见 由于上述审计范围受到限制可能

37、产生由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对的影响非常重大和广泛，我们无法对ABC 公司财务报表发表意见。公司财务报表发表意见。综合题一1、A和和B注册会计师负责对注册会计师负责对X公司公司2005年度会计报表进行审计，并确年度会计报表进行审计，并确定会计报表层次的重要性水平为定会计报表层次的重要性水平为120万元。万元。X公司公司2005年度财务报告于年度财务报告于2006年年2月月25日获董事会批准，并于日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。同日报送证券交易所。X公司适用的公司适用的增值税税率为增值税税率为17。未经审计的2005年度会计报表部分项目的年末余额或本

38、年发生额项目项目金额金额资产总额资产总额21 000万元万元 股本股本7 500万元万元 资本公积股本溢价资本公积股本溢价4 000万元万元 法定盈余公积法定盈余公积1 000万元万元 未分配利润未分配利润900万元万元 主营业务收入主营业务收入18 000万元万元利润总额利润总额300万元万元 净利润净利润200万元万元（1）X公司为公司为G公司向银行借款公司向银行借款300万元提万元提供信用担保。供信用担保。2005年年10月，月，G公司因经营公司因经营严重亏损进行破产清算，无力偿还已到期严重亏损进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。银行向法院起诉要求的该笔银行借款。银行向法院起诉要

39、求X公司承担连带责任，支付本息公司承担连带责任，支付本息400万元。万元。2006年年2月月5日，法院终审判决银行胜诉，日，法院终审判决银行胜诉，并于并于2月月15日执行完毕。考虑到无法向日执行完毕。考虑到无法向G公司追偿，公司追偿，X公司在公司在2006年年2月支付该笔月支付该笔款项的同时，将其全额计入当月营业外支款项的同时，将其全额计入当月营业外支出项目。出项目。X公司拟在公司拟在2005年度会计报表附年度会计报表附注中按规定予以披露。注中按规定予以披露。（2）2005年年12月月28日，日，X公司将到期公司将到期日为日为2006年年4月月5日的日的6 00万元商业万元商业承兑汇票贴现，贴

40、现利息为承兑汇票贴现，贴现利息为18万元，万元，贴现银行保留对贴现银行保留对X公司的追索权。公司的追索权。X公司做了如下会计处理：公司做了如下会计处理：借：银行存款借：银行存款 582万元万元 财务费用财务费用 18万元万元 贷：应收票据贷：应收票据 600万元。万元。（3）X公司对应收款项采用账龄分析法公司对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。确定坏账准备计提比计提坏账准备。确定坏账准备计提比例分别为：账龄例分别为：账龄1年以内的（含年以内的（含1年，年，以下类推），按其余额的以下类推），按其余额的10计提；计提；账龄账龄1-2年的，按其余额的年的，按其余额的30计提；计提；账龄账龄2-3年

41、的，按其余额的年的，按其余额的50计提；计提；账龄账龄3年以上的，按其余额的年以上的，按其余额的80计提。计提。X公司公司2005年年12月月31日未经审计的应日未经审计的应收账款账面余额为收账款账面余额为5 192.9万元，相应万元，相应的坏账准备余额为的坏账准备余额为636.49万元。万元。客户1年以内 1-2年 2-3年3年以上 A/R-a 3 515 50 93.2 A/R-b200 1 510 5.4A/R-c60 2.5A/R-d-1 200A/R-e9506.84 725 360 101.16.8 在对在对2004年度会计报表审计时，年度会计报表审计时，A和和B注册会计师建议将上

42、述会计处理作为注册会计师建议将上述会计处理作为审计调整分录，调整审计调整分录，调整X公司公司2004年度年度会计报表。会计报表。X公司调整了公司调整了2004年度会年度会计报表，但未调整计报表，但未调整2005年度相关账户年度相关账户和会计报表。和会计报表。要求要求1：如果不考虑审计重要性水平，：如果不考虑审计重要性水平，针对上述事项，请分别回答针对上述事项，请分别回答A和和B注注册会计师是否需要提出审计处理建册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（审计调整分接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对录均不考虑对X 公司公司

