第五章 制造业企业主要经济业务核算.ppt

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1、第五章第五章 制造业企业主要经济业务核算制造业企业主要经济业务核算学习目的和要求学习目的和要求：通通过过本本章章学学习习，要要求求理理解解企企业业资资金金筹筹集集、生生产产准准备备、产产品品生生产产、产产品品销销售售、财财务务成成果果、资资金金退退出出等等业业务务活活动动的的内内容容，账账户户设设置置和和主主要要业业务务的的账账户户对对应应关关系系。较较熟熟练地掌握账户和借贷记账法的具体运用。练地掌握账户和借贷记账法的具体运用。第一节第一节 主要经济业务概述主要经济业务概述（一）主要经营过程核算的意义（一）主要经营过程核算的意义 1、制造业的范围：、制造业的范围：冶冶金金、机机械械、军军工工、

2、煤煤炭炭、石石油油、化化工工、制制药药、电电力、纺织、轻工、森工、印刷、印制及其他。力、纺织、轻工、森工、印刷、印制及其他。2、工业企业生产经营的特点、工业企业生产经营的特点 3、工业企业的基本任务、工业企业的基本任务 4、工业企业会计核算的意义、工业企业会计核算的意义（二）主要生产经营过程核算的内容二）主要生产经营过程核算的内容 1、主要生产经营过程的内容、主要生产经营过程的内容 2、主要生产经营过程核算的内容、主要生产经营过程核算的内容 供应、生产、销售这三个过程以及资金的投入、调整、退出供应、生产、销售这三个过程以及资金的投入、调整、退出等经营活动构成工业企业主要生产经营过程核算的内容等

3、经营活动构成工业企业主要生产经营过程核算的内容货币资金货币资金储备资金储备资金 （材料）（材料）生产资金生产资金（在产品）（在产品）成品资金成品资金（产成品）（产成品）货币资金货币资金供应过程供应过程生产过程生产过程销售过程销售过程工资工资（工人）（工人）固定资产固定资产第第 二二 节节 资资 金金 筹筹 集集 的的 核核 算算一、一、资金筹集业务核算的意义资金筹集业务核算的意义 （一）资金筹集的渠道（一）资金筹集的渠道 1、所有者投入资金，通常称之为实收资本、所有者投入资金，通常称之为实收资本 2、举债，即债权人投入的资金、举债，即债权人投入的资金 （二）资金筹集时发生的主要业务（二）资金筹

4、集时发生的主要业务 1、收到所有者投入的货币资金、收到所有者投入的货币资金 2、收到所有者投入的固定资产、收到所有者投入的固定资产 3、借入短期借款、借入短期借款 4、借入长期借款、借入长期借款 5、购、建固定资产、购、建固定资产 二、投入资金的核算二、投入资金的核算 （一）资本的意义（一）资本的意义 1、资本金是企业设立的前提、资本金是企业设立的前提 2、资本金是企业长期生产经营资金的主要来源、资本金是企业长期生产经营资金的主要来源 3、企业以资本金承担可能遇到的经营风险、企业以资本金承担可能遇到的经营风险 4、所有者因其投入的资本金称为企业的终极、所有者因其投入的资本金称为企业的终极 所有

5、者，并得到经营利润的回报所有者，并得到经营利润的回报 （二）投入资金核算应设置的账户（二）投入资金核算应设置的账户 1、“实收资本实收资本”账户账户 目的：反映和监督企业实际收到的资本金的增减目的：反映和监督企业实际收到的资本金的增减 变动变动 结构：结构：实收资本实收资本借方借方贷方贷方收到投资者投入的资本收到投资者投入的资本投入资本的减少投入资本的减少期末余额：资本实有额期末余额：资本实有额 2 2、“银行存款银行存款”账户账户 目的：核算和监督企业银行存款的增减变动目的：核算和监督企业银行存款的增减变动 结构：结构：3 3、“固定资产固定资产”账户账户 目的：核算和监督企业固定资产的增减

