财务报告与经营活动分析.ppt

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1、财务报告与经营活动分析财务报告与经营活动分析 通用的商业语言及其运用EMBA必修课程2005年3月南开大学财务管理系南开大学财务管理系 主主 任任南开大学南开大学EMBAEMBA中心中心 主主 任任南开大学企业研究中心南开大学企业研究中心 主主 任任天津市管理学会天津市管理学会 秘书长秘书长 王全喜王全喜 教授教授 电话电话：E-mail:E-mail: 第一部分第一部分 会计信息概述会计信息概述 第一章财务报告的基本内容第一章财务报告的基本内容第一节会计信息与财务报告第一节会计信息与财务报告第二节财务报告产生的规范第二节财务报告产生的规范第三节会计要素第三节会计要素 第二章第二章 会计信息的

2、生成会计信息的生成第一节会计信息与财务报告第一节会计信息与财务报告一、会计信息是企业活动的价值表现一、会计信息是企业活动的价值表现 1 1 企业内的资金运动企业内的资金运动股东股东货货币币c债权人债权人资本资本负债负债原原材材料料员工员工技术技术机器机器购买购买产产品品生产生产货货币币c销售销售国家国家纳纳税税本息本息股利股利继续运转继续运转企业企业所有者所有者雇员供应商雇员供应商顾客顾客债权人债权人收入收入商品劳务商品劳务贷款贷款还本付息还本付息投投资资股股利利支支付付款款项项商商品品劳劳务务2 2 企业与外界的资金关系企业与外界的资金关系企业管理者：运用资源；盈利；风险；决策企业管理者：运

3、用资源；盈利；风险；决策股东：投资风险，投资回报股东：投资风险，投资回报债权人：偿债能力债权人：偿债能力供应商：生产经营的稳定与发展供应商：生产经营的稳定与发展工会（雇员）：薪酬水平与企业状况工会（雇员）：薪酬水平与企业状况国家：税收、反垄断、证券管理国家：税收、反垄断、证券管理 二、财务报告的功能二、财务报告的功能 1 1 会计信息使用者及与企业利益相关者会计信息使用者及与企业利益相关者,需要了解企业需要了解企业的财务信息的财务信息 2 2 财务报告财务报告 为会计信息使用者提供财务信息。为会计信息使用者提供财务信息。为决策服务为决策服务获利能力，偿债能力，经济责任，风险，成长性等获利能力，

4、偿债能力，经济责任，风险，成长性等投投资资者者债债权权人人管管理理者者政政府府机机构构其其他他资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表 3 3 财务报告的组成财务报告的组成 （1 1）基本会计报表）基本会计报表 资产负债表；利润表；资产负债表；利润表；现金流量表现金流量表（2 2）附表）附表 存货表；应收账款账龄分析表；存货表；应收账款账龄分析表；固定资产折旧表；利润分配表；固定资产折旧表；利润分配表；主营业务明细表；费用明细表主营业务明细表；费用明细表 （3 3）附注）附注 会计政策；会计方法；重要事项会计政策；会计方法；重要事项（4 4）财务状况说明书）财务状况说明书生产经营；

5、利润实现；生产经营；利润实现；利润分配；资金运用利润分配；资金运用 大中公司资产负债表大中公司资产负债表资资 产产流动资产：流动资产：货币资金货币资金短期投资短期投资应收票据应收票据应收账款应收账款减：坏帐准备减：坏帐准备应收账款净额应收账款净额预付账款预付账款其他应收款其他应收款存货存货流动资产合计流动资产合计长期投资长期投资固定资产：固定资产：固定资产原价固定资产原价减：累计折旧减：累计折旧固定资产净值固定资产净值在建工程在建工程固定资产合计固定资产合计资产总计资产总计期末数期末数10,0052,000163,845193,8266204,8728,87930,2182,14017,384

6、7,6609,7242,73712,46144,819期初数期初数890018018303897,9828,481017,0386,77210,2661,18211,44819,929负债和股东权益负债和股东权益流动负债：流动负债：短期借款短期借款应付票据应付票据应付账款应付账款预收账款预收账款应交税金应交税金其他应交款其他应交款其他应付款其他应付款一年内到期的长期负债一年内到期的长期负债流动负债合计流动负债合计长期借款长期借款负债合计负债合计股东权益：股东权益：股本股本资本公积资本公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润股东权益合计股东权益合计负债和股东权益合计负债和股东权益合计期末数期末数

