预算会计(第二版) 第10章 负债与净资产的核算.ppt

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1、第十章第十章负债和净资产负债和净资产的核算的核算 负债是行政单位承担的能以货币计负债是行政单位承担的能以货币计量，需要以资产偿付的债务，包括应量，需要以资产偿付的债务，包括应缴预算款、应缴财政专户款、应付工缴预算款、应缴财政专户款、应付工资和暂存款。资和暂存款。行政单位的负债都属于流动负债，行政单位的负债都属于流动负债，按规定应及时缴付，或定期清缴；尤按规定应及时缴付，或定期清缴；尤其是暂存款，偿还期一般不超过三个其是暂存款，偿还期一般不超过三个月。月。一、负债的核算一、负债的核算n 应缴预算款的核算应缴预算款的核算n 应缴财政专户款的核算应缴财政专户款的核算n 工资和津贴补贴的核算工资和津贴

2、补贴的核算n 暂存款的核算暂存款的核算1、应缴预算款的核算、应缴预算款的核算 应缴预算款是指行政单位在公务活动应缴预算款是指行政单位在公务活动中，按规定取得的各项应缴财政预算的中，按规定取得的各项应缴财政预算的款项。款项。属于财政总预算会计中的一般预算属于财政总预算会计中的一般预算收入和基金预算收入。收入和基金预算收入。包括纳入预算管理的政府性包括纳入预算管理的政府性基金、行政性收费、罚没款基金、行政性收费、罚没款项（指按国家规定由行政机项（指按国家规定由行政机关直接收缴的部分）和其他关直接收缴的部分）和其他应缴预算的资金等。应缴预算的资金等。应缴预算款的管理要求应缴预算款的管理要求 n 依法

3、收取。依法收取。n 及时、足额上缴国库。及时、足额上缴国库。按月清按月清缴，年终缴，年终全部上缴全部上缴 区分应缴预算款与收入和暂存款的界限区分应缴预算款与收入和暂存款的界限应缴应缴预算款与收入的区别在于所有权的归属。预算款与收入的区别在于所有权的归属。归属权是指行政单位可按国家有关规定持有归属权是指行政单位可按国家有关规定持有该款项，并有权将其用于单位各项有关支出。该款项，并有权将其用于单位各项有关支出。与暂存款的区别在于收款行为的属性。与暂存款的区别在于收款行为的属性。应缴预算款是由国家强制要求上缴的款项，应缴预算款是由国家强制要求上缴的款项，属于政府行为的结果；而暂存款则是结算中属于政府

4、行为的结果；而暂存款则是结算中发生的往来款项，属于业务行为的结果。发生的往来款项，属于业务行为的结果。2、应缴财政专户款的核算、应缴财政专户款的核算应缴财政专户款是指行政单位按规定代收应缴财政专户款是指行政单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金的应上缴财政专户的预算外资金。行政单位的预算外资金，是指行政单位行政单位的预算外资金，是指行政单位在履行政府职能过程中形成的未纳入财政预在履行政府职能过程中形成的未纳入财政预算管理的资金。算管理的资金。应缴财政专户款的主要内容应缴财政专户款的主要内容v法法律律、法法规规规规定定的的行行政政事事业业性性收收费费、基基金金和和附附加加收收入入等。等。v

5、国务院或省级人民政府及其财政、计划（物价）部国务院或省级人民政府及其财政、计划（物价）部门审批的行政事业性收费。门审批的行政事业性收费。v 国务院以及财政部审批建立的基金、附加收入。国务院以及财政部审批建立的基金、附加收入。v 主管部门从所属单位集中的上缴资金。主管部门从所属单位集中的上缴资金。v 用于乡（镇）政府开支的乡（镇）自筹和统筹资金。用于乡（镇）政府开支的乡（镇）自筹和统筹资金。v 其他未纳入预算管理的财政性资金。其他未纳入预算管理的财政性资金。应应缴缴财政专户款的管理要求财政专户款的管理要求v按规定收取或提取按规定收取或提取 预算外资金是体现政府职能的财预算外资金是体现政府职能的财

6、政性资金，行政单位应当严格按照政性资金，行政单位应当严格按照有关规定收取或提取，不得随意提有关规定收取或提取，不得随意提高或降低标准。高或降低标准。v 实行收支两条线管理实行收支两条线管理 预算外资金属于国家财政性资金，不是预算外资金属于国家财政性资金，不是单位的自有资金，必须纳入财政管理。行单位的自有资金，必须纳入财政管理。行政单位取得的预算外资金，必须按规定缴政单位取得的预算外资金，必须按规定缴入同级财政部门在代理银行统一开设的财入同级财政部门在代理银行统一开设的财政专户（国库单一账户体系中的预算外资政专户（国库单一账户体系中的预算外资金财政专户）；支出时，由同级财政部门金财政专户）；支出

