预算会计(第二版) 第4章 负债与净资产的核算.ppt

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1、第四章第四章 财政总预算会计负财政总预算会计负债与净资产的核算债与净资产的核算 本章内容本章内容 与预算单位结算形成的债务管理与核算与预算单位结算形成的债务管理与核算上下级财政结算形成的债务管理与核算上下级财政结算形成的债务管理与核算 预算举借债务的管理与核算预算举借债务的管理与核算各项结余的核算各项结余的核算预算周转金的管理与核算预算周转金的管理与核算 正确理解财政负债的含义正确理解财政负债的含义 财政负债的概念与一般会计的负财政负债的概念与一般会计的负债概念含义基本相同，但含有特定内债概念含义基本相同，但含有特定内容。容。财政作为资金分配部门，一般不财政作为资金分配部门，一般不应该有负债，

2、但作为代表一级政府进应该有负债，但作为代表一级政府进行预算执行时候，则会与预算单位及行预算执行时候，则会与预算单位及社会发生债务关系，在上下级财政之社会发生债务关系，在上下级财政之间也会发生债务关系。间也会发生债务关系。一、与预算单位结算形成的 债务管理与核算 财政部门与预算单位之间发生的临时应付、财政部门与预算单位之间发生的临时应付、暂收和收到不明性质的款项，称为暂存款业暂收和收到不明性质的款项，称为暂存款业务。它反映了财政与预算单位之间的债务关务。它反映了财政与预算单位之间的债务关系系。暂存款属于待结算资金，应设置暂存款属于待结算资金，应设置“暂存暂存款款”科目进行管理与核算。科目进行管理

3、与核算。“暂存款暂存款”的管理与核算要点的管理与核算要点 应应及时清理，不能长期挂账。及时清理，不能长期挂账。收到不明性质款项时，记入贷方；进行处收到不明性质款项时，记入贷方；进行处理时，记入借方。理时，记入借方。将资金划入政府采购资金专户时，记入贷将资金划入政府采购资金专户时，记入贷方；进行实际支付时，记入借方。方；进行实际支付时，记入借方。例：例：A A市财政局市财政局“其他财政存款其他财政存款”户收到性户收到性质不明的款项质不明的款项3838万元，经请示领导作为应当万元，经请示领导作为应当清理的债务。清理的债务。借：其他财政存款借：其他财政存款 380 000380 000 贷：暂存款贷

4、：暂存款 380 000380 000上述款项经查明是误入并退回时应作如下上述款项经查明是误入并退回时应作如下处理。处理。借：暂存款借：暂存款 380 000380 000 贷：其他财政存款贷：其他财政存款 380 000380 000例：如前例经查明是应入库的财政收入，应例：如前例经查明是应入库的财政收入，应填写缴款书，将该款转入国库存款。填写缴款书，将该款转入国库存款。借：暂存款借：暂存款 380 000380 000 贷：其他财政存款贷：其他财政存款 380 000380 000 借：国库存款借：国库存款 380 000380 000 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 380 00038

5、0 000二、上下级财政结算形成的二、上下级财政结算形成的 债务管理与核算债务管理与核算 财政部门向上级财政借入调度款和因年财政部门向上级财政借入调度款和因年终体制结算而形成的债务，称为与上级往来终体制结算而形成的债务，称为与上级往来业务。它反映了上下级财政之间的无息债务业务。它反映了上下级财政之间的无息债务关系。关系。这一待结算资金应设置这一待结算资金应设置“与上级往来与上级往来”科目进行管理与核算。该科目主要反映债务，科目进行管理与核算。该科目主要反映债务，也可以反映债权。也可以反映债权。“与上级往来与上级往来”的管理与核算要点的管理与核算要点 应及时清理结算应及时清理结算 平时借入款项时

6、记入贷方；进行结转时平时借入款项时记入贷方；进行结转时记入借方。这一借款往往部分转为上级对记入借方。这一借款往往部分转为上级对下级的补助。下级的补助。年终结算时，应上解的款项记入贷方年终结算时，应上解的款项记入贷方（债务）；应收的补助记入借方（债权）。（债务）；应收的补助记入借方（债权）。该账户的对应账户是该账户的对应账户是与下级往来。与下级往来。三、预算举借债务的管理与核算三、预算举借债务的管理与核算 中央财政和地方财政按照国家法律、国中央财政和地方财政按照国家法律、国务院规定向社会以发行债券等方式举借的债务院规定向社会以发行债券等方式举借的债务，称为借入款业务。它反映了财政与社会务，称为借

