上海市2023年高级会计师之高级会计实务练习题(二)及答案.doc

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1、上海市上海市 20232023 年高级会计师之高级会计实务练习题年高级会计师之高级会计实务练习题(二二)及答案及答案大题（共大题（共 1010 题）题）一、甲公司为国有大型集团公司，下属有多个事业部及责任中心，为了进一步加强全面预算管理工作，该集团正在稳步推进以“计划-预算-考核”一体化管理为核心的管理提升活动，旨在“以计划落实战略，以预算保障计划，以考核促进预算”，实现业务与财务的高度融合。集团公司召开安排部署 2017 年度经营目标制定、预算安排及相关业绩考核工作会议。有关的发言如下：总经理：明年经济形势将更加复杂多变，将深化改革放在首位，强化预算管理，在企业战略规划和预测、决策的基础上，

2、安排好年度经营目标的制定，要求明年销售收入要在 1000 亿元的基础上增长 10%，根据公司财务测算的销售利润率为 8%，规划明年的目标利润。总会计师：要实现年度的目标利润，各个事业部要将成本费用的控制放在突出的位置，要求各责任中心及相关事业部，在编制费用预算时，不考虑以往期间的费用项目和费用数额，主要根据预算期的需要及可能分析费用项目和费用数额的合理性，综合平衡编制费用预算。财务部经理：公司要对各个事业部及责任中心对预算执行过程中和完成结果都要适时考核与评价，以便更好地实现企业战略和预算目标，为实施和激励提供依据。要按照“平衡计分卡”的思路设计好考核指标体系。投资部经理：加强对各投资中心的绩

3、效评价，对 A 投资中心采用关键指标法进行评价，既有结果类指标又有动因类指标。A 投资中心平均有息债务 800 万元、平均所有者（股东）权益 1200万元，息税前利润 280 万元（营业利润），利息支出 80 万元，企业所得税税率为 20%，假设无其他调整事项。假定不考虑其他因素。要求：1.根据总经理的要求，计算甲公司 2017 年的年度销售收入目标，采用比例预算法确定目标利润额，简要回答确定预算目标的确定原则。2.根据总会计师的发言，指出公司采用的预算编制方法，并说明其主要优缺点。3.根据财务部经理发言，简述平衡计分卡指标设计的主要包括哪几类指标。4.根据投资部经理发言，计算 A 投资中心的

4、投资资本回报率及净资产收益率。并简要说明动因类指标有哪些？【答案】1.甲公司 2017 年度销售收入目标=1000（1+10%）=1100（亿元）目标利润=11008%=88（亿元）确定预算目标应遵循先进性、可行性、适应性、导向性、系统性原则。2.公司采用的预算编制方法是零基预算法。零基预算法的主要优点：一是以零为起点编制预算，不受历史期经济活动中的不合理因素影响，能够灵活应对内外部环境的变化，预算编制更贴近预算期企业经济活动需要；二是有助于增加预算编制透明度，有利于进行预算控制。零基预算法的主要缺点：一是预算编制工作量较大、成本较高；二是预算编制的准确性受企业管理水平和相关数据标准准确性影响

5、较大。3.按照“平衡计分卡”思路，指标体系设计主要从四个维度来设计企业的年度经营指标体系，主要包括：财务类指标、客户类指标、内部业务流程类指标与学习成长类指标。4.A 投资中心的投资资本回报率=（280-80）（1-20%）+80/（800+1200）100%=12%A 投资中心的净资产收益率=（280-80）（1-20%）/1200100%=13.33%动因类指标主要包括：资本性支出、单位生产成本、产量、销量、客户满意度、员工满意度。二、甲公司拟收购丙公司 100%的股权。丙公司为一家装备制造企业，以自主研发为基础，在电站风机领域拥有世界领先的研发能力和技术水平。丙公司风机业务 90%的客户

