第四章金融资产-应收及预付款项课件.ppt

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1、第四章第四章 金融资产金融资产 应收款项应收款项第四节第四节 应收款项（应收款项（107107页）页）n应收款项：应收款项：金融资产；货币性资产金融资产；货币性资产n包括：日常生产经营活动中产生的应收票据、包括：日常生产经营活动中产生的应收票据、应收账款、其他应收款；应收账款、其他应收款；n投资活动中产生的应收股利、应收利息。投资活动中产生的应收股利、应收利息。n预付款项：预付款项：预付账款，非货币性资产预付账款，非货币性资产n应收及预付款项属于流动资产，短期性债权应收及预付款项属于流动资产，短期性债权 应收账款：应收账款：应收账款：应收账款：企业因销售商品、提供劳务等经营活动所企业因销售商品

2、、提供劳务等经营活动所企业因销售商品、提供劳务等经营活动所企业因销售商品、提供劳务等经营活动所 形成的债权。形成的债权。形成的债权。形成的债权。基本业务中产生基本业务中产生基本业务中产生基本业务中产生区别于：应收票据：基本业务中产生，票据化区别于：应收票据：基本业务中产生，票据化区别于：应收票据：基本业务中产生，票据化区别于：应收票据：基本业务中产生，票据化 其他应收款：非基本业务中产生其他应收款：非基本业务中产生其他应收款：非基本业务中产生其他应收款：非基本业务中产生 长期应收款：长期债权长期应收款：长期债权长期应收款：长期债权长期应收款：长期债权 应收股利、应收利息：投资活动产生应收股利、

3、应收利息：投资活动产生应收股利、应收利息：投资活动产生应收股利、应收利息：投资活动产生一、应收账款一、应收账款 （一）应收账款的含义（一）应收账款的含义 n n应收账款应于收入实现时予以确认。应收账款应于收入实现时予以确认。应收账款应于收入实现时予以确认。应收账款应于收入实现时予以确认。n n应收账款通常应按实际发生额计价入账。应收账款通常应按实际发生额计价入账。应收账款通常应按实际发生额计价入账。应收账款通常应按实际发生额计价入账。n n其入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增其入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增其入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增其入账价值包括：销售货物

4、或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。值税，以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。值税，以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。值税，以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。n n计价时还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。计价时还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。计价时还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。计价时还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。一、应收账款一、应收账款 （二）应收账款的确认与计量（二）应收账款的确认与计量商业折扣商业折扣销售时发生，销售时发生，事先确定，事先减除；事先确定，事先减除；现金折扣现金折扣销售后发生，销售后发生，事先确定，不做减除，折扣发生事先确定，不

5、做减除，折扣发生 时计入财务费用（总价法）；时计入财务费用（总价法）；销售折让销售折让销售后发生，销售后发生，售后确定，售后减除。售后确定，售后减除。应收账款计价应收账款计价（三）应收账款的会计处理：（三）应收账款的会计处理：108页页n设置设置“应收账款应收账款”科目。科目。n该科目核算企业应向客户收取的该科目核算企业应向客户收取的价税款项价税款项及及代垫的代垫的费用费用，借方借方登记应收账款的增加数，登记应收账款的增加数，贷方贷方登记应收登记应收账款的减少数及确认的坏账损失数，账款的减少数及确认的坏账损失数，余额余额一般在借一般在借方，表示尚未收回的应收账款。方，表示尚未收回的应收账款。n

6、“应收账款应收账款”科目应按不同的债务人设置明细账。科目应按不同的债务人设置明细账。二、应收票据二、应收票据应收账款应收账款是建立在信用基础上而产生的是建立在信用基础上而产生的口头承诺口头承诺口头承诺口头承诺应收票据应收票据是企业因向客户提供商品或劳务而收到的由客户是企业因向客户提供商品或劳务而收到的由客户签发的在短时间内某一确定日期支付一定货款的签发的在短时间内某一确定日期支付一定货款的书面承诺。书面承诺。书面承诺。书面承诺。在我国，应收票据在什么方式下产生？在我国，应收票据在什么方式下产生？-商业汇票结算方式下产生应收票据商业汇票结算方式下产生应收票据。二、应收票据二、应收票据n（一）应收

