财务成本第7章分类法(赵2014).ppt

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1、第第7章章分分 类类 法法分类法结构框图分类法结构框图成本计算分类法成本计算分类法成本计算成本计算分类法基本内容分类法基本内容 分类法的涵义分类法的涵义 产品的分类与产品的分类与分类成本的计算分类成本的计算 类内产品成本类内产品成本的分配方法的分配方法 分类法成本计算举分类法成本计算举例例采用系数法进行采用系数法进行类内产品成本计算类内产品成本计算 按定额比例法按定额比例法计算类内产品成本计算类内产品成本 联产品、副产品、联产品、副产品、等级品的成本计算等级品的成本计算 联产品成本计算联产品成本计算 副产品成本计算副产品成本计算 等级品成本计算等级品成本计算 学习内容学习内容7.1 分分类类法

2、的基本内容法的基本内容 7.2 分分类类法成本法成本计计算算举举例例7.3 联产联产品、副品、副产产品、等品、等级级品的成本品的成本计计算算学习目标学习目标 通通过过本章的教学，要求学生了解和掌握成本本章的教学，要求学生了解和掌握成本计计算分算分类类法的基本内容，包括涵法的基本内容，包括涵义义、特点、特点、成本成本计计算方法；熟悉算方法；熟悉联产联产品、副品、副产产品、等品、等级级品的涵品的涵义义及成本及成本计计算方法。算方法。7.1 分类法的基本内容分类法的基本内容 7.1.1 分类法的涵义及适用范围分类法的涵义及适用范围（1）分）分类类法的涵法的涵义义产产品成本品成本计计算的分算的分类类法

3、是法是按产品的类别按产品的类别归归集生集生产产费费用用，在在计计算出某算出某类产类产品品总总成本的基成本的基础础上上，按一，按一定定标标准准分配计算类内各种产品成本分配计算类内各种产品成本的一种成本的一种成本计计算方法。算方法。（2）分）分类类法的适用范法的适用范围围 在一些工在一些工业业企企业业中，生中，生产产的的产产品品种、品品种、规规格繁多，格繁多，如果以如果以产产品品种或品品种或规规格作格作为为成本成本计计算算对对象来象来归归集生集生产费产费用，用，计计算算产产品成本，品成本，则则成本成本计计算工作量算工作量过过大。大。产产品成本品成本计计算的分算的分类类法，就是法，就是在在产产品品种

4、、品品种、规规格繁格繁多，但可以按照一定多，但可以按照一定标标准分准分类类的情况下，的情况下，为简为简化成化成本本计计算工作而采用的一种成本算工作而采用的一种成本计计算方法算方法。分分类类法法主要适用于产品品种或规格较多的企业或车主要适用于产品品种或规格较多的企业或车间间，如，如电电子元件厂、子元件厂、针织针织厂、制鞋厂、食品厂等。厂、制鞋厂、食品厂等。此外，分此外，分类类法法还可以用于联产品、副产品和等级品还可以用于联产品、副产品和等级品的成本计算的成本计算。7.1.2 产品的分类与分类成本的计算产品的分类与分类成本的计算（1）产产品的分品的分类类在采用分在采用分类类法法计计算算产产品成本品

5、成本时时，首先，首先应应将将产产品划分品划分为为不同的不同的类别类别，计计算出某算出某类产类产品的完工品的完工产产品品总总成本成本，再按一定再按一定标标准分配准分配计计算算类类内各种内各种产产品的成本品的成本。产产品品类别类别的划分，一般是根据的划分，一般是根据产产品的性品的性质质、结结构、构、所用原材料以及工所用原材料以及工艺过艺过程的特点等程的特点等进进行分行分类类。产产品的分品的分类类是否恰当，是否恰当，类类距是否合适，分配距是否合适，分配标标准的准的选择选择是否符合是否符合实际实际，将直接影响到成本，将直接影响到成本计计算算结结果的果的准确性。准确性。分分类类要恰当，是要恰当，是对对分

6、分类类的依据而言，不能将所用原的依据而言，不能将所用原材料、所材料、所经过经过工工艺过艺过程不同的程不同的产产品划分品划分为为一一类类，否，否则则将影响成本将影响成本计计算的准确性，因算的准确性，因为产为产品耗用材料不品耗用材料不同，其所同，其所应应分配的材料分配的材料费费用也不一用也不一样样，有，有时时差差别还别还可能很大；若生可能很大；若生产产工工艺过艺过程不同，各种程不同，各种产产品所品所应应分分配的加工配的加工费费用的差用的差别别就很大。就很大。因此，如果不具因此，如果不具备备分分类类条件，即使条件，即使产产品品种、品品种、规规格格很多，也不宜分很多，也不宜分类计类计算算产产品成本。同