6、来自欧美，在欧美市场享有较高的品牌知名度和市场占有率，销售一直保持着较高增长水平。虽然丙公司拥有领先的技术和良好的业绩，但是风机业务并非丙公司所属集团的核心业务。要求：根据资料，运用波士顿矩阵模型，指出丙公司风机业务在市场中所属的业务类型，并说明理由。【答案】明星业务。理由：丙公司风机业务在欧美市场享有较高的品牌知名度和市场占有率，属于高市场占有率。销售一直保持着较高增长水平，属于高销售增长率。所以属于明星业务。三、X 公司制造手机所需要的部分零部件由 Q 公司提供。X 公司为了防范和应对采购过程中可能出现的风险，与 Q 公司签订了严格且规范的合同，其中一项条款内容如下：如果由于外界不可抗力因

7、素造成 Q 公司不能按时供货并给 X 公司带来损失，只要损失额超过规定数值，那么超过的部分就由 Q 公司予以赔偿。D公司是 X 公司的子公司，2020 年初，D 公司召开会议，集体通过了以下方案：将剩余资金 1.2 亿元投资于国家发行的三年期国债、某能源集团发行的三年期重点企业债券，以及业绩优良的公司股票；设立风险准备金用于可能发生的异地员工劳动争议；在厂区内全面禁止吸烟；对公司固定资产进行投保，防止出现意外损失。假定不考虑其他因素。要求：1.根据资料，指出 X 公司采取的风险应对策略的类型，并说明理由。2.根据资料，指出 D 公司的方案分别属于何种风险应对策略。3.指出企业风险识别的应用技术

8、包括的内容。【答案】四、近年来，国内中餐连锁市场上精彩纷呈。通过精装修及好服务来支撑高价格(如“俏江南”)的经营模式曾经盛行一时，通过极致服务来让顾客成为忠实“粉丝”(如“海底捞”)的口碑营销也非常流行，起步于杭州的 GD(“外婆家”)则奉行低价位、高翻台及顾客心甘情愿排队来实现更好的经营态势。这种以低价格为特色的经营模式已经让 GD 从一家小面馆发展成为遍布杭州、上海、北京等一线城市的知名中餐连锁公司。在餐饮原料采购环节，GD 全面制定SOP(StandardOperationProcedure)，借助于配送中心，形成标准化、大批量的统一产生来引导越来越小的边际成本。对除中餐蔬果和一些本地食

9、材之外的采购活动，集中寻找能大规模生产食材的工厂，并将鸡鸭鱼肉等食材宰杀和粗加工处理委托给外包方。规模化采购使其能从供应方处得到优惠的价格，标准化处理将食材粗加工环节的人工成本外部化。例如，点击率极高的名菜“鸭葫芦”，就是 GD 反复研究如何将鸭子的剔骨工序分解量化，随后派出技术人员前往供应工厂培训，由工厂对原材料进行批量的剔骨处理。在经过 GD 检验后，剔骨完毕的鸭子会被送到配送中心，配送中心再将“鸭葫芦”所需的其他食材和调料一一按规定分量配好装袋，再由外包的物流公司送往各个门店。来到门店后，剔骨处理完毕、食材和调料搭配完毕的“鸭葫芦”只需最后的烹饪便可上桌。“鸭葫芦”在“GD”的菜谱上售价

10、是 58 元，与其他餐厅价格相比堪称极低。在就餐环境布局方面，GD 通常将出菜口设在了餐厅居中处，便于服务员拿到菜品后抵达各个区域时间大致相同，便避免了人工空白等待；装饰摆件和绿植从地面上抬高到了墙上，既节省地面空间并形成“GD”风格，还将放置备用碗筷纸巾的落柜嵌入到墙里，以进一步节省空间；千方百计地在餐厅里面安置更多座位，以让店门外排队顾客不用等太久，将几个方形的小桌拼成一条长桌，让互不认识的顾客们“拼桌而坐”，餐位处灯光压低的做法，则能在熙熙攘攘中，为顾客营造出一分“私密感”。对于价格异常低廉、面向中低端顾客的餐饮企业来说，排队的人龙就像是一条生命线。每餐的翻台率必须保持较高水平，餐厅方能

