第十九章-审计报告课件.ppt

《第十九章-审计报告课件.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第十九章-审计报告课件.ppt（29页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、LOGO2023年1月6日审计学审计学2023年1月6日 第十九章第十九章审计报审计报告告2023年1月6日框架结构框架结构2023年1月6日学习重点学习重点 第一节第一节 审计报告概述审计报告概述2023年1月6日一、审计报告含义一、审计报告含义 审计报告是指注册会计师根据审计准则审计报告是指注册会计师根据审计准则的规定，在执行审计工作的基础上，对财的规定，在执行审计工作的基础上，对财务报表发表审计意见的书面文件。务报表发表审计意见的书面文件。具有：鉴证作用具有：鉴证作用 保护作用保护作用 证明作用证明作用2023年1月6日 第二节第二节 审计意见的形成和审审计意见的形成和审计报告的类型计报

2、告的类型2023年1月6日v一、一、对财务报表形成表形成审计意意见v（一）按照中国注册会计师审计准则第1231号针对评估的重大错报风险采取的应对措施的规定，是否已获取充分、适当的审计证据；v（二）按照中国注册会计师审计准则第v1251号评价审计过程中识别出的错报的规定，未更正错报单独或汇总起来是否构成重大错报；v（三）评价财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制。2023年1月6日v（四）评价还应当包括财务报表是否实现公允反映。v（五）评价财务报表是否恰当提及或说明适用的财务报告编制基础。v二、二、审计报告的告的类型型v 1、标准审计报告：无保留意见审计报告v 2、非标准审计报

3、告：保留意见审计报告、否定意见审计报告和无法表示意见审计报告v标准准审计报告的示例告的示例2023年1月6日标题标题审计报告审计报告收件人收件人ABC股份有限公司全体股东：股份有限公司全体股东：引言段引言段我我们们审审计计了了后后附附的的ABC股股份份有有限限公公司司(以以下下简简称称“ABC公公司司”)财财务务报报表表，包包括括201年年12月月31日日的的资资产产负负债债表表，201年年度度的的利利润润表表、现现金金流流量量表表和和所所有者权益变动表以及财务报表附注。有者权益变动表以及财务报表附注。管理层对财务管理层对财务报表的责任段报表的责任段一、管理层对财务报表的责任一、管理层对财务报

4、表的责任编编制制和和公公允允列列报报财财务务报报表表是是ABC公公司司管管理理层层的的责责任任，这这种种责责任任包包括括：（1）按按照照企企业业会会计计准准则则的的规规定定编编制制财财务务报报表表，并并使使其其实实现现公公允允反反映映；（2）设设计计、执执行行和和维维护护必必要要的的内内部部控控制制，以以使使财财务务报报表表不不存存在在由由于于舞舞弊弊或或错错误误导导致的重大错报。致的重大错报。注册会计师注册会计师的责任段的责任段二、注册会计师的责任二、注册会计师的责任我我们们的的责责任任是是在在执执行行审审计计工工作作的的基基础础上上对对财财务务报报表表发发表表审审计计意意见见。我我们们按按

5、照照中中国国注注册册会会计计师师审审计计准准则则的的规规定定执执行行了了审审计计工工作作。中中国国注注册册会会计计师师审审计计准准则则要要求求我我们们遵遵守守中中国国注注册册会会计计师师职职业业道道德德守守则则，计计划划和和执执行行审审计计工工作作以以对对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审审计计工工作作涉涉及及实实施施审审计计程程序序，以以获获取取有有关关财财务务报报表表金金额额和和披披露露的的审审计计证证据据。选选择择的的审审计计程程序序取取决决于于注注册册会会计计师师的的判判断断，包包括括对对由由于于舞舞弊弊或或错错误误导导致致的的财财务务报

