审计：第九章-审计报告课件.ppt

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1、第九章第九章审计报告审计报告审计报告概述审计报告概述审计报告的基本类型审计报告的基本类型1审计第一节 审计报告概述一、审计报告的概念与作用一、审计报告的概念与作用（一）审计报告的概念（一）审计报告的概念审计报告，是指注册会计师根据中国注册审计报告，是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。的书面文件。审计报告是注册会计师在完成审计工作后审计报告是注册会计师在完成审计工作后向委托人提交的最终产品。向委托人提交的最终产品。2审计审计报告具有以下特征：审

2、计报告具有以下特征：1注册会计师应当按照中国注册会计师审计准则注册会计师应当按照中国注册会计师审计准则的规定执行审计工作。的规定执行审计工作。审计准则是用以规范注册会计审计准则是用以规范注册会计师执行审计业务的标准，包括一般原则与责任、风险评估师执行审计业务的标准，包括一般原则与责任、风险评估与应对、审计证据、与应对、审计证据、利用其他主体的工作、审计结论与报利用其他主体的工作、审计结论与报告以及特殊领域审计等六个方面告以及特殊领域审计等六个方面的内容，涵盖了注册会计的内容，涵盖了注册会计师执行审计业务的整个过程和各个环节。师执行审计业务的整个过程和各个环节。2注册会计师在实施审计工作的基础上

3、才能出具注册会计师在实施审计工作的基础上才能出具审计报告。审计报告。注册会计师应当实施风险评估程序，以此作注册会计师应当实施风险评估程序，以此作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础。风为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础。风险评估程序本身并不足以为发表审计意见提供充分、适当险评估程序本身并不足以为发表审计意见提供充分、适当的审计证据，注册会计师还应当实施进一步审计程序，包的审计证据，注册会计师还应当实施进一步审计程序，包括实施控制测试（必要时或决定测试时）和实质性程序。括实施控制测试（必要时或决定测试时）和实质性程序。注册会计师通过实施上述审计程序，获取充分、适当的审注册会

4、计师通过实施上述审计程序，获取充分、适当的审计证据，得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础。计证据，得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础。3审计3注册会计师通过对财务报表发表意见履行委托注册会计师通过对财务报表发表意见履行委托责任。责任。财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的合法性和公允性发表审计意见。因此，工作，对财务报表的合法性和公允性发表审计意见。因此，在实施审计工作的基础上，注册会计师需对财务报表形成在实施审计工作的基础上，注册会计师需对财务报表形成审计意见。审计意见。4.注册会计师应当以书面形式出具审计报告。注

5、册会计师应当以书面形式出具审计报告。审审计报告具有特定的要素和格式，注册会计师只有以书面形计报告具有特定的要素和格式，注册会计师只有以书面形式出具报告，才能传递清楚对财务报表发表的审计意见。式出具报告，才能传递清楚对财务报表发表的审计意见。4审计（二）审计报告的作用（二）审计报告的作用1审计报告具有鉴证作用。审计报告具有鉴证作用。是确定被审计单位财务是确定被审计单位财务报表是否合法、公允，评价被审计单位管理层受托经济责报表是否合法、公允，评价被审计单位管理层受托经济责任履行情况的鉴定报告。任履行情况的鉴定报告。2审计报告具有证明作用。审计报告具有证明作用。证明审计工作质量的高证明审计工作质量的

6、高低和注册会计师审计责任的履行情况，是对审计工作和结低和注册会计师审计责任的履行情况，是对审计工作和结果的全面总结。果的全面总结。3审计报告具有保护作用。审计报告具有保护作用。在提高或降低财务报表在提高或降低财务报表信息使用者对财务报表的依赖程度的同时，能够在一定程信息使用者对财务报表的依赖程度的同时，能够在一定程度上对被审计单位的财产、债权人和股东的权益及企业利度上对被审计单位的财产、债权人和股东的权益及企业利害关系人的利益起到保护作用。害关系人的利益起到保护作用。5审计二、二、审计报告的种类审计报告的种类（一）（一）按照审计报告的性质可分为按照审计报告的性质可分为标准审计报告和非标准审计报