11、收回成本，接下来的才是利润。据悉，GD 翻台率差不多是300%。GD 将自己定位为“大众聚家餐饮”，其顾客主要为普通居民以及对价格比较敏感的青年商务旅客，与追求豪华消费的餐饮公司相比，它是一个“异类”，始终保持低价、排队的做法。GD 与众不同的做法也遭到一些非议，排斥了商务餐让顾客觉得该公司“小气”、服务较差，低价格策略反而会让顾客怀疑其服务性和可靠性，自建网站销售机票也让顾客感到不熟悉、不方便。另外，其他类似也开始逐渐推出低价策略，这对 GD 公司来说是一个模仿威胁。要求：经营战略是在给的一个业务或行业内，企业用于区分自己与竞争对手业务的方式，或者说是企业在特定市场环境中如何营造、获得竞争优

12、势的途径或方法。请回答公司经营战略的基本类型主要分哪几种/每一类的基本内容是什么？【答案】公司通常可采用的最基本的经营战略有三种：成本领先战略、差异化战略和集中化战略。成本领先战略也称为低成本战略，是指企业通过有效途径降低成本，使企业的成本低于竞争对手的成本，甚至是在同行业中最低，从而获得竞争优势的一种战略差异化战略是指企业针对大规模市场，通过提供与竞争对手存在差异的产品或服务以获取竞争优势的战略。集中化战略是针对某一特定购买群体、产品细分市场或区域市场，采用成本领先或差异化以获取竞争优势的战略。五、甲公司为国内上市公司，是一家玩具制造商。甲公司总部设在北京，在欧洲拥有众多子公司(占其子公司总

13、数的 80%)。甲公司 2017 年度财务报表附注中列示的有关负债明细情况如下：要求：【答案】甲公司市场风险的主要来源：利率风险。由于甲公司存在浮动汇率的负债，因此利率的变化会产生市场风险。汇率风险。如果没有对应币种的外币资产以对冲外币负债，又没有进行套期保值的话，那么外币负债的敞口将形成外汇风险。六、甲公司主要从事境内外炼化工程设计、总承包和项目管理等业务。2017 年1 月，甲公司准备作为 EPC(设计-采购-施工)总承包商竞标 Q 国炼化一体化 R 项目：一同竞标的预计还有两家国际工程知名企业。R 项目业主在招标文件中要求，EPC 总承包商须建立全面的风险管理体系，并针对 R 项目制定专

14、门的风险管理流程。为此，2017 年 4 月末，甲公司召开 R 项目风险管理专题会议。有关人员发言要点如下：(1)市场开发部经理：自 2015 年以来，市场开发部持续收集 Q 国政治、经济、市场、财税、法律等信息。2017 年 1 月，在获取 R 项目招标文件后，市场开发部组织技术、报价、财务、法律等方面专家开展了现场调查，并结合之前已收集的相关信息，编制了 R 项目尽职调查报告，对项目可能涉及的风险进行了识别。建议公司尽力满足项目业主对风险管理的要求，抓住机遇，提升公司海外 EPC 业绩，获取更高回报。(2)投标报价部经理：2017 年 2月，投标报价部组织设计、采购、施工等部门对 R 项目

15、风险进行了细化识别，共识别主要风险 64 项；同时，针对每项主要风险，制定了风险管理策略和应对措施，以及责任落实到人的具体实施方案。预计实施应对措施后，还存在 32 项剩余的风险。投标报价部以基准成本 17.8 亿美元为基础，就剩余的 32 项风险对项目费用目标的影响进行了量化评估；运用量化分析模型，测算出风险储备金 0.43 亿美元。建议在报价估算的基础上追加报价 0.43 亿美元。(3)项目管理部经理：项目管理部将发挥公司合同工期管理的优势，运用风险评估定量技术，进行项目进度风险量化管理，力争项目按期完工。具体运用时，将各种不确定性换算为影响 R 项目进度目标的潜在因素，再运用风险模型模拟