7、6,6001042481,424239105062,20011,3311,80013,13111,07717,0755303,00631,68844,819期初数期初数5,30027213263900806,3516,30012,6515,0202,090251437,27819,929注：普通股总数为注：普通股总数为11，077万股。万股。万元万元 2002年年12月月31日日大中公司利润表大中公司利润表2002年年12月月31日日项项 目目一、主营业务收入一、主营业务收入减：主营业务成本减：主营业务成本主营业务税金及附加主营业务税金及附加二、主营业务利润二、主营业务利润加：其他业务利润加：

8、其他业务利润减：营业费用减：营业费用管理费用管理费用财务费用财务费用三、营业利润三、营业利润加：投资利益加：投资利益营业外收入营业外收入减：营业外支出减：营业外支出四、利润总额四、利润总额减：所得税减：所得税 五、净利润五、净利润2002年度年度11,0376,851884,0988452687248973,054180676303,8805123,3682001年度年度10,5166,976913,44901516878021,8090001,8095971,212 现金流量表现金流量表第二节财务报告产生的规范第二节财务报告产生的规范一、一、概念与内容概念与内容 指对会计信息的产生具有约束作

9、用的原则、法律、法指对会计信息的产生具有约束作用的原则、法律、法规和道德。规和道德。会计准则会计准则 基本会计准则；具体会计准则基本会计准则；具体会计准则法律法规法律法规 会计法；会计制度会计法；会计制度职业道德职业道德 二、二、财务报告规范的意义财务报告规范的意义货已给你货已给你发去了。发去了。好。下个好。下个月月10号我号我一定付款。一定付款。问题：问题：此笔交易是否算作收入实现呢？此笔交易是否算作收入实现呢？财务报告规范的意义财务报告规范的意义是会计信息生成的依据是会计信息生成的依据是会计信息质量的准绳是会计信息质量的准绳使会计信息成为使会计信息成为“通用的商业语言通用的商业语言”三、三

10、、规范的产生与发展规范的产生与发展（1 1）会计准则）会计准则19331933年在美国产生年在美国产生19731973年，国际会计准则委员会年，国际会计准则委员会19931993年，中国企业会计准则年，中国企业会计准则基本准则；从基本准则；从19971997年起，陆续制定年起，陆续制定企业会计准则：关联方关系及其交易的披露等企业会计准则：关联方关系及其交易的披露等1616项具体准则项具体准则（2 2）会计法规）会计法规19851985年，中国会计法年，中国会计法19931993年，会计法第一次修订年，会计法第一次修订19991999年，会计法第二次修订年，会计法第二次修订（3 3）会计职业道德

11、）会计职业道德美国：美国：“注册会计师职业道德守则注册会计师职业道德守则”国际会计师联合会：会计从业人员职业道德准则国际会计师联合会：会计从业人员职业道德准则中国：注册会计师职业道德准则中国：注册会计师职业道德准则正直；客观；独立；保密；自律正直；客观；独立；保密；自律四、会计假设（四、会计假设（Accounting postulates)Accounting postulates)是指会计面对变化不定的外部环境所作的合理推断或前提。是指会计面对变化不定的外部环境所作的合理推断或前提。（1 1）会计主体假设（）会计主体假设（Accounting entity)Accounting entity

12、)财务信息所反映的范围：某一特定单位。与股东、其他单位区别。（2 2）持续经营假设（）持续经营假设（Going-concern)Going-concern)在可以预见的未来，企业不做关闭的打算。例如折旧。（3 3）会计分期假设（）会计分期假设（Accounting period)Accounting period)为反映经营成果和财务状况而人为地划分期限。经营周期与会计年度；信息的估计性质。（4 4）货币计量假设（）货币计量假设（Monetary measurement)Monetary measurement)财务信息是以货币反映的。优点。币值不变与通货膨胀。本位币。五、一般会计原则五、一般

13、会计原则 （1 1）客观性）客观性可验证（2 2）相关性）相关性（3 3）可比性）可比性（4 4）一贯性）一贯性（5 5）及时性）及时性（6 6）明晰性）明晰性可理解（7 7）权责发生制）权责发生制（8 8）配比性）配比性（9 9）谨慎性）谨慎性（1010）历史成本）历史成本（1111）划分收益性支出和资本性支出）划分收益性支出和资本性支出 （1212）重要性）重要性充分揭示 （1313）实质重于形式）实质重于形式六、具体会计准则六、具体会计准则1 1 企业会计准则企业会计准则现金流量表现金流量表2 2 企业会计准则企业会计准则债务重组债务重组3 3 企业会计准则企业会计准则会计政策、会计估计