7、告标准审计报告和非标准审计报告标准审计报告标准审计报告是指格式和措辞基本统一的审是指格式和措辞基本统一的审计报告计报告。当注册会计师出具的无保留意见的审。当注册会计师出具的无保留意见的审计报告不附加说明段、强调事项段或任何修饰计报告不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语时，该报告称为标准审计报告。性用语时，该报告称为标准审计报告。非标准审计报告非标准审计报告是指格式和措辞不统一，可是指格式和措辞不统一，可以根据具体审计项目的问题来决定的审计报告以根据具体审计项目的问题来决定的审计报告。6审计（二）按照审计报告使用的目的可分为（二）按照审计报告使用的目的可分为公布目的审计报告和非公布目的审计报

8、公布目的审计报告和非公布目的审计报告告 公布目的的审计报告公布目的的审计报告，一般是用于对企业股，一般是用于对企业股东、投资者、债权人等非特定利益关系者公布东、投资者、债权人等非特定利益关系者公布的附送财务报表的审计报告的附送财务报表的审计报告非公布目的的审计报告非公布目的的审计报告，一般是用于经营，一般是用于经营管理、合并或业务转让，融通资金等特定目的管理、合并或业务转让，融通资金等特定目的而实施审计的审计报告。这类报告是分发给特而实施审计的审计报告。这类报告是分发给特定使用者的定使用者的7审计（三）（三）按照审计报告的详略程度可分为按照审计报告的详略程度可分为简式审计报告和详式审计报告简式

9、审计报告和详式审计报告 简式审计报告，又称短式审计报告。简式审计报告，又称短式审计报告。它是它是指审计人员对应公布的财务报表进行审计后所指审计人员对应公布的财务报表进行审计后所编制的简明扼要的审计报告编制的简明扼要的审计报告详式审计报告，又称长式审计报告详式审计报告，又称长式审计报告。它是。它是指对审计对象所有重要的经济业务和情况都要指对审计对象所有重要的经济业务和情况都要做详细说明和分析的审计报告做详细说明和分析的审计报告8审计三、三、我国审计报告的内容和形式我国审计报告的内容和形式审计报告应当包括下列要素：审计报告应当包括下列要素：（一）标题；（一）标题；（二）收件人；（二）收件人；（三）

10、引言段；（三）引言段；（四）管理层对财务报表的责任段；（四）管理层对财务报表的责任段；（五）注册会计师的责任段；（五）注册会计师的责任段；（六）审计意见段；（六）审计意见段；（七）注册会计师的签名和盖章；（七）注册会计师的签名和盖章；（八）会计师事务所的名称、地址及盖章；（八）会计师事务所的名称、地址及盖章；（九）报告日期。（九）报告日期。9审计（一）（一）标题标题：审计报告审计报告（二）（二）收件人：收件人：注册会计师按照业务约定书的注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委审计业务的委托人托人。审计报告应当载明收件人的全称。针对整

11、套。审计报告应当载明收件人的全称。针对整套通用目的财务报表出具的审计报告，审计报告的致通用目的财务报表出具的审计报告，审计报告的致送对象通常为被审计单位的全体股东或董事会。送对象通常为被审计单位的全体股东或董事会。10审计（三）引言段（三）引言段审计报告的引言段应当审计报告的引言段应当说明被审计单位的名称和财说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计务报表已经过审计，并包括下列内容：，并包括下列内容：（1）指出构成整套财务报表的）指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称；每张财务报表的名称；（2）提及财务报表）提及财务报表附注附注；（3）指明财务报表的）指明财务报表的日期日期和涵盖的和涵盖的期间