16、测算，进行敏感性排序，计算不同置信度下项目完工日期。(4)风险管理部经理：风险管理部依据公司风险管理的要求，已组织相关部门专门编制了 R 项目风险管理流程。如果项目中标，建议各责任主体严格执行该专门流程，降低经营意外和损失；风险管理部将动态评估监控流程的执行情况。此外，为满足招标要求，风险管理部计划开发 R 项目风险管理信息系统。假定不考虑其他因素。要求：结合资料(3)，指出风险评估定量技术的分类及具体方法。【答案】结合资料(3)，指出风险评估定量技术的分类及具体方法定量技术分类：包括概率技术和非概率技术。具体方法：概率技术包括风险“模型”、损失分布、事后检验等；非概率技术包括敏感性分析、情景

17、分析、压力测试、设定基准等。七、甲公司为一家从事服装生产和销售的国有控股主板上市公司。甲公司的销售量一直很稳定，这得力于成本的稳定和压缩，确保了企业生产经营活动稳步地进行。甲公司通过不断的调查研究发现自己的供应商 E 公司的供应产品质量很好，遂收购了 E 公司，这样形成了供产一体化的格局，使企业更好的经营发展。根据财政部和证监会有关主板上市公司分类分批实施企业内部控制规范体系的通知，甲公司从 2018 年起，围绕内部控制五要素全面启动内部控制体系建设。2018 年有关工作要点如下：（1）关于内部环境。董事会对内部控制的建立健全和有效实施负责；董事会委托 A 咨询公司为公司内部控制体系建设提供咨

18、询服务，选聘 B 会计师事务所对内部控制有效性实施审计。A 咨询公司为 B会计师事务所联盟的成员单位，具有独立法人资格。（2）关于控制活动。甲公司在对企业层面和业务层面活动进行全面控制的基础上，重点对资金活动、采购业务、销售业务等实施控制。一是实施货币资金支付审批分级管理。单笔付款金额在 5 万元及 5 万元以下的，由财务部经理审批；5 万元以上、20 万元及20 万元以下的，由总会计师审批；20 万元以上的由总经理审批。二是强化采购申请制度，明确相关部门或人员的职责权限及相应的请购和审批程序。对于超预算和预算外采购项目，无论金额大小，均应在办理请购手续后，按程序报请具有审批权限的部门或人员审

19、批。三是建立信用调查制度。销售经理应对客户的信用状况作充分评估，并在确认符合条件经审批后签订销售合同。（3）关于信息沟通。甲公司在已经建立管理信息系统和业务信息系统的基础上，充分利用信息系统之间的可集成性，将内部控制措施嵌入公司经营管理和业务流程中，初步实现了自动控制。（4）关于内部监督。内部审计部门经董事会授权开展内部控制监督和评价，检查发现内部控制缺陷，督促缺陷整改。甲公司内部审计部门和财务部门均由总会计师分管。（5）关于外部审计。B 会计师事务所在执行内部控制审计时，发现甲公司财务管理信息系统存在设计漏洞，导致公司成本和利润发生重大错报。甲公司技术人员于 2018 年 12 月 30 日

20、完成对系统的修复后，成本和利润数据得以更正。B 会计师事务所据此认为上述内部控制缺陷已得到整改，不影响会计师事务所出具 2018 年度内部控制审计报告的类型。要求：1.根据资料，分析判断甲公司收购 E 公司采用的是何种总体战略类型，简述理由。2.根据企业内部控制基本规范及其配套指引等有关规定的要求，逐项判断资料（1）至（5）项内容是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别指出不当之处，并逐项说明理由。【答案】1.甲公司收购 E 公司采用的是：一体化战略纵向一体化战略后向一体化战略。理由：后向一体化指企业介入原供应商的生产活动；后向一体化有利于企业有效控制关键原材料等投入的成本、质量及供应可靠性，