14、变更和会计差错变更会计政策、会计估计变更和会计差错变更4 4 企业会计准则企业会计准则非货币性交易非货币性交易5 5 企业会计准则企业会计准则或有事项或有事项6 6 企业会计准则企业会计准则借款费用借款费用7 7 企业会计准则企业会计准则租赁租赁8 8 企业会计准则企业会计准则关联方关系及其交易的披露关联方关系及其交易的披露9 9 企业会计准则企业会计准则资产负债表日后事项资产负债表日后事项10 10 企业会计准则企业会计准则收入收入11 11 企业会计准则企业会计准则存货存货12 12 企业会计准则企业会计准则投资投资13 13 企业会计准则企业会计准则建造合同建造合同14 14 企业会计准

15、则企业会计准则固定资产固定资产15 15 企业会计准则企业会计准则无形资产无形资产16 16 企业会计准则企业会计准则中期财务报告中期财务报告第三节会计要素第三节会计要素 一、资产一、资产 资产是指企业拥有或控制的，能以货币计量并可望资产是指企业拥有或控制的，能以货币计量并可望为企业提供未来经济利益的经济资源，包括各种财产、为企业提供未来经济利益的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。有形和无形。债权和其他权利。有形和无形。资产按资产按流动性流动性可以分为可以分为流动资产流动资产与与非流动资产非流动资产。流动资产流动资产指可以在一年内或者长于一年的一个指可以在一年内或者长于一年的一个经营周期

16、内变现或耗用的资产，如现金及银行存款、短经营周期内变现或耗用的资产，如现金及银行存款、短期投资、应收及预付款项、存货及待摊费用等。期投资、应收及预付款项、存货及待摊费用等。非流动资产非流动资产指长期资产，一般包括长期投资、固指长期资产，一般包括长期投资、固定资产、在建工程、无形资产、递延资产和其他资产。定资产、在建工程、无形资产、递延资产和其他资产。二、负债二、负债 负债是由以往事项而形成的现有义务，履行该义务负债是由以往事项而形成的现有义务，履行该义务会导致经济利益流出企业。会导致经济利益流出企业。负债按其偿还期的长短可以分为负债按其偿还期的长短可以分为流动负债流动负债和和长期负债长期负债。

17、流动负债流动负债也叫短期负债，是指偿还期在一年或长于一也叫短期负债，是指偿还期在一年或长于一年的一个经营周期以内的债务。主要有：短期借款、应年的一个经营周期以内的债务。主要有：短期借款、应付票据、应付账款、预收货款、应付工资、应交税金、付票据、应付账款、预收货款、应付工资、应交税金、应付利润、其他应交应付款、预提费用等。应付利润、其他应交应付款、预提费用等。长期负债长期负债是指偿还期在一年或长于一年的一个经营周是指偿还期在一年或长于一年的一个经营周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。等。三、所有者权益三、所有者权益 所有者权益是企

18、业所有者在企业资产中享有的权益。所有者权益是企业所有者在企业资产中享有的权益。包括：包括：1 1 投资者对企业投入的资本；投资者对企业投入的资本；2 2 资本公积金；资本公积金；3 3 盈余公积金；盈余公积金；4 4 未分配利润。未分配利润。所有者权益所有者权益=资产资产-负债负债 四、收入四、收入 收入是指企业的收益，有广义和狭义两种概念。收入是指企业的收益，有广义和狭义两种概念。广义的收入包括经营收入、投资收入和营业外收入。广义的收入包括经营收入、投资收入和营业外收入。狭义的狭义的收入是企业在销售商品、提供劳务和让渡资产使收入是企业在销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常经营活动中所形成

19、的经济利益的流入。包括用权等日常经营活动中所形成的经济利益的流入。包括主营业务收入和其他业务收入。主营业务收入和其他业务收入。会计要素中的收入是指狭义的收入。会计要素中的收入是指狭义的收入。收入表现为资产流入企业，在费用一定的条件下，引起资收入表现为资产流入企业，在费用一定的条件下，引起资产增加或负债减少产增加或负债减少利润增加利润增加所有者权益增加。所有者权益增加。五、费用五、费用费用是为取得收入而发生的耗费。费用是为取得收入而发生的耗费。广义的费用是指企业发生的所有耗费。包括生产经营广义的费用是指企业发生的所有耗费。包括生产经营活动发生的耗费和营业外支出等。活动发生的耗费和营业外支出等。狭