6、报表表重重大大错错报报风风险险的的评评估估。在在进进行行风风险险评评估估时时，注注册册会会计计师师考考虑虑与与财财务务报报表表编编制制和和公公允允列列报报相相关关的的内内部部控控制制，以以设设计计恰恰当当的的审审计计程程序序，但但目目的的并并非非对对内内部部控控制制的的有有效效性性发发表表意意见见。审审计计工工作作还还包包括括评评价价管管理理层层选选用用会会计计政政策策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我我们们相相信信，我我们们获获取取的的审审计计证证据据是是充充分分、适适当当的的，为为发发表表审审计计意意见

7、见提提供供了基础。了基础。意见段意见段三、审计意见三、审计意见我我们们认认为为，ABC公公司司财财务务报报表表在在所所有有重重大大方方面面按按照照企企业业会会计计准准则则的的规规定定编编制制，公公允允反反映映了了ABC公公司司201年年12月月31日日的的财财务务状状况况以以及及201年年度度的的经经营成果和现金流量。营成果和现金流量。签署段签署段会计师事务所会计师事务所 中国注册会计师：中国注册会计师：(签名并盖章签名并盖章)(盖章盖章)中国注册会计师：中国注册会计师：(签名并盖章签名并盖章)中国中国市市 二二二年二年月月日日2023年1月6日 第四第四节 非非标准准审计报告告2023年1月

8、6日v一、非无保留意一、非无保留意见的的审计报告告v（一）确定非无保留意见类型的原则和方法导致非无保留意见的事项这些事项对财务报表产生或可能产生影响的广泛性重大不广泛重大且广泛财务报表存在重大错报保留否定无法获取充分适当的审计证据保留无法表示1.财务报表整体的重要性是判断错报或范围受限是否重大的标准2.对财务报表的影响具有广泛性的情形包括：（1）“广泛”：不限于对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响；（2）“关键”：影响的特定要素、账户或项目是财务报表的主要组成部分，对理解财务报表产生至关重要影响的披露。（3）解答问题时，错报或受限占财务报表要素的比例常常是一个有效的依据。2023年1月6日

9、v（三）非无保留意（三）非无保留意见的的审计报告的事告的事项段段v1.审计报告格式和内容的一致性v事项段使用恰当的标题，如“导致保留意见的事项”。v2.量化财务影响v如存在与具体金额相关的重大错报，应在事项段中说明并量化该错报的财务影响。v3.存在与叙述性披露相关的重大错报v在事项段中解释该错报错在何处。v4.存在与应披露而未披露信息相关的重大错报v与治理层讨论未披露信息的情况,在事项段中描述未披露信息的性质,如可行并且已针对未披露信息获取了充分、适当的审计证据，在事项段中包含对未披露信息的披露，除非法律法规禁止。v5.无法获取充分、适当的审计证据v在事项段中说明原因。v6.披露其他事项v即使

10、发表了否定或无法表示意见，也应在事项段中说明注意到的、将导致发表非无保留意见的所有其他事项及其影响。这可能与财务报表使用者的信息需求相关。2023年1月6日（四）参考格式（四）参考格式2023年1月6日保留意见保留意见（三）导致保留意见的事项（三）导致保留意见的事项ABC公公司司201年年12月月31日日资资产产负负债债表表中中存存货货的的列列示示金金额额为为元元。管管理理层层根根据据成成本本对对存存货货进进行行计计量量，而而没没有有根根据据成成本本与与可可变变现现净净值值孰孰低低的的原原则则进进行行计计量量，这这不不符符合合企企业业会会计计准准则则的的规规定定。公公司司的的会会计计记记录录显

11、显示示，如如果果管管理理层层以以成成本本与与可可变变现现净净值值孰孰低低来来计计量量存存货货，存存货货列列示示金金额额将将减减少少元元。相相应应地地，资资产产减减值值损损失失将将增增加加元，所得税、净利润和所有者权益将分别减少元，所得税、净利润和所有者权益将分别减少元、元、元和元和元。元。（四）保留意见（四）保留意见我我们们认认为为，除除“（三三）导导致致保保留留意意见见的的事事项项”段段所所述述事事项项产产生生的的影影响响外外，ABC公公司司财财务务报报表表在在所所有有重重大大方方面面按按照照企企业业会会计计准准则则的的规规定定编编制制，公公允允反反映映了了ABC公公司司201年年12月月3

