aht.财务会计教程——第四章—内部控制与现金管理.docx

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1、第四章aht学习目标学习完本章后，应该能够做到：1 .描述出一个有效的内部操纵系统2 .使用银行对帐单作为内部操纵措施3 .管理并处置现金4 .对现金收款实行内部操纵5 .对现金付款实行内部操纵6 .运用预算来管理现金7 .衡量企业中存在的道德风险Grant Leforge办事处毕竟出了什么错误？答案是：在现金会计的操纵上存在漏洞。Steve Lane负责 从客户手中收取现金，而他同时还能够接触公司的会计帐。通过操纵会计账簿，他甚至能够隐瞒盗窃行 为达几年。此外，日常也没有人检查他的工作。我们在本章中所讨论的几步程序将能解释公司如何才能 避免此种盗用行为的发生，当然，这些操纵系统虽不能完全防止

2、错误，但好的操纵至少能够帮助发现不 道德的或者是违法的行为并限制其影响。内部操纵关于大公司并不是可有可无的。外部腐败法(The Foreign Corruption Practices Act)要求公 司在证券交易委员会的操纵下保持适当的内部操纵系统，而不论其是否存在外部交易。法案同时还包含 关于行贿受贿与其他腐败行为的特别禁令。本章要紧讨论内部操纵，即经理用来操纵经营与保护公司资产的组织的计划与完整的框架。本章将 这些操纵方法要紧运用到现金(流淌性最高的资产)管理中，并为企业进行道德评判提供框架。在以后 的几章中我们将讨论经理如何对资产中的其他项目进行操纵。内部操纵经理的一项要紧责任就是操纵

3、企业的运营。企业所有者与高层管理人员为企业制定目标，经理引导 方向，员工执行计划。好的经理务必能够决定整个企业在今后的几年中将走向何方。但是，假如他们不 能操纵运营，那么整个企业也许就不能有长久性的经营，经理们也无法将他们崇高的计划加以实施。内部操纵是一部企业的计划及其有关的步骤，其作用在于：1 .保护资产，.鼓励遵守公司政策，2 .促进运营效率，.确保准确与可靠的会计报告。例4-1引自Lands9 End公司合并财务报表中责任一节。该公司高层管理人员负责财务报表及有关系 统内部操纵。文中第二段提到关于一个系统的内部操纵、资产的保护、与对欺诈财务报告的预防。下 面，让我们具体来看看公司如何制造

4、出有效的内部操纵系统。请参照点4-1 例4-1： Lands，End公司内部操纵管理报告书Lands，End公司一一关于合并财务报表的责任Lands9 End公司管理层及其子公司有义务提供有关财务报表，并对其完整性与可观性负责。报表是 依照公认会计准则制定并在一致性基础上实施。合并财务报表之数据包含管理层最好的估计与推断所得 出的数据。与此同时，管理层还将准备年报中的其他信息，并对合并财务报表的准确性与一致性负责。首席执行官一致，调节表只是一种会计工具。银行余额调节表作为一种操纵手段，通知企业将其上面的调节项目补记在帐上。比如，银行代企业 收到一张应收票据，但企业尚未将这笔现金收入记账。实际上

5、，只有当企业收到银行余额调节表时，他 才明白这笔现金收入。例4-7：银行余额调节表（请参照点4-6）面板A调节项目1 .在途存款，$l,591.63o.银行错误，银行余额增加$100。2 .未兑现支票:337 号,$286； 338 号,$319. 47； 339 号,$83； 340 号,$203. 14； 341 号, $458. 53o. EFT租金收入，$904. 03o3 .银行托收$2,114,包含利息收入$214。4 .银行存款利息收入$28. 01。5 .企业错误，企业账余额增加$360。6 .银行手续费$14.25。7 .来自L. Ross的NSF支票$52。8 .通过EFT

6、付保险费$361. 00o面板B 银行余额调节表商业调查公司银行余额调节表20X1年1月31日银行帐1月31日余额加：1 . 1月30日在途存款2 .银行错误更正：商业调查协会 支票错记在公司户上企业账$5,931.51 1月31日余额加：1,591.63 4.EFT租金收入5.银行代收应收票据，包含利100. 00 息收入$2147, 623. 14 6.银行存款利息收入7.企业错误更正：第333号支 票多记减：337 号$286, 00338 号$319. 47339 号$ 83. 00340 号$203. 14341 号$458. 53 调节后余额减：8 .银行手续费9 .NSF支票10