20、义的狭义的费用是指企业的生产经营活动发生的耗费。费用是指企业的生产经营活动发生的耗费。会会计概念中的费用是狭义的。计概念中的费用是狭义的。费用表现为资产的流出、资产的损耗或者负债的增加。费用表现为资产的流出、资产的损耗或者负债的增加。在收入一定的条件下，会引起利润的减少，进而引起所在收入一定的条件下，会引起利润的减少，进而引起所有者权益减少。有者权益减少。费用指为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的费用指为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。经济利益的流出。六、利润六、利润 利润是企业在一定时期经营活动实现的利润是企业在一定时期经营活动实现的财务成果，在数量上是企业在一定时期内

21、收入财务成果，在数量上是企业在一定时期内收入减去费用的余额。减去费用的余额。利润是企业经营活动的主要目的。利润是企业经营活动的主要目的。资资产产1000所有者所有者权益权益1000资产资产1200负债负债200 资产资产(1000)=所有者权益所有者权益(1000)资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益 资产、负债及所有者权益的关系资产、负债及所有者权益的关系所所有有者者权权益益资本资本1000收入收入100100费用费用8080收入收入-费用费用=利润利润资本资本10001000利润利润2020收入、费用及利润的关系收入、费用及利润的关系六个要素间的关系六个要素间的关系期末所有者权益期末所

22、有者权益10201020（本期收入（本期收入-本期费用）本期费用）100 80100 80 期末资产期末资产=12201220期末负债期末负债+200200期初所有者权益期初所有者权益+10001000本期利润本期利润2020经营活动经营活动 生产生产 运输运输 谈判谈判？会计信息会计信息收入收入1600万元万元费用费用1300万元万元利润利润300万元万元应收账款应收账款100万元万元存货存货80万元万元第二章第二章 会计信息的生成会计信息的生成第一节第一节 会计科目与账户会计科目与账户一一 、会计科目会计科目：对会计要素的进一步分类对会计要素的进一步分类例如：例如：资产资产现金现金原材料原

23、材料产成品产成品固定资产固定资产无形资产无形资产二、基本会计科目二、基本会计科目编号编号名称名称编号编号名称名称常用会计科目表常用会计科目表三、会计科目分类（按经济内容）三、会计科目分类（按经济内容）1 1 资产类：资产类：现金现金银行存款银行存款原材料原材料固定资产固定资产2 2 负债类：负债类：短期借款短期借款应付账款应付账款应付工资应付工资3 3 所有者权益类：所有者权益类：实收资本实收资本盈余公积盈余公积 4 4 成本类：成本类：生产成本生产成本制造费用制造费用5 5 损益类：损益类：产品销售收入产品销售收入产品销售成本产品销售成本 管理费用管理费用财务费用财务费用四、会计科目分级四、

24、会计科目分级按内容的详细程度和相互关系分类按内容的详细程度和相互关系分类总账科目总账科目子目子目子目子目子目子目细目细目细目细目细目细目细目细目一级科目一级科目二级科目二级科目三级科目三级科目五、账户五、账户根据会计科目设置的记账实体根据会计科目设置的记账实体账账摘要摘要借方借方贷方贷方余额余额T T型账型账第二节第二节 财务会计核算方法财务会计核算方法 一、复式记账原理一、复式记账原理每项经济业务，都在每项经济业务，都在2 2个或个或2 2个以上的账户记录。个以上的账户记录。可反映经济业务的来龙去脉。可反映经济业务的来龙去脉。资资 产产 =负负 债债 +所所 有有 者者 权权 益益现金现金

25、固定资产固定资产 材料材料贷款贷款应付账款应付账款资本资本1200 1200 =10001000+2002001 1 购材料购材料+10+10=1190 1190 +10+10200200 +100010002 2 购汽车购汽车-10-10+30+30+20+20-10-10+101011801180+3030=200200+2020+100010003 3 还贷款还贷款-100-100-100-10010801080+3030+1010=100100+2020+10001000每项经济业务，都有来龙去脉，反映其内在联系，每项经济业务，都有来龙去脉，反映其内在联系，每项业务都在每项业务都在2