7、票据的含义（一）应收票据的含义n应收票据应收票据，是指企业因销售商品、产品或提，是指企业因销售商品、产品或提供劳务而收到的商业汇票所形成的债权。供劳务而收到的商业汇票所形成的债权。（二）商业汇票概述（二）商业汇票概述 是购销双方根据合同进行是购销双方根据合同进行延期付款延期付款的商品交易时由付款人或收的商品交易时由付款人或收款人签发、交由付款人承兑，反映债权债务关系的一种票据。款人签发、交由付款人承兑，反映债权债务关系的一种票据。（1 1）必须以合法的商品交易为基础）必须以合法的商品交易为基础,同城或异地均可使用。同城或异地均可使用。（2 2）必须经过付款人承兑才能生效。）必须经过付款人承兑才

8、能生效。（3 3）期限双方商定）期限双方商定,最长不超过最长不超过6 6个月个月,特殊情况也不超过特殊情况也不超过9 9个月。个月。（4 4）汇票可背书转让，可向银行申请贴现。）汇票可背书转让，可向银行申请贴现。（5 5）提示付款期限，自汇票）提示付款期限，自汇票到期日到期日起起1010日。日。（6 6）有两种。）有两种。银行承兑汇票：承兑银行承兑银行承兑汇票：承兑银行承兑银行承兑汇票：承兑银行承兑银行承兑汇票：承兑银行承兑商业承兑汇票：付款人承兑商业承兑汇票：付款人承兑商业承兑汇票：付款人承兑商业承兑汇票：付款人承兑商业承兑汇票程序商业承兑汇票程序：付款人付款人收款人收款人付款人开户行付款人

9、开户行收款人开户行收款人开户行划转划转 委托收款委托收款交付已承兑汇票交付已承兑汇票传递传递付付款款 付款通知付款通知 发货发货付款人付款人开户银行开户银行开户银行开户银行收款人收款人申申请请承承兑兑经经承承兑兑购货购货发货发货到到期期进进账账到期划款到期划款“收收账账通通知知”“付付账账通通知知”借：借：财务费用财务费用贷：银行存款贷：银行存款 借：原材料等借：原材料等 贷：应付票据贷：应付票据 借：借：银行存款银行存款 贷：应收票据贷：应收票据借：应收票据借：应收票据贷：主营业务收入贷：主营业务收入 借：应付票据借：应付票据 贷：银行存款贷：银行存款 银银行行承承兑兑汇汇票票 （三）应收票

10、据的计价（三）应收票据的计价（三）应收票据的计价（三）应收票据的计价 按面值入账按面值入账按面值入账按面值入账n n(四四四四)应收票据的会计处理应收票据的会计处理应收票据的会计处理应收票据的会计处理n n设置设置设置设置“应收票据应收票据应收票据应收票据”科目科目科目科目n n该科目该科目该科目该科目借方借方借方借方反映收到票据时的票据反映收到票据时的票据反映收到票据时的票据反映收到票据时的票据面值面值面值面值，n n贷方贷方贷方贷方反映应收票据的到期反映应收票据的到期反映应收票据的到期反映应收票据的到期收回、贴现、转让收回、贴现、转让收回、贴现、转让收回、贴现、转让，n n借方余额反映持有

11、的票据的票面金额。借方余额反映持有的票据的票面金额。借方余额反映持有的票据的票面金额。借方余额反映持有的票据的票面金额。n n明细账户设置：按债务人设置，同时还应设置明细账户设置：按债务人设置，同时还应设置明细账户设置：按债务人设置，同时还应设置明细账户设置：按债务人设置，同时还应设置“应应应应收票据备查簿收票据备查簿收票据备查簿收票据备查簿”n 1.1.1.1.不带息票据不带息票据不带息票据不带息票据n n(1)1)1)1)收到票据收到票据收到票据收到票据n n 借：应收票据借：应收票据借：应收票据借：应收票据n n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入n n 应

12、交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）n n(2)(2)(2)(2)到期收款到期收款到期收款到期收款n n 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款n n 贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据 (3)(3)(3)(3)到期收不回到期收不回到期收不回到期收不回n n 借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款n n 贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据2 2带息票据带息票据n n（1 1）带息票据利息的计算公式）带息票据利息的计算公式n n 票据利息票据面值票据利息票据面值票面利

13、率票面利率期限期限n n “利率利率”一般指年利率；一般指年利率；n n“期限期限”指签发日至到期日的时间间隔指签发日至到期日的时间间隔（有效期）。票据的期限，有按月表示（有效期）。票据的期限，有按月表示和按日表示两种方式。和按日表示两种方式。n 当票据期限按月表示时，应以到期月份当票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。如中与出票日相同的那一天为到期日。如4 4月月5 5日签发的为期两个月票据，到期日应日签发的为期两个月票据，到期日应为为6 6月月5 5日。如果是月末签发的票据，不日。如果是月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末那一天论月份大小，以到期月份的月

