财产清查结果的账务处理.ppt

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1、银行存款的清查财财产产清清查查的的准准备备实实施施财财产产清清查查组织准备业务准备实物的清查库存现金的清查财产清查的一般程序财产清查的一般程序往来款项的清查财财产产清清查查结结果果的的处处理理第三节第三节 财产清查结果的处理财产清查结果的处理一.财产清查结果处理的原则和步骤（一）财产清查结果处理的原则表明账实相符，不必进行账务处理。一致一致不一致不一致 盘盈盘亏=但实存的财产不能按正常财产物资使用毁损一致不一致表明账实不符，必须进行相应的账务处理。第三节第三节 财产清查结果的处理财产清查结果的处理一.财产清查结果处理的原则和步骤（一）财产清查结果处理的原则（二）财产清查结果处理步骤财产清查结果

2、处理步骤财产清查结果处理步骤查明差异，分析原因，提出处理建议积极处理多余积压财产，清理往来款项及时调整账簿记录，保证账实相符总结经验教训，建立健全各项管理制度财产清查结果处理步骤财产清查结果处理步骤查明差异，分析原因认真总结，加强管理及时调整账簿记录，保证账实相符将已经查明的财产盘盈、盘亏和损失等，根据有关原始凭证编制记账凭证，据以记入有关账户，使各项财产的账存数和实存数完全一致。第一步第一步按照差异发生的原因和报经批准的结果，根据有关批文编制记账凭证据以登记入账。第二步第二步第三节第三节 财产清查结果的处理财产清查结果的处理一.财产清查结果处理的原则和步骤二.财产清查结果的账务处理二、清查结

3、果的账务处理1、审批前，对于财产清查中发现的盘盈、盘亏，在报经有关领导审批之前，应基于客观性原则，根据“清查结果报告表”、“盘点报告表”等已经查实的数据资料，编制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符，同时根据企业的管理权限，将处理建议报股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准。2、审批后，根据差异发生的原因和批准处理意见，结平“待处理财产损溢”。第三节第三节 财产清查结果的处理财产清查结果的处理一.财产清查结果处理的原则和步骤二.财产清查结果的账务处理（一）账户设置（二）清查结果的账务处理用来核算企业在财产清查过程中的各项财产物资的盘盈、盘亏和毁损的价值及其报请批准后的

4、转销数额。（一）账户设置借方借方 待处理财产损溢待处理财产损溢 贷方贷方各项财产的盘亏或毁损金额各项财产的盘盈金额企业尚未处理的各种财产的净溢余盘盈报经批准后的转销数盘亏或毁损报经批准后的转销数企业尚未处理的各种财产的净损失用来核算企业在财产清查过程中的各项财产物资的盘盈、盘亏的毁损的价值及其报请批准后的转销数额。该账户下设“待处理流动资产损溢”和“待处理固定资产损溢”两个明细分类账户。固定资产清查结果的处理往来款项清查结果的处理存货清查结果的处理（二二）清清查查结结果果的的账账务务处处理理库存现金清查结果的处理现金盘盈（长款）的处理现金盘盈（长款）的处理现金盘亏（短款）的处理实例库存现金清查

5、结果的处理库存现金清查结果的处理库存现金清查结果的处理库存现金清查结果的处理1.1.现金盘盈（长款）的处理现金盘盈（长款）的处理 对库存现金清查的结果，如发现库存现金长款：对库存现金清查的结果，如发现库存现金长款：对库存现金清查的结果，如发现库存现金长款：对库存现金清查的结果，如发现库存现金长款：（1 1 1 1）审批前（发现时），将长款先记入）审批前（发现时），将长款先记入）审批前（发现时），将长款先记入）审批前（发现时），将长款先记入“待处理财产待处理财产待处理财产待处理财产损溢损溢损溢损溢”科目科目科目科目 借：库存现金借：库存现金借：库存现金借：库存现金 贷：待处理财产损益贷：待处理财

6、产损益贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益待处理流动资产损益待处理流动资产损益待处理流动资产损益待处理流动资产损益（2 2 2 2）审批后，对于无法查明原因的长款应计入）审批后，对于无法查明原因的长款应计入）审批后，对于无法查明原因的长款应计入）审批后，对于无法查明原因的长款应计入营业外营业外营业外营业外收入收入收入收入。借：待处理财产损益借：待处理财产损益借：待处理财产损益借：待处理财产损益待处理流动资产损益待处理流动资产损益待处理流动资产损益待处理流动资产损益 贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入192.现金盘亏（短款）的处理 发发现库存现金短现库存现金短款：款：（1

