第五章：职业道德基本原则课件.ppt

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1、第五章第五章职业道德职业道德基本原则和基本原则和概念框架概念框架1992中国中国注册会注册会计师职业道道德守德守则1996中国注中国注册会册会计师职业道德基本道德基本准准则2002中国注中国注册会册会计师职业道德道德规范范指指导意意见2009年年10月月中国注册中国注册会会计师职业道德守道德守则和中国和中国注册会注册会计师协会非会非执业会会员职业道道德守德守则制定审计人员职业道德规范的必要性制定审计人员职业道德规范的必要性1 1、审计职业性质的特殊性、审计职业性质的特殊性 （1 1）审计的服务对象广泛）审计的服务对象广泛 （2 2）现代审计技术的复杂性）现代审计技术的复杂性 （3 3）审计服务

2、结果的社会性）审计服务结果的社会性2 2、公众对审计工作期望、公众对审计工作期望3 3、职业界内部评价约束、职业界内部评价约束4 4、竞争日益激烈、竞争日益激烈职业道德守则的意义：职业道德守则的意义：1 1、提高道德水平，维护形象，赢得公众的广泛信任；、提高道德水平，维护形象，赢得公众的广泛信任；2 2、规范行为，提高注册会计师审计工作质量；、规范行为，提高注册会计师审计工作质量；3 3、促进审计经验的交流。、促进审计经验的交流。第一节第一节 职业道德基本原则职业道德基本原则基本原则：基本原则：诚信、独立、客观、公正、诚信、独立、客观、公正、专业胜任能力与应有关注、专业胜任能力与应有关注、保密

3、、良好职业行为保密、良好职业行为第一节第一节 职业道德基本原则职业道德基本原则（1 1）含有严重虚假或误导性陈述含有严重虚假或误导性陈述（2 2）含有缺乏充分根据的陈述或信息含有缺乏充分根据的陈述或信息（3 3）存在遗漏或含糊其辞的信息存在遗漏或含糊其辞的信息诚信：正直、诚实守信诚信：正直、诚实守信独立独立 注册会计师执行审计和审阅业务以及其他注册会计师执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从实质和形式上保持独立性，鉴证业务时，应当从实质和形式上保持独立性，不得因任何利害关系影响其客观性。不得因任何利害关系影响其客观性。会计师事务所在承办审计和审阅业务以会计师事务所在承办审计和审阅业务以及

4、其他鉴证业务时，应当从整体层面和具体业及其他鉴证业务时，应当从整体层面和具体业务层面采取措施，以保持会计师事务所和项目务层面采取措施，以保持会计师事务所和项目组的独立性。组的独立性。第一节第一节 职业道德基本原则职业道德基本原则客观和公正客观和公正 注册会计师应当公正处事、实事求是，不注册会计师应当公正处事、实事求是，不得由于偏见、利益冲突或他人的不当影响而损得由于偏见、利益冲突或他人的不当影响而损害自己的职业判断。害自己的职业判断。如果存在导致职业判断出现偏差，或对如果存在导致职业判断出现偏差，或对职业判断产生不当影响的情形，注册会计师不职业判断产生不当影响的情形，注册会计师不得提供相关专业

5、服务。得提供相关专业服务。第一节第一节 职业道德基本原则职业道德基本原则1 1、注册会计师应当通过教育、培训和执业实践获取和保持专业胜任、注册会计师应当通过教育、培训和执业实践获取和保持专业胜任能力。能力。2 2、注册会计师应当持续了解并掌握当前法律、技术和实务的发展变、注册会计师应当持续了解并掌握当前法律、技术和实务的发展变化，将专业知识和技能始终保持在应有的水平，确保为客户提供具有化，将专业知识和技能始终保持在应有的水平，确保为客户提供具有专业水准的服务。专业水准的服务。3 3、在应用专业知识和技能时，注册会计师应当合理运用职业判断。、在应用专业知识和技能时，注册会计师应当合理运用职业判断