26、2个或个或2 2个以上的账户记录个以上的账户记录二、复式记账的意义二、复式记账的意义1 1 如实、完整、正确的反映资金运动和变化；如实、完整、正确的反映资金运动和变化；2 2 是建立核算方法、报表的依据；是建立核算方法、报表的依据；3 3 在核算中防错、查错在核算中防错、查错三、借贷记账法三、借贷记账法借方借方 Dr.Dr.贷方贷方 Cr.Cr.DebtorDebtor债务人债务人CreditorCreditor债权人债权人DebtDebt人欠人欠CreditCredit欠人欠人授信授信受信受信原义：原义：现义：现义：会计术语，记账符号。在不同账户中表示的含义不同。会计术语，记账符号。在不同账

27、户中表示的含义不同。1 1 记账符号记账符号“借借”、“贷贷”在不同账户中的含在不同账户中的含义义资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+（收入收入-费用费用）借借贷贷移项移项:费用费用+资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入借借贷贷+-+-+-+-+-+-+2 2 记账规则记账规则由于会计方程式和借贷的含义，产生记账规则。由于会计方程式和借贷的含义，产生记账规则。有借必有贷，借贷必相等。有借必有贷，借贷必相等。3 3 会计分录会计分录 Journal entry Journal entry每项经济业务，根据记账规则，运用会计每项经济业务，根据记账规则，运用会计 科目科目,列示出

28、列示出应记账户及其方向和金额的分析记录。应记账户及其方向和金额的分析记录。例例 1 1：例例 2 2：借：借：借：借：贷：贷：贷：贷：现金现金 5000 5000银行存款银行存款 5000 5000固定资产固定资产 300 300，000000银行存款银行存款 100 100，000000应付账款应付账款 200 200，000000五、会计分录举例五、会计分录举例1 1。李华天先生投入资本。李华天先生投入资本80 00080 000元。元。借：银行存款借：银行存款 80 000 80 000贷：实收资本贷：实收资本 80 000 80 0002 2。租赁营业房屋，预付。租赁营业房屋，预付8

29、8个月租金个月租金40 00040 000元。元。借：待摊费用借：待摊费用 40 000 40 000贷：银行存款贷：银行存款 40 000 40 0003 3。购买设备，以转账支票支付。购买设备，以转账支票支付20 00020 000元元 。借：固定资产借：固定资产 20 000 20 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 000 20 0004 4。从奥神公司赊购价值。从奥神公司赊购价值10 00010 000元的商品，货款未付。元的商品，货款未付。借：库存商品借：库存商品 10 000 10 000贷：应付账款贷：应付账款 10 000 10 0005 5。购进商品。购进商品2 000

30、2 000元，当即以转账支票支付货款。元，当即以转账支票支付货款。借：库存商品借：库存商品 2 000 2 000贷：银行存款贷：银行存款 2 000 2 0006 6、归还以前欠奥神公司、归还以前欠奥神公司5 0005 000元货款。元货款。借：应付账款借：应付账款 5 000 5 000贷：银行存款贷：银行存款 5 000 5 000第三节第三节 会计信息的产生过程会计信息的产生过程一、会计手段一、会计手段（一）会计凭证（一）会计凭证1 1 定义与作用定义与作用2 2 种类种类会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是登记账簿的会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是登记

31、账簿的依据，也是组织协调经济活动、传递经济信息、开展会计工作的重要依据，也是组织协调经济活动、传递经济信息、开展会计工作的重要工具。工具。在经济活动与会计工作中，会计凭证具有以下几个作用：在经济活动与会计工作中，会计凭证具有以下几个作用：（1 1）会计凭证是证明经济业务真实性、合法性与合理）会计凭证是证明经济业务真实性、合法性与合理性的依据，它为会计监督提供了客观的基础。性的依据，它为会计监督提供了客观的基础。（2 2）会计凭证是登记账簿的依据。）会计凭证是登记账簿的依据。（3 3）会计凭证是明确经济责任，加强经济核算制度的依据。）会计凭证是明确经济责任，加强经济核算制度的依据。按照填制程序和

32、用途一般可分为原始凭证和记账凭证两大类。按照填制程序和用途一般可分为原始凭证和记账凭证两大类。(1)(1)原始凭证原始凭证在经济业务发生时取得或填制的，用以证明经济业务发在经济业务发生时取得或填制的，用以证明经济业务发生情况，并明确经济责任的书面证明。生情况，并明确经济责任的书面证明。原始凭证按其来源分类，可分为自制原始凭证和外来原原始凭证按其来源分类，可分为自制原始凭证和外来原始凭证。始凭证。原始凭证按其填制手续的次数，可分为一次凭证和累计凭原始凭证按其填制手续的次数，可分为一次凭证和累计凭证。证。（2 2）记账凭证）记账凭证记账凭证是本单位会计人员根据审核无误的原始凭证记账凭证是本单位会计