7、品成本。同时时，类类内内产产品品之之间间的的类类距也不能相差太大距也不能相差太大，类类距距过过大，大，则则会使品会使品种、种、规规格相差格相差较较大的大的产产品成本相同，影响成本品成本相同，影响成本计计算算的准确性；的准确性；类类距距过过小，会加大成本小，会加大成本计计算工作量。所算工作量。所以，以，类别类别的划分的划分应应本着既本着既简简化成本化成本计计算，又能使成算，又能使成本本计计算算结结果比果比较较准确的原准确的原则进则进行。行。（2）分）分类类成本的成本的计计算算采用分采用分类类法法计计算算产产品成本品成本时时，是，是以以产产品品类别类别作作为为成成本本计计算算对对象，象，设设置成本

8、置成本计计算算单单，并，并结结合生合生产类产类型的型的不同，不同，选择选择一定的方法一定的方法按类别分成本项目按类别分成本项目归归集生集生产产费费用，用，计计算出各算出各类类完工完工产产品的成本。品的成本。7.1.3 类内产品成本的分配方法类内产品成本的分配方法（1）系数法）系数法系数法的概念系数法的概念系数法的概念系数法的概念在在实际实际工作中采用分工作中采用分类类法法时时，为为了了简简化成本化成本计计算工算工作，一般是作，一般是将将类类内内产产品的分配品的分配标标准折合准折合为为系数系数，按按系数分配系数分配计计算算类类内各种内各种产产品成本。因此，分品成本。因此，分类类法又法又称称为为系

9、数法。系数法。系数法成本的计算程序系数法成本的计算程序确定确定标标准准产产品品在同在同类产类产品中品中选择选择一种一种产产量大、生量大、生产稳产稳定或定或规规格折格折中的中的产产品作品作为标为标准准产产品，把品，把这这种种产产品的分配品的分配标标准系准系数确定数确定为为1。计计算算单单位系数位系数以以其他其他产产品的品的单单位位产产品的分配品的分配标标准数据准数据与与标标准准产产品的数据相比品的数据相比，求出的比例即求出的比例即为为其他其他产产品的系数品的系数。计计算算产产品的品的总总系数系数系数确定后，把各种系数确定后，把各种产产品的品的实际产实际产量乘上系数，量乘上系数，换换算成算成标标准

10、准产产品品产产量，或称量，或称为总为总系数系数。计计算算类类内每种内每种产产品的成本品的成本按各种按各种产产品品总总系数比例分配系数比例分配计计算算类类内各种内各种产产品成品成本本。采用系数法分配采用系数法分配计计算算类类内各种内各种产产品成本品成本时时，既可按既可按综综合系数分配，也可分成本合系数分配，也可分成本项项目采用目采用单项单项系数分配系数分配。另外，另外，材料材料费费用一般按系数用一般按系数进进行分配，其他各行分配，其他各项费项费用既可以按系数用既可以按系数进进行分配，也可以按定行分配，也可以按定额额工工时时比例比例进进行分配行分配。按按综综合系数合系数进进行成本分配的行成本分配的

11、计计算如下：算如下：在此基在此基础础上，上，计计算算产产品品总总系数系数：在在计计算出算出综综合合总总系数系数后，按后，按成本成本项项目目进进行行费费用分配：用分配：v按按单项单项系数系数进进行成本分配的行成本分配的计计算如下：算如下：计计算出算出单项单项系数后，据以系数后，据以计计算算产产品品总总系数：系数：在在计计算出算出总总系数后，系数后，进进行直接材料行直接材料费费用和其他各用和其他各项费项费用分配：用分配：（2）定）定额额比例法比例法定定额额比例法是在比例法是在计计算出算出类类内内产产品的品的总总成本后，成本后，按按类类内各种内各种产产品的定品的定额额比例比例进进行分配行分配，从而，

12、从而计计算出算出类类内内每一种每一种产产品成本的一种方法。品成本的一种方法。这这种方法一般适用于定种方法一般适用于定额额比比较较健全、健全、稳稳定的企定的企业业。具体具体计计算算时时，材料，材料费费用可按各种用可按各种产产品品材料定材料定额额耗用耗用量比例量比例进进行分配，加工行分配，加工费费用可采用用可采用定定额额工工时时比例比例进进行分配。行分配。7.2 分类法成本计算举例分类法成本计算举例7.2.1 采用系数法进行类内产品成本计算采用系数法进行类内产品成本计算（1）资资料料假假设设某企某企业业生生产产的的产产品品种、品品种、规规格繁多，其中格繁多，其中A、B、C三种三种产产品品经过经过的

