安徽省2023年高级会计师之高级会计实务综合检测试卷B卷含答案.doc

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1、安徽省安徽省 20232023 年高级会计师之高级会计实务综合检测年高级会计师之高级会计实务综合检测试卷试卷 B B 卷含答案卷含答案大题（共大题（共 1010 题）题）一、甲公司从事医药化工，电子设备制造销售业务。2016 年 7 月 10 日，集团公司召开上半年工作会议，就预算执行情况及其企业发展的重要问题进行了专题研究。会议要点如下：（1）预算管理方面。甲公司产品销售状况良好，但利润水平却不高。通过分析，发现主要原因是费用支出过大。针对每年居高不下的费用支出，公司决策层决定在全公司各个部门实行预算管理，要求每个部门在考虑未来实际支出需要的基础上重新编制本部门的预算，并在年底时对预算执行情

2、况进行考核，考核结果与部门领导和员工的报酬直接挂钩。通过这种方式，公司绩效得到了明显改善。?（2）预算控制方面。公司上半年净利润指标的预算执行进度未完成阶段性预算目标（50%），但管理费用指标已达到年度预算目标的 70%。下半年对于净利润指标要确保总额完成年度预算目标；对于管理费用，要对差旅费、业务招待费等项目分别加以控制。?（3）预算调整方面。集团公司全面预算管理委员会认为，努力完成全年预算目标仍是本年度的主要任务；在落实任务过程中，既要强化预算的刚性，又要切合实际对预算进行必要的调整。假定不考虑其他因素。1、根据资料（1），指出甲公司应该采用的预算编制方法，并说明理由。2、根据资料（2），

3、说明预算控制的原则，并指出体现了哪些预算控制方式。3、根据资料（3），指出集团公司预算调整应坚持的原则。【答案】二、甲公司是一家从事汽车零配件生产、销售的公司，在创业板上市。2014 年年报及相关资料显示，公司资产、负债总额分别为 10 亿元、6 亿元，负债的平均年利率为 6%，发行在外普通股股数为 5000 万股，公司适用的所得税税率为25%。近年来，受到顾客个性化发展趋势和“互联网”模式的深度影响，公司董事会与 2015 年初提出，要从公司战略高度加快构建“线上线下”营销渠道，重点推进线上营销渠道项目(以下简称“项目”)建设，以巩固公司的行业竞争地位。项目主要由信息系统开发、供应链及物流配

4、送系统建设等组成，预计总投资为 2 亿元。2015 年 3 月，公司召开了由中、高层人员参加的“线上营销渠道项目与投融资”专题论证会。部分参会人员的发言要点如下：(1)经营部经理：在项目财务决策中，为完整反映项目运营的预期效益，应将项目预期带来的销售收入全部作为增量收入处理。(2)投资部经理：根据市场前景、项目运营等有关资料预测，项目预计内含报酬率高于公司现有的平均投资收益率，具有财务可行性。(3)董事会秘书：项目所需的 2 亿元资金可通过非公开发行股票(定向增发)方式解决。定向增发计划的要点包括：以现金认购方式向不超过20 名特定投资者发行股份；发行价格不低于定价基准日前 20 个交易日公司

5、股票价格均价的 90%；如果控股股东参与定向认购，其所认购股份应履行自发行结束之日起 12 个月内不得转让的义务。(4)财务总监：董事会秘书所提出的项目融资方案可供选用，但公司融资应考虑资本成本、项目预期收益等多项因素影响。财务部门提供的有关资料显示：如果项目举债融资，需向银行借款 2 亿元，新增债务年利率为 8%；董事会为公司资产负债率预设的警戒线为70%；如果项目采用定向增发融资，需增发新股 2500 万股，预计发行价为 8元/股；项目投产后预计年息税前利润为 0.95 亿元。假定不考虑其他因素。要求：根据资料(4)的和项，判断公司是否可以举债融资，并说明理由。【答案】可以举债融资。(1

6、分)理由：公司新增贷款 2 亿元后的资产负债率为(62)(102)100%=66.67%，低于 70%。(1 分)或：公司新增贷款后的预计资产负债率，低于董事会预设的资产负债率警戒线。(1 分)三、甲公司为一家国有企业的下属子公司，主要从事 X、Y 两种产品的生产与销售，现拟新投产 A、B 两种产品。2021 年初，甲公司召开成本管控专题会议。有关人员发言要点如下：（1）市场部经理：经市场部调研，A、B 产品的竞争性市场价格分别为 207 元/件和 322 元/件。为获得市场竞争优势，实现公司经营目标，建议：以竞争性市场价格销售 A、B 产品；以 15%的产品必要成本利润率（销售单价-单位生产