6、变动目的：核算和监督企业固定资产的增减变动 结构：结构：借方借方贷方贷方银行存款银行存款将货币资金存入银行将货币资金存入银行银行存款的支取银行存款的支取期末余额：存款时结期末余额：存款时结 存额存额 借方借方贷方贷方固定资产固定资产新增固定资产的价值新增固定资产的价值减少的固定资产价值减少的固定资产价值期末余额：企业固定资产期末余额：企业固定资产 价值之和价值之和 （三）（三）投入资金业务的帐务处理投入资金业务的帐务处理 1、收到货币资本、收到货币资本 借：银行存款借：银行存款 200000 贷：实收资本贷：实收资本 200000 2、收到实物（设备）投资、收到实物（设备）投资 借：固定资产借

7、：固定资产 250000 贷：实收资本贷：实收资本 250000 三、借入资金的核算三、借入资金的核算 （一）借入资金的种类（一）借入资金的种类 1、短期借款：偿还期限在一年以内的借款、短期借款：偿还期限在一年以内的借款 2、长期借款：偿还期限在一年以上的借款、长期借款：偿还期限在一年以上的借款 （二）借入资金业务核算应设置的账户（二）借入资金业务核算应设置的账户 1 1、“短期借款短期借款”账户账户 目的：核算和监督企业从银行和其他金融机构借入资金目的：核算和监督企业从银行和其他金融机构借入资金 结构：结构：2 2、“长期借款长期借款”账户账户 目的：核算和监督企业从银行和其他金融机构借入资

8、金目的：核算和监督企业从银行和其他金融机构借入资金 结构：结构：借方借方贷方贷方短期借款短期借款归还的短期借款归还的短期借款借入短期借款借入短期借款期末余额：尚未归还的短期期末余额：尚未归还的短期 借款之和借款之和借方借方贷方贷方长期借款长期借款偿还的长期借款本息偿还的长期借款本息借入的长期借款及其利息借入的长期借款及其利息期末余额：尚未归还的长期期末余额：尚未归还的长期 借款本息之和借款本息之和 （三）借入资金业务的帐务处理三）借入资金业务的帐务处理 1、借入短期借款、借入短期借款 借：银行存款借：银行存款 50000 贷：短期借款贷：短期借款 50000 2、借入长期借款、借入长期借款 借

9、：银行存款借：银行存款 35100 贷：长期借款贷：长期借款 35100 3、购买固定资产、购买固定资产 借：固定资产借：固定资产 35100 贷：银行存款贷：银行存款 35100 4、购买固定资产建造工程所需物资、购买固定资产建造工程所需物资 借：工程物资借：工程物资 120000 贷：银行存款贷：银行存款 120000第第 三三 节节 供供 应应 过过 程程 核核 算算 一、供应过程核算的意义一、供应过程核算的意义 （一）供应过程的意义（一）供应过程的意义 供供应应过过程程是是企企业业资资金金周周转转的的第第一一阶阶段段。企企业业在在供供应应过过程程中中进进行行材材料料采采购购业业务务。企

10、企业业在在采采购购材材料料时时，必必须须按按经经济济合合同同和和结结算算制制度度规规定定支支付付货货款款。此此外外，还还要要支支付付因因购购买买材材料料而而发发生生的的其其他他各各种种采采购购费费用用。材材料料的的买买价价连连同同有有关关采采购购费费用用，按按一一定定种种类类的的材材料料进进行行归归集集，就构成了该种材料的采购成本。就构成了该种材料的采购成本。（二）供应过程发生的主要经济业务（二）供应过程发生的主要经济业务1 1、购买材料，货款已付；、购买材料，货款已付；2 2、购买材料，货款尚未支付；、购买材料，货款尚未支付；3 3、归还前欠的购货款；、归还前欠的购货款；4 4、支付购买材料