7、入款业务。它反映了财政与社会的债务关系。的债务关系。借入款主要是指国债，应设置借入款主要是指国债，应设置“借入款借入款”科目进行管理与核算。科目进行管理与核算。借入款的管理与核算要点借入款的管理与核算要点 应严格控制负债规模应严格控制负债规模 应按照法定程序批准应按照法定程序批准 发行债券收到款项时，记入贷方；到期清发行债券收到款项时，记入贷方；到期清偿时，本金记入借方，利息作为偿时，本金记入借方，利息作为“一般预算一般预算支出支出”处理。处理。例：例：G省财政厅经国家批准发行国家特种债券省财政厅经国家批准发行国家特种债券2000万元，万元，5月月7日国库实收数日国库实收数70万元。万元。借：

8、国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款 7070万万 贷：借入款贷：借入款 7070万万例：例：G省财政厅到期归还债券本金省财政厅到期归还债券本金2000万元，万元，利息利息150万元。万元。借：借入款借：借入款 20002000万万 一般预算支出一般预算支出 150150万万 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款 21502150万万 四、各项结余的核算四、各项结余的核算 财政总预算会计核算的净资产包括财政总预算会计核算的净资产包括各项结余、预算周转金和财政周转基金，各项结余、预算周转金和财政周转基金，我们主要探讨前两种。我们主要探讨前两种。各项结余是财政收支的各项结余是财

9、政收支的执行结果，是下年度可执行结果，是下年度可以结转使用或重新安排以结转使用或重新安排使用的资金使用的资金 。各项结余的内容及特点各项结余的内容及特点 结余包括一般预算结余、基金预算结余、结余包括一般预算结余、基金预算结余、专用基金结余。专用基金结余。各项结余科目平时不核算，只有在年终各项结余科目平时不核算，只有在年终结转收支时才作具体会计处理。结转收支时才作具体会计处理。一般预算结余和基金预算结余可用来购一般预算结余和基金预算结余可用来购买有价证券和增设预算周转金。买有价证券和增设预算周转金。各项结余的核算要点各项结余的核算要点 应设置应设置“预算结余预算结余”、“基金预算结余基金预算结余

10、”和和“专用基金结余专用基金结余”科目分别核算；科目分别核算；年终将各项收入和支出的账户按名称和年终将各项收入和支出的账户按名称和用途分别结转各项结余（作结账分录），用途分别结转各项结余（作结账分录），结转完各项收支账户应无余额；结转完各项收支账户应无余额；各项结余的年末余额应转入下年度。各项结余的年末余额应转入下年度。五、预算周转金的管理与核算五、预算周转金的管理与核算 预算周转金是各级财政为平衡预算年预算周转金是各级财政为平衡预算年度内季节性收支差额，保证及时用款而设度内季节性收支差额，保证及时用款而设置的周转资金。置的周转资金。预算周转金的来源渠道主要有两个：预算周转金的来源渠道主要有两

11、个：一是从本级财政预算结余中设置和补充；一是从本级财政预算结余中设置和补充；二是由上级财政拨入。二是由上级财政拨入。应设置应设置“预算周转金预算周转金”科目进行管理科目进行管理与核算。与核算。预算周转金的特点预算周转金的特点 不能用于安排财政开支；不能用于安排财政开支；应随着本级政府预算支出规模的扩大而应随着本级政府预算支出规模的扩大而逐年增补；逐年增补；存入国库存款中，不另设存款户；存入国库存款中，不另设存款户；不能随意减少和借出；不能随意减少和借出；在账务处理中，一般只有贷方记录，而在账务处理中，一般只有贷方记录，而没有借方记录；没有借方记录；当国库存款借方余额小于预算周转金贷当国库存款借

12、方余额小于预算周转金贷方余额时，则表示动用了预算周转金。方余额时，则表示动用了预算周转金。预算周转金的核算要点预算周转金的核算要点 只有增加的业务处理只有增加的业务处理：借：国库存款借：国库存款 （上级拨入）（上级拨入）预算结余预算结余 （本级结余补充）（本级结余补充）贷：预算周转金贷：预算周转金负债核算练习题负债核算练习题1 1、一般预算存款户收到某单位性质不明的款项、一般预算存款户收到某单位性质不明的款项28 28 000000元。元。2 2、续上、续上(1)(1)，经查明，该款项属于误入，予以退回。，经查明，该款项属于误入，予以退回。3 3、因资金调度需要，向上级省财政借入款项、因资金调度需要，向上级省财政借入款项2525万元。万元。4 4、省财政经研究将该笔借款转作补助支出处理，该、省财政经研究将该笔借款转作补助支出处理，该市财政将其全数转作补助收入处理。市财政将其全数转作补助收入处理。5 5、向社会发行地方政府债券，当日收到款项、向社会发行地方政府债券，当日收到款项65 00065 000元。元。6 6、上述地方政府债券到期，偿还本金、上述地方政府债券到期，偿还本金5 000 5 000 000000元。元。支付利息支付利息400 000400 000元。元。