12、期间。根据企业根据企业会计准则规定，整套财务报表的每张财务报表的名会计准则规定，整套财务报表的每张财务报表的名称分别为资产负债表、利润表、所有者（股东）权称分别为资产负债表、利润表、所有者（股东）权益变动表和现金流量表。益变动表和现金流量表。此外，由于附注是财务报此外，由于附注是财务报表不可或缺的重要组成部分，因此，也应提及财务表不可或缺的重要组成部分，因此，也应提及财务报表附注。财务报表有反映时点的，有反映期间的，报表附注。财务报表有反映时点的，有反映期间的，注册会计师应在引言段中指明财务报表的日期或涵注册会计师应在引言段中指明财务报表的日期或涵盖的期间。盖的期间。11审计（四）（四）管理层

13、对财务报表的责任段管理层对财务报表的责任段管理层对财务报表的责任段应当说明，按照适管理层对财务报表的责任段应当说明，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是管理层的责任，这种责任包括：报表是管理层的责任，这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。）作出合理的会计估计。在审计报告中指明管理层

14、的责任，有利于区分在审计报告中指明管理层的责任，有利于区分管理层和注册会计师的责任，降低财务报表使管理层和注册会计师的责任，降低财务报表使用者误解注册会计师责任的可能性。用者误解注册会计师责任的可能性。12审计（五）注册会计师的责任段（五）注册会计师的责任段注册会计师的责任段应当说明下列内容：注册会计师的责任段应当说明下列内容：1.注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。注册会计师按照中国对财务报表发表审计意见。注册会计师按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准

15、则要求注册会计师遵守职业国注册会计师审计准则要求注册会计师遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。否不存在重大错报获取合理保证。13审计2.审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报在进行风险评估时，注册

16、会计师考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。报表的总体列报。3.注册会计师相信已获取的审计证据是充分、注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础。适当的，为其发表审计意见提供了基础。如果接受委托，结合财务报表审计对内部控制如果接受委托，结合财务报表审计对内

17、部控制有效性发表意见，有效性发表意见，注册会计师应当省略第注册会计师应当省略第2项项中中“但目的并非对内部控制的有效性发表意见但目的并非对内部控制的有效性发表意见”的术语。的术语。14审计（六）审计意见段（六）审计意见段审计意见段应当说明，财务报表是否按照适用审计意见段应当说明，财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，是否的会计准则和相关会计制度的规定编制，是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。状况、经营成果和现金流量。财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，

18、对财务报表的下列方面发表审计意见：计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：p（1）财务报表是否按照适用的会计准则和）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；相关会计制度的规定编制；p（2）财务报表是否在所有重大方面公允反）财务报表是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。金流量。15审计（七）（七）注册会计师的签名和盖章注册会计师的签名和盖章财政部关于注册会计师在审计报告上签名盖章有关问题的通财政部关于注册会计师在审计报告上签名盖章有关问题的通知知（财会（财会20011035号）明确规定：号）明确规定：“一、会

19、计师事务所应当建立健全全面质量控制政策与程序以一、会计师事务所应当建立健全全面质量控制政策与程序以及各审计项目的质量控制，严格按照有关规定和本通知的要求及各审计项目的质量控制，严格按照有关规定和本通知的要求在审计报告上签名盖章。在审计报告上签名盖章。二、审计报告应当由两名具备相关业务资格的注册会计师签名二、审计报告应当由两名具备相关业务资格的注册会计师签名盖章并经会计师事务所盖章方为有效。盖章并经会计师事务所盖章方为有效。（一）（一）合伙合伙会计师事务所出具的审计报告，应当由一名对审计会计师事务所出具的审计报告，应当由一名对审计项目负最终复核责任的合伙人和一名负责该项目的注册会计师项目负最终复

20、核责任的合伙人和一名负责该项目的注册会计师签名盖章。签名盖章。（二）（二）有限责任有限责任会计师事务所出具的审计报告，应当由会计师会计师事务所出具的审计报告，应当由会计师事务所主任会计师或其授权的副主任会计师和一名负责该项目事务所主任会计师或其授权的副主任会计师和一名负责该项目的注册会计师签名盖章。的注册会计师签名盖章。”16审计（八）会计师事务所的名称、地址及盖章（八）会计师事务所的名称、地址及盖章17审计（九）报告日期：（九）报告日期：审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据适当的审计证据（包括管理层认可对财务报表（包括管理层认可对