6、。4 4、注册会计师应当保持应有的关注，遵守执业准则和职业道德规、注册会计师应当保持应有的关注，遵守执业准则和职业道德规范的要求，勤勉尽责，认真、全面、及时地完成工作任务。范的要求，勤勉尽责，认真、全面、及时地完成工作任务。5 5、注册会计师应当采取适当措施，确保在其领导下工作的人员得、注册会计师应当采取适当措施，确保在其领导下工作的人员得到适当的培训和督导。到适当的培训和督导。6 6、注册会计师在必要时应当使客户以及业务报告的其他使用者了、注册会计师在必要时应当使客户以及业务报告的其他使用者了解专业服务的固有局限性。解专业服务的固有局限性。第一节第一节 职业道德基本原则职业道德基本原则专业胜

7、任能力与应有关注：专业胜任能力与应有关注：保密保密1 1、未未经客客户授授权或法律法或法律法规允允许，向会，向会计师事事务所所以外的第三方披露其所以外的第三方披露其所获知的涉密信息；知的涉密信息；2 2、利用所利用所获知的涉密信息知的涉密信息为自己或第三方自己或第三方谋取利益。取利益。注册会计师应当对职业活动中获知的涉密信息保密，不得有下列行为：保密保密主要近亲属：配偶、父母或子女主要近亲属：配偶、父母或子女其他近其他近亲属：兄弟姐妹、祖父母、外属：兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、祖父母、孙子女、外子女、外孙子女子女注册会计师应当警惕无意泄密的可能性，特别是向主要近亲属和其他近亲属及关系密切的商业

8、伙伴无意泄密的可能性：保密保密1 1、取得客户、取得客户或工作单位或工作单位的授权；的授权；2 2、法庭、法庭诉讼、诉讼、调查或报调查或报告违法行为；告违法行为；3 3、接受同业复核；、接受同业复核；4 4、接受注册会计师协会、接受注册会计师协会及监管机构的质量检查及监管机构的质量检查保密的例外原则：保密的例外原则：客客户同意披露的涉密信息，是否同意披露的涉密信息，是否为法律法法律法规所禁止；所禁止；如果客如果客户同意披露涉密信息，是否同意披露涉密信息，是否会会损害利害关系人的利益；害利害关系人的利益；1 1、是否了解和证实了所有相关信、是否了解和证实了所有相关信息；息；2 2、信息披露的方式

9、和对象；、信息披露的方式和对象；3 3、可能承担的法律责任和后果。、可能承担的法律责任和后果。披露客户信息应考虑的因素披露客户信息应考虑的因素:注册会注册会计师应当遵守相关法律法当遵守相关法律法规，避免避免发生任何生任何损害害职业声誉声誉的行的行为。注册会注册会计师在向公众在向公众传递信息以及推介自己和工作信息以及推介自己和工作时，应当客当客观、真真实、得体，不得、得体，不得损害害职业形象。形象。注册会注册会计师应当当诚实、实事求是，不得有下列行事求是，不得有下列行为：（一）夸大宣（一）夸大宣传提供的服提供的服务、拥有的有的资质或或获得的得的经验；（二）（二）贬低或无根据地比低或无根据地比较其

10、他注册会其他注册会计师的工作。的工作。对遵循职业道德基本原则产生不利对遵循职业道德基本原则产生不利影响的因素影响的因素应对不利影响的防范措施应对不利影响的防范措施道德冲突问题的解决道德冲突问题的解决第二节第二节 职业道德概念框架及具体运用职业道德概念框架及具体运用（1 1）鉴证业务项目组成员在鉴证业务项目组成员在鉴证客户鉴证客户中拥有中拥有直接经济利益；直接经济利益；（2 2）事务所收入过分依赖事务所收入过分依赖于某一客户；于某一客户；（3 3）事务所事务所担心担心可能可能失去某失去某一重要客户一重要客户；（4 4）鉴证业务项目组成员鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在与鉴证客户存在重要且重要且密

11、切的密切的商商业业关系；关系；（5 5）事务所事务所对鉴证业务采取或有收费的方式；对鉴证业务采取或有收费的方式；（6 6）鉴证业务项目组成员正鉴证业务项目组成员正与鉴证客户与鉴证客户协商协商雇佣关系雇佣关系；（7 7）评价以往提供的专业服务时发现了重大错误。）评价以往提供的专业服务时发现了重大错误。第二节第二节 职业道德概念框架及具体运用职业道德概念框架及具体运用一、产生不利影响的因素一、产生不利影响的因素2、自我评价（1 1）会会计师事事务所在所在对客客户提供提供财务系系统的的设计或操作或操作服服务后，又后，又对系系统的运行有效性出具的运行有效性出具鉴证报告；告；（2 2）会会计师事事务所所