11、发生的采购费用；、支付购买材料发生的采购费用；5 5、材料已验收入库，结转材料的采购成本。、材料已验收入库，结转材料的采购成本。二、供应过程核算应设置的主要账户二、供应过程核算应设置的主要账户（一）（一）“在途物资在途物资”账户账户目目的的：用用来来核核算算企企业业所所有有各各种种购购入入材材料料的的买买价价和和 采购费用，据以确定材料采购成本。采购费用，据以确定材料采购成本。结构：结构：借方借方 在途物资在途物资 贷方贷方买价买价 结转已验收入库结转已验收入库 采购费用采购费用 材料的采购成本材料的采购成本 余额：余额：l该账户可按材料品种或规格开设明细账户。该账户可按材料品种或规格开设明细

12、账户。在途材料成本在途材料成本（二）（二）“原材料原材料”账户账户目目的的：用用来来核核算算各各种种库库存存原原材材料料收收入入、发发出出及及结结存情况，考核储备资金的占用情况。存情况，考核储备资金的占用情况。结构：结构：借方借方 原原材料材料 贷方贷方已入库材料已入库材料 已发出材料已发出材料的实际成本的实际成本 的实际成本的实际成本 余额：库存材料的余额：库存材料的 实际成本实际成本l该账户可按材料品种、规格开设明细账户。该账户可按材料品种、规格开设明细账户。（三）（三）“应付账款应付账款”账户账户目目的的：用用来来核核算算对对供供应应单单位位的的结结算算债债务务的的发发生生，偿还和结欠情

13、况。偿还和结欠情况。结构：结构：借方借方 “应应付付账款账款”贷方贷方 已偿还的已偿还的 供应单位的购货款供应单位的购货款 余额：尚未偿还供应余额：尚未偿还供应 单位的货款单位的货款l该账户可按供应单位的名称开设明细账户该账户可按供应单位的名称开设明细账户。（四）四）“应付票据应付票据”账户账户目目的的：核核算算企企业业对对外外发发生生债债务务时时所所开开出出、承承兑兑的的商商业业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。结构：结构：借方借方 应付票据应付票据 贷方贷方 登记开出或承兑的汇票面值登记开出或承兑的汇票面值 到期兑付的商业汇票到期兑付的商业汇票面值

14、面值期末余额：尚未到期的商期末余额：尚未到期的商 业汇票面值业汇票面值（五）五）“应交税费应交税费”账户账户目的：反映和监督企业与国家之间各种税金的目的：反映和监督企业与国家之间各种税金的 结算情况结算情况结构：结构：该账户按税种设置明细账，进行明细分类核算该账户按税种设置明细账，进行明细分类核算借方借方贷方贷方 应交税费应交税费实际交纳的各种税金实际交纳的各种税金应交纳的各种税金应交纳的各种税金余额：多交的税金余额：多交的税金余额：未交的税款余额：未交的税款三、供应过程核算的帐务处理三、供应过程核算的帐务处理 （一）购买材料，货款已付（一）购买材料，货款已付 借：物资采购借：物资采购 应交税

15、费应交税费应交增值税应交增值税 贷：银行存款或应付票据（开出商业汇票）贷：银行存款或应付票据（开出商业汇票）我国增值税制简介我国增值税制简介 19541954年年，法法国国政政府府率率先先推推行行增增值值税税，在在之之后后的的短短短短几几十十年年内内，已已被被110110多多个个国国家家和和地地区区采采用用。我我国国19841984年年开开始始推推行行增增值值税税，19941994年年又又对对其其进进行行了了改改革革，现现行行的的增增值税制度被称为生产型增值税。值税制度被称为生产型增值税。（一）增值税制原理（一）增值税制原理 从从计计税税原原理理上上说说，增增值值税税是是对对商商品品生生产产、

16、商商品品流流通通、劳劳务务服服务务中中各各个个环环节节的的新新增增价价值值或或商商品品的的附附加加值值征征收收的的一一种种流流转转税税。用用马马克克思思劳劳动动价价值值论论的的观观点点来来看看（以以公公式式示示意意之之），1 1）生生产产资资料料的的价价值值（C C）,2,2）劳劳动动者者为为自自己己的的劳劳动动所所创创造造的的价价值值（V V）,3,3）劳动者为社会创造的价值（劳动者为社会创造的价值（M M）企业应交纳的增值税企业应交纳的增值税=(V+M)17%=(V+M)17%（现行税率）现行税率）但但是是，商商品品新新增增价价值值或或 商商品品附附价价值值在在商商品品生生产产和和流流通通