33、人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表填制的，确定正确反映经济业务内或原始凭证汇总表填制的，确定正确反映经济业务内容的会计分录，并直接作为登记账簿依据的凭证。容的会计分录，并直接作为登记账簿依据的凭证。记账凭证将经济业务信息转换为会计信息。记账凭证将经济业务信息转换为会计信息。例：销售部李红报销差旅费例：销售部李红报销差旅费56005600元整。元整。借：销售费用借：销售费用 5600 5600 贷：其他应收款贷：其他应收款 5600 5600（二）（二）账簿账簿1 1 概念概念2 2 作用作用3 3 分类分类账簿是记录经济业务的簿册。是由具有一定格式且相互联系的账账簿是记录经济业务的簿册

34、。是由具有一定格式且相互联系的账页组成，以会计凭证为依据，序时、分类地登记各项经济业务发页组成，以会计凭证为依据，序时、分类地登记各项经济业务发生和完成情况的簿册。生和完成情况的簿册。（1 1）提供连续、系统的会计信息。）提供连续、系统的会计信息。（2 2）是编制会计报表的依据。）是编制会计报表的依据。（3 3）有利于会计资料的保存，便于日常查阅使用。）有利于会计资料的保存，便于日常查阅使用。按用途分类：序时账、分类账、备查账按用途分类：序时账、分类账、备查账按形式分类：订本账、活页账、卡片账按形式分类：订本账、活页账、卡片账按提供信息的详细程度分类：总账、明细账按提供信息的详细程度分类：总账

35、、明细账(三三)会计报表会计报表1 1 概念概念2 2 种类种类会计报表是总括反映会计主体在一定时期（月、季、年）的经营成会计报表是总括反映会计主体在一定时期（月、季、年）的经营成果、财务状况及其变动情况的书面文件。果、财务状况及其变动情况的书面文件。主要的会计报表有：主要的会计报表有：（1 1）资产负债表，反映某一时点的财务状况；）资产负债表，反映某一时点的财务状况；（2 2）损益表，反映一定时期的经营成果；）损益表，反映一定时期的经营成果；（3 3）现金流量表，反映一定时期的资金变动。）现金流量表，反映一定时期的资金变动。二、会计循环二、会计循环 会计循环是指根据会计程序，将发生的经济业务

36、，会计循环是指根据会计程序，将发生的经济业务，运用会计方法，按照会计步骤，进行计量、汇总、报告运用会计方法，按照会计步骤，进行计量、汇总、报告的过程。的过程。会计循环一般由下列步骤构成：会计循环一般由下列步骤构成：（一）编制会计分录（一）编制会计分录（二）过账（二）过账（三）调整（三）调整（四）编制试算平衡表（四）编制试算平衡表（五）结账（五）结账（六）编制财务报表（六）编制财务报表记账程序：记账程序：原始凭证原始凭证 记账凭证记账凭证 账簿账簿 财务报告财务报告第二部分第二部分 财务报告的阅读财务报告的阅读第三章第三章 资产负债表的阅读资产负债表的阅读第四章第四章 利润表的阅读利润表的阅读第

37、五章第五章 现金流量表的阅读现金流量表的阅读第六章第六章 财务报告阅读的程序财务报告阅读的程序第三章第三章 资产负债表的阅读资产负债表的阅读大中公司资产负债表2003年12月31日资资 产产流动资产：货币资金短期投资应收票据应收账款减：坏帐准备应收账款净额预付账款其他应收款存货流动资产合计长期投资固定资产：固定资产原价减：累计折旧固定资产净值在建工程固定资产合计资产总计期末数期末数10,0052,000163,845193,8266204,8728,87930,2182,14017,3847,6609,7242,73712,46144,819期初数期初数890018018303897,9828

38、,481017,0386,77210,2661,18211,44819,929负债和股东权益负债和股东权益流动负债：短期借款应付票据应付账款预收账款应交税金其他应交款其他应付款一年内到期的长期负债流动负债合计长期借款负债合计股东权益：股本资本公积盈余公积未分配利润股东权益合计负债和股东权益合计期末数期末数6,6001042481,424239105062,20011,3311,80013,13111,07717,0755303,00631,68844,819期初数期初数5,30027213263900806,3516,30012,6515,0202,090251437,27819,929 第一