21、确保企业生产经营活动稳步进行。甲公司收购自己的供应商企业，属于后向一体化战略。2.资料（1）存在不当之处。不当之处：董事会同时选聘 A 咨询公司和 B 会计师事务所分别承担内部控制咨询和审计服务不当。理由：A 咨询公司为 B 会计师事务所的联盟成员单位，为保证内部控制审计工作的独立性，两者不可同时分别为同一企业提供咨询和审计服务。【或：A 咨询公司和 B 会计师事务所具有关联关系，两者不可同时分别为同一企业提供咨询和审计服务。】资料（2）存在不当之处。不当之处一：20 万元以上资金支付由总经理审批不当。理由：大额资金支付应当实行集体决策或联签制度。【或：对于总经理的支付权限也应当设置上限。】不

22、当之处二：对于超预算和预算外采购项目，无论金额大小，均应在办理请购手续后，按程序报请具有审批权限的部门或人员审批的表述不当。理由：对于超预算和预算外采购项目，应先履行预算调整程序，由具有审批权限的部门或人员审批后，再行办理请购手续。不当之处三：销售经理同时负责客户信用调查和销售合同审批签订不当。理由：客户信用调查和销售合同审批签订属于不相容职务，应当分离。八、甲公司是一家在境内、外上市的综合性国际能源公司，该公司在致力于内涵式发展的同时，也高度重视企业并购以实现跨越式发展，以下是该公司近年来的一些并购资料。(1)2011 年 9 月 30 日，甲公司与其母公司乙集团签订协议，以 100000

23、万元购入乙集团下属全资子公司 A 公司 50%的有表决权股份。收购完成后，A 公司董事会进行重组。7 名董事中 4 名由甲公司委派，A 公司所有生产经营和财务管理重大决策须由半数以上董事表决通过，9 月 30 日，A 公司的净资产账面价值为 160000 万元，可辨认净资产公允价值为 180000 万元。10月 1 日，甲公司向乙集团支付了 100000 万元。10 月 31 日，甲公司办理完毕股权转让手续并拥有实质控制权。A 公司当日的净资产账面价值为 170000 万元，可辨认净资产公允价值为 190000 万元，此外，甲公司为本次收购发生审计、法律服务、咨询等费用 1000 万元。(2)

24、2011 年 6 月 30.日，甲公司决定进军银行业。其战略目的是依托油气主业，进行产融结合，实现更好发展。2011 年 11月 1 日，甲公司签订协议以 160000 万元的对价购入与其无关联关系的 B 银行90%的有表决权股份，2011 年 11 月 30 日，甲公司支付价款并取得实质控制权，B 银行当日净资产账面价值为 180000 万元，可辨认净资产公允价值为190000 万元，并购完成后，甲公司对 B 银行进行了一系列整合：要求 B 银行将服务重点转向与石油业务链相关的业务，支持油气主业发展；要求 B 银行对其业务进行调整、优化，使经营效率更高、运行效果更好；要求 B 银行更加重视风

25、险管理，按照银监会有关要求完善制度、规范运作；要求 B 银行按照发展目标和业务变化，调整其部门设置和人事安排，以与甲公司有关机构设置相协同；要求 B 银行努力吸收甲公司长期所形成的良好企业文化，以此来促进银行管理，以上整合收到了很好的效果。(3)2012 年上半年，欧债危机继续蔓延扩大，世界经济复苏乏力，我国经济也面临较大的下行压力，受此影响，我国成品油销量增速放缓，C 公司是一家与甲公司无关联关系的成品油销售公司，拥有较好的营销网络，但受市场形势影响上半年经营业绩不佳，经多次协商，甲公司于 2012 年 6 月 30 日以 12000 万元取得了 C 公司 70%的有表决权股份，能够实施控制