14、末那一天为到期日。与此同时，计算利息使用的为到期日。与此同时，计算利息使用的利率应换算成月利率（年利率利率应换算成月利率（年利率1212）。）。n 当票据期限按日表示时，应从出票日起按当票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。通常出票日和到期日，实际经历天数计算。通常出票日和到期日，只能计算其中的一天，即只能计算其中的一天，即“算头不算尾算头不算尾”或或“算尾不算头算尾不算头”。n n例如，例如，6 6月月2929日签发的为期日签发的为期7070天的票据，其天的票据，其到期日应为到期日应为9 9月月7 7日。（日。（6 6月份月份2 2天，天，7 7月份月份3131天，天，8 8月

15、份月份3131天，天，9 9月份月份6 6天）与此同时，计天）与此同时，计算利息使用的利率，应换算成日利率（年算利息使用的利率，应换算成日利率（年利率利率360360天）。天）。n（2）带息票据会计处理带息票据会计处理带息票据会计处理带息票据会计处理n n收到票据：按面值入账收到票据：按面值入账收到票据：按面值入账收到票据：按面值入账n n 借：应收票据借：应收票据借：应收票据借：应收票据n n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入n n 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）n n期

16、末计息：期末计息：期末计息：期末计息：n n取决于企业的会计政策；遵循权责发生制，也要考虑重要性取决于企业的会计政策；遵循权责发生制，也要考虑重要性取决于企业的会计政策；遵循权责发生制，也要考虑重要性取决于企业的会计政策；遵循权责发生制，也要考虑重要性n n对财务成果影响大的，按月计提；对财务成果影响大的，按月计提；对财务成果影响大的，按月计提；对财务成果影响大的，按月计提；n n对财务成果影响不大的，季末、年末计提，至少年末计提；对财务成果影响不大的，季末、年末计提，至少年末计提；对财务成果影响不大的，季末、年末计提，至少年末计提；对财务成果影响不大的，季末、年末计提，至少年末计提；n n对

17、财务成果影响极小的，计入到期日的期间。对财务成果影响极小的，计入到期日的期间。对财务成果影响极小的，计入到期日的期间。对财务成果影响极小的，计入到期日的期间。n n 借：应收利息（或应收票据）借：应收利息（或应收票据）借：应收利息（或应收票据）借：应收利息（或应收票据）n n 贷：财务费用贷：财务费用贷：财务费用贷：财务费用 注：票据签发日与到期日跨会计期间（季、半年、年）的，注：票据签发日与到期日跨会计期间（季、半年、年）的，注：票据签发日与到期日跨会计期间（季、半年、年）的，注：票据签发日与到期日跨会计期间（季、半年、年）的，要在会计期末计息。要在会计期末计息。要在会计期末计息。要在会计期

18、末计息。n 3.应收票据转让应收票据转让应收票据转让应收票据转让n n(1)1)1)1)收到票据时：收到票据时：收到票据时：收到票据时：n n 借：应收票据借：应收票据借：应收票据借：应收票据n n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入n n 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）n n(2)(2)(2)(2)转让票据时：转让票据时：转让票据时：转让票据时：n n 借：材料采购等借：材料采购等借：材料采购等借：材料采购等 价价价价n n 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项

19、税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）税税税税n n 贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据 票面额票面额票面额票面额n n 银行存款银行存款银行存款银行存款 差额差额差额差额 （五）（五）应收票据的贴现应收票据的贴现n n即票据的持有人（债权人）在票据到期之前，即票据的持有人（债权人）在票据到期之前，为了周转资金的需要，将所持票据经为了周转资金的需要，将所持票据经背书背书后后出让给金融机构，在扣除一定的利息后以换出让给金融机构，在扣除一定的利息后以换取相应的现金。取相应的现金。n n要关注：要关注：n n是应收票据的财务运用（融资）；是应收票据的财