7、 .通过EFT付保险$14. 2552. 00361.00(1,350. 14)$6273. 00调节后余额金额一致$3,294.21904. 032, 11428.013606, 700. 25(427.25)$6, 273. 00根据例4-7中的调节项目，商业调查公司做了下列分录。所有分录都注明日期1月31日，使那一天 的现金余额正确。圆括号中的数字与例4-7中调节项目的标号一致。904. 03904. 0301/31(4) 现金租金收入收到每月租金。资产=负债+股东权益+收入904. 03= 0+ 904. 0301/31(5)现金 应收票据 利息收入银行代收应收票据。资产=负债+股东权

8、益+收入+2,114.00=0+ 214.00-1, 900. 002, 114. 001,900. 00214. 0001/31(6)现金利息收入 银行存款利息收入。资产=负债+股东权益+收入28.01=0+ 28.0128.0128.0101/31(7)现金应付账款一布朗公司 第333号支票错误更正。资产二负债 +股东权益360.00= 360.00 +0360. 00360. 0001/31(8)杂项费用现金银行手续费。资产 负债+股东权益-费用-14.25=0- 14.2514.2514. 2501/31(9)应收账款一L. Ross 现金银行返还的NSF支票。资产二负债 +股东权益+

9、52.00=0+0-52. 0052. 0052. 0001/31(10)保险费用现金月付保险费。资产 二负债+股东权益-费用-361.00=0- 36L 00361.00361.00注释：杂项费用是银行手续费的借方，由于手续费没有特别的费用账户对应。第九条分录需要解释。商业调查公司在明白LRoss的$52支票无法兑现时，贷记现金帐。但由于商业调查公司仍有向Ross的应收款，公司借记应收账款-L.Ross并继续设法向他收款。思考银行对账单余额为$4,500,包含手续费$15,利息收入$5,NSF支票$300。在途存款$2,100；未兑现支票 $575o记账员将一张$125的支票错记为$152于

10、应付账款账户中。1 .调整后账户余额是多少？2 .调整前企业现金账余额是多少？3 .请准备银行余额调节表中项目的调整分录。答案$5,125 ($4,500+$1, 200-S575)1. $5,408 ($5, 125+$15-$5+$300-$27)o调整后企业现金账与银行余额相等。答案能够将上述调 整反向进行。2. 杂项费用 15现金 15现金 5利息收入5应收账款 300现金 300现金 27应付账款27经理与所有者如何使用银行余额调节表正如下面例子所述，银行余额调节表关于企业经理或者所有者来说是一个十分有利的操纵手段。Randy Vaughn是休斯敦的一名注册会计师。他拥有几处公寓，由

11、其姑妈管理。他很忙，几乎没有的 时候间过问这几处公寓。他的姑妈负责签署租赁合同、每月收取租金支票、安排保管与维修工作、雇佣 与解雇员工、填写支票、准备银行余额调节表。总之，她负责一切。这种权利集中于一人的行为对内部 操纵是很不利的。Vaughn的姑妈能够偷窃钱物，而作为一名注册会计师，他十分清晰这种可能性。Vaughn很相信他的姑妈，由于她是家族中的一员。但同时，关于她的管理工作，他也执行一些松散 的操纵。比如，Vaughn定期拜访他的公寓，视察维修工是否尽职；他询问租户们设备工作是否正常，他们 的问题是否被重视。这些措施形成了一定程度上的操纵。为了操纵现金，Vaughn使用银行对账单与银行余

12、额调节表。他偶尔会检查他姑妈准备的银行余额调 节表，这样就能很快看出他的姑妈是否为自己填写支票。通过检查每张支票，Vaughn建立了对现金支付 的操纵。Vaughn有一个简单的操纵现金收入的方法。他明白公寓房间的占用水平与每月的租赁费，将出租公 寓的间数的，如20,乘以月租金(平均$500每间)，就得出预期月租金收入$10,000；把$10,000与银行对 账单对应，Vaughn就能够明白他的钱是否都到了他的账户中。假如他的姑妈偷了钱并通过操纵银行余额调节表来掩盖其行为，Vaughn就会明白。为了使他的姑妈 时刻警觉，Va u g h n会让她明白他会定期检查她的工作。请参照点4-8请参照点4