7、1）审批前，将）审批前，将短款先记入短款先记入“待处理财产损溢待处理财产损溢”科科目目借：待处理财产损益借：待处理财产损益借：待处理财产损益借：待处理财产损益待处理流动资产损益待处理流动资产损益待处理流动资产损益待处理流动资产损益 贷：库存现金贷：库存现金贷：库存现金贷：库存现金（2 2）审批后，按原因分）审批后，按原因分别情况处理：别情况处理：库存现金清查结果的处理库存现金清查结果的处理无法查明原因的短款应计入无法查明原因的短款应计入无法查明原因的短款应计入无法查明原因的短款应计入管理费用管理费用管理费用管理费用。由出纳人员失职造成的短款应由出由出纳人员失职造成的短款应由出由出纳人员失职造成

8、的短款应由出由出纳人员失职造成的短款应由出纳人员赔偿，计入纳人员赔偿，计入纳人员赔偿，计入纳人员赔偿，计入其他应收款其他应收款其他应收款其他应收款。借：管理费用 其他应收款 贷：待处理财产损益待处理流动资产损益202009年12月20日，深电电子有限公司在财产清查中，发现库存现金溢余50元。原始凭证见下表 库存现金盘点报告表 2009年12月20日实存金额实存金额账存金额账存金额对比结果对比结果备注备注 盘盈盘盈 盘亏盘亏 1 2501 200 50原因待查原因待查盘点人（盖章）：盘点人（盖章）：出纳员（盖章）：出纳员（盖章）：例题例题 1原始凭证现金盘盈现金盘盈2009库存现金库存现金500

9、05000待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢122011￥5000￥5000曾晓莉曾晓莉22 2009年12月31日，公司在财产清查中，发现库存现金短缺200元。原始凭证见下表 库存现金盘点报告表 2009年12月31日实存金额实存金额账存金额账存金额对比结果对比结果备注备注 盘盈盘盈 盘亏盘亏640840 200原因待查原因待查盘点人（盖章）：盘点人（盖章）：出纳员（盖章）：出纳员（盖章）：例题例题 2原始凭证现金盘亏现金盘亏2009库存现金库存现金20000待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢123121￥20000曾晓莉曾晓莉20

10、000￥2000024 2009年12月31日，公司经反复核查，处理意见如下：财产清查结果处理决定财务科：财产清查结果处理决定如下：库存现金长款转作营业外收入，库存现金短缺中100元应由出纳李红赔偿，另外100元计入管理费用。深电电子有限公司（盖章）2009年12月31日 例题例题 3原始凭证现金盘盈处理现金盘盈处理2009营业外收入营业外收入5000待处理财产损溢待处理财产损溢 待处理流动资待处理流动资产损溢产损溢123131￥5000曾晓莉曾晓莉5000￥5000附件包括记字附件包括记字4号号原始凭证已经附在这张原始凭证已经附在这张记账凭证后面，那么现记账凭证后面，那么现金盘亏处理，就没有

11、原金盘亏处理，就没有原始凭证，该怎么处理？始凭证，该怎么处理？现金盘亏处理现金盘亏处理2009其他应收款其他应收款10000待处理财产损溢待处理财产损溢 待处理流动待处理流动资产损溢资产损溢12314见记字见记字3号号￥20000曾晓莉曾晓莉20000￥20000李红李红管理费用管理费用10000基础会计第七章财产清查271、宏达有限公司2011年11月20日在现金清查中，发现现金盘盈了235元。原始凭证见下表 库存现金盘点报告表 2011年11月20日实存金额实存金额账存金额账存金额对比结果对比结果备注备注 盘盈盘盈 盘亏盘亏 1 2561 021 235原因待查原因待查盘点人（盖章）：盘点

12、人（盖章）：出纳员（盖章）：出纳员（盖章）：课堂练习课堂练习参考答案参考答案原始凭证基础会计第七章财产清查28 2、2011年11月21日，公司经反复核查，处理意见如下：财产清查结果处理决定财务科：财产清查结果处理决定如下：库存现金长款转作营业外收入 宏达有限公司（盖章）2011年11月21日参考答案参考答案原始凭证现金盘盈现金盘盈2011库存现金库存现金2350023500待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢112011￥23500￥23500现金盘盈处理现金盘盈处理2011营业外收入营业外收入待处理财产损溢待处理财产损溢 待处理流动资待处理流动资产损溢产损溢11

13、21212350023500￥23500￥23500存货财产清查结果的处理存货财产清查结果的处理 存货发生盘亏的处理存货发生盘亏的处理 存货发生盘盈的处理存货发生盘盈的处理1.存货发生盘盈的处理存货发生盘盈的处理存货发生盘盈，一般是因为存货的自然溢余或者是计量工存货发生盘盈，一般是因为存货的自然溢余或者是计量工具不准造成的：具不准造成的：（1 1）在查明原因之前，将盘盈数先记入）在查明原因之前，将盘盈数先记入“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目。科目。借：原材料借：原材料/库存商品库存商品 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢（2 2）经批准后，冲减）经批准

