交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产对比分析.docx

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1、分类1、交易性金融资产2、持有至到期投资3、可供出售金融资产定义交易性金融资产主要是指为了近期内出售而 持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的 从二级市场购入的股票、债券、基金等；持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或 可确定，旦企业有明确意图和能力持有至到期的非 衍生金融资产；可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供 出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期 投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计 入当期损益的金融资产（即交易性金融资产）的金融 资产。通常情况下，包括企业从二级市场上购入的债 券投资、股票投资、基金投资等账务处理一、交易性金融资产的取得：（交易性金融资

2、产的取得以其取得时的公允 价值作为初始入账金额、己宣告但尚未发放 的现金股利或利息计入应收项目、交易费用 计入投资收益的借方）借：交易性金融资产一成本（公允价值） 应收利息（已到期但尚未领取的债券 利息）应收股利（已宣告但尚未发放的现金 股利）投资收益（交易费用）贷：其它货币资金（支付的总价款） 二、交易性金融资产的后续计量（采用公允 价值进行后续计量）借：交易性金融资产一公允价值变动损益 贷：公允价值变动损益借：公司价值变动损益贷：交易性金融资产一公允价值变动 三、分红或利息1、宣告时：借：应收股利（应收利息） 贷：投资收益2、收到时：借：银行存款等贷：应收股利（应收利息）四、交易性金融资产

3、的处置一、持有至到期投资的取得：（入账成本等于卖价一支付价款中包含的已到付息 期但尚未领取的利息+交易费用）借：持有至到期投资一成本（面值） 应收利息（已宣告但尚未发放） 贷：其它货币资金差额：持有至到期投资一利息调整一、持有至到期投资的持有：1、持有至到期投资的债权利息收入借：应收利息（票面利率）【分期付息到期还本】 持有至到期投资一应计利息（票面利率）【到期一次还本付息】贷：投资收益【期初债权的摊余成本*实际利 率】差额：持有至到期投资一利息调整（期末持有至到期投资的摊余成本二期初摊余成本 +本息计提的利息（期初摊余成本*实际利率）-本期 收到的利息（分期付息债券面值*票面利率）和本 金-

4、本期计提的减值准备）2、在资产负债表日核算发生的减值损失A、发生减值时：借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失B、已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又 得以恢复的，应当在原已计提的减值准备金额内予 以转回，转回的金额计入当期损益一、可供出售金融资产的取得：（可供出售金融资产应当按照公允价值计量，取得时 所发生的交易费用计入可供出售金融资产的初始入 账金额；支付价款中已宣告但尚未发放的现金股利或 已到付息期尚未领取的债券利息单独确认为应收项 目）1、权益性投资借：可供出售金融资产一成本（取得+交易费用） 应收股利（己宣告但尚未发放）贷：其它货币资金（实际支付的金额）2、债务性投资借：可供

5、出售金融资产一成本（面值） 应收股利贷：其它货币资金（实际支付的金额） 差额：可供出售金融资产一利息调整 二、可供出售金融资产的持有：1、在资产负债表日确认债券利息收入、核算取得的 现金股利；（同持有至到期投资，换总账科目）借：应收利息（票面利率）【分期付息到期还本】 持有至到期投资一应计利息（票面利率）【到 期一次还本付息贷:投资收益【期初债权的摊余成本*实际利率】 差额：持有至到期投资一利息调整2、在资产负债表日反映其公允价值变动；【提示】有关可供出售债券的摊余成本和实际利率的 相关内容同“持有至到期投资”。（应将出售时的公允价值与其账面余额之间 的差额确认为当期投资损益，同时结转公允 价

6、值变动损益）借：银行存款等（售价）公允价值变动损益（持有期间公允 价值的净增加额）贷：交易性金融资产（账面余额）投资收益（倒挤）公允价值变动损益（持有期间公 允价值的净贬值额）五、处置交易性金融资产不同情况下对投资 收益及损益的影响：1、计算整个持有期间对投资收益的影响：将 从购入到出售整个期间的所有投资收益发生 额加总；2、计算整个持有期间对当期利润的影响：交 易费用（负数）+持有期间的投资收益+持有 期间的公允价值变动损益+处置时价款与账 面价值之间差额确认的投资收益；3、计算处置时点的投资收益：处置时收到的 价款-购买时入账价值；4、计算处置时点对当期利润的影响：处置时 收到的价款-处置

7、时交易性金融资产账面价 值；借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备二、持有至到期投资的出售借：银行存款（实际收到的价款）持有至到期投资减值准备持有至到期投资一利息调整（余额、可能 在贷方）贷：持有至到期投资（成本）持有至到期投资一应计利息（累计利息） 差额：投资收益A、期末公允价值高于其账面余额时：借：可供出售金融资产一公允价值变动损益 贷：其它综合收益B、期末公允价值低于其账面余额时：借：其它综合收益贷：可供出售金融资产一公允价值变动损益3、在资产负债表日核算其发生的减值损失；【提示】对于已确认减值损失的可供出售金融资产， 在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认 原减值损失事项有关

8、的，应当在原已确认的减值损失 范围内转回，同时调整资产减值损失或所有者权益。 A、发生减值时：借：资产减值损失贷：可供出售金融资产一减值准备 其它综合收益（也可能在借方） B、减值损失转回时： 债券投资：借：可供出售金融资产一减值准备 贷：资产减值损失 股权投资：借：可供出售金融资产一减值准备 贷：其它综合收益4、可供出售金融资产的出售企业出售可供出售金融资产，应当将取得的价款与账 面余额之间的差额作为投资损益进行会计处理，同 时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，由其 他综合收益转为投资收益。如果对可供出售金融资产 计提了减值准备，还应当同时结转减值准备。A、债券投资借：其它货币资金可供出售金融资产一减值准备贷：可供出售金融资产一成本一利息调整一公允价值变动损益 一应计利息差额：投资收益借（或贷）：其它综合收益贷（或借）：投资收益B、股权投资借：其它货币资金可供出售金融资产一减值准备贷：可供出售金融资产一成本一公允价值变动损益差额：投资收益借（或贷）：其它综合收益贷（或借）：投资收益