7、时，由同级财政部门按预算外资金收支计划统筹安排，从财政按预算外资金收支计划统筹安排，从财政专户中核拨。专户中核拨。对于少数对预算外资金开支有特殊需要的对于少数对预算外资金开支有特殊需要的行政单位，经批准后，可按预算外资金收支行政单位，经批准后，可按预算外资金收支结余数或按确定的比例，将预算外资金缴入结余数或按确定的比例，将预算外资金缴入专户。专户。全额上缴全额上缴收到预算外资金时，全部记入收到预算外资金时，全部记入“应缴财政专户款应缴财政专户款”账户，然后，按规定上缴。账户，然后，按规定上缴。比例上缴比例上缴收到预算外资金时，应按比例收到预算外资金时，应按比例分别记入分别记入“应缴财政专户款应

8、缴财政专户款”和和“预算外资金预算外资金收入收入”账户。账户。结余上缴结余上缴收到预算外资金时，先全部作收到预算外资金时，先全部作为本单位的为本单位的“预算外资金收入预算外资金收入”，定期结算结，定期结算结余时，将结余数上缴财政专户。余时，将结余数上缴财政专户。v 预算外资金的三种上缴方法预算外资金的三种上缴方法 v 实行直接缴库和集中汇缴的方式实行直接缴库和集中汇缴的方式 直接缴库直接缴库-缴款人持缴款人持非税收入一般缴款非税收入一般缴款书书到代理银行缴款到代理银行缴款集中汇缴集中汇缴-由执收单位收款并汇总缴入代由执收单位收款并汇总缴入代理银行理银行例：某交通行政单位某月收取交通管理费例：某

9、交通行政单位某月收取交通管理费28 28 000000元，并存入银行；月终元，并存入银行；月终全额上缴全额上缴财财政专户。政专户。借：银行存款借：银行存款 28 00028 000 贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款 28 00028 000月终缴存时：月终缴存时：借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款 28 00028 000 贷：银行存款贷：银行存款 28 000 28 000 例：某行政单位某月取得行政性收费例：某行政单位某月取得行政性收费20 20 000000元，根据规定元，根据规定6060上缴上缴财政专户，财政专户，4040留归本留归本单位使用。月末缴存。单位使用。月末缴存。借：银

10、行存款借：银行存款 20 00020 000贷：预算外资金收入贷：预算外资金收入 8 000 8 000 应缴财政专户款应缴财政专户款 12 00012 000月末缴存时：月末缴存时：借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款 12 00012 000贷：银行存款贷：银行存款 12 00012 000例：某行政单位的预算外资金收入实行结余上例：某行政单位的预算外资金收入实行结余上缴办法，本期收入缴办法，本期收入40 00040 000元，本期支出元，本期支出38 38 000000元，年终结算，并将元，年终结算，并将结余上缴结余上缴。取得收入时：取得收入时：借：银行存款借：银行存款 40 00040

11、 000 贷：预算外资金收入贷：预算外资金收入 40 00040 000支出时：支出时：借：经费支出借：经费支出 预算外资金支出预算外资金支出 38 00038 000 贷：银行存款贷：银行存款 38 00038 000借：结余借：结余 38 00038 000 贷：经费支出贷：经费支出 -预算外支出预算外支出 38 00038 000年终结算时：年终结算时：借：预算外资金收入借：预算外资金收入 38 00038 000 贷：结余贷：结余 38 00038 000同时结转预算外资金收入结余至专户：同时结转预算外资金收入结余至专户：借：预算外资金收入借：预算外资金收入 2 0002 000 贷：

12、应缴财政专户款贷：应缴财政专户款 2 0002 000将以上余款上缴：将以上余款上缴：借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款 2 0002 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 0002 0003.工资和津贴补贴的核算工资和津贴补贴的核算 为了进一步加强和规范行政单位工资为了进一步加强和规范行政单位工资和津贴补贴发放的会计管理，从和津贴补贴发放的会计管理，从2006年年起，行政单位会计设置起，行政单位会计设置应付工资应付工资（离退休（离退休费）、费）、应付地方（部门）津贴补贴应付地方（部门）津贴补贴、应付应付其他个人收入其他个人收入三个总账科目，并在资产负三个总账科目，并在资产负债表中债表中“负