12、1日日的的财财务务状状况以及况以及201年度的经营成果和现金流量。年度的经营成果和现金流量。2023年1月6日否定意见否定意见（三）导致否定意见的事项（三）导致否定意见的事项如如财财务务报报表表附附注注所所述述，201年年ABC公公司司通通过过非非同同一一控控制制下下的的企企业业合合并并获获得得对对XYZ公公司司的的控控制制权权，因因未未能能取取得得购购买买日日XYZ公公司司某某些些重重要要资资产产和和负负债债的的公公允允价价值值，故故未未将将XYZ公公司司纳纳入入合合并并财财务务报报表表的的范范围围，而而是是按按成成本本法法核核算算对对XYZ公公司司的的股股权权投投资资。ABC公公司司的的这

13、这项项会会计计处处理理不不符符合合企企业业会会计计准准则则的的规规定定。如如果果将将XYZ公公司司纳纳入入合合并并财财务务报报表表的的范范围围，ABC公公司司合合并并财财务务报报表表的的多多个个报报表表项项目目将将受受到到重重大大影影响响。但但我我们们无无法法确确定定未未将将XYZ公公司司纳纳入入合并范围对财务报表产生的影响。合并范围对财务报表产生的影响。2023年1月6日无法表示意见无法表示意见（二）注册会计师的责任（二）注册会计师的责任我我们们的的责责任任是是在在按按照照中中国国注注册册会会计计师师审审计计准准则则的的规规定定执执行行审审计计工工作作的的基基础础上上对对财财务务报报表表发发

14、表表审审计计意意见见。但但由由于于“（三三）导导致致无无法法表表示示意意见见的的事事项项”段段中中所所述述的的事事项项，我们无法获取充分、适当的审计证据以为发表审计意见提供基础。我们无法获取充分、适当的审计证据以为发表审计意见提供基础。（三）导致无法表示意见的事项（三）导致无法表示意见的事项我我们们于于202年年1月月接接受受ABC公公司司的的审审计计委委托托，因因而而未未能能对对ABC公公司司201年年初初金金额额为为元元的的存存货货和和年年末末金金额额为为元元的的存存货货实实施施监监盘盘程程序序。此此外外，我我们们也也无无法法实实施施替替代代审审计计程程序序获获取取充充分分、适适当当的的审

15、审计计证证据据。并并且且，ABC公公司司于于201年年9月月采采用用新新的的应应收收账账款款电电算算化化系系统统，由由于于存存在在系系统统缺缺陷陷导导致致应应收收账账款款出出现现大大量量错错误误。截截至至审审计计报报告告日日，管管理理层层仍仍在在纠纠正正系系统统缺缺陷陷并并更更正正错错误误，我我们们也也无无法法实实施施替替代代审审计计程程序序，以以对对截截至至201年年l2月月31日日的的应应收收账账款款总总额额元元获获取取充充分分、适适当当的的审审计计证证据据。因因此此，我我们们无无法法确确定定是是否否有有必必要要对对存存货货、应应收收账账款款以以及及财财务务报报表表其其他他项项目目作作出出

16、调调整整，也也无无法法确确定定应应调整的金额。调整的金额。（四）无法表示意见（四）无法表示意见由由于于“（三三）导导致致无无法法表表示示意意见见的的事事项项”段段所所述述事事项项的的重重要要性性，我我们们无无法法获获取取充充分分、适适当当的的审审计计证证据据以以为为发发表表审审计计意意见见提提供供基基础础，因因此此，我我们们不不对对ABC公公司司财财务务报报表发表审计意见。表发表审计意见。2023年1月6日二、二、审计报告的告的强调事事项段段强调财务报表表增加强调事项段的具体情形汇总增加强调事项段的具体情形汇总1.提醒报表使用者关注会计估计的重大不确定性提醒报表使用者关注会计估计的重大不确定性