7、成本）/单位生产成本100%确定 A、B 产品的单位目标成本。（2）财务部经理：根据传统成本法测算，制造费用按机器小时数分配后，A、B 产品的单位生产成本分别为 170 元和 310 元。根据作业成本法测算，A、B 产品的单位生产成本分别为 220 元和 275 元。根据 A、B 产品的生产特点，采用机器小时数分配制造费用的传统法扭曲了成本信息，建议按作业成本法提供的成本信息进行决策。（3）企业发展部经理：随着新产品开发加快、产品生命周期缩短，消费观念的改变，消费者在购买商品时，不仅考虑购买价格，还考虑产品的使用、维护及处置成本。企业在全产品成本控制中不仅应包括由生产者负担的成本，还应包括消费

8、者购入产品后所发生的成本即广义的全产品生命周期成本。根据企业发展部测算，A、B 产品应分摊的单位研发成本分别为 13 元和 18 元，单位营销成本分别为 8 元和 12 元，消费者购买后单位使用及废弃成本分别为 10 和 8 元。假定不考虑其他因素。要求：1.根据资料（1），依据目标成本法，分别计算 A、B 两种产品的单位目标成本。2.根据资料（2），结合产品单位目标成本，指出在作业成本法下 A、B 两种产品哪种更具有成本优势，并说明理由。3.根据资料（3），结合作业成本法下的单位生产成本，分别计算 A、B 两种产品的单位广义的全生命周期成本。4.根据资料（1）至（3），在不考虑产品必要成本利

9、润率的条件下，结合竞争性市场价格和作业成本法下计算广义的全生命周期成本，假设 A、B 两种产品采用的是差异化战略，分别判断其是否实现其战略目标，并说明理由【答案】四、A 上市公司 209 年 1 月 2 日以现金 3 亿元自 B 公司购买其持有的 C 公司100%股权，并于当日向 C 公司董事会派出成员，主导其财务和生产经营决策。股权转让协议约定，B 公司就 C 公司在收购完成后的经营业绩向 A 公司作出承诺：C 公司 209 年、210 年、211 年度经审计扣除非经常性损益后归属于母公司股东的净利润分别不低于 2000 万元、3000 万元和 4000 万元。如果C 公司未达到承诺业绩，B

10、 公司将在 C 公司每一相应年度的审计报告出具后 30日内，按 C 公司实际实现的净利润与承诺利润的差额，以现金方式对 A 公司进行补偿。购买日，A 公司根据 C 公司所处市场状况及行业竞争力等情况判断，预计 C 公司能够完成承诺期利润。209 年，C 公司实现净利润 2200 万元。210 年，由于整体宏观经济形势变化，C 公司实现净利润 2400 万元，且预期 211 年该趋势将持续，预计能够实现净利润约 2600 万元。该项合并前，A 上市公司与 B 公司不存在关联关系。【答案】A 上市公司与 B 公司在交易前不存在关联关系，该项企业合并应为非同一控制下企业合并。购买日为 209 年 1

11、 月 2 日，当日 A 上市公司支付了有关价款 3 亿元，同时估计 C 公司能够实现承诺利润，或有对价估计为 0。A 上市公司应当确认对 C 公司长期股权投资成本为 3 亿元。借：长期股权投资30000贷：银行存款30000209 年 C 公司实现了预期利润，A 上市公司无需进行会计处理。210 年 C 公司未实现预期利润，且预计 211 年也无法实现，则 A 上市公司需要估计该或有对价的公允价值并予以确认。因该预期利润未实现的情况是在购买日后新发生的，在购买日后超过 12 个月且不属于对购买日已存在状况的进一步证据，应于发生时计入当期损益。B 公司对有关利润差额的补偿将以现金支付，该或有对价

12、属于金融工具，A 上市公司应当进行的会计处理为：借：交易性金融资产2000贷：公允价值变动损益2000【（30002400）（40002600）2000】五、甲公司是一家制造企业，自 2015 年起实施全面预算管理。2017 年 10 月，甲公司召开预算管理专题会议。会议认为，2017 年前三季度公司净利润的预算执行进度未完成阶段性预算目标（75%），但管理费用指标已接近年度预算目标。会议要求，对于净利润要确保总量完成年度预算目标；对于管理费用，要对业务招待费、会议费、差旅费等项目分别加以控制。要求：根据资料，指出甲公司预算管理专题会议要求中体现了哪些预算控制方式。【答案】预算控制方式：总额控