12、为客客户编制原始数据，制原始数据，这些数据构成些数据构成鉴证业务的的对象；象；（3 3）鉴证业务项目目组成成员担任或最近曾担任或最近曾经担任客担任客户的董的董事或高事或高级管理人管理人员；（4）鉴证业务项目目组成成员目前或最近曾受雇于客目前或最近曾受雇于客户，并且所并且所处职位能位能够对鉴证对象施加重大影响；象施加重大影响；（5 5）会会计师事事务所所为鉴证客客户提供直接影响提供直接影响鉴证对象信息的其他服象信息的其他服务。3、过度推介（1 1）会会计师事事务所推介所推介审计客客户的股份；的股份；（2 2）在在审计客客户与第三方与第三方发生生诉讼或或纠纷时，注册会，注册会计师担任担任该客客户的

13、的辩护人。人。4、密切关系（1 1）项目目组成成员的近的近亲属担任客属担任客户的董事或高的董事或高级管理人管理人员；（2 2）项目目组成成员的近的近亲属是客属是客户的的员工，其所工，其所处职位能位能够对业务对象施加重大影响；象施加重大影响；（3 3）客客户的董事、高的董事、高级管理人管理人员或所或所处职位能位能够对业务对象施加重象施加重大影响的大影响的员工，最近曾担任会工，最近曾担任会计师事事务所的所的项目合伙人；目合伙人；（4）注册会）注册会计师接受客接受客户的礼品或款待；的礼品或款待；（5）会）会计师事事务所的合伙人或高所的合伙人或高级员工与工与鉴证客客户存在存在长期期业务关关系。系。5、

14、外在压力（1 1）会会计师事事务所受到客所受到客户解除解除业务关系的威关系的威胁；（2 2）审计客客户表示，如果会表示，如果会计师事事务所不同意所不同意对某某项交易的会交易的会计处理，理，则不再委托其承不再委托其承办拟议中的非中的非鉴证业务；（3 3）客客户威威胁将起将起诉会会计师事事务所；所；（4）会会计师事事务所受到降低收所受到降低收费的影响而不恰当地的影响而不恰当地缩小工作范小工作范围；（5）由于客由于客户员工工对所所讨论的事的事项更具有更具有专长，注册会，注册会计师面面临服从服从其判断的其判断的压力；力；（6）会）会计师事事务所合伙人告知注册会所合伙人告知注册会计师，除非同意，除非同意

15、审计客客户不恰当不恰当的会的会计处理，否理，否则将影响晋升。将影响晋升。会计师事务所层面的防范措施（1 1）领导层强调遵循遵循职业道德基本原道德基本原则的重要性；的重要性；（2 2）领导层强调鉴证业务项目目组成成员应当当维护公众利益；公众利益；（3 3）制定有关政策和程序，制定有关政策和程序，实施施项目目质量控制，量控制，监督督业务质量；量；（4 4）制定有关政策和程序，制定有关政策和程序，识别对职业道德基本原道德基本原则的不利影的不利影响，响，评价不利影响的价不利影响的严重程度，采取防范措施消除不利影响或将重程度，采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平；其降低至可接受的水平；（5

16、5）制定有关政策和程序，确保遵循制定有关政策和程序，确保遵循职业道德基本原道德基本原则；二、应对不利影响的防范措施会计师事务所层面的防范措施（1010）及及时向所有合伙人和向所有合伙人和专业人人员传达会达会计师事事务所的政策和程序所的政策和程序及其及其变化情况，并就化情况，并就这些政策和程序些政策和程序进行适当的培行适当的培训；（9 9）制定有关政策和程序，防止制定有关政策和程序，防止项目目组以外的人以外的人员对业务结果施加果施加不当影响；不当影响；（8 8）向向鉴证客客户提供非提供非鉴证服服务时，指派，指派鉴证业务项目目组以外的其以外的其他合伙人和他合伙人和项目目组，并确保，并确保鉴证业务项