17、P3502.运用持续经营假设适当但个别事项存在重大不确定性运用持续经营假设适当但个别事项存在重大不确定性,已作出充分披露；已作出充分披露；3.持续经营假设不适当，但采用了适当的替代基础且充分披露；持续经营假设不适当，但采用了适当的替代基础且充分披露；4.针针对对第第二二时时段段期期后后事事项项，管管理理层层局局部部修修改改了了财财务务报报表表，注注册册会会计计师师局局部部延伸了针对期后事项的程序后的选择之二延伸了针对期后事项的程序后的选择之二强调段或其他段强调段或其他段；5.针针对对第第三三时时段段期期后后事事项项，管管理理层层局局部部修修改改了了财财务务报报表表，注注册册会会计计师师局局部部

18、延伸了针对期后事项的程序后的选择之二延伸了针对期后事项的程序后的选择之二强调段或其他段强调段或其他段；6.异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性。异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性。7.提前应用（在允许的情况下）对财务报表有广泛影响的新会计准则提前应用（在允许的情况下）对财务报表有广泛影响的新会计准则8.存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难9.上上期期财财务务报报表表的的错错报报尚尚未未更更正正，且且没没有有重重新新出出具具审审计计报报告告，但但对对应应数数据据已在本期财务报表中得到适当重述或恰当披露。已在本期

19、财务报表中得到适当重述或恰当披露。2023年1月6日带强调事项段的保留意见带强调事项段的保留意见（三）导致保留意见的事项（三）导致保留意见的事项ABC公公司司于于201年年12月月31日日资资产产负负债债表表中中反反映映的的交交易易性性金金融融资资产产为为元元，ABC公公司司管管理理层层对对这这些些交交易易性性金金融融资资产产未未按按照照公公允允价价值值进进行行后后续续计计量量，而而是是按按照照其其历历史史成成本本进进行行计计量量，这这不不符符合合企企业业会会计计准准则则的的规规定定。如如果果按按照照公公允允价价值值进进行行后后续续计计量量，ABC公公司司201年年度度利利润润表表中中公公允允

20、价价值值变变动动损损失失将将增增加加元元，201年年12月月31日日资资产产负负债债表表中中交交易易性性金金融融资资产产将将减减少少元元，相相应应地地，所所得得税税、净净利利润润和和所所有有者者权权益益将将分分别别减减少少元元、元和元和元。元。（四）保留意见（四）保留意见我我们们认认为为，除除“（三三）导导致致保保留留意意见见的的事事项项”段段所所述述事事项项产产生生的的影影响响外外，ABC公公司司财财务务报报表表在在所所有有重重大大方方面面按按照照企企业业会会计计准准则则的的规规定定编编制制，公公允允反反映映了了ABC公公司司201年年12月月31日日的的财财务务状状况况以以及及201年年度

21、度的的经经营营成果和现金流量。成果和现金流量。（五）强调事项（五）强调事项我我们们提提醒醒财财务务报报表表使使用用者者关关注注，如如财财务务报报表表附附注注所所述述，截截至至财财务务报报表表批批准准日日。XYZ公公司司对对ABC公公司司提提出出的的诉诉讼讼尚尚在在审审理理当当中中，其其结结果果具具有有不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。2023年1月6日v三、三、审计报告的其他事告的其他事项段段针对审计信息信息1.管理层没有针对违反法规行为采取适合具体情况的补救措施，注册会计师不能解除业务约定管理层没有针对违反法规行为采取适合具体情况的补救措施，

22、注册会计师不能解除业务约定只能发表无法表示意只能发表无法表示意见（审计信息）见（审计信息）。考虑增加。考虑增加。2.针对第二时段期后事项，管理层有限修改了财务报表针对第二时段期后事项，管理层有限修改了财务报表(财务信息财务信息)，注册会计师有限延伸了针对期后事项的审计程，注册会计师有限延伸了针对期后事项的审计程序序(审计信息审计信息)，可以增加，可以增加强调段或其他段强调段或其他段。3.针对第三时段特定期后事项，管理层修改了财务报表针对第三时段特定期后事项，管理层修改了财务报表(财务信息财务信息)，并采取措施确保收到原财务报表和审计报告的，并采取措施确保收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情