13、-9这些操纵行为关于小企业来说都是十分重要的。由于他们往往都只有少数几个员工，职权分配 不清。但经理与所有者务必能够检查与操纵企业的运作，否则资产就会流失，正如在我们本章中提 至的 Grant LeForge & Company.半章复习复习题Bain公司20X3年2月28日的现金帐如下：现金2月1日余额3, 9952月3日4006日80012日3,10015日1,80019日1,10023日1, 10025日50028日2, 40027日9002月28日余额4, 095Bain公司于20X3年2月28日收到了银行对账单。(负数以括号来反映):20X3年2月银行对账单期初余额$3,995存款：

14、2月7日$ 80015 日1,80024 日1,1003,700支票(每日总额)：2月8日$ 40016 日3,10023 日1,10。(4,600)其它项目：手续费(10)自 M.E.Crown 的 NSF 支票(700)银行代收应收票据1,000*EFT一月租金费用(330)存款利息15期末余额$3,070*包含利息$119。附加信息：Bain公司将所有现金收入都存入银行，所有现金付款都通过支票完成。要求.准备Bain公司20X3年2月28日银行余额调节表。1 .过调整分录。答案BAIN公司银行余额调节表20X3年2月28日银行：$3,0702,4005,470(1,400)20X3年2月

15、28日余额 加：2月28日在途存款减:未兑现支票2月25日($500), 2 月 27 日($900)20X3年2月28日调整后余额企业：20X3年2月28日余额加：银行代收应收票据，包含利息$119存款利息减：手续费NSF支票EFT租金费用20X3年2月28日调整后余额$4,070$4,070$4,095 1,000 15 5,115 $10700330(1,040)$4,0701. 0 现金12/28,000应收X票据81利息1收入19银行代收应收票据。现金1285利息1收入5银行存款利息收入杂项128 费用0现金1028应收账款00银行手续费。28租赁 费用30现金30月利息费用。企业的

16、运营周期像Lands现金 00 银行返还NSF支票。300Toys 只”US余额500一总额1,800为加速现金的回收，企业为客户提供了现金折扣，以促进他们在一个特定的时间段内付款，通常是 10天。信贷条件“2/10 n/30”是很普遍的，它代表假如客户能在商品出售后10内付款，就能够享受2% 的折扣；否则，卖方期待买方在30天内付全额款。 End、Toys “兄” US、Macys这样的公司购买存货，销售商品给客户，将所得用于购买 更多的存货，重复循环。例4-8用图表显示了现金销售与摩加循环。对现金销售来说，循环是从现金 到存货（其购买是为了进一步的销售），在企业经营中，经理们总是试图缩短这

17、个周期，使现金流淌加快。 存货销售与收款越快，企业的利润越高。例4-8：企业运营周期米购与赊销米购与赊销米购与现金销售现金管理现金管理需要保持平衡。Lands，End、Toys “兄” US、Macys公司务必有足够的现金付款，否则它 们就会破产。但现金是一种相对价值低的资产。比起把钱放在银行里，Toys “只” US公司通过投资存货 会获得更多的收入。因此，公司都设法保持其现金流淌，如例4-8中所示。公司使用许多方法来管理其现金。在这一部分，我们将讨论其中的一些方法。加速赊销现金回收像Sony, Eastman Kodak, FisherPrice（玩具制造商）这样的制造商将它们大部分的存货

18、卖给零售公 司。请考虑Fisher-Price公司对Toys “只” US公司的赊销。由于Fisher-Price公司在销售时未收到现金， 他都会设置一个应收账款科目，下设许多子科目。Fisher-Price公司的所有客户的应收款总额与公司总账 中应收账款科目的余额相等，如例4-9所示。像许多公司一样，Fisher-Price公司使用应收账款科目来追收客户款。比如，假如Kmart未付款， Fisher-Price公司就会做下面的分录。例4-9： Fisher-Price公司应收账款记录总账总账现金余 额XX应收账款1,800应收账款明细账KMART余额1,000TARGET假设Fisher-P