14、后，冲减管理费用管理费用。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：管理费用贷：管理费用2.2.存存货发生货发生盘亏的盘亏的处理处理（1 1）在查明原因之前，将盘亏数先记入）在查明原因之前，将盘亏数先记入“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目。科目。借：待处理财产损益借：待处理财产损益待处理流动资产损益待处理流动资产损益 贷：原材料贷：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）（2 2）经批准后，按原因分情况处理。）经批准后，按原因分情况处理。342.2.存货发生盘亏的处理存货发生盘亏的处理属于自然损耗产生的属于自然损耗产生的

15、定额内定额内合理亏损或计合理亏损或计量工具不准等原因产生的盘亏，经批准即量工具不准等原因产生的盘亏，经批准即可转作可转作“管理费用管理费用”账户账户。存存存存货货货货发发发发生生生生盘盘盘盘亏亏亏亏的的的的原原原原因因因因及及及及处处处处理理理理原原原原则则则则属于属于超定额超定额短缺，以及存货毁损的亏损，短缺，以及存货毁损的亏损，能确定过失人的应由过失人负责赔偿，属于能确定过失人的应由过失人负责赔偿，属于保险公司赔偿的，应向保险公司索赔，保险公司赔偿的，应向保险公司索赔，扣除扣除过失人或保险公司赔款后，计入过失人或保险公司赔款后，计入“管理费用管理费用”账户。账户。属于非常损失属于非常损失(

16、如自然灾害，因保管不善而如自然灾害，因保管不善而被盗等被盗等)所造成的财产毁损，扣除保险公司所造成的财产毁损，扣除保险公司赔款和赔款和残料价残料价后，计入后，计入“营业外支出营业外支出”账账户。户。假设因为自然灾害导致甲材料毁损假设因为自然灾害导致甲材料毁损500元，元，毁损材料收回残料价毁损材料收回残料价100元，由保险公司赔元，由保险公司赔偿偿100元，其余的损失应计入什么账户？元，其余的损失应计入什么账户？借：管理费用 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益待处理流动资产损益待处理流动资产损益属于自然损耗产生的属于自然损耗产生的定额内定额内合理亏损或计量工具不准等合理亏损或计量工具不准等原

17、因产生的盘亏，经批准即可转作原因产生的盘亏，经批准即可转作“管理费用管理费用”账户账户。借：其他应收款 管理费用 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益待处理流动资产损益待处理流动资产损益属于属于超定额超定额短缺，以及存货毁损的亏损，能确定过失短缺，以及存货毁损的亏损，能确定过失人的应由过失人负责赔偿，属于保险公司赔偿的，应向人的应由过失人负责赔偿，属于保险公司赔偿的，应向保险公司索赔，保险公司索赔，扣除扣除过失人或保险公司赔款后，计入过失人或保险公司赔款后，计入“管理费用管理费用”账户。账户。借：其他应收款 原材料原材料 营业外支出营业外支出 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益待处理流动资产

18、损益待处理流动资产损益属于非常损失属于非常损失(如自然灾害，因保管不善而被盗等如自然灾害，因保管不善而被盗等)所所造成的财产毁损，扣除保险公司赔款和造成的财产毁损，扣除保险公司赔款和残料价残料价后，计后，计入入“营业外支出营业外支出”账户。账户。基础会计第七章财产清查38 2009年12月31日，公司盘点财产物资，发现盘盈丙材料0.375千克，实际总成本150元，原因不明，盘亏甲材料0.5千克，实际总成本25元，丁材料0.7千克，实际总成本1400元。原始凭证见下表 例题例题 4基础会计第七章财产清查39 原材料盘点盈亏报告表编编号号名名称称计量计量单位单位单单价价实存实存账存账存盘盈盘盈盘亏

19、盘亏备备注注数数量量金金额额数数量量金金额额数量数量金金额额数数量量金额金额1甲甲千克千克0.5252丙丙千克千克0.3751503丁丁千克千克0.71400单位名称单位名称2009年年12月月31日日原始凭证基础会计第七章财产清查40材料盘盈材料盘盈2009原材料原材料1500015000待处理财产损待处理财产损溢溢 待处理流动待处理流动资产损溢资产损溢123151￥15000￥15000曾晓莉曾晓莉丙材料丙材料附件包括记字附件包括记字6号号基础会计第七章财产清查41材料盘亏材料盘亏2009原材料原材料142500待处理财产损待处理财产损溢溢 待处理流动待处理流动资产损溢资产损溢12316见