20、务运用（融资）；n n贴现过程中的背书：贴现过程中的背书：n n 票据背面签字、盖章票据背面签字、盖章n n 主要表明：对票据承担责任主要表明：对票据承担责任贴现净额贴现净额=到期值到期值-贴现利息贴现利息到期值到期值贴现率贴现率贴现期贴现期 贴现日至票据到期日天数（算头不算尾）贴现日至票据到期日天数（算头不算尾）签发日签发日 到期日到期日 贴现日贴现日 贴现期贴现期1.贴现净额的计算：贴现净额的计算：n n例例1 1：甲公司持有不带息票据：出票日：甲公司持有不带息票据：出票日8 8月月1 1日，面值日，面值2000020000元，期限元，期限6 6个月；个月；1111月月1 1日贴日贴现，年

21、贴现率现，年贴现率8%8%。n n例例2 2：甲公司持有不带息票据：出票日：甲公司持有不带息票据：出票日1 1月月3131日，面值日，面值5000050000元，期限元，期限9090天，天，2 2月月1010日日贴现（当年贴现（当年2 2月份为月份为2828天），年贴现率天），年贴现率8%8%。2.2.应收票据贴现的账务处理：实质重于形式应收票据贴现的账务处理：实质重于形式n n不附追索权的票据（银行承兑汇票）：不附追索权的票据（银行承兑汇票）：不附追索权的票据（银行承兑汇票）：不附追索权的票据（银行承兑汇票）：n n 实质为出售，终止确认应收票据实质为出售，终止确认应收票据实质为出售，终止确

22、认应收票据实质为出售，终止确认应收票据n n 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 贴现净额贴现净额贴现净额贴现净额n n 借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 贴现息贴现息贴现息贴现息n n 贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据 面值面值面值面值n n附追索权的票据（商业承兑汇票）：附追索权的票据（商业承兑汇票）：附追索权的票据（商业承兑汇票）：附追索权的票据（商业承兑汇票）：n n 实质为质押借款，不终止确认应收票据实质为质押借款，不终止确认应收票据实质为质押借款，不终止确认应收票据实质为质押借款，不终止确认应收票据n n 借：银行存款借：银行存款借：银

23、行存款借：银行存款 贴现净额贴现净额贴现净额贴现净额n n 借：短期借款借：短期借款借：短期借款借：短期借款利息调整利息调整利息调整利息调整 贴现息贴现息贴现息贴现息n n 贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款成本成本成本成本 票据面值票据面值票据面值票据面值如何理解应收票据贴现引起的如何理解应收票据贴现引起的“或有负债或有负债”？对于商业承兑汇票而言。企业以应收票据向银对于商业承兑汇票而言。企业以应收票据向银行贴现时，因背书而在法律上负有连带偿还责任，行贴现时，因背书而在法律上负有连带偿还责任，即，如果该票据到期不获兑付，企业有责任代出票即，如果该票据到期不获兑付，企业有责任代出

24、票人或承兑人向银行兑付。这种可能发生，但还不是人或承兑人向银行兑付。这种可能发生，但还不是确凿的债务，就是确凿的债务，就是“或有负债或有负债”。核算方法有两种核算方法有两种专设账户反映应收票据贴现专设账户反映应收票据贴现在报表附注中说明在报表附注中说明预付账款预付账款预付账款预付账款-预付账款是企业按购货合同规定预付预付账款是企业按购货合同规定预付预付账款是企业按购货合同规定预付预付账款是企业按购货合同规定预付 给供应单位的款项，是企业为购货而给供应单位的款项，是企业为购货而给供应单位的款项，是企业为购货而给供应单位的款项，是企业为购货而 发生的债权。发生的债权。发生的债权。发生的债权。释义：

25、释义：释义：释义：是企业暂时被供货单位占用的资金是企业暂时被供货单位占用的资金,是债权资产；是债权资产；是债权资产；是债权资产；收回债权是以收到所购货物为条件的；收回债权是以收到所购货物为条件的；收回债权是以收到所购货物为条件的；收回债权是以收到所购货物为条件的；在一定条件下，预付账款要转成应收账款。在一定条件下，预付账款要转成应收账款。在一定条件下，预付账款要转成应收账款。在一定条件下，预付账款要转成应收账款。三、预付账款三、预付账款预付账款预付账款银行存款银行存款预付预付支付支付 原材料原材料 入库入库收货时，结转收货时，结转预付款预付款尚未收货尚未收货的预付款的预付款 核算：核算：“预付