19、rice于8月4日卖给Toys “只 US价值$50,000的商品。假如信贷条件为2/10 n/30,而Fisher-Price在8月14日还款。Fisher-Price将记录销售与收款如下：8月4日应收账款一Toys 只” US50, 00050, 00050, 000销售收入赊销。资产负债+股东权益+收入50, 000= 0+ 50,00049,0001,00050, 0008 月 14 日 现金($50, 000*0.98)销售折扣($50, 000*0. 02)应收账款一Toys“ 9 ” US收现金。资产 =负债+股东权益-对方收入+49,000 = . 0 - 1,000-50,0

20、00在这笔交易中，Fisher-Price收到了现金$49,000。客户有$1,000的折扣，使Fisher-Price净销售收入减 少至$49,000。折扣是记在一个叫“销售折扣”的账户中，作为销售收入的减项。作为一个反向账户，销 售收入减销售折扣得出净销售额。10天2%的折扣推至全年就是大概37%的年利率，这足以刺激客户加快付款。但为什么像Fisher- Price这样的公司愿意提供这么多的折扣呢？由于，正如俗话所说：“一鸟在手胜于两鸟在林”。能迅速 得到现金，销售者就能够避免现金短缺及相应的昂贵的借款需求；销售者还能够避免以后追款。第五章 我们会更全面地讨论应收账款。目标4：运用内部操纵

21、于现金收款中现金收款的内部操纵现金收款的内部操纵确保所有现金都存在银行中，且公司的会计记录是准确的。有许多企业是通过 柜台交易或者邮寄形式收到现金。每一种现金收款的方式都需要不一致的安全措施。柜台交易收款。销售点终端(即收银机)为商店提供对现金收款的管理操纵。想想Macys商店：首 先，安置终端使客户能够看到出纳输入电脑的数额。公司政策要求有一张收款凭证以确保每笔销售都被 收银机记录。第二，现金抽屉只有当销售员输入密码后才能被打开，且机器要记录每一笔收入与现金交易。在每 天结束的时候，经理通过比较现金抽屉里的金额与机器当天的销售记录来检查现金。此步骤帮助克服员 工的偷窃行为。为了安全的原因，员

22、工不能接近每天的现金收款会计帐。在每天结束时，出纳或者其他有现金处置权的员工将现金存入银行。现金收款的会计记录以电子方 式进入会计处，作为会计记账的基础。定期经理定点的检查也能够防止偷窃。请参照点4-10邮寄方式收款。所有寄来的信件都要由信件室的员工打开。这个人要把收到支票的金额与所付汇款 单(就是那张列示支票金额的纸)上的金额相对比。假如汇款单未收到，信件时的员工就要亲自准备一 张并把每笔收入的金额填入操纵带。在每天结束时，操纵带要交给一名负责人，比如总会计师，来进行 核查。现金收据要交给出纳，出纳再加上以柜台交易方式收到的款，一起存入银行。关于信件室员工是第一个处理邮寄现金收据这一要求，它

23、能确保职权的分离。假如是会计打开邮寄现金收据，那么他们就很容易隐瞒偷窃。信件室员工之后再把汇款单交给会计处。他们为现金账簿与客户账的录入提供数据。作为最后一 步，总会计师将一天内现金收款的三笔记录相核对： 从信件室收到的操纵带总数； 从出纳处得到的银行存款总数； 从会计部得到的借记现金的总数。许多企业都使用锁箱系统来区分现金职责与建立对现金收款的操纵。由于公司员工不能直接接触进 来的现金，因此对现金的内部操纵就增加了。此外，由于现金能够立即为企业服务，锁箱系统提高了效 率。例4-10总结了对现金收款的所有操纵。例4-10：现金收款的内部操纵内部操纵因素内部操纵因素现金收款的内部操纵有竞争性的、

24、可信公司小心地屏蔽有不好人格特征的员工。公司也要花大量的钱来 前，经理务必要明白有关支持付款的证据。的、有道德感的员工培训员工。职责分配出纳、出纳管理员、现金会计要由不一致的员工来担当。适当授权只有被授权的员工，如部门经理，才能提供客户特权、签一定金额以上的发票收据、同意客户先卖后付。职权分离出纳与信件室员工不能接近会计帐。管现金账的会计人员也不能接触现金。内部与外部审计内部审计师检查公司交易以确保符合管理政策。外部审计师检查现金收款的内部操纵来决定会计系统是否产生有关收入、应收款与其 他有关现金收款的项目的准确数值。文件与记录客户收到收据作为交易记录。银行对账单列示了现金收款，它们 需要与企