26、。C 公司当日可辨认净资产公允价值为 15000 万元。8 月31 日，甲公司又以 4000 万元取得了 C 公司 20%的有表决权股份。C 公司自 6 月30 日始持续计算的可辨认净资产公允价值为 18000 万元。假定不考虑其他因素。要求：【答案】甲公司购人 A 公司股份属于企业合并。理由：收购完成后，甲公司在A 公司董事会中拥有半数以上董事，A 公司所有生产经营和财务管理重大决策须由半数以上董事表决通过，甲公司拥有实质控制权。该收购属于同一控制下的企业合并。理由：甲公司及 A 公司在合并前后均受乙集团最终控制。合并日为10 月 31 日。九、甲公司一家高科技公司，创立之初，主要开发和销售

27、个人电脑，截至 2016年致力于设计、开发和销售消费电子、计算机软件、在线服务和个人计算机。创造企业价值的途径，可以根据价值链分析理论对企业的生产经营活动的影响进行分析，根据近一段时间的调查，主要分析到的内容包括：（1）当其他电脑制造商都通过海运获取零部件以降低运费时，甲公司却进行供应链创新，以空运方式迅速铺货。（2）甲公司花费了大量精力和时间打电话，用于寻找那些他们耳闻过的最优秀人员，以及那些他们认为对于甲公司各个职位最适合的人员。（3）公司每一次新品展示会，甲公司都会使出百般手段，在场地布置灯光、色彩、背景音乐等每一个细节上尽善尽美地为产品营造出科技、创新和时尚的氛围。（4）重视消费者体验

28、，通过创新这一根本，不断推出简洁、实用、人性化的产品，特别是对市场和产品进行细分，使其拥有不同阶段的用户。（5）偏执，创新，注重智慧，朝气，富于生命力的企业文化，给予公司不断创新发展的动力。假定不考虑其他因素。1、依据企业价值链分析理论，对甲公司的生产经营活动进行分类。2、价值链分析属于战略成本管理的内容之一，请简述战略成本管理的内涵，以及价值链分析体现了战略成本管理的哪些理念。【答案】一十、甲公司为一家国有大型企业 M 公司的全资子公司，主要从事水利电力工程及基础设施工程承包业务，涵盖境内、境外两个区域市场。近年来，甲公司积极推进全面预算管理，不断强化绩效考核，以促进公司战略目标的实现。相关

29、资料如下：(1)甲公司的组织架构为“公司总部一分公司一项目部”，拥有 6家分公司，100 余个项目部。预算编制时，甲公司要求各分公司对每个项目部均单独编制项目收入、成本费用、利润等预算，再逐级汇总至公司总部。(2)2016 年初，甲公司对 2015 年的预算执行情况进行了全面分析，其中 2015年度营业收入预算执行情况如表 2 所示：(3)2016 年 7 月，M 公司对甲公司2016 年上半年预算管控情况进行了检查，发现以下主要问题：对年度营业收入、管理费用、利润总额等重点预算指标，未按季度或月度进行分解、控制，出现“时间过半，收入、利润指标只实现年度预算的 40%，而管理费用却达到年度预算

30、的 63%”等问题，公司“保增长”压力大、提质增效工作成效不明显；对应收款项、存货、现金流量等关键性监控指标，未进行分析预测且未采取适当的控制措施，导致应收款项及存货占用资金高企，事前控制能力有待提高。(4)甲公司将 6 家分公司定位为“利润中心”，并将总部管理费用全部分摊给 6 家分公司。甲公司以分公司承担总部管理费用后的税前利润，作为业绩考核指标对分公司进行年度考核评价。假定不考虑其他因素。要求：根据资料(3)，指出甲公司未遵循哪些预算控制原则，并据此提出预算控制的改进措施。【答案】未遵循的预算控制原则：加强过程控制和突出重点管理。评分说明：将：“加强过程控制、突出重点管理、刚性与柔性相结合、业务控制与财务控制相结合”全部列示的，不得分；其他情形按得分点给分。改进措施：严格执行销售预算、生产预算、费用预算和其他预算，将年度预算细分为月度和季度预算。抓住预算控制重点，对重点预算项目严格管理；对关键性预算指标的实现情况按月、按周，甚至进行实时跟踪，对其发展趋势做出科学合理的预测，提高事前控制能力。