26、账款预付账款”账户账户n n说明：说明：n n1.为了集中核算与对方的往来款项，预付货为了集中核算与对方的往来款项，预付货款、收到货物冲销预付款、补付余款均通款、收到货物冲销预付款、补付余款均通过一个账户核算。过一个账户核算。n n2.预付款项情况不多的企业，也可以不设预付款项情况不多的企业，也可以不设“预付账款预付账款”账户，通过账户，通过“应付账款应付账款”账户账户核算。核算。账户简化：账户简化：账户简化：账户简化：1 1 1 1将属于同一要素性质相近的账户进行合并将属于同一要素性质相近的账户进行合并将属于同一要素性质相近的账户进行合并将属于同一要素性质相近的账户进行合并(如周转材料如周转

27、材料如周转材料如周转材料)2 2 2 2将属于不同要素而关系紧密的账户加以合并将属于不同要素而关系紧密的账户加以合并将属于不同要素而关系紧密的账户加以合并将属于不同要素而关系紧密的账户加以合并应收账款应收账款预收账款预收账款购买单位往来购买单位往来购买单位往来购买单位往来应付账款应付账款预付账款预付账款供应单位往来供应单位往来供应单位往来供应单位往来四、其他应收款四、其他应收款 除应收账款、应收票据、预付账款以除应收账款、应收票据、预付账款以除应收账款、应收票据、预付账款以除应收账款、应收票据、预付账款以外的其它各种应收、暂付款项。外的其它各种应收、暂付款项。外的其它各种应收、暂付款项。外的其

28、它各种应收、暂付款项。应收的各种赔款、罚款；应收的各种赔款、罚款；应收的各种赔款、罚款；应收的各种赔款、罚款；存出保证金：如租入包装物暂付的押金；存出保证金：如租入包装物暂付的押金；存出保证金：如租入包装物暂付的押金；存出保证金：如租入包装物暂付的押金；应向职工收取的各种垫付款项等；应向职工收取的各种垫付款项等；应向职工收取的各种垫付款项等；应向职工收取的各种垫付款项等；预付给企业内部单位或个人的备用金；预付给企业内部单位或个人的备用金；预付给企业内部单位或个人的备用金；预付给企业内部单位或个人的备用金；应收的出租包装物租金；应收的出租包装物租金；应收的出租包装物租金；应收的出租包装物租金；.

29、（一）其他应收款的核算（一）其他应收款的核算 “其他应收款其他应收款”科目科目 教材教材111111页例页例 n（二）备用金的核算（二）备用金的核算备用金：也称备用金：也称“零用现金零用现金”，是企业预付给职工，是企业预付给职工和内部有关单位用作差旅费、零星采购和零星开和内部有关单位用作差旅费、零星采购和零星开支，事后需要报销的款项。支，事后需要报销的款项。n手续制度：预借、使用和报销手续制度：预借、使用和报销n备用金的管理办法一般有两种：备用金的管理办法一般有两种：非定额制：随借随用、用后报销。非定额制：随借随用、用后报销。定额制：拨付定额，用后报销补足定额。定额制：拨付定额，用后报销补足定

30、额。n应设置应设置“其他应收款其他应收款”科目，在备用金数额较科目，在备用金数额较大或业务较多的企业中，可以单独设置大或业务较多的企业中，可以单独设置“备用备用金金”科目进行核算。科目进行核算。非定额制：非定额制：5 5月月8 8日李厂长出差日李厂长出差,预支旅费预支旅费60006000现金现金 借：其它应收款借：其它应收款借：其它应收款借：其它应收款李厂长李厂长李厂长李厂长 6000600060006000 贷：库存现金贷：库存现金贷：库存现金贷：库存现金 6000600060006000 5 5 5 5月月月月29292929日厂长出差回厂，报销旅费日厂长出差回厂，报销旅费日厂长出差回厂，

31、报销旅费日厂长出差回厂，报销旅费5300530053005300，退回现金，退回现金，退回现金，退回现金700700700700。借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用 5300530053005300 借：库存现金借：库存现金借：库存现金借：库存现金 700700700700 贷：其它应收款贷：其它应收款贷：其它应收款贷：其它应收款 60006000600060005 5 5 5月月月月29292929日厂长出差回厂日厂长出差回厂日厂长出差回厂日厂长出差回厂,报销旅费报销旅费报销旅费报销旅费6500650065006500，补付厂长，补付厂长，补付厂长，补付厂长5005005005