21、财务报表的责任且已批准财务报表的证据），的责任且已批准财务报表的证据），并在此基并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。础上对财务报表形成审计意见的日期。注册会计师在确定审计报告日期时，应当考虑：注册会计师在确定审计报告日期时，应当考虑：（1）应当实施的审计程序已经完成；（）应当实施的审计程序已经完成；（2）应）应当提请被审计单位调整的事项已经提出，当提请被审计单位调整的事项已经提出，被审被审计单位已经作出调整或拒绝作出调整；（计单位已经作出调整或拒绝作出调整；（3）管）管理层已经正式签署财务报表。理层已经正式签署财务报表。18审计第二节 审计报告的基本类型依据中国注册会计师审计准则，依据中

22、国注册会计师审计准则，中国注册会计师审计准则中国注册会计师审计准则第第1501号号审计报告审计报告对对注册会计师执行整套通用目的注册会计师执行整套通用目的财务报表审计业务时财务报表审计业务时标准审计报告的出具进行了规范；标准审计报告的出具进行了规范；中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1502号号非标准审计报告非标准审计报告对对注册会计师执行整套通用目的财务报表审计业务时非注册会计师执行整套通用目的财务报表审计业务时非标标准审计报告的出具进行了规范。准审计报告的出具进行了规范。非标准审计报告，是指标准审计报告以外的其他审计报告，非标准审计报告，是指标准审计报告以外的其他审计报告，包

23、括带强调事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见包括带强调事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。的审计报告。非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告、否定意非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。见的审计报告和无法表示意见的审计报告。注册会计师可根据审计结果和被审计单位对有关问题的处理注册会计师可根据审计结果和被审计单位对有关问题的处理情况，出具以上类型的审计报告。情况，出具以上类型的审计报告。19审计一、一、无保留意见的审计报告无保留意见的审计报告无保留意见无保留意见(unqualified opinion)(unqua

24、lified opinion)意味着注册会计师认为意味着注册会计师认为财务报表的反映是公允的，能满足非特定多数的利害关系人财务报表的反映是公允的，能满足非特定多数的利害关系人的共同需要，并对表示的该意见负责的共同需要，并对表示的该意见负责出具无保留意见的条件为财务报表出具无保留意见的条件为财务报表同时符合下列条件同时符合下列条件时：时：1.财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；经营成果和现金流量；2.注册会计师

25、已经按照中国注册会计师审计准则的规定计注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。当出具无保留意见的审计报告时，注册会计师应当以当出具无保留意见的审计报告时，注册会计师应当以“我们我们认为认为”作为意见段的开头，并使用作为意见段的开头，并使用“在所有重大方面在所有重大方面”、“公允反映公允反映”等术语。等术语。无保留意见审计报告的格式：无保留意见审计报告的格式：20审计审审计计报报告告ABC股份有限公司全体股东：股份有限公司全体股东：我们审计了后附的我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称股份有限公司（

26、以下简称ABC公司）财务报表，包括公司）财务报表，包括201年年12月月31日的资产负日的资产负债表，债表，201年度的利润表、股东权益变动表和现金流年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任一、管理层对财务报表的责任按照企业会计准则和按照企业会计准则和会计制度的规定编制会计制度的规定编制财务报表是财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重制，以使财务报表不

27、存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（）选择和运用恰当的会计政策；（3）作）作出合理的会计估计。出合理的会计估计。21审计二、注册会计师的责任二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获

28、取合理保证。是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还但目的并非对内部控制的有效性发表意见

29、。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。为发表审计意见提供了基础。22审计三、审计意见三、审计意见我们认为，我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计公司财务报表已经按照企业会计准则和准则和会计制度的规定编制，在所有重大方面会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了公允反映了ABC公司公司201年年12月月31日的财务状况以及日的财务状