13、制和单项控制。六、某公司董事会会议强调，内部监督是防止内部控制流于形式的重要保证。为此，公司应当强化内部监督制度，由审计委员会和内部审计机构全权负责内部控制的监督检查，合理保证内部控制目标的实现；审计委员会和内部审计机构在内部监督中发现重大问题，有权直接向董事会和监事会报告。要求：根据企业内部控制基本规范及配套指引，指出董事会会议提出内部监督要点有哪些不当之处，并简要说明理由。【答案】审计委员会和内部审计机构全权负责内部控制监督检查的观点不恰当。理由：董事会负责内部控制的建立和有效实施；除内部审计机构之外，经理层及公司其他内部机构在内部监督中也应承担相应的职责。七、A 公司是新成立的奶粉生产企

14、业，针对目前奶粉市场竞争对手的主要产品是成年人奶粉和儿童奶粉。为了增强在奶粉行业的竞争实力，A 公司在 2020 年拟进行战略调整，准备投入大量资金研究开发孕妇奶粉，以保障该类客户群的需要。要求：根据资料，指出 A 公司拟采用的竞争战略类型及理由，并说明实施该战略的条件。【答案】（1）A 公司采用的是差异化战略。理由：针对大规模市场，提供与竞争对手存在差异的产品，以获取竞争优势。条件：具有很强的研究开发能力，研究人员要有创造性的眼光；企业具有以其产品质量或技术领先的声望；企业在这一行业有悠久的历史或吸取其他企业的技能并自成一体；有很强的市场营销能力；研究与开发、产品开发以及市场营销等职能部门之

15、间要具有很强的协调性。八、甲公司是一家在境内、外上市的综合性国际能源公司，该公司在致力于内涵式发展的同时，也高度重视企业并购以实现跨越式发展，以下是该公司近年来的一些并购资料。(1)2011 年 9 月 30 日，甲公司与其母公司乙集团签订协议，以 100000 万元购入乙集团下属全资子公司 A 公司 50%的有表决权股份。收购完成后，A 公司董事会进行重组。7 名董事中 4 名由甲公司委派，A 公司所有生产经营和财务管理重大决策须由半数以上董事表决通过，9 月 30 日，A 公司的净资产账面价值为 160000 万元，可辨认净资产公允价值为 180000 万元。10月 1 日，甲公司向乙集团

16、支付了 100000 万元。10 月 31 日，甲公司办理完毕股权转让手续并拥有实质控制权。A 公司当日的净资产账面价值为 170000 万元，可辨认净资产公允价值为 190000 万元，此外，甲公司为本次收购发生审计、法律服务、咨询等费用 1000 万元。(2)2011 年 6 月 30.日，甲公司决定进军银行业。其战略目的是依托油气主业，进行产融结合，实现更好发展。2011 年 11月 1 日，甲公司签订协议以 160000 万元的对价购入与其无关联关系的 B 银行90%的有表决权股份，2011 年 11 月 30 日，甲公司支付价款并取得实质控制权，B 银行当日净资产账面价值为 1800

17、00 万元，可辨认净资产公允价值为190000 万元，并购完成后，甲公司对 B 银行进行了一系列整合：要求 B 银行将服务重点转向与石油业务链相关的业务，支持油气主业发展；要求 B 银行对其业务进行调整、优化，使经营效率更高、运行效果更好；要求 B 银行更加重视风险管理，按照银监会有关要求完善制度、规范运作；要求 B 银行按照发展目标和业务变化，调整其部门设置和人事安排，以与甲公司有关机构设置相协同；要求 B 银行努力吸收甲公司长期所形成的良好企业文化，以此来促进银行管理，以上整合收到了很好的效果。(3)2012 年上半年，欧债危机继续蔓延扩大，世界经济复苏乏力，我国经济也面临较大的下行压力，

18、受此影响，我国成品油销量增速放缓，C 公司是一家与甲公司无关联关系的成品油销售公司，拥有较好的营销网络，但受市场形势影响上半年经营业绩不佳，经多次协商，甲公司于 2012 年 6 月 30 日以 12000 万元取得了 C 公司 70%的有表决权股份，能够实施控制。C 公司当日可辨认净资产公允价值为 15000 万元。8 月31 日，甲公司又以 4000 万元取得了 C 公司 20%的有表决权股份。C 公司自 6 月30 日始持续计算的可辨认净资产公允价值为 18000 万元。假定不考虑其他因素。要求：根据资料(1)，计算甲公司在合并日（或购买日）应确定的长期股权投资金额，简要说明支付的价款与

19、长期股权投资金额之间差额的会计处理方法，简要说明甲公司支付的审计、法律服务、咨询等费用的会计处理方法。【答案】甲公司在合并日应确定的长期股权投资金额为：170000*50%=85000（万元）。支付的价款 100000 万元与长期股权投资金额 85000 万元之间差额15000 万元，首先调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，应冲减留存收益。甲公司支付的审计、法律服务、咨询等费用 1000 万元，应于发生时费用化计入当期损益。九、甲集团是一家在上海证券交易所上市交易的大型企业集团，2021 年发生的部分业务如下：（1）2021 年 1 月 1 日，