32、00元元元元 借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用 6500650065006500 贷：其它应收款贷：其它应收款贷：其它应收款贷：其它应收款-厂长厂长厂长厂长 6000600060006000 贷：库存现金贷：库存现金贷：库存现金贷：库存现金 500500500500定额制：定额制：定额制：定额制：甲公司会计部门对供应部门实行定额备用金制度。甲公司会计部门对供应部门实行定额备用金制度。甲公司会计部门对供应部门实行定额备用金制度。甲公司会计部门对供应部门实行定额备用金制度。根据核定的定额，付给定额备用金根据核定的定额，付给定额备用金根据核定的定额，付给定额备用金根据核定的定额，付给

33、定额备用金2 0002 0002 0002 000元元元元。n n借：其他应收款借：其他应收款借：其他应收款借：其他应收款备用金（供应部门）备用金（供应部门）备用金（供应部门）备用金（供应部门）2 0002 0002 0002 000 贷：库存现金贷：库存现金贷：库存现金贷：库存现金 2 0002 0002 0002 000供应部门使用备用金供应部门使用备用金供应部门使用备用金供应部门使用备用金1 6001 6001 6001 600元，持开支凭证到会计部元，持开支凭证到会计部元，持开支凭证到会计部元，持开支凭证到会计部门报销。会计部门审核以后付现金，补足定额门报销。会计部门审核以后付现金，补

34、足定额门报销。会计部门审核以后付现金，补足定额门报销。会计部门审核以后付现金，补足定额。借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用1 6001 6001 6001 600 贷：库存现金贷：库存现金贷：库存现金贷：库存现金 1 6001 6001 6001 600会计部门因管理需要决定取消定额备用金制度。供会计部门因管理需要决定取消定额备用金制度。供会计部门因管理需要决定取消定额备用金制度。供会计部门因管理需要决定取消定额备用金制度。供应部门持尚未报销的开支凭证应部门持尚未报销的开支凭证应部门持尚未报销的开支凭证应部门持尚未报销的开支凭证800800800800元和余款元和余款元和余款元和

35、余款1 2001 2001 2001 200元，元，元，元，到会计部门办理报销和交回备用金的手续到会计部门办理报销和交回备用金的手续到会计部门办理报销和交回备用金的手续到会计部门办理报销和交回备用金的手续。借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用800800800800 库存现金库存现金库存现金库存现金 1 2001 2001 2001 200 贷：其他应收款贷：其他应收款贷：其他应收款贷：其他应收款备用金（供应部门）备用金（供应部门）备用金（供应部门）备用金（供应部门）2 0002 0002 0002 000例27n n随借随用、用后报销制度与定额备用金制度业务处理随借随用、用后报销

36、制度与定额备用金制度业务处理随借随用、用后报销制度与定额备用金制度业务处理随借随用、用后报销制度与定额备用金制度业务处理比较见教材比较见教材比较见教材比较见教材26262626页。页。页。页。五、应收债权出售和融资五、应收债权出售和融资五、应收债权出售和融资五、应收债权出售和融资n n1.1.1.1.核算原则核算原则核算原则核算原则实质重于形式实质重于形式实质重于形式实质重于形式，充分考虑交易的经济实质。，充分考虑交易的经济实质。，充分考虑交易的经济实质。，充分考虑交易的经济实质。对于有明确的证据表明有关交易事项满足销售对于有明确的证据表明有关交易事项满足销售对于有明确的证据表明有关交易事项满

37、足销售对于有明确的证据表明有关交易事项满足销售确认条件，应按照确认条件，应按照确认条件，应按照确认条件，应按照出售出售出售出售应收债权处理，并确认应收债权处理，并确认应收债权处理，并确认应收债权处理，并确认相关损益。相关损益。相关损益。相关损益。否则，应作为以应收债权为否则，应作为以应收债权为否则，应作为以应收债权为否则，应作为以应收债权为质押取得借款质押取得借款质押取得借款质押取得借款进行进行进行进行会计处理。会计处理。会计处理。会计处理。n n2.2.2.2.以应收债权为质押取得借款的核算以应收债权为质押取得借款的核算以应收债权为质押取得借款的核算以应收债权为质押取得借款的核算n n 不终

38、止确认应收债权不终止确认应收债权不终止确认应收债权不终止确认应收债权n n借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款n n 贷：短期借款（不能冲销应收账款）贷：短期借款（不能冲销应收账款）贷：短期借款（不能冲销应收账款）贷：短期借款（不能冲销应收账款）n n同时核算利息：同时核算利息：同时核算利息：同时核算利息：n n借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用n n 贷：银行存款或应付利息贷：银行存款或应付利息贷：银行存款或应付利息贷：银行存款或应付利息n n3.3.3.3.应收债权出售的核算应收债权出售的核算应收债权出售的核算应收债权出售的核算n n不附追索权的：实质为出售，终止