13、生的生产产工工艺过艺过程、使用的原材料都相同，程、使用的原材料都相同，只是只是规规格不同，所以可以划分格不同，所以可以划分为为一一类进类进行行产产品成本品成本计计算。算。这类产这类产品称品称为为甲甲类产类产品品。该类产该类产品的直接材料品的直接材料费费用用项项目目按照各种按照各种产产品的原材料系数品的原材料系数进进行分配，原材料系数按直行分配，原材料系数按直接材料定接材料定额额成本确定，直接工成本确定，直接工资资等其他等其他费费用用项项目均按各目均按各种种产产品的定品的定额额工工时时系数分配。系数分配。该类产该类产品中品中A产产品品为标为标准准产产品品。单单位位产产品直接材料消耗定品直接材料消

14、耗定额额和和计计划划单单价价产产品品类别类别产产品品品种品种直接材料名直接材料名称或称或编编号号消耗定消耗定额额（千克）（千克）计计划划单单价价（元）（元）甲甲类类A产产品品1011021039050201.001.401.50B产产品品1011021037545221.001.401.50C产产品品1011021036960501.001.401.50产产品品类别类别产产品品种品品种计计量量单单位位产产量量单单位位产产品工品工时时定定额额甲甲类类ABC件件件件件件500400120110165154产产量量和定和定额额工工时资时资料料月月 日日项项 目目 直接直接材料材料直接直接工工资资制造

15、制造费费用用合合计计33333131313131在在产产品成本（定品成本（定额额成本）成本）本月本月发发生生费费用用合合计计完工完工产产品成本品成本在在产产品成本（定品成本（定额额成本）成本）3 140403 080406 220391 56014 6602 850119 330122 180119 1922 9885 380107 007112 387107 7804 60711 370629 417640 787618 53222 255甲甲类产类产品成本品成本计计算算单单（2）产产品成本品成本计计算算计计算确定直接材料算确定直接材料费费用消耗定用消耗定额额系数与工系数与工时时定定额额系数

16、系数产产品品类别类别产产品品品种品种单单位位产产品品直接材料直接材料费费用用直接材料直接材料费费用消耗定用消耗定额额系数系数工工时时定定额额系数系数原材料名原材料名称或称或编编号号消耗定消耗定额额（千克）（千克）计计划划单单价价（元）（元）定定额额成本成本（元）（元）甲甲 类类A产产品品1011021039050201.001.401.5090703011小小 计计190B产产品品1011021037545221.001.401.50756333小小 计计171C产产品品1011021036960501.001.401.50698475直接直接材料材料费费用系数和定用系数和定额额工工时时系数系

17、数计计算表算表110165154项项目目产产量量材材料料系系数数直接直接材料材料总总系数系数定定额额工工时时系数系数定定额额工工时总时总系系数数应应 分分 配配 的的 费费 用用单单位位成本成本直接直接材料材料直接直接工工资资制造制造费费用用合合 计计1234=2356=257=4率率8=6率率9=6率率10=7+8+8+911=102分配率分配率A产产品品B产产品品C产产品品50040012010.91.250036014411.51.4500600168390195 000140 40056 1609447 00056 40015 7928542 50051 00014 280284 50

18、0247 80086 232569619.50718.60合合 计计-1 004-1268 391 560 119 192 107 780 618 532-甲甲类类完工完工产产品成本品成本计计算表算表 分配分配计计算甲算甲类产类产品中各种完工品中各种完工产产品成本品成本7.2.1 按定额比例法计算类内产品成本按定额比例法计算类内产品成本（1）资资料料假假设设某企某企业业生生产产A、B、C、D四种四种产产品。根据品。根据产产品品的生的生产产特点，可将特点，可将这这四种四种产产品作品作为为一一类产类产品品计计算成算成本。本。这类产这类产品称品称为为乙乙产产品品。在乙。在乙产产品完工品完工产产品和在

19、品和在产产品之品之间进间进行行费费用分配以及分配用分配以及分配计计算算类类内四种内四种产产品品成本成本时时，均采用定，均采用定额额比例法，直接材料比例法，直接材料费费用按材料用按材料定定额额成本分配，其他成本分配，其他费费用用项项目按定目按定额额工工时时分配。分配。乙乙产产品品成本成本计计算算单单项项 目目直接材料直接材料 直接工直接工资资制造制造费费用用合合 计计月初在月初在产产品成本品成本 5 560 1 568 825 7 953 本月本月发发生生生生产费产费用用 60 000 34 272 32 455 126 727 合合 计计 65 560 35 840 33 280 134 68