25、业账（存款单）对比后调节。客户通过邮寄方式付款的都有 一张汇款单注明汇款金额。电子与电脑操纵其它操纵收银机进行交易记录。每天的收款与客户的汇款单与存款单相核 对。出纳都是相结合的。现金被存放于保险柜与银行中。雇员们的工 作都是轮换的，并被要求务必休假。目标5：运用内部操纵于现金付款中对现金付款的内部操纵对现金付款的操纵至少与对现金收款的操纵一样重要。对以支票付款的操纵通过支票付款是对现金的一个重要操纵。首先，支票提供了一个付款的记录。第二，为保证有效 性，支票务必由可授权人签字，因此，每笔通过支票进行的付款都会引起管理层的注意。在签支票之为熟悉释对现金付款的内部操纵，假设企业正在购买为销售用的

26、存货。我们叫要看看导致最终现金 付款的全过程。采购操纵。采购过程，如例4-11所示，在销售部确认对商品的需求并准备了采嬷声演声卓）时开 始。另有一个采购部负责确定最好的商品，然后给供货商，即外部提供所需商品的公司，寄来败单。当 供货商将指定商品运到指定位置时，供货商同时寄出发嘉 或者账单，来确认需要付款数。请参照点4-11当商品到达时，收货部检查货物有否损害并在一张被称之收先毕的文件上列示收到的货物。会计部 收集所有前述的文件，检查他们是否正确并一致，然后将这个所有文件汇合成的夕款包交给相应的负责 人来签字与付款。付款包包含发票、同意报告、购货单与购货申请，如例4-12所示。例4-11：购货过

27、程商业文件负责部门采购申请（采购单） 购货单销售部采购部发票（账单）同意报告 付款包销售所需商品的外部公司（供 货商或者卖主）收货部会计部递送到采购部销售所需商品的外部公司（供货商或者 卖主）会计部会计部签署支票的负责人付款核准操纵。在核准付款之前，总会计师与财务主管要检查一系列的交易以确定会计部已经实施 了下列的操纵：1 .发票与购货单的复印件与购货申请相比较，以确保企业只对其采购的商品付款。2 .发票与收货报告相比较，以确保只对实际收到的商品付款。3 .发票计算是否准确已被验证。为避免文件变更，有些企业使用不可更换的墨水笔来在支票上填金额。在付款后，支票签字人在付 款包上打一个孔，孔代表发

28、票已被支付；它还能防止不诚实的员工重复使用付款文件。信息技术正在许多企业简化现金付款步骤。比如，德勤会计师事务所就正在修补美国银行的付款系 统。例4-13总结了现金付款的内部操纵。例4-13：现金付款的内部操纵内部操纵因素内部操纵因素现金收款的内部操纵有竞争性的、可信 的、有道德感的员工现金付款被委托给高级员工，大额付款则由财务主管或者副财务 主管负责。职责分配特定员工来批准购货付款文件；经理检查批注，然后签署支票。适当授权大额支出务必由高级经理或者董事会授权，以保证与组织目标相 一致。职权分离电脑操作员与其他经手支票的员工不能接近会计帐。管现金账的会计人员也不能接触现金。内部与外部审计内部审

29、计师检查公司交易以确保符合管理政策。外部审计师检查 现金付款的内部操纵来决定会计系统是否产生有关费用、资产与其他 有关现金付款的项目的准确数值。文件与记录供货商发出支票要求付款。银行对账单列示了现金付款（支票与 EFT付款），它们需要与企业账对比后调节。支票按付款的顺序来编电子与电脑操纵与其 它操纵空白支票被放在保险柜中，由无会计职权的负责任的员工管理。支票上的金额由机器用不可更换的墨水写上。已付款发票要被打孔来避免重复支付。操纵零用金假如一家企业的经理打的费用、购买软盘、或者寄邮件都填支票的话，就会很不经济且很费时。因 此，企业通常会保留一小部分现金来支付。这部分现金被称之零用金。零用金资金