30、况以及201年度的经营成果和现金流量。年度的经营成果和现金流量。会计师事务所会计师事务所中国注册会计师：中国注册会计师：（盖章）（盖章）（签名并盖章）（签名并盖章）中国注册会计师：中国注册会计师：（签名并盖章）（签名并盖章）中国中国市市二二二年二年月月日日23审计二、带强调事项段的无保留意见的审计报二、带强调事项段的无保留意见的审计报告告 审计报告的强调事项段是指注册会计师在审计意见审计报告的强调事项段是指注册会计师在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落。强调事项应段之后增加的对重大事项予以强调的段落。强调事项应当当同时符合下列条件同时符合下列条件：（1）可能对财务报表产生重大影响，但

31、被审计单位）可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作出充分披露；进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作出充分披露；（2）不影响注册会计师发表的审计意见。）不影响注册会计师发表的审计意见。24审计增加强调事项段的情形：增加强调事项段的情形：1.当存在可能导致对当存在可能导致对持续经营能力持续经营能力产生重大疑产生重大疑虑的事项或情况、但不影响已发表的审计意见时，虑的事项或情况、但不影响已发表的审计意见时，注册会计师应当在审计意见段之后增加强调事项注册会计师应当在审计意见段之后增加强调事项段对此予以强调。段对此予以强调。p中国注册会计师审计准则第中国注册会计师

32、审计准则第1324号号持持续经营续经营第三十五条第二款规定，如果认为管第三十五条第二款规定，如果认为管理层选用的其他编制基础是适当的，且财务报理层选用的其他编制基础是适当的，且财务报表已作出充分披露，注册会计师可以出具无保表已作出充分披露，注册会计师可以出具无保留意见的审计报告，并考虑在审计意见段之后留意见的审计报告，并考虑在审计意见段之后增加强调事项段，提醒财务报表使用者关注管增加强调事项段，提醒财务报表使用者关注管理层选用的其他编制基础。理层选用的其他编制基础。25审计2.当存在可能对财务报表产生重大影响的当存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项不确定事项（持续经营问题除外）、但不影响

33、（持续经营问题除外）、但不影响已发表的审计意见时，注册会计师应当考虑在已发表的审计意见时，注册会计师应当考虑在审计意见段之后增加强调事项段对此予以强调。审计意见段之后增加强调事项段对此予以强调。不确定事项不确定事项是指其结果依赖于未来行动或是指其结果依赖于未来行动或事项，不受被审计单位的直接控制，但可能影事项，不受被审计单位的直接控制，但可能影响财务报表的事项。响财务报表的事项。除以上两种情形以及其他审计准则规定的增加强调事项除以上两种情形以及其他审计准则规定的增加强调事项段的情形外，注册会计师不应在审计报告的审计意见段段的情形外，注册会计师不应在审计报告的审计意见段之后增加强调事项段或任何解

34、释性段落，以免财务报表之后增加强调事项段或任何解释性段落，以免财务报表使用者产生误解。使用者产生误解。带强调事项段的带强调事项段的无保留意见审计报告的格式：无保留意见审计报告的格式：26审计审审计计报报告告ABC股份有限公司全体股东：股份有限公司全体股东：我们审计了后附的我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括公司）财务报表，包括201年年12月月31日的资产负债表，日的资产负债表，201年度的利润年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。务报表附注。一、管理层对财务报表的责任一、管理层对财

35、务报表的责任按照企业会计准则和按照企业会计准则和会计制度会计制度的规定编制财务的规定编制财务报表是报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设）设计、实施和维护与计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择）选择和运用恰当的会计政策；（和运用恰当的会计政策；（3）做出合理的会计估计。）做出合理的会计估计。27审计二、注册会计师的责任二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表我们的责任是在实

36、施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误

37、导致的财务报表重大错报风险的断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发我们相信，我们获取的审计证据是充分、