43、2005年度的企年度的企业所得税、期末结转损益及利润分业所得税、期末结转损益及利润分配的影响）。配的影响）。要求要求2：在上述资料的基础上，如果：在上述资料的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定考虑审计重要性水平，假定X公司分公司分别只存在其中别只存在其中1个事项，个事项，X公司拒绝公司拒绝接受接受A和和B注册会计师针对各事项提注册会计师针对各事项提出的审计处理建议（如果有）。在出的审计处理建议（如果有）。在不考虑其它条件的前提下，请指出不考虑其它条件的前提下，请指出A和和B注册会计师应当针对独立存在的注册会计师应当针对独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计事项分别出具何种意见类型的审计报告

44、。报告。出具保留意见审计报告，该事项影出具保留意见审计报告，该事项影响利润总额响利润总额*万元，大于会计报表层万元，大于会计报表层次的重要性水平，如果不予调整，次的重要性水平，如果不予调整，会计报表的披露将不符合准则和制会计报表的披露将不符合准则和制度的规定，影响重大但不广泛。度的规定，影响重大但不广泛。出具保留意见审计报告，该事项影响出具保留意见审计报告，该事项影响资产总额资产总额*万元，但不影响当期损益，万元，但不影响当期损益，错报金额大于会计报表层次的重要性错报金额大于会计报表层次的重要性水平，如果不予调整，会计报表的披水平，如果不予调整，会计报表的披露将不符合准则和制度的规定，影响露将

45、不符合准则和制度的规定，影响重大但不广泛。重大但不广泛。出具否定意见审计报告，该事项影出具否定意见审计报告，该事项影响利润总额响利润总额*万元，超过万元，超过X公司的利公司的利润总额，大大高于会计报表层次的润总额，大大高于会计报表层次的重要性水平，如果不予调整，将导重要性水平，如果不予调整，将导致致X公司的报表扭亏为盈。公司的报表扭亏为盈。就事项（就事项（1），），否定意见，该事项影响利润总额否定意见，该事项影响利润总额400万元，超过万元，超过X公司的利润总额，大大高于会计报表公司的利润总额，大大高于会计报表层次的重要性水平，如果不予调整，将导致层次的重要性水平，如果不予调整，将导致X公司公

46、司的报表扭亏为盈。的报表扭亏为盈。就事项（就事项（2），出具保留意见的审计报告。该事项影响），出具保留意见的审计报告。该事项影响资产总额资产总额300万元，但不影响当期损益，错报金额大于万元，但不影响当期损益，错报金额大于会计报表层次的重要性水平，如果不予调整，会计报表会计报表层次的重要性水平，如果不予调整，会计报表的披露将不符合准则和制度的规定，影响重大但不广泛。的披露将不符合准则和制度的规定，影响重大但不广泛。就事项（就事项（3），出具否定意见的审计报告。该事项影响），出具否定意见的审计报告。该事项影响利润总额利润总额360万元，超过万元，超过X公司的利润总额，大大高于公司的利润总额，大大高于会计报表层次的重要性水平，如果不予调整，会计报表层次的重要性水平，如果不予调整，Y公司的公司的报表将扭亏为盈。报表将扭亏为盈。就事项（就事项（4），出具保留意见的审计报告。该事项影响），出具保留意见的审计报告。该事项影响利润总额利润总额130万元，大于会计报表层次的重要性水平，万元，大于会计报表层次的重要性水平，如果不予调整，会计报表的披露将不符合准则和制度的如果不予调整，会计报表的披露将不符合准则和制度的规定，影响重大，但又不至于出具否定意见。规定，影响重大，但又不至于出具否定意见。