20、0 乙乙产产品品产产量及定量及定额资额资料料产产品品名称名称产产量量材料定材料定额额成本成本定定额额工工时时单单位定位定额额总总成本成本工工时时定定额额合合计计产产成成品品ABCD2001503005505080704010 00012 00021 00022 000151819213 0002 7005 70011 550小小 计计65 00022 950在在产产品品ABCD60706595508070403 0005 6004 5503 800791010420630650950 小小 计计16 9502 650 合合 计计81 95025 600（2）成本）成本计计算算 计计算乙完工算乙

21、完工产产品品总总成本成本首先将乙首先将乙产产品成本品成本计计算算单单中中归归集的集的总费总费用在乙完用在乙完工工产产品和在品和在产产品之品之间进间进行分配，行分配，计计算出乙完工算出乙完工产产品品总总成本。成本。计计算算类类内每种内每种产产品的成本品的成本 将将计计算出的乙完工算出的乙完工产产品的品的总总成本在成本在类类内的内的A、B、C、D四种四种产产品之品之间进间进行分配，行分配，计计算出算出A、B、C、D各种各种产产品的成本。品的成本。产产品品成本成本计计算算单单项项 目目产产量量直接材料直接材料定定额额工工时时直接直接工工资资制造制造费费用用合合计计定定额额成本成本直接直接成本成本月初

22、在月初在产产品成本品成本 6 300 5 560 1 120 1 568 825 7 953 本月生本月生产费产费用用75 650 60 000 24 480 34 272 32 455 126 727 合合 计计81 950 65 560 25 600 35 840 33 280 134 680 费费用分配率用分配率0.8 1.4 1.3 3.5 月末在月末在产产品成品成本本16 950 13 560 2 650 3 710 3 445 20 715 完完工工产产品品成成本本总总成本成本65 000 52 000 22 950 32 130 29 835 113 965 A产产品成本品成本

23、200 10 000 8 000 3 000 4 200 3 900 16 100 B产产品成本品成本 150 12 000 9 600 2 700 3 780 3 510 16 890 C产产品成本品成本 300 21 000 16 800 5 700 7 980 7 410 32 190 D产产品成本品成本 550 22 000 17 600 11 550 16 170 15 015 48 785 7.3 联产品、副产品、等级品的成本计算联产品、副产品、等级品的成本计算 7.3.1 联产品成本计算联产品成本计算（1）联产联产品的概念及其成本品的概念及其成本计计算的特点算的特点概念：概念：联

24、产联产品是指企品是指企业业在生在生产过产过程中，利用程中，利用同一种同一种原材料原材料，经过经过同一个生同一个生产过产过程程，同同时时生生产产出几种出几种产产品品，并且并且这这些些产产品都是企品都是企业业的主要的主要产产品品。例如。例如炼炼油油厂从原油中可同厂从原油中可同时时提提炼炼出汽油、煤油、柴油等出汽油、煤油、柴油等产产品，品，这这些些产产品都是品都是炼炼油厂的主要油厂的主要产产品，可称之品，可称之为联产为联产品。品。联产联产品成本品成本计计算的特点：算的特点：联产联产品在生品在生产过产过程中使用同程中使用同样样的原材料，并且又是的原材料，并且又是在同一生在同一生产过产过程中生程中生产产

25、出来的。各种出来的。各种联产联产品一般要品一般要在生在生产过产过程程终终了了时时才能分离出来，有才能分离出来，有时时也可能在生也可能在生产过产过程的某一个步程的某一个步骤骤中先分离出来某一种中先分离出来某一种产产品。品。这这个分离个分离时时的生的生产产步步骤骤称称为为分离点分离点。在在联产联产品分离之品分离之前，不可能按照每种前，不可能按照每种产产品品归归集和分配生集和分配生产费产费用，只用，只能将其能将其归为归为一一类类，计计算其算其总总成本。然后，再采用适成本。然后，再采用适当的方法，分配当的方法，分配计计算算联产联产品中每种品中每种产产品的成本。品的成本。联产联产品品虽虽然可以按然可以按