30、保持一个特定的金额，一张那么大数额的支票就会发出至零用金账户。假设在2月28 日，企业决定建立一个$200零用金账户，零用金保管人就会兑现这张支票，并把所有的支票与硬币都放 在这个现金盒、保险箱或者其他装置中。对每笔零用金支出，保管人都要准备一张零用金单据，如例4-14中所示。操纵手段包含：在零用金 单据上注明填写日期、使用目的、收款人姓名、借方金额与付款金额。零用金中剩余的现金总额与零用金单据的金额总数之与应为零用金的期初额，在这里是$200。零用 金账户在任何时候总保持$200。由资金支持（现金加零用金单据），零用金总保持这个水平，这是预付款系 统的特征。预付款系统的操纵特点就是它清晰地反

31、映了保管人应负责的金额。例4-14：零用金单据零用金单据日期 20X4年3月25日号码 47金额金3.00支付原因购买磁盘盒借方办公设备提供商，账号.145收款人零用金保管人 WAR目标6：使用预算来管理现金公司管理层已经建立并正在保护内部操纵。此系统提供恰当的权力分配，对合并财务报表的完整性 与可靠性提供合理保证，对资产进行保护以防未授权的使用或者处置，与预防与发现欺诈性财务报告， 经常性内审。管理层相信，截至1999年1月29日，公司的内部操纵系统完全有能力完成以上提到的目 标。副董事长，首席财务官建立有效的内部操纵系统不论是Grant LeForge办事处、Lands9 End公司、还是

32、一家本地的百货公司，一个有效的内部操纵 系统都需要具备下列特点：具有竞争性的、可靠的、有道德的职员。员工应该是有竞争性的、可靠的与有道德的。公司往往通 过提供高薪以吸引高素养员工、培训与在工作中进行指导来达到培养有竞争性的员工的目的，又通过轮 换员工至不一致的工作岗位来使其具备灵活性。当一名员工生病或者休假时，另一名员工就会补上来。责任的分配。具备良好内部操纵的企业从不忽视重要责任。每一名员工都会承担一定的责任。例4- 2在公司组织结构图表中有这样一个贡在分配的模型。请注意公司有一名负责财务会计的副董事长，其 下设财务主管与总会计师，两人向副董事长报告。其中，财务主管负责现金管理，总会计师是要

33、紧的会 计主 管人。在这个组织中，总会计师负责批准付款发票，而财务主管则负责签支票。总会计师手下的会计或者 许负责财产税，或者许负责销售税。总而言之，所有的责任都被明确定义与布置到负责他们的个人手 中。适当授权。一个组织通常都会有关于核准程序的明文规定。任何于规定政策相偏离的行为都需要适 当夜灰。比如，零售商店的经理或者经理助理务必对大于商店通常限额的顾客支票进行批准；同样的， 在大学里，低年级的学生假如想选高年级的课程，也要通过大学的系主任的批准。职权分离。精明的管理者将交易的职权在两个或者多个人（部门）之间分配。必饮分离限制了欺诈 产生的机会，并增进了会计纪录的准确性。Lands，End公

34、司的责任报告（见例4-1）提及职权分离;这一 内部操纵系统中的重要构成部分包含下列四点：1 .经营与会计的分离。所有的会计活动都应从经营部门，如制造部门与销售部门，中完全分离出 来，一次来保证会计纪录的可靠性。比如，产品检验员而非机器操作员英负责计量生产过程中产 生的产品件数；会计人员而非销售人员应储存存货纪录。请通过例4-2来看看会计是如何与生产 与市场部门分离的。2 .资产保管与会计的分离。假如会计人员被禁止接触现金，同时出纳无法接近会计账簿，那么诱惑 与欺诈就会大大减少。反之，假如一名员工既经手现金又负责会计记账，则此人就能够偷窃现金 并通过造假帐来掩盖其偷窃行为。正如例4-2中这一内部

35、操纵要素所示，财务主管保管现金而总 会计师记现金账，没有人能同时负责这两件事。3 .Steve Lane能够将一个客户的现金存款加到另一个客户在Grant LeForge办事处的帐上。显然，出 纳Lane操纵会计系统中部分数据的输入。这一对职权分离的破坏使Grant LeForge办事处缺失超过 600,000美元。4 .存货应有不具有会计职权的仓库员工负责管理。假如他们被同意对存货记账，他们就能够盗窃存 货并将其作为陈旧存货注销。此处，注销为贷记资产账户。注销能够被纪录为因存货过时而导致 的缺失并因此减少存货。因此，负责保管资产的人无权接触电脑程序；同样的程序员也无权接触 那些有诱惑性的资产