20、记字见记字5号号￥142500曾晓莉曾晓莉2500￥142500甲材料甲材料丁材料丁材料140000基础会计第七章财产清查42 2009年12月31日，经公司批准，上述盘盈盘亏的材料批复意见如下：财务科：财务科：材料物资清查结果处理决定如下：材料物资清查结果处理决定如下：1、盘盈丙材料属于未及时入账，应冲减管理费用、盘盈丙材料属于未及时入账，应冲减管理费用 2、盘亏甲材料属于自然损耗产生的定额内损耗。、盘亏甲材料属于自然损耗产生的定额内损耗。3、盘亏丁材料系自然灾害造成的毁损，预计可收回残料、盘亏丁材料系自然灾害造成的毁损，预计可收回残料400元，向保险公司索赔元，向保险公司索赔300元，其余

21、计入营业外支出。元，其余计入营业外支出。深电电子有限公司（盖章）深电电子有限公司（盖章）2009年年12月月31日日例题例题 5原始凭证基础会计第七章财产清查43材料盘盈处理材料盘盈处理2009待处理财产损溢待处理财产损溢1500015000管理费用管理费用123171￥15000￥15000曾晓莉曾晓莉待处理流动待处理流动资产损溢资产损溢附件包括记字附件包括记字8号号基础会计第七章财产清查44材料盘亏处理材料盘亏处理2009其他应收款其他应收款40000原材料原材料12318见记字见记字7号号￥142500曾晓莉曾晓莉30000￥142500营业外支出营业外支出70000142500待处理财

22、产损待处理财产损溢溢待处理流动待处理流动财产损溢财产损溢管理费用管理费用2500固定资产清查结果的处理固定资产清查结果的处理固定资产固定资产发生盘亏的处理发生盘亏的处理 固定资产发生盘盈的处理固定资产发生盘盈的处理盘盈的固定资产，作为前期差错处理，在按管理权限报经批准处理前，应先通过“以前年度损益调整”账户核算。借：固定资产 贷：以前年度损益调整须对固定资产的原值进行计价。计价方法：（1）若账面上有类似、相同或同批次固定资产，盘盈固定资产一般取同类（批）固定资产的净值计价。（2）若账面上没有该类盘盈固定资产的同类资产，则可以采用该盘盈设备估价入账；或者请评估机构对盘盈固定资产进行评估，以确定其

23、价值。固定资产发生盘盈的处理固定资产发生盘盈的处理查明原因之前：企业在财产清查中盘亏的固定资产，按盘亏固定资产的账面价值借记“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 累计折旧 贷：固定资产查明原因之后：按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按应计入营业外支出的金额，借记“营业外支出”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。借：其他应收款 营业外支出 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢固定资产固定资产发生盘亏的处理发生盘亏的处理财产清查结果的账务处理举例财产清查结果的

24、账务处理举例例例1 1 某企业在财产清查中，盘盈账外机器一台，某企业在财产清查中，盘盈账外机器一台，估计价值估计价值3 0003 000元，已提折旧元，已提折旧2 0002 000元。元。借：固定资产3 000贷：以前年度损益调整1 000累计折旧2 000财产清查结果的账务处理举例财产清查结果的账务处理举例例例2 2盘亏旧盘亏旧A A型设备一台，账面原值型设备一台，账面原值17001700元，已提折旧元，已提折旧920920元。元。审批前：借：待处理财产损益待处理固定资产损溢 780 累计折旧 920 贷：固定资产 1700审批后，属于意外损失借：营业外支出780 贷：待处理财产损益待处理固

25、定资产损溢 780往来款项清查结果的处理 坏账的处理坏账的处理1、定义：坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。2、确认为坏账的条件：（1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回。（2）债务人破产，以其剩余财产清偿后仍然无法收回。（3）债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证件表明无法收回或收回的可能性极小。3、应收账款清查时间：企业应当定期或至少于年度终了对应收账款进行检查，并预计可能产生的坏账损失。4、坏账损失核算：备抵法（1）提取坏账损失时：借：资产减值损失 贷：坏账准备（2）实际发生坏账时：借：坏账准备 贷：应收账款（3）已确认并转销的坏账又收回的：借：应收账款 贷：坏账准备同时：借：银行存款 贷：应收账款往来款项清查结果的处理 坏账的处理坏账的处理总结：分析产生差异的原因和性质，提出处理建议一般来说，个人造成的损失，应由个人赔偿;因管理不善原因造成的损失，应作为企业“管理费用”入账;因自然灾害造成的非常损失，列入企业的“营业外支出”。