39、确认应收债权不附追索权的：实质为出售，终止确认应收债权不附追索权的：实质为出售，终止确认应收债权不附追索权的：实质为出售，终止确认应收债权n n借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 实收款实收款实收款实收款n n 营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出 差额（出售损益）差额（出售损益）差额（出售损益）差额（出售损益）n n 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款 账面价值账面价值账面价值账面价值n n附追索权的：实质为质押借款，不终止确认应收附追索权的：实质为质押借款，不终止确认应收附追索权的：实质为质押借款，不终止确认应收附追索权的：实质为质押借款，不终止确认应收n

40、n 债权债权债权债权，比照前述，比照前述，比照前述，比照前述“以应收债权为质以应收债权为质以应收债权为质以应收债权为质n n 押取得借款押取得借款押取得借款押取得借款”的处理的处理的处理的处理六、应收款项减值（坏账）：期末计量六、应收款项减值（坏账）：期末计量Bad Debt LossesBad Debt Losses坏账费用坏账费用资产减值损失资产减值损失（一）坏账及坏账损失（一）坏账及坏账损失n n1.坏账：无法收回或收回可能性极小的应收坏账：无法收回或收回可能性极小的应收款项。款项。n n2.坏账损失：由于坏账而发生的损失，也称坏账损失：由于坏账而发生的损失，也称坏账费用。坏账费用。（1

41、 1 1 1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然不能收回。）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然不能收回。）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然不能收回。）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然不能收回。（2 2 2 2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然不能收回）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然不能收回）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然不能收回）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然不能收回（3 3 3 3）债务人较长时期内未履行偿债义务，并有足够的）债务人较长时期内未履行偿债义务，并有足够的）债务人较长时期内未履行偿债义务，并有足够的）债务人较长时期内未履行偿债义务，并有足够的 证据表明无法收回或收回的可能性极小

42、。证据表明无法收回或收回的可能性极小。证据表明无法收回或收回的可能性极小。证据表明无法收回或收回的可能性极小。企业的应收款项符合上述条件之一的，应确认为坏账企业的应收款项符合上述条件之一的，应确认为坏账企业的应收款项符合上述条件之一的，应确认为坏账企业的应收款项符合上述条件之一的，应确认为坏账.3.3.如何确认坏账如何确认坏账?（二）坏账损损失的核算方法（二）坏账损损失的核算方法1.1.直接核销法：直接核销法：指指实际发生坏账实际发生坏账时，确认损时，确认损 失，同时转销应收账款。失，同时转销应收账款。第一种方法：直接转销法第一种方法：直接转销法 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：应收账款

43、贷：应收账款评价：评价：评价：评价：账务处理比较简单。账务处理比较简单。账务处理比较简单。账务处理比较简单。处理方法不符合处理方法不符合处理方法不符合处理方法不符合“权责发生制权责发生制权责发生制权责发生制”和和和和“配比原则配比原则配比原则配比原则”。使财务报告中有关资产项目和损益的计算不够准确使财务报告中有关资产项目和损益的计算不够准确使财务报告中有关资产项目和损益的计算不够准确使财务报告中有关资产项目和损益的计算不够准确 我国不允许采用此法我国不允许采用此法我国不允许采用此法我国不允许采用此法!应收账款应收账款 资产减值损失资产减值损失 100000 发生坏账、直接计入当期损益发生坏账、

44、直接计入当期损益500500（二）坏账损失的核算方法（二）坏账损失的核算方法2.2.2.2.备抵法：备抵法：备抵法：备抵法：考虑到应收款项发生坏账的可能性，根考虑到应收款项发生坏账的可能性，根考虑到应收款项发生坏账的可能性，根考虑到应收款项发生坏账的可能性，根 据收入和费用配比的原则，按期据收入和费用配比的原则，按期据收入和费用配比的原则，按期据收入和费用配比的原则，按期预先估预先估预先估预先估 计坏账计坏账计坏账计坏账损失，计入当期损益，同时建立损失，计入当期损益，同时建立损失，计入当期损益，同时建立损失，计入当期损益，同时建立 “坏账准备金坏账准备金坏账准备金坏账准备金”；在实际发生坏账时