26、类别归类别归集集费费用，用，计计算成本，但算成本，但它它同分同分类类法是有区法是有区别别的的。因。因为联产为联产品分离后有品分离后有时时还还需需继续继续加工加工，这样这样，就需要按照分离后，就需要按照分离后产产品的品的生生产产特点，特点，选择选择适当的方法适当的方法计计算分离后的算分离后的产产品加品加工成本。工成本。通常情况下，将分离前通常情况下，将分离前发发生的成本称生的成本称为为联联合成本合成本，而把分离后每种而把分离后每种产产品品发发生的成本生的成本称称为为可可归归属成本属成本。因此，因此，联产联产品的成本品的成本应该应该包括其所包括其所应负应负担的担的联联合合成本和分离后的成本和分离后

27、的继续继续加工成本加工成本。（2）联产联产品成本分配方法品成本分配方法联产联产品分离前的品分离前的联联合成本合成本计计算，可采用前述分算，可采用前述分类类法法进进行。行。计计算出算出联联合成本之后，需要将其在各种合成本之后，需要将其在各种联产联产品之品之间进间进行分配，分配行分配，分配时时可根据企可根据企业业具体情况确定具体情况确定应应采用的分配方法，常用的分配方法包括：采用的分配方法，常用的分配方法包括：S实实物物计计量量分配法分配法S标标准准产产量比例量比例法法S销销售价售价值值分配法等分配法等1）实实物物计计量分配法量分配法实实物物计计量分配法，是指将量分配法，是指将联联合成本合成本按各

28、按各联产联产品品实实物物量量（如重量、（如重量、长长度或容度或容积积）进进行分配的一种方法。行分配的一种方法。【例例】某企某企业业生生产产A、B、C三种三种联产联产品，本期品，本期发发生生的的联联合成本合成本为为50 000元。根据各种元。根据各种产产品重量可品重量可进进行行联联合成本分配，合成本分配，计计算算结结果如下。果如下。产产品名称品名称实实物量（千克）物量（千克）分配率分配率应应分配成本分配成本产产品品产产品品产产品品450260290-22 50013 00014 500合合计计1 0005050 000联联合合产产品成本品成本计计算算单单2）标标准准产产量比例法量比例法标标准准产

29、产量分配法量分配法也称也称系数分配法系数分配法，它是，它是根据各种根据各种联联产产品品实际产实际产量，按系数将其折算量，按系数将其折算为标为标准准产产量量来分配来分配联联合成本的一种方法。合成本的一种方法。标标准准产产量比例法量比例法计计算的具体程序是：算的具体程序是：确定各种确定各种联产联产品的系数品的系数；用每种用每种产产品的品的产产量乘上各自的系数，量乘上各自的系数，计计算出算出标标准准产产量量；将将联联合成本除以各种合成本除以各种联产联产品品标标准准产产量之和，量之和，求得求得联联合成本分配率合成本分配率；用用联联合成本分配率乘以每种合成本分配率乘以每种产产品的品的标标准准产产量，量，

30、计计算出各种算出各种产产品品应负应负担的担的联联合成本合成本。【例例】某企某企业业用同一种原材料，在同一工用同一种原材料，在同一工艺艺流程流程中生中生产产出出A、B、C、D四种主要四种主要产产品。品。进进行行联联合合成本分配成本分配时时，以以产产品售价品售价为标为标准确定系数，以准确定系数，以A产产品品为标为标准准产产品，其系数品，其系数为为1；A产产品分离后品分离后还还要要继续继续加工。有关加工。有关资资料料见见下表。下表。联产联产品品产产量、售价和系数量、售价和系数计计算表算表产产品名称品名称 产产量（千克）量（千克）单单位售价（元）位售价（元）系数系数A产产品品B产产品品C产产品品D产产

31、品品1 80060090030010128141 1.2 0.8 1.4联产联产品品成本成本资资料料项项 目目直接材料直接材料 直接工直接工资资 制造制造费费用用合合 计计分离前的分离前的联联合成本合成本各成本各成本项项目占目占总总成本比重成本比重分离后分离后A产产品加工成本品加工成本23 42480%8004 39215%2001 4645%10029 280100%1 100联产联产品品成本成本计计算算单单产产品品名称名称产产量量（千克）（千克）系数系数标标准准产产量量联联合合成本成本分配率分配率应应分配的分配的联联合成本合成本（1）（2）（3）=（1）（2）(4)(5)=(4)(3)(6

32、)=（3）（5）A产产品品B产产品品C产产品品D产产品品1 80060090030011.20.81.41 80072072042014 4005 760 5 7603 360合合 计计3 66029 280829 280A产产品品成本成本汇总计汇总计算表算表项项 目目分配的分配的联联合成本合成本分离后的分离后的加工成本加工成本总总成本成本单单位位成本成本比重比重%金金额额（1）（2）=（1）总总金金额额（3）（4）=（2）+（3）（5）=(4)产产量量直接材料直接材料直接工直接工资资制造制造费费用用8015511 5202 16072080020010012 3202 3608206.841