23、况，注册会计师延伸了针对期后事项的程序，应当增加人士了解这一情况，注册会计师延伸了针对期后事项的程序，应当增加(审计信息审计信息)强调段或其他段强调段或其他段；4.由于管理层对审计范围施加的限制导致的影响具有广泛性，注册会计师不能解除业务约定，可以考虑增加其他事由于管理层对审计范围施加的限制导致的影响具有广泛性，注册会计师不能解除业务约定，可以考虑增加其他事项段，解释为何不能解除业务约定项段，解释为何不能解除业务约定(审计信息审计信息)。考虑增加。考虑增加。5.法律法规或惯例要求或允许注册会计师详细说明某些事项，以解释注册会计师在财务报表审计中的责任或审计报法律法规或惯例要求或允许注册会计师详

24、细说明某些事项，以解释注册会计师在财务报表审计中的责任或审计报告告(审计信息审计信息)，可以增加；，可以增加；6.对两套以上财务报表出具审计报告的情形对两套以上财务报表出具审计报告的情形(审计信息审计信息)；7.限制审计报告分发和使用的情形限制审计报告分发和使用的情形(审计信息审计信息)；8.比较信息：如果上期财务报表已由前任注册会计师审计比较信息：如果上期财务报表已由前任注册会计师审计(审计信息审计信息)。当注册会计师决定提及该情况时，应当增加。当注册会计师决定提及该情况时，应当增加很好的例子很好的例子9.比较信息：如果上期财务报表未经审计比较信息：如果上期财务报表未经审计(审计信息审计信息

25、)，应当增加。，应当增加。10.如果对上期财务报表发表的意见与以前发表的意见不同如果对上期财务报表发表的意见与以前发表的意见不同(审计信息审计信息)，应当增加，以披露导致不同意见的实质性原，应当增加，以披露导致不同意见的实质性原因。因。11.上期财务报表由前任审计（审计信息上期财务报表由前任审计（审计信息)，但上期财务报表及审计报告没有对外提供，应当在其他事项段中说明：，但上期财务报表及审计报告没有对外提供，应当在其他事项段中说明：（1）上期财务报表已由前任注册会计师审计；（）上期财务报表已由前任注册会计师审计；（2）前任注册会计师发表的意见的类型（如果是非无保留意见，还）前任注册会计师发表的

26、意见的类型（如果是非无保留意见，还应当说明发表非无保留意见的理由）；（应当说明发表非无保留意见的理由）；（3）前任注册会计师出具的审计报告的日期。）前任注册会计师出具的审计报告的日期。12.如前任对存在重大错报的上期报表发表了无保留意见如前任对存在重大错报的上期报表发表了无保留意见(审计信息审计信息)，应与管理层沟通并要求其告知前任，应与管理层沟通并要求其告知前任安排三方安排三方会谈会谈，但前任不对上期报表重新出具报告。可以在其他事项段中指出前任对更正前的上期财务报表出具了报告。，但前任不对上期报表重新出具报告。可以在其他事项段中指出前任对更正前的上期财务报表出具了报告。13.如上期财务报表未

27、经审计如上期财务报表未经审计(审计信息审计信息)，应当增加。，应当增加。14.在审计报告日前发现已审财务报表与其他信息存在重大不一致，需要修改其他信息（审计信息）而管理层拒绝在审计报告日前发现已审财务报表与其他信息存在重大不一致，需要修改其他信息（审计信息）而管理层拒绝修改时，考虑增加修改时，考虑增加三种选择之首三种选择之首，以对其他信息与已审计财务报表存在重大不一致的事项做出说明。，以对其他信息与已审计财务报表存在重大不一致的事项做出说明。2023年1月6日第五节第五节 比较信息比较信息2023年1月6日v一、一、对应数据数据v（一）上期自己发现重大错报，发表了非无保留意见，但相关事项仍未解