36、如现金。5 .交易授权与有关资产保管的分离。假如可能的话，授权交易的人应无权处理有关资产。比如，同 一个人不能同时负责授权支付供货商发票上的金额与签署支票来付账；由于假如同时具备这两项 权利，此人就会授权向他自己进行支付同时签署支票。而当两权分离时，只有那些被授权的支票 才能被支付。使用预算来管理现金在预算的帮助下，经理们得以操纵他们的公司。预算是一个计划的定量表达，以帮助经理去调整企 业的活动。在整个预算过程中，现金收到最多关注，由于所有交易最终都要影响现金。比如，MCI如何决定何时去投资数百美元于新的无线电通讯？公司如何决定投入多少？是否需要借 款，或者者MCI能否用内部产生的现金去资助购

37、买？同样的，采取什么步骤才能让你决定花多少钱在教 育上，在小车上，或者是在房产上？所有这些抉择在一定程度上都取决于现金预算提供的信息。一个现金决算能帮助一家公司通过对未来的一段时间内计划其收付款来管理公司的现金。为未来做 准备，企业就务必决定它需要多少现金，然后决定是否其经营会带来它所需要的现金。为准备未来所需 现金，经理们要执行下列步骤：1 .从期初企业现金余额入手，期初余额告知我们上期还剩多少现金。2 .加上预算现金收入，减去预算现金支出。这是预算部分最具挑战性的项目，由于经理务必预测 预算期间内所有交易的影响，包含：a.收入与费用交易(在损益表里反映的运营活动)b.获取资产与销售交易(在

38、现金流量表里反映的投资活动)c.负债与股东权益交易(在现金流量表里反映的财务活动)3 .期初余额+预期收入-预期付款=期末预期现金余额.将预期现金余额与预算期末现金余额相比较，经理们清晰为保持企业运营所需的最少现金量(即 预算额)。假如有多余现金，他们就会去投资；假如预期现金余额低于预算余额，公司就需要取 得额外的财政援助来达到所需现金余额。预算期间能够是经理们想要的任何时间段。大公司使用每日现金预算，由于涉及现金的数额是这么 重大以至于一个小小的错误就会导致上百万美元的利息费用或者利息收入的缺失。有许多公司每周或者 每月定期做现金预算。每年的预算只是每天、每周、每月的简单汇总。例4-15是T

39、he Gap公司的一个截止至20X2年1月31日现金预算的例子。认真学习它，由于在你的 工作与个人事务中，你可能就会用到这样一个现金预算。例4-15：现金预算单位：百万$ 202.62,858.36.24.93,072.0$1,906.2561.0206.4344.6148.7219.03,385.9(313.9)(200.0)单位：百万$ 202.62,858.36.24.93,072.0$1,906.2561.0206.4344.6148.7219.03,385.9(313.9)(200.0)The GAP公司现金预算表(假设)截至1月31日的一年20X1年2月1日现金余额估计现金收入：(

40、2)从客户处收款利息与投资股利(4)商店固定设备销售估计现金支付：购买存货(6)运营费用现存商店扩充(8)开新店长期贷款支付(10)支付股利(11)新投资之前可用(所需)现金(12) 20X2年1月31日预算现金余额（13）额外投资可用现金，或者（所需新融 资）（13）额外投资可用现金，或者（所需新融 资）$(513.9)就像现金流量表一样，现金预算也有现金收款与现金付款的部分。然而，预算是在交易期间之前准 备的，而现金流量表是在交易发生后再反映其影响。同时，现金预算能够采取任何能帮助经理做决策的 形式。由于现金预算是一个内部文件，它只被企业的经理使用，因此它不是公认会计准则规定所必需 的。例

41、4-15中The Gap公司的假设现金预算以202.6百万美元开始（第一行），比公司预算现金余额200 百万美元（第十二行）多2.6百万美元。预算现金收入与支付的影响会导致公司新增融资的需求。请看为扩 充现存商店预算需要206.4百万美元（第七行），开新店估计需要344.6百万美元（第八行）。没有这些投资项 目，The Gap公司就不需要额外的现金。但为了保持竞争性，像开新店与商店扩充这样的长期投资是需要 的。假设The Gap公司的经理需要保持至少200百万美元现金余额（第十二行）。由于企业本年的活动估 计使其现金余额为-313.9百万美元（第十一行），The Gap公司的经理就需要融资51