17、目目组和非和非鉴证业务项目目组分分别向各自的向各自的业务主管主管报告工作；告工作；（7 7）制定有关政策和程序，制定有关政策和程序，监控控对某一客某一客户收收费的依的依赖程度；程度；（6 6）制定有关政策和程序，制定有关政策和程序，识别会会计师事事务所或所或项目目组成成员与客与客户之之间的利益或关系；的利益或关系；二、应对不利影响的防范措施会计师事务所层面的防范措施（1414）建立建立惩戒机制，保障相关政策和程序得到遵守。戒机制，保障相关政策和程序得到遵守。（1313）制定有关政策和程序，鼓励制定有关政策和程序，鼓励员工就遵循工就遵循职业道德基本原道德基本原则方面方面的的问题与与领导层沟通；沟

18、通；（1212）向合伙人和向合伙人和专业人人员提供提供鉴证客客户及其关及其关联实体的名体的名单，并要，并要求合伙人和求合伙人和专业人人员与之保持独立；与之保持独立；（1111）指定高指定高级管理人管理人员负责监督督质量控制系量控制系统是否有效运行；是否有效运行；二、应对不利影响的防范措施具体业务层面的防范措施（4 4）与客与客户治理治理层讨论有关的有关的职业道德道德问题；（3 3）向客向客户审计委委员会、会、监管机构或注册会管机构或注册会计师协会咨会咨询；（2 2）对已已执行的行的鉴证业务，由，由鉴证业务项目目组以外的注册会以外的注册会计师进行行复核，或在必要复核，或在必要时提供建提供建议；（

19、1 1）对已已执行的非行的非鉴证业务，由未参与，由未参与该业务的注册会的注册会计师进行复核，行复核，或在必要或在必要时提供建提供建议；二、应对不利影响的防范措施（一）接（一）接受客户关受客户关系系1、对客客户及其主要股及其主要股东、关、关键管理人管理人员、治、治理理层和和负责经营活活动的的人人员进行了解；行了解；2、要求客要求客户对完善公司治完善公司治理理结构或内部控制作出承构或内部控制作出承诺。三、专业服务委托（二）承（二）承接业务接业务1、了解客了解客户的的业务性性质、经营的复的复杂程度，程度，以及所在行以及所在行业的情况；的情况；2、了解了解专业服服务的具体要求和的具体要求和业务对象，象

20、，以及注册会以及注册会计师拟执行工作的目的、性行工作的目的、性质和和范范围；3、了解相关了解相关监管要求或管要求或报告要求；告要求；4、分派足分派足够的具有的具有胜任能力的任能力的员工；工；5、必要必要时利用利用专家的工作；家的工作；6、就就执行行业务的的时间安排与客安排与客户达成一致达成一致意意见；7、遵守遵守质量控制政策和程序，以合理保量控制政策和程序，以合理保证仅承接能承接能够胜任的任的业务。三、专业服务委托（三）客户（三）客户变更委托变更委托1、当当应邀投邀投标时，在投，在投标书中中说明，在承接明，在承接业务前需要与前任注册会前需要与前任注册会计师沟通，以了解是沟通，以了解是否存在不否

21、存在不应接受委托的理由；接受委托的理由；2、要求前任注册会要求前任注册会计师提供已知悉的相关事提供已知悉的相关事实或情况，即前任会或情况，即前任会计师认为，后任注册会，后任注册会计师在作出承接在作出承接业务的决定前，需要了解的事的决定前，需要了解的事实或情况；或情况；3、从其他渠道、从其他渠道获取必要的信息。取必要的信息。三、专业服务委托注册会注册会计师应当当评价利益冲突价利益冲突产生不利影响的生不利影响的严重程度，并在必重程度，并在必要要时采取防范措施消除不利影响采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。或将其降低至可接受的水平。1、如果会如果会计师事事务所的商所的商业利益或利益或业务活活动可能与客可能与客户存在利益冲突，注册会存在利益冲突，注册会计师应当当告知客告知客户，并在征得其同意的情况下，并在征得其同意的情况下执行行业务；2、如果如果为存在利益冲突的两个以上客存在利益冲突的两个以上客户服服务，注册会注册会计师应当告知所有已知相关方，并在当告知所有已知相关方，并在征得他征得他们同意的情况下同意的情况下执行行业务；3、如果如果为某一特定行某一特定行业或或领域中的两个以上域中的两个以上客客户提供服提供服务，注册会，注册会计师应当告知客当告知客户，并在征得他并在征得他们同意的情况下同意的情况下执行行业务。四、利益冲突