28、决v1.对本期数据影响重大，在事项段中同时提及本期数据和对应数据；v2.对本期数据影响不大，说明因未解决事项对本期数据和对应数据之间可比性的影响而发表了非无保留意见v（二）上期自己审计，未发现上期财务报表存在重大错报，从而发表了无保留意见v1.如管理层拒绝对对应数据进行适当重述或恰当披露，应就对应数据对本期发表保留或否定意见。v2.如对应数据已在本期财务报表中得到适当重述或恰当披露。可以增加强调事项段进行描述并提及相关披露在财务报表中的位置。2023年1月6日v（四）上期财务报表未经审计时的报告要求v应在其他事项段中说明对应数据未经审计。v（三）上期财务报表已由前任审计时的报告要求v如上期由前

29、任审计，可在审计报告中提及前任的审计报告。如决定提及，应在其他事项段中说明：v1.上期由前任审计；v2.前任的意见的类型（如是非无保留意见，还应说明理由）；v3.前任审计报告的日期。2023年1月6日v二、二、审计报告：比告：比较财务报表表v（一）上期自己审计，本期对上期财务报表发表的意见与以前发表的意见不同v在本期审计过程中可能注意到严重影响上期财务报表的情形或事项，因而对上期财务报表发表的意见与以前发表的不同，应在其他事项段中披露导致不同意见的实质性原因。v（二）上期财务报表由前任注册会计师审计v上期财务报表和审计报告都没有对外公布，则除对本期财务报表发表意见外，还应在其他事项段中说明：v

30、1.上期财务报表已由前任审计；v2.前任发表的意见的类型（如果是非无保留意见，还应说明理由）；v3.前任出具的审计报告的日期。2023年1月6日 （三）上期财务报表由前任注册会计师审计，后任认为存在影响上期财务报表的重大错报v如前任发表了无保留意见，应与管理层及治理层沟通并要求告知前任：v1.如管理层拒绝更正上期报表，发表非无保留意见，在其他事项段中说明。v2.管理层更正了上期财务报表，但前任未重新出具审计报告,则增加其他事项段，指出前任对更正前的报表出具了报告。v3.管理层更正上期报表，前任出了具新的审计报告，后任注册会计师仅对本期财务报表出具审计报告。v（四）上期财务报表未经审计v在其他事

31、项段中说明比较财务报表未经审计。2023年1月6日 第六第六节 含有已含有已审计财务报表的文件中表的文件中的其他信息的其他信息2023年1月6日一、财务信息之间的重大不一致一、财务信息之间的重大不一致（一）在审计报告日前识别重大不一致1.需要修改已审计财务报表而管理层拒绝修改的,发表非无保留意见。2.需要修改其他信息而管理层拒绝修改时，与治理层沟通，采取下列措施之一：（1）增加其他事项段说明重大不一致；（2）拒绝提交审计报告或解除业务约定。2023年1月6日v（二）在（二）在审计报告日后告日后识别重大不一致重大不一致v1.需要修改已需要修改已审计财务报审计财务报表表时时按第二或第三按第二或第三

32、时时段段期后事期后事项处项处理；理；v2.需要修改其他信息且管理需要修改其他信息且管理层层同意修改同意修改时时，评评价价管理管理层层采取的措施，以确保收到之前公布的采取的措施，以确保收到之前公布的财务财务报报表、表、审计报审计报告和其他信息的人告和其他信息的人员员均被告知作出均被告知作出的修改。的修改。v3.需要修改其他信息而管理需要修改其他信息而管理层层拒拒绝绝修改修改时时，将，将对对其他信息的疑其他信息的疑虑虑告知治理告知治理层层，并采取适当的，并采取适当的进进一一步措施，包括征步措施，包括征询询法律意法律意见见。v二、非二、非财务信息信息对事事实的重大的重大错报v1.与管理层讨论v2.与管理层讨论后仍然认为存在明显的对事实的重大错报时，提请管理层咨询被审计单位的法律顾问等有资格的第三方的意见。v3.确定其他信息存在对事实的重大错报时，如管理层拒绝修改，将对其他信息的疑虑告知治理层，并采取适当的进一步措施。2023年1月6日2023年1月6日 谢谢大家！谢谢大家！