42、3.9百万美元（第十三 行）。现金预算的第十一行列明了可用现金或者所需现金；第十二行列明了在任何时候需保持的最低现金 余额；第十一行加上第十二行就得到了新的需融资额。现金预测提供信息从而帮助经理们有序地安排融资。有了现金，The Gap公司就能够扩充其商店，寻 找新的商品使顾客能返回。而一旦没有了这些用以投资的现金，The Gap公司就无法与The Limited, Macys及其它公司竞争。请参照点4-12请参照点4-13资产负债表上现金的报告在大多数公司的资产负债表上，现金都是流淌资产的第一项。即使是很小的公司，都会有好几个银 行账户，但会计上通常的做法是：将所有的现金数加总放在资产负债表

43、里一个叫“现金及现金等价物” 的科目下。现金等价物包含流淌资产，如定期存款、存款单（它是一个存款利息账户，在短期内能够撤销 而无需罚金）。尽管它们的流淌性没有现金强，但它们也足以与现金一起被共同反映。比如，Intel公司， 奔腾家族处理器的制造商，最近公布了其资产负债表如下：Intel公司合并资产负债表（部分）19X5年12月31日，19X4年12月31日19X519X4单位:百万资产流淌资产:现金及现金等价物$1,463$1,180短期投资9951,230应收账款3J161,978存货2,0041,169其他流淌资产519610流淌资产合计$8,097$6,167Intel公司关于财务报表的

44、解释显示了公司如何定义现金等价物及其投资:合并报表的解释投资：原始到期日为三个月或者三个月以内的高度流淌性投资被称之现金及现金等价物。到期日超过3个月但小于1年的投资被称之短期投资。道德与会计一篇华尔街日报上的文章引用一位在俄罗斯的年轻企业家的话来说明他通过违反法律而走在了商业 的前面。他说道：“老年人有一个道德问题，在我看来那就是他们都有道德。”相反的，通用电气前主 席Roger Smith先生说：“非常简单，好的企业都进行有道德的行为”由于欺骗不可能长久。上述哪一种 说法是对的呢？答案是后者，由于首先也是最重要的，展示好的道德品质是一件正确的事；第二，不道 德的行为反过来会危害你。公司与职

45、业道德条例许多大公司都有道德条例来鼓励其员工履行有道德的与负责的行为。然而，一系列空泛的行为准则 也许不能具有针对性地发现错误的行为，而一张列示有应该做什么不应该做什么的单子或者许会导致 “只要没有特别说明禁止就是对的”的错误观点。此类问题没有简单答案，但多数公司都不能容忍其员 工的不道德行为。正如一位经理所说：“我不能描述出所有的不道德行为，但当我看到它时我明白。” 行为条例本身是不够的。高级经理务必在高层维持一种高度道德的气氛，这种气氛务必通过管理层语言 与行为来稳步加强。会计人员有额外的激励去道德行事。作为职业人员，他们被期待要具有比普通社会要求更高的行为 准则。为什么呢？由于他们从事商

46、业活动的能力全部依靠于他们的信誉。大多数独立会计人员都是美国 注册公共会计师协会(AICPA)的成员，他加务必要湛守A1CPA职业行为准则。从属于管理会计协会的会计人员受人员受管理会计人员道德行为标也目的约束。这些条例为其成员的行为提供了标准。不可同意的行为会导致被从组织内开除，这种惩处足以使被惩处者难以在会计界立足。有关管理会计人员道德行为标也g的进一步讨论，请参见第一章第六页。目标7：衡量道德推断在企业中的作用会计中的道德问题在许多情况下，道德选择是很清晰的。比如，偷钱是不合法的与不道德的。在我们本章开头的故事 中，出纳的行为导致他入狱。而在其它事件中，选择往往更难。但是，在每一种情况下，道德推断都会 影响一个人的决定：在一个已知的情况下我应该如何行事？下面我们来考虑会计中的三个道德问题。其 中前两个较容易解决，而第三个要难一些。情况1： Sonja Kleberg正在准备一位客户的所得税，这位客户这一年的经营状况特别好，收入所得高 于期望值。在1月2日，客户付报纸广告