17、过过程程中中难难以以准准确确计计算算，对对征征纳纳双双方方都都不不易易操操作作。因因此此，世世界界各各国国一一般般采采用用税税额额抵抵扣扣的的办办法法，即即根根据据货货物物或或应应税税劳劳务务的的销销售售额额，按按照照规规定定的的税税率率，计计算算出出销销项项税税额额，然然后后从从中中扣扣除除上上一一环环节节已已纳纳增增值值税税款款（进进项项税税额额），其其差差额额即即为为纳纳税税人人应应交交纳纳的的增增值值税税额额。如如下下列列公公式所示：式所示：纳税人应交纳的增值税额纳税人应交纳的增值税额=当期销项税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额 销项税额销项税额=(C+V+M)17%=(C+V

18、+M)17%进项税额进项税额=C 17%=C 17%纳税人应交纳的增值税额纳税人应交纳的增值税额=(C+V+M)17%-C 17%=(C+V+M)17%-C 17%（二）增值税的特点二）增值税的特点 1 1、不不重重复复征征税税。2 2、同同种种产产品品最最终终售售价价相相同同、税税负负相相同。同。（三）增值税的优点（三）增值税的优点 1 1、能能较较好好的的体体现现公公平平税税负负的的原原则则。2 2、有有利利于于促促进进企企业业生生产产经经营营结结构构的的合合理理化化。3 3、有有利利于于制制定定合合理理的的价价格格政策。政策。（四）增值税的主要纳税范围（四）增值税的主要纳税范围 1 1、

19、销售或者进口货物。、销售或者进口货物。2 2、提供的加工、修理修配劳务。、提供的加工、修理修配劳务。3 3、特殊项目。、特殊项目。（二）购买材料，货款尚未支付（二）购买材料，货款尚未支付 借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 贷：应付账款贷：应付账款 （三）归还前欠的购货款（三）归还前欠的购货款 借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款（四）支付购买材料时所发生的采购费用（四）支付购买材料时所发生的采购费用 借：在途物资借：在途物资 贷：现金或银行存款贷：现金或银行存款（五）结转已验收入库材料的采购成本（五）结转已验收入库材料的采购成本 借：原材料借：原材料

20、 贷：在途物资贷：在途物资四、物资采购成本计算四、物资采购成本计算 （一）物资采购成本（一）物资采购成本 1 1、买价（供货单位的发票价格）、买价（供货单位的发票价格）2 2、运杂费：运输、装卸、保险、包装、仓储、运杂费：运输、装卸、保险、包装、仓储 等费用等费用 3 3、运输途中的合理损耗、运输途中的合理损耗 4 4、入库前的挑选整理费、入库前的挑选整理费 5 5、购入物资负担的税金和其他费用、购入物资负担的税金和其他费用 （二）物资采购成本计算方法（二）物资采购成本计算方法 1 1、买价：可直接计入各种材料的采购成本、买价：可直接计入各种材料的采购成本 2 2、采购费用：若为一种材料采购而发生，可直接计入、采购费用：若为一种材料采购而发生，可直接计入该种材料的采购成本；若为几种材料采购而共同发生，该种材料的采购成本；若为几种材料采购而共同发生，应按一定的标准（一般为买价或重量）进行分配计入各应按一定的标准（一般为买价或重量）进行分配计入各种材料的采购成本。见如下公式：种材料的采购成本。见如下公式：单位材料应分单位材料应分摊的共同费用摊的共同费用=发生的共同采购费用发生的共同采购费用各种材料的买价或重量之和各种材料的买价或重量之和某种材料应分某种材料应分摊的共同费用摊的共同费用=该中材料的该中材料的买价或重量买价或重量单位材料应分单位材料应分摊的共同费用摊的共同费用