13、债部类负债部类”下列示应付工资（离下列示应付工资（离退休费）、应付地方（部门）津贴补贴、退休费）、应付地方（部门）津贴补贴、应付其他个人收入三个项目。应付其他个人收入三个项目。工资核算要求工资核算要求 应按科目核算内容进行账务处理，不应按科目核算内容进行账务处理，不得混淆得混淆 实行国库集中支付制度的单位，工资实行国库集中支付制度的单位，工资和津贴补贴应采用财政统发（财政直接和津贴补贴应采用财政统发（财政直接支付）工资方式支付）工资方式 其他个人收入应采用财政授权方式进其他个人收入应采用财政授权方式进行账务处理行账务处理4 4、暂存款的核算、暂存款的核算暂存款是行政单位在业务活动中与其他单暂存

14、款是行政单位在业务活动中与其他单位和个人发生的待结算款项，包括临时性位和个人发生的待结算款项，包括临时性暂存款和各种应付款。暂存款和各种应付款。临时性暂存款如其他单位存入的押金，临时性暂存款如其他单位存入的押金，保证金、预收的劳务报酬，以及不明原因保证金、预收的劳务报酬，以及不明原因的盘点长款等。的盘点长款等。应付款如赊欠其他单位的货款，以及应付款如赊欠其他单位的货款，以及欠付职工的工资等。欠付职工的工资等。暂存款的管理要求暂存款的管理要求 必必须须将将暂暂存存款款与与单单位位的的收收入入、应应缴缴预预算算款款和和应应缴缴财财政政专专户户款款区区分分清清楚楚，不不得相互混淆。得相互混淆。各各项

15、项暂暂存存款款应应当当及及时时清清理理和和结结算算，不得长期挂账。不得长期挂账。例：某行政单位收到财政专户核拨的返还例：某行政单位收到财政专户核拨的返还其下属机关的预算外资金其下属机关的预算外资金56005600元。元。收到款项时：收到款项时：借：银行存款借：银行存款 5 6005 600 贷：暂存款贷：暂存款 5 6005 600转拨时：转拨时：借：暂存款借：暂存款 5 6005 600 贷：银行存款贷：银行存款 5 6005 600 二、净资产的核算二、净资产的核算 净资产是指行政单位资产减去负债净资产是指行政单位资产减去负债和收入减去支出的差额之和，包括固定和收入减去支出的差额之和，包括

16、固定基金、结余等。基金、结余等。行政单位的净资产反映国家和单位对行政单位的净资产反映国家和单位对资产的所有权。资产的所有权。1 1、固定基金的含义及核算、固定基金的含义及核算 固定基金是指行政单位所掌管的各固定基金是指行政单位所掌管的各项固定资产所占用的基金，是固定资产项固定资产所占用的基金，是固定资产的价值表现。的价值表现。它它体体现现了了国国家家对对行行政政单单位位固固定定资资产产的的所有权。所有权。v 由由于于行行政政单单位位固固定定资资产产不不计计提提折折旧旧，固固定定基基金金只只是是固固定定资资产产的的对对应应登登记账户，并在数额上保持一致。记账户，并在数额上保持一致。v 固固定定基

17、基金金会会随随着着固固定定资资产产的的增增加加而增加，随固定资产的减少而减少。而增加，随固定资产的减少而减少。v 固固定定基基金金是是否否表表现现为为固固定定资资产产的的净值？净值？2 2、结余的构成及核算、结余的构成及核算 结结余余是是行行政政单单位位各各项项收收入入与与支支出出相相抵抵后后的余额。的余额。行行政政单单位位的的结结余余每每年年年年终终结结算算一一次次，它它是是行行政政单单位位全全年年全全部部实实际际收收入入与与全全年年全全部部实际支出相抵后的最终财务成果。实际支出相抵后的最终财务成果。v 行政单位结余的核算过程是行行政单位结余的核算过程是行政单位年终结账的主要内容。政单位年终

18、结账的主要内容。v 开设开设“结余结余”净资产账户，下净资产账户，下设设“基本结余基本结余”和和“项目结余项目结余”两个明细账户。两个明细账户。基本结余是经常性收入与经常性支基本结余是经常性收入与经常性支出相抵后的余额。出相抵后的余额。项目结余是行政单位的专项资金收入项目结余是行政单位的专项资金收入与专项资金支出相抵后的余额。与专项资金支出相抵后的余额。根据制度规定，未完成项目的项目结根据制度规定，未完成项目的项目结余，下年继续用于项目支出；已完成项余，下年继续用于项目支出；已完成项目的项目结余，报经主管预算单位或财目的项目结余，报经主管预算单位或财政部门批准后，由行政单位统筹安排使政部门批准后，由行政单位统筹安排使用。用。注意：注意：拨拨入入经费和拨出经费的年终结经费和拨出经费的年终结转，不包含预拨下年度经费。转，不包含预拨下年度经费。