45、，冲；在实际发生坏账时，冲；在实际发生坏账时，冲；在实际发生坏账时，冲 销坏账准备金的方法。销坏账准备金的方法。销坏账准备金的方法。销坏账准备金的方法。坏账准备：事先提取出准备金专门用来弥补坏账损坏账准备：事先提取出准备金专门用来弥补坏账损坏账准备：事先提取出准备金专门用来弥补坏账损坏账准备：事先提取出准备金专门用来弥补坏账损 失。（会计账面上提取出的准备）失。（会计账面上提取出的准备）失。（会计账面上提取出的准备）失。（会计账面上提取出的准备）该法符合权责发生制、配比原则，体现了谨慎性该法符合权责发生制、配比原则，体现了谨慎性该法符合权责发生制、配比原则，体现了谨慎性该法符合权责发生制、配比

46、原则，体现了谨慎性 n n期末估计坏账损失：期末估计坏账损失：确认损失（事先确认，确认损失（事先确认，并未发生），形成准备金并未发生），形成准备金n n借：资产减值损失借：资产减值损失n n 贷：坏账准备贷：坏账准备n n实际发生坏账：实际发生坏账：冲销准备金，转销债权冲销准备金，转销债权n n借：坏账准备借：坏账准备n n 贷：应收账款等贷：应收账款等备抵法的要点：备抵法的要点：于中期期末或年度终了提取坏账准备金。于中期期末或年度终了提取坏账准备金。于中期期末或年度终了提取坏账准备金。于中期期末或年度终了提取坏账准备金。坏账损失估计的方法坏账损失估计的方法坏账损失估计的方法坏账损失估计的方法

47、 销货百分比法销货百分比法销货百分比法销货百分比法应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法账龄分析法账龄分析法账龄分析法账龄分析法设置设置设置设置“坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备”科目，进行坏账备抵法的核算。科目，进行坏账备抵法的核算。科目，进行坏账备抵法的核算。科目，进行坏账备抵法的核算。各期提取坏账准备时，应以估计的坏账损失数额各期提取坏账准备时，应以估计的坏账损失数额各期提取坏账准备时，应以估计的坏账损失数额各期提取坏账准备时，应以估计的坏账损失数额 为依据，与提取前为依据，与提取前为依据，与提取前为依据，与提取前“坏账准备坏账准备坏账准备坏账准

48、备”科目的余额加以比科目的余额加以比科目的余额加以比科目的余额加以比 较，调整处理。不足补提，多了冲回。较，调整处理。不足补提，多了冲回。较，调整处理。不足补提，多了冲回。较，调整处理。不足补提，多了冲回。估计坏账损失的方法：估计坏账损失的方法：（1 1 1 1）应收款项余额百分比法：）应收款项余额百分比法：）应收款项余额百分比法：）应收款项余额百分比法：“总额法总额法总额法总额法”计提计提计提计提 是根据会计期末应收款项余额的一定百分比来是根据会计期末应收款项余额的一定百分比来是根据会计期末应收款项余额的一定百分比来是根据会计期末应收款项余额的一定百分比来 估计坏账损失。估计坏账损失。估计坏

49、账损失。估计坏账损失。评价：简单，不科学。评价：简单，不科学。评价：简单，不科学。评价：简单，不科学。（2 2 2 2）账龄分析法：）账龄分析法：）账龄分析法：）账龄分析法：“分类法分类法分类法分类法”计提计提计提计提 是根据应收款项账龄的长短以及当前具是根据应收款项账龄的长短以及当前具是根据应收款项账龄的长短以及当前具是根据应收款项账龄的长短以及当前具 体情况，估计坏账损失的方法。体情况，估计坏账损失的方法。体情况，估计坏账损失的方法。体情况，估计坏账损失的方法。该法是方法（该法是方法（该法是方法（该法是方法（1 1 1 1）的分段使用。）的分段使用。）的分段使用。）的分段使用。评价：相对科

50、学，也不复杂，上市公司多采用此法。评价：相对科学，也不复杂，上市公司多采用此法。评价：相对科学，也不复杂，上市公司多采用此法。评价：相对科学，也不复杂，上市公司多采用此法。（2 2 2 2）账龄分析法）账龄分析法）账龄分析法）账龄分析法 估计坏账损失估计坏账损失估计坏账损失估计坏账损失 账账账账 龄龄龄龄 应收账款余额应收账款余额应收账款余额应收账款余额 估计估计估计估计%估计损失额估计损失额估计损失额估计损失额未到期 76500 1 765逾期30天 30000 2 600逾期60天 18000 4 720逾期90天 12000 6 720逾期120天 9000 25 2250逾期180天