33、.310.46合合 计计10014 4001 10015 5008.61 为为了了编编制制产产品成本品成本汇总计汇总计算算表，需要将表，需要将联产联产品品成本成本计计算算单单中中计计算的各种算的各种产产品分配的品分配的联联合合成本，依据各成本，依据各成本成本项项目比重目比重进进行分离。行分离。3）销销售价售价值值分配法分配法销销售价售价值值分配法，是指分配法，是指按照各种按照各种联产联产品的品的销销售价售价值值作作为为分配分配标标准准来分配来分配联联合成本的一种合成本的一种联产联产品成品成本分配方法。本分配方法。销销售价售价值值分配法中的分配法中的销销售价售价值值即指即指产产品品销销售售收入，

34、收入，但是，但是，这这里里的的销销售收入不是按照售收入不是按照产产品品销销售量售量计计算算的，的，而是而是按照按照产产品品产产量量计计算算的的，即即产产品品销销售价售价值值不只包不只包括已括已经经售出售出产产品的品的价价值值，还还包括未售出包括未售出产产品的价品的价值值。【例例】以前面例以前面例题资题资料，采用料，采用销销售价售价值值分配法分配法进进行行联产联产品成本的分配。品成本的分配。联产联产品品成本成本计计算算单单 产产品品名称名称产产量量（千克）（千克）单单价价（元）（元）销销售价售价值值（元）（元）联联合成合成本分配本分配率率分配分配联联合合成本成本单单位位成本成本毛利毛利毛利率毛利

35、率A产产品品1 8001018 00014 40083 60020%B产产品品600127 2005 7609.61 44020%C产产品品90087 2005 7606.41 44020%D产产品品300144 2003 36011.284020%合合计计3 60036 6000.829 2807 32020%7.3.2 副产品成本计算副产品成本计算（1）副）副产产品的概念及其成本品的概念及其成本计计算的特点算的特点副副产产品是指企品是指企业业在生在生产产主要主要产产品的品的过过程中程中附附带带生生产产出来的一些非主要出来的一些非主要产产品品。副。副产产品不是企品不是企业业的主要的主要产产品

36、，但它品，但它们们却有一定的价却有一定的价值值和用途。如在高炉和用途。如在高炉炼铁炼铁过过程中，在生程中，在生产产生生铁这铁这种主要种主要产产品品时时，可以回收煤，可以回收煤气；气；炼炼油厂在提油厂在提炼炼原油原油过过程中，程中，还还会生会生产产一些渣油、一些渣油、石油焦等。石油焦等。副副产产品成本品成本计计算的特点：算的特点：一般是将副一般是将副产产品和主要品和主要产产品品归为归为一一类类，按照分，按照分类类法法归归集集费费用，用，计计算其算其总总成本。成本。主、副主、副产产品分离前的成本可品分离前的成本可视为联视为联合成本。合成本。可将副可将副产产品按照品按照简简化的方法化的方法计计价，从

37、主、副价，从主、副产产品的品的总总成本中扣除，从而确定主要成本中扣除，从而确定主要产产品的成本。品的成本。（2）副）副产产品的品的计计价方法价方法副副产产品不品不计计价法价法副副产产品不品不计计价法是指价法是指副副产产品不品不负负担分离前的成本担分离前的成本，而将副而将副产产品的品的销销售收入直接作售收入直接作为为收益收益处处理。理。这这种方法一般适用于种方法一般适用于副副产产品分离后不再加工，而品分离后不再加工，而且其价且其价值较值较低的情况低的情况。采用采用这这种方法的种方法的优优点是手点是手续简续简便，但由于副便，但由于副产产品品成本是由主要成本是由主要产产品品负负担的，从而会影响主要担

38、的，从而会影响主要产产品品成本的准确性。成本的准确性。副副产产品品按分离后的成本按分离后的成本计计价法价法采用采用这这种种计计价方法价方法时时，副副产产品成本只包括分离后品成本只包括分离后进进一步加工的成本一步加工的成本，不不负负担分离前的成本担分离前的成本费费用用。这这种方法的种方法的优优缺点与前一种缺点与前一种计计价方法价方法类类同。同。副副产产品按固定成本品按固定成本计计价法价法这这种种计计价方法是指价方法是指将确定的固定成本作将确定的固定成本作为为副副产产品的品的成本成本，从主要，从主要产产品成本中扣除。其中，品成本中扣除。其中，固定成本可固定成本可按固定价格按固定价格计计价，也可以按