38、适当的，为发表审计意见提供了基础。表审计意见提供了基础。28审计三、三、审计意见审计意见我们认为，我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则公司财务报表已经按照企业会计准则和和会计制度会计制度的规定编制，的规定编制，在所有重大方面公允反映在所有重大方面公允反映了了ABC公司公司201年年12月月31日的财务状况以及日的财务状况以及201年年度的经营成果和现金流量。度的经营成果和现金流量。四、四、强调事项强调事项我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注所述，所述，ABC公司在公司在201年发生亏损年发生亏损万元，在万元，在201年年12月月31日

39、，流动负债高于资产总额日，流动负债高于资产总额万元。万元。ABC公司已在财务报表公司已在财务报表附注附注充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。然存在重大不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。本段内容不影响已发表的审计意见。会计师事务所会计师事务所 中国注册会计师：中国注册会计师：（盖章）（盖章）（签名并盖章）（签名并盖章）中国注册会计师：中国注册会计师：（签名并盖章）（签名并盖章）中国中国市市二二二年二年月月日日29审计三、三、非无保留意见的审计报告非无保留意见的审计报告（一）影响出具非无保留意见的情形与审计报（一）

40、影响出具非无保留意见的情形与审计报告的说明段告的说明段当存在下列情形之一时，如果认为对财务报表的影响是当存在下列情形之一时，如果认为对财务报表的影响是重大的或可能是重大的，注册会计师应当出具非无保留重大的或可能是重大的，注册会计师应当出具非无保留意见的审计报告：意见的审计报告：p（1）注册会计师与管理层在被审计单位会计政策的）注册会计师与管理层在被审计单位会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露方面存在选用、会计估计的作出或财务报表的披露方面存在分歧；分歧；p（2）审计范围受到限制。）审计范围受到限制。30审计1.注册会计师与管理层的分歧注册会计师与管理层的分歧（1）关于注册会计师与管理

41、层在）关于注册会计师与管理层在会计政策选用方面的会计政策选用方面的分歧分歧，主要体现在以下方面：，主要体现在以下方面：p一是管理层选用的会计政策不符合适用的会计准则和相一是管理层选用的会计政策不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定；关会计制度的规定；p二是管理层选用的会计政策不符合具体情况的需要（相二是管理层选用的会计政策不符合具体情况的需要（相应地，财务报表整体列报与注册会计师获得的对被审计应地，财务报表整体列报与注册会计师获得的对被审计单位及环境的了解不一致）；单位及环境的了解不一致）；p三是由于管理层选用了不适当的会计政策，三是由于管理层选用了不适当的会计政策，导致财务导致财务报表包括

42、财务报表附注，在所有重大方面未能公允反映报表包括财务报表附注，在所有重大方面未能公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；p四是管理层选用的会计政策没有按照适用的会计准则和四是管理层选用的会计政策没有按照适用的会计准则和相关会计制度的要求得到一贯运用，即没有一贯地运用相关会计制度的要求得到一贯运用，即没有一贯地运用于不同期间相同的或者相似的交易和事项。于不同期间相同的或者相似的交易和事项。31审计（2）关于注册会计师与管理层）关于注册会计师与管理层在会计估计方面的分在会计估计方面的分歧歧，主要体现在以下方面：一是管理层没有对所有应当进，主要体现

43、在以下方面：一是管理层没有对所有应当进行会计估计的项目作出会计估计；二是管理层没有识别出行会计估计的项目作出会计估计；二是管理层没有识别出可能影响作出会计估计的相关因素；三是管理层没有充分可能影响作出会计估计的相关因素；三是管理层没有充分收集作出会计估计所依赖的相关数据；四是没有正确提出收集作出会计估计所依赖的相关数据；四是没有正确提出会计估计依据的假设；五是管理层没有依据数据、假设和会计估计依据的假设；五是管理层没有依据数据、假设和其他因素对事项的金额作出正确估计；六是管理层没有按其他因素对事项的金额作出正确估计；六是管理层没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定作出充分披露。照适用的会计