20、甲公司以 3130 万元银行存款作为对价购入乙公司当日发行的公司债券，面值总额为 3000 万元。另支付交易费用2.27 万元，实际利率为 4%。甲公司购入该债券的目的是为赚取买卖差价，甲公司将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。（2）2021 年 1 月 1 日，甲公司购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券 200 万张，甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，甲公司将该金融资产划分为以摊余成本计量的金融资产。2021 年 12 月 31日，该金融工具的信用风险自初始确认后

21、显著增加，甲公司按未来 12 月的预期信用损失的金额计量其损失准备，并将预期信用损失计入当期损益。（3）2021年，甲公司由于出口产品在账面上积累了一定规模的外汇存款，公司基于当前市场金融形势的判断，认为该项外汇存在贬值风险，因此选择开展买入套期保值业务，并将该项套期保值划分为现金流量套期。（4）2020 年 1 月 1 日，甲公司对 50 名高级管理人员和核心技术人员授予股票期权，授予对象自 2020 年1 月 1 日起在公司连续服务满 3 年，即可按约定价格购买公司股票。2020 年年末，甲公司以对可行权股票期权数量的最佳估计为基础，按该股票期权在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关

22、资产成本或当期费用。2021 年 12月 20 日，甲公司公告，综合考虑市场环境因素变化和公司激励政策调整等因素，遵循法定程序，决定取消原股权激励计划。据此，甲公司在 2021 年年末，不再将当期取得的与该股权激励计划有关的服务计入相关资产成本或当期费用，并将 2020 年已计入相关资产成本或当期费用的有关服务予以调整。（5）2021 年 5 月，甲公司发行了一项永续债，每年按照合同条款支付利息，但是，同时约定其利息只有在其控股股东发生改变时才需支付，如果甲公司控股股东没有发生改变则不需要履行该项支付义务，甲公司将该永续债分类为权益工具。要求：1.根据资料（1），判断甲公司对金融资产的分类是否

23、正确，如不正确，请指出正确的分类，并说明理由。要求：2.根据资料（2），判断甲公司的处理是否正确，如不正确，请说明正确的处理。要求：3.根据资料（3），判断甲公司的处理是否存在不当之处，如存在不当之处，请指出不当之处，并说明理由。要求：4.根据资料（4）判断甲公司的会计处理是否正确，如不正确，请指出正确的会计处理。要求：5.根据资料（5），判断甲公司的会计处理是否正确，如不正确，请说明理由。【答案】一十、2016 年，某省财政厅依照财政部关于印发行政事业单位内部控制规范（试行）的通知对所属事业单位开展内部控制工作进行专项检查。检查中发现某下属单位的做法是：（1）单位负责人 A 接到财政部文件后

24、，就在文件上批示：“请 B 同志负责组织实施”，其中，B 是分管财务后勤的副职。（2）B 在文件上批示：“请财务处牵头负责，尽快研究制定具体实施方案”。（3）文件发到财务处，财务处处长 C 召集处内工作人员开会研究方案制定，请大家发表意见，他说：“内部控制建设涉及单位各个部门，我们只是牵头部门，制定具体实施方案不是一天两天能完成的，今天请大家来开个诸葛会，先出出主意“。（4）会计核算科长 D 说：“我们财务处人手紧张，完成目前的工作都很吃力，哪有精力来开展内部控制和进行日常管理，希望领导能把这事推掉“。（5）资金结算科长 E 说：“这个内控规范不太现实，与钱有关的我们管得了，其他的像决策机制、

25、人事制度、组织结构等我们管不了，还有政府采购、建设项目等，已超出了我们所能管的范围，建议只在我们财务部门实施内部控制“。（6）预算管理科长 F 说：“我们可以聘请管理咨询公司给我们做咨询，如有必要也可以委托他们帮助我们设计，单靠我们的力量确实难以承担此事“。【答案】上述资料中：A 的意见错误，单位负责人应对本单位内部控制的建立健全和有效实施负责。B 的意见正确，单位应当确定内部控制牵头部门作为内部控制建设具体工作部门，研究制定具体实施方案。C 的意见正确，内部控制要坚持全面性原则。D 的意见错误，内部控制建设需要建立有效的组织和工作机制，既然单位已经明确由财务处牵头负责，就不能以各种借口逃避内部控制建设的责任。E 的意见错误，内部控制要坚持全面性原则。F 的意见正确，内部控制建设工作必要时可以聘请中介机构提供专业咨询服务。