39、价，也可以按计计划划单单位成本位成本计计价价。这这种方法种方法计计算手算手续简续简便，但是当副便，但是当副产产品成本品成本变动较变动较大、市价不大、市价不稳稳定定时时，会影响主要，会影响主要产产品成本的正确性。品成本的正确性。副副产产品按品按销销售价格扣除售价格扣除销销售税金、售税金、销销售售费费用后的余用后的余额计额计价法价法副副产产品按品按销销售价格扣除售价格扣除销销售税金、售税金、销销售售费费用后的余用后的余额计额计价法，也可以价法，也可以说说是是按副按副产产品的售价减去按正常品的售价减去按正常利利润润率率计计算的算的销销售利售利润润后的余后的余额计额计价，价，以此作以此作为为分分离前的

40、共同成本中离前的共同成本中副副产产品品应负应负担的部分担的部分。这这种方法适用于副种方法适用于副产产品价品价值较值较高的情况。高的情况。如果副如果副产产品在分离后品在分离后还还需需进进一步加工才能出售，那么按一步加工才能出售，那么按这这一一方法方法对对副副产产品品计计价价时时，还应还应从售价中扣除分离后的从售价中扣除分离后的加工加工费费。上述上述计计价方法解决了价方法解决了产产品分离前品分离前联联合成本中合成本中副副产产品品应负应负担部分的金担部分的金额计额计量量问题问题。副。副产产品成本品成本计计算出来算出来后，后，还还需要考需要考虑虑如何从如何从联联合成本中扣除合成本中扣除的的问题问题。副

41、产品成本从联合成本中扣除的方法可以有两种：副产品成本从联合成本中扣除的方法可以有两种：一是将副一是将副产产品成本（副品成本（副产产品品计计价价额额）从分离前）从分离前联联合合成本中的成本中的“直接材料直接材料”成本成本项项目中扣除；目中扣除；二是按副二是按副产产品的品的计计价价额额与其与其总总成本的比例，分成本的比例，分别别从分离前从分离前联联合合成本的各成本成本的各成本项项目中扣除。目中扣除。前一种方法适用于副前一种方法适用于副产产品成本中直接材料品成本中直接材料费费用所占比重用所占比重较较大或副大或副产产品成本品成本占共同成本的比重很小的情况；后一种方法适用于占共同成本的比重很小的情况；后

42、一种方法适用于副副产产品各成本品各成本项项目的比重相差不大或副目的比重相差不大或副产产品成本在品成本在联联合成本中占有一定比重的情况。合成本中占有一定比重的情况。选择选择什么什么计计价方法，如何从价方法，如何从联联合成本中扣除，合成本中扣除，这这是是副副产产品成本品成本计计算中的一个主要算中的一个主要问题问题，企，企业业可根据可根据实实际际情况合理情况合理进进行确定。行确定。（3）副）副产产品成本品成本计计算算举举例例假假设设某企某企业业在生在生产产主要主要产产品甲品甲产产品的同品的同时时，附，附带带生生产产出乙、丙、丁三种副出乙、丙、丁三种副产产品。乙副品。乙副产产品按售价扣除品按售价扣除销

43、销售税金等有关售税金等有关项项目后的余目后的余额计额计价，并按比例从价，并按比例从联联合成本各成本合成本各成本项项目中扣除；丙副目中扣除；丙副产产品按品按计计划成本划成本计计价，从价，从联联合成本的直接材料合成本的直接材料项项目中扣除；目中扣除；丁副丁副产产品品由于数量由于数量较较少、价少、价值较值较低采用低采用简简化的方法不予化的方法不予计计价价。本年本年 3 月有关月有关产产量、成本量、成本资资料料见见表。表。产产量量、单单价、价、计计划成本划成本资资料料产产品品名称名称产产量量（吨）（吨）单单位位售价售价单单位位税金税金单单位位销销售售费费用用计计划划单单位成本位成本甲甲1 500乙乙2

44、704056丙丙8020丁丁1有关有关成本成本费费用用资资料料项项 目目直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造制造费费用用合合计计本月主副本月主副产产品共同成本品共同成本36 00010 0004 00050 000乙乙产产品分离后加工品分离后加工费费用用-5005801 080完工完工产产品成本品成本计计算表算表项项目目 共同成本共同成本丙丙产产品品（80吨）吨）乙乙产产品品（270吨）吨）甲甲产产品品（1500吨）吨）金金额额比重比重 总总成本成本单单位位成本成本总总成本成本单单位位成本成本总总成本成本单单位位成本成本分离前分离前分离后分离后 合合计计（1）（2）（3）（4）（5）（6）