39、节 资产负债表的作用 一、一、资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的 报告文件。像一张照片。报告文件。像一张照片。二、作用二、作用1 1 反映企业的经济资源，有助于判断短期偿债能力反映企业的经济资源，有助于判断短期偿债能力2 2 反映资本结构，有助于评价长期偿债能力和稳健性反映资本结构，有助于评价长期偿债能力和稳健性3 3 反映资产分布及其权益，有助于分析财务弹性反映资产分布及其权益，有助于分析财务弹性 三、资产负债表的项目分类与排列1 资产按流动性分类与排列 流动资产；非流动资产2 负债按偿还期限分类与排列 流动负债；长期负债3 所有者权益按稳定

40、性分类与排列 实收资本；盈余公积；未分配利润第二节第二节 货币资金货币资金1 1货币资金的含义货币资金的含义2 2货币资金的内容。包括：货币资金的内容。包括：（1 1）现金）现金狭义的现金是指企业库存现金，广义的现金除了库存现金狭义的现金是指企业库存现金，广义的现金除了库存现金外，还包括银行存款和其他符合现金性质的票据。外，还包括银行存款和其他符合现金性质的票据。（2 2）银行存款）银行存款（3 3）其他货币资金）其他货币资金二、坏帐与坏帐损失二、坏帐与坏帐损失 坏帐坏帐：不能收回的应收账款。市场经济的必然。：不能收回的应收账款。市场经济的必然。坏帐损失坏帐损失：由于发生坏帐而产生的损失。信用

41、成本。：由于发生坏帐而产生的损失。信用成本。三、确认坏帐损失的条件三、确认坏帐损失的条件 因债务人破产或者死亡，以其破产财产或遗产清偿，因债务人破产或者死亡，以其破产财产或遗产清偿，仍然不能收回的应收账款；仍然不能收回的应收账款；（1 1）（2 2）债务人逾期三年未履行偿债义务，仍不能收回的应收账款。债务人逾期三年未履行偿债义务，仍不能收回的应收账款。第三节第三节 应收款项应收款项 应收账款是指企业在经营过程中因赊销售产品、应收账款是指企业在经营过程中因赊销售产品、材料和提供劳务，而形成的债权。材料和提供劳务，而形成的债权。一、应收账款的概念一、应收账款的概念四、预提坏账准备四、预提坏账准备

42、按期预估坏帐损失，计入当期管理费用和坏帐准备账户。按期预估坏帐损失，计入当期管理费用和坏帐准备账户。待坏帐实际发生时，冲销坏帐准备账户。待坏帐实际发生时，冲销坏帐准备账户。具体方法：具体方法：1 1 应收账款余额百分比法；应收账款余额百分比法；2 2 销货额百分比法；销货额百分比法；3 3 账龄分析法。账龄分析法。优点优点：1.1.避免了虚盈实亏（列入当期费用）避免了虚盈实亏（列入当期费用）2.2.符合谨慎的原则符合谨慎的原则五、应收账款的质量分析五、应收账款的质量分析 应收账款的质量：债权应收账款的质量：债权 现金现金 应收账款账龄分析表应收账款账龄分析表客客 户户 信誉期内信誉期内 逾期逾

43、期3月月 36月月 6月月1年年 1年年 A B C D F合合 计计 计提坏账准备比例表（计提坏账准备比例表（%）信誉期内信誉期内 逾期逾期3月月 36月月 6月月1年年 1年年 0.5 5 10 30 50 第四节第四节 应收票据应收票据 Notes Receivable Notes Receivable应收票据应收票据是企业因赊销商品或劳务而收到的在某一确定日期支付货款的是企业因赊销商品或劳务而收到的在某一确定日期支付货款的商业汇票商业汇票 而形成的债权。而形成的债权。（一）含义（一）含义（1 1）按承兑人分类）按承兑人分类商业承兑汇票商业承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票（二）种类（二）

44、种类 （2 2）按是否带息分类）按是否带息分类带息票据带息票据不带息票据不带息票据（三）应收票据的贴现（三）应收票据的贴现1.1.贴现的含义贴现的含义票据持有人在票据到期之前急需现金，将票据背书转让给银行，在扣票据持有人在票据到期之前急需现金，将票据背书转让给银行，在扣除一定利息以后换取现金的过程。除一定利息以后换取现金的过程。2.2.贴现的步骤贴现的步骤（1 1）计算票据的到期值）计算票据的到期值不带息票据的到期值不带息票据的到期值=面值面值 带息票据的到期值带息票据的到期值=本金本金+利息利息（2 2）计算贴现息）计算贴现息贴现息贴现息=到期值到期值贴现利率贴现利率贴现期贴现期（3 3）计