44、准则和相关会计制度的规定作出充分披露。（3）关于注册会计师与管理层）关于注册会计师与管理层在财务报表披露方面在财务报表披露方面的分歧的分歧，主要体现在：管理层没有按照适用的会计准则和，主要体现在：管理层没有按照适用的会计准则和相关会计制度的要求披露所有的信息，或者没有充分、清相关会计制度的要求披露所有的信息，或者没有充分、清晰地披露所有信息，使财务报表使用者不能了解重大交易晰地披露所有信息，使财务报表使用者不能了解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。响。32审计2.审计范围受到限制审计范围受到限制审计范围可能受到下列两

45、方面的限制：审计范围可能受到下列两方面的限制：（1）客观环境造成的限制。）客观环境造成的限制。例如，由于被审计单例如，由于被审计单位存货的性质或位置特殊等原因导致注册会计师无法位存货的性质或位置特殊等原因导致注册会计师无法实施存货监盘等。在客观环境造成限制的情况下，注实施存货监盘等。在客观环境造成限制的情况下，注册会计师应当考虑是否可能实施替代审计程序，册会计师应当考虑是否可能实施替代审计程序，以获以获取充分、适当的审计证据。取充分、适当的审计证据。（2）管理层造成的限制。）管理层造成的限制。例如，管理层不允许注例如，管理层不允许注册会计师观察存货盘点，或者不允许对特定账户余额册会计师观察存货

46、盘点，或者不允许对特定账户余额实施函证等。在管理层造成限制的情况下，注册会计实施函证等。在管理层造成限制的情况下，注册会计师应当提请管理层放弃限制。如果管理层不配合，师应当提请管理层放弃限制。如果管理层不配合，注注册会计师应当考虑这一事项对风险评估的影响以及是册会计师应当考虑这一事项对风险评估的影响以及是否可能实施替代审计程序，以获取充分、适当的审计否可能实施替代审计程序，以获取充分、适当的审计证据。证据。33审计审计报告的说明段审计报告的说明段审计报告的说明段是指审计报告中位于审计意见审计报告的说明段是指审计报告中位于审计意见段之前用于描述注册会计师对财务报表发表保留意见、段之前用于描述注册

47、会计师对财务报表发表保留意见、否定意见或无法表示意见理由的段落。否定意见或无法表示意见理由的段落。当出具非无保留意见的审计报告时，注册会计师当出具非无保留意见的审计报告时，注册会计师应当在应当在注册会计师的责任段之后、审计意见段注册会计师的责任段之后、审计意见段之前之前增加说明段，清楚地说明导致所发表意见或无法增加说明段，清楚地说明导致所发表意见或无法发表意见的所有原因，并在可能情况下，指出其对财发表意见的所有原因，并在可能情况下，指出其对财务报表的影响程度。务报表的影响程度。34审计（二）（二）保留意见的审计报告保留意见的审计报告保留意见保留意见(qualified opinion)(qua

48、lified opinion)是指注册会计师对财务报表是指注册会计师对财务报表的反映有所保留的审计意见的反映有所保留的审计意见 如果认为财务报表整体是公允的，但还存在下列情形之一，如果认为财务报表整体是公允的，但还存在下列情形之一，注册会计师应当出具保留意见的审计报告：注册会计师应当出具保留意见的审计报告：（1）会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露）会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告；大，但不至于出具否定意见的审计报告；（2）因审计范围受到

49、限制，不能获取充分、适当的审计证）因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。意见段术语意见段术语:“除存在上述问题以外除存在上述问题以外”、“除除的影响的影响外外”或或“除上述情况待定以外除上述情况待定以外”等。等。如果因审计范围受到如果因审计范围受到限制，注册会计师还应当在注册会计师的责任段中提及这限制，注册会计师还应当在注册会计师的责任段中提及这一情况。一情况。35审计因审计范围受到限制而发表的保留意见因审计范围受到限制而发表的保留意见审审计计报报告告ABC股份有限公司全体股东：股份

50、有限公司全体股东：我们审计了后附的我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括公司）财务报表，包括201年年12月月31日的资产负日的资产负债表，债表，201年度的利润年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任一、管理层对财务报表的责任按照企业会计准则和按照企业会计准则和会计制度会计制度的规定编制财务的规定编制财务报表是报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财