45、（7）（8）（9）（10）直接材料直接材料36 000721 600204 860-4 8601829 540 19.69直接人工直接人工4 0008-5405001 0403.853 4602.31制造制造费费用用10 00020-1 3505801 9307.158 6505.77合合计计50 000100 1 600206 7501 0807 8302941 650 27.777.3.3 等级品成本计算等级品成本计算（1）等）等级级品的概念品的概念等等级级品是指品种相同，但在品是指品种相同，但在质质量上有差量上有差别别的的产产品。品。按造成按造成产产品品质质量差量差别别的原因不同，等的原

46、因不同，等级级品可以分品可以分为为两种，两种，一种是一种是一种是一种是由于材料的由于材料的质质量、工量、工艺艺流程不同或由流程不同或由于自然原因造成的等于自然原因造成的等级级品，如洗煤品，如洗煤时时可以把原煤自可以把原煤自然分成大、中、小然分成大、中、小块块；另一种是另一种是另一种是另一种是由于由于经营经营管理或技管理或技术术操作的原因形成的等操作的原因形成的等级级品，如品，如织织布布时时出出现现的跳的跳线线布等。布等。等等级级低的低的产产品品质质量差，售价低。量差，售价低。（2）等）等级级品的成本品的成本计计算算等等级级品的成本品的成本计计算，算，应应根据企根据企业业的具体情况加以确的具体情

47、况加以确定。定。如果等如果等级级品是由于材料品是由于材料质质量、工量、工艺艺流程本身等特点流程本身等特点或自然原因造成的，或自然原因造成的，则应则应采用适当的方法采用适当的方法计计算各种算各种等等级级品的品的产产品成本。品成本。计计算算时时，可将各种等，可将各种等级级品作品作为为一一类产类产品，品，计计算分算分类产类产品的品的联联合成本，再根据各种合成本，再根据各种等等级级品的售价等品的售价等标标准确定的系数，将各等准确定的系数，将各等级级品品产产量量折合折合为标为标准准产产量，采用量，采用标标准准产产量比例法分配量比例法分配联联合成合成本，以分配的本，以分配的联联合成本作合成本作为为各等各等

48、级产级产品的成本。品的成本。如果是由于生如果是由于生产产管理不当、操作失管理不当、操作失误误造成的等造成的等级级品品，在在这这种情况下，因种情况下，因为为等等级级品用料相同，工品用料相同，工艺过艺过程也程也相同，相同，则则其成本也其成本也应应相同，所以，相同，所以，应应采用采用实际产实际产量量比例法，将等比例法，将等级级品的品的联联合成本直接按各等合成本直接按各等级产级产品品实实际产际产量平均量平均计计算，从而使各等算，从而使各等级产级产品品单单位成本水平位成本水平一致。一致。1.1.产品成本计算分类法的适用范围及特点是什么产品成本计算分类法的适用范围及特点是什么？2.2.产品成本计算分类法的

49、核算程序是什么？产品成本计算分类法的核算程序是什么？3.3.分类法下类内产品成本的分配方法有哪些？其分类法下类内产品成本的分配方法有哪些？其适用条件是什么？适用条件是什么？思考题思考题4.4.什么是联产品、副产品和等级品？联产品、什么是联产品、副产品和等级品？联产品、副产品和等级品成本计算的特点是什么？副产品和等级品成本计算的特点是什么？5.5.常用的联产品成本分配方法有哪些？常用的联产品成本分配方法有哪些？6.6.常用的副产品计价方法有哪些？各适用于什常用的副产品计价方法有哪些？各适用于什么情况？么情况？练习题：练习题：1.某企某企业业采用分采用分类类法法进进行行产产品成本品成本计计算，甲算

50、，甲类产类产品品包括包括X、Y、Z三个品种，其中三个品种，其中X产产品品为标为标准准产产品。品。类类内内产产品成本分配的方法品成本分配的方法为为：直接材料以材料：直接材料以材料费费用用定定额额系数系数为标为标准，其他准，其他费费用用项项目以定目以定额额工工时时系数系数为为标标准。甲准。甲类类完工完工产产品成本以及品成本以及产产量和定量和定额额成本成本资资料料见见下表：下表：项项目目直接材料直接材料直接工直接工资资制造制造费费用用合合计计月初在月初在产产品成本品成本（定（定额额）8 9003 2005 20017 300本月本月发发生生费费用用90 85045 30049 700185 850完