45、算贴现的实得款）计算贴现的实得款实得款额实得款额=到期价值贴现利息到期价值贴现利息第五节第五节 存存 货货一、存货的含义一、存货的含义存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的商品（产成品）、仍存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的商品（产成品）、仍然处在生产过程中的在产品，和将在生产经营过程中耗用的材料物料等。然处在生产过程中的在产品，和将在生产经营过程中耗用的材料物料等。二、存货的种类二、存货的种类存货包括下列三类：存货包括下列三类：1.1.在正常营业过程中置存以便出售的；在正常营业过程中置存以便出售的；2.2.为了出售而处于在生产过程中的；为了出售而处于在生产过程中的；3.3

46、.为生产供销售的商品或服务过程中耗用的。为生产供销售的商品或服务过程中耗用的。具体包括：具体包括：1 1 原材料原材料2 2 燃料燃料 3 3 包装物包装物9 9 低值易耗品低值易耗品7 7 委托加工材料委托加工材料 8 8 委托代销商品委托代销商品4 4 在产品在产品 5 5 产成品产成品6 6 商品商品 存货成本存货成本=采购成本采购成本+加工成本加工成本+其他成本其他成本1 1 采购成本采购成本=买价买价+运费运费+装卸费装卸费+保险费保险费+包装费包装费+关税关税+合理损耗合理损耗2 2 加工成本加工成本=直接人工直接人工+制造费用制造费用3 3 其他成本其他成本=特定的设计费用等特定

47、的设计费用等 三、存货成本的初始计量三、存货成本的初始计量购进存货的会计处理购进存货的会计处理1 蓝天公司购买钢材一批，价款蓝天公司购买钢材一批，价款10000元，增值税元，增值税1700元。已用银行元。已用银行 存款支付。存款支付。借：物资采购借：物资采购 10000 应交税金应交税金 1700 贷：银行存款贷：银行存款 117002 用现金支付钢材运费用现金支付钢材运费300元。元。借：物资采购借：物资采购 300 贷：现金贷：现金 3003 钢材验收入库。钢材验收入库。借：原材料借：原材料 10300 贷：物资采购贷：物资采购 10300 五、发出存货成本的计量五、发出存货成本的计量5

48、5月月1 1日日 期初存货期初存货 10 10件件 单价单价100100元元 库存库存10001000元元5 5月月1010日日 第一次购入第一次购入 25 25件件 单价单价140140元元 库存库存45004500元元5 5月月2525日日 第二次购入第二次购入 20 20件件 单价单价150150元元 库存库存75007500元元 本期销售本期销售 40 40件件 每件销售成本？总销售成本每件销售成本？总销售成本？期末存货期末存货期末存货期末存货 15 15 15 15件件件件 每件成本？每件成本？每件成本？每件成本？总库存成本总库存成本总库存成本总库存成本？（一）个别计价法（一）个别计

49、价法注重实物流转与价值流转之间的关系。注重实物流转与价值流转之间的关系。按每种存货的实际成本作为其发出成本。按每种存货的实际成本作为其发出成本。适用于不能替代使用及为用户特别定做或提供的存货。适用于不能替代使用及为用户特别定做或提供的存货。如传统工艺品、珠宝、钻石、字画等。如传统工艺品、珠宝、钻石、字画等。发出存货成本的计量方法发出存货成本的计量方法按照我国现行制度的规定可以用五种方法：个别计价法、按照我国现行制度的规定可以用五种方法：个别计价法、先进先出法、后进先出法、移动平均法、加权平均法。先进先出法、后进先出法、移动平均法、加权平均法。（二）先进先出法（二）先进先出法假定先购入的存货先发

50、出的计价方法。每次存货的发出，都以存假定先购入的存货先发出的计价方法。每次存货的发出，都以存货中先购入存货的实际成本计价。货中先购入存货的实际成本计价。1.1.期初的存货成本；期初的存货成本；2.2.第一批购入的存货成本；第一批购入的存货成本；3.3.第二批购入的存货成本；以此类推。第二批购入的存货成本；以此类推。特点：特点：期末存货的成本接近市价，它是按最近进货的成期末存货的成本接近市价，它是按最近进货的成本计算的；本计算的；发出成本偏离市场价格。发出成本偏离市场价格。先进先出法计算存货成本先进先出法计算存货成本日期日期凭凭证证号号收入收入数量数量单价单价 金额金额发出发出数量数量单价单价