辅助生产费用的归集和分配.pptx

《辅助生产费用的归集和分配.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《辅助生产费用的归集和分配.pptx（38页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、第三节第三节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配n一、辅助生产费用的归集一、辅助生产费用的归集n二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配通过通过学学习你将你将能能够：1、了解什么是辅助生产费了解什么是辅助生产费用用；2、辅助生产费用应如何进辅助生产费用应如何进行归集与核算行归集与核算；3、掌握辅助生产费用分配掌握辅助生产费用分配的的方法。方法。学习目标学习目标辅助辅助辅助辅助生产，是指生产，是指生产，是指生产，是指基为本基为本基为本基为本生产车间、企业行政管理生产车间、企业行政管理生产车间、企业行政管理生产车间、企业行政管理部门等单位服务而进行的产品生产和劳务供应。部门等单位

2、服务而进行的产品生产和劳务供应。部门等单位服务而进行的产品生产和劳务供应。部门等单位服务而进行的产品生产和劳务供应。供电供电供水供水供气供气供风供风运输运输有时也可有时也可有时也可有时也可对外销售对外销售对外销售对外销售有的提供一种产品或提供一种服务有的提供一种产品或提供一种服务有的提供一种产品或提供一种服务有的提供一种产品或提供一种服务有的提供多种产品或提供多种服务有的提供多种产品或提供多种服务有的提供多种产品或提供多种服务有的提供多种产品或提供多种服务通过通过“辅助生产成本辅助生产成本”科目科目进行核算进行核算辅助生产费用辅助生产费用辅助生产费用辅助生产费用的归集的归集的归集的归集和分配和

3、分配和分配和分配该科目该科目该科目该科目和和和和“基本生产成本基本生产成本基本生产成本基本生产成本”科目科目科目科目一样，一样，一样，一样，按按按按车间以及产品或劳务的种类设置明细账，车间以及产品或劳务的种类设置明细账，车间以及产品或劳务的种类设置明细账，车间以及产品或劳务的种类设置明细账，账账账账中按照成本中按照成本中按照成本中按照成本项目项目项目项目设置设置设置设置专栏，进行专栏，进行专栏，进行专栏，进行明细核算。明细核算。明细核算。明细核算。辅助生产费用的归集分两种情况：辅助生产费用的归集分两种情况：第一种情况：第一种情况：1 先通过先通过“制造费用制造费用”科目归集，再转入科目归集，再

4、转入“辅助生产成本辅助生产成本”科目借方。科目借方。一、辅助生产费用的归集一、辅助生产费用的归集 第二种情况：第二种情况：2 不通过不通过“制造费用制造费用”科目，直接记入科目，直接记入 “辅助生产成本辅助生产成本”科目。科目。一、辅助生产费用的归集一、辅助生产费用的归集辅助生产费用归集的两种程序的辅助生产费用归集的两种程序的辅助生产费用归集的两种程序的辅助生产费用归集的两种程序的主要区别主要区别主要区别主要区别在于在于在于在于辅助生产制造费用归集的程序不同辅助生产制造费用归集的程序不同辅助生产制造费用归集的程序不同辅助生产制造费用归集的程序不同注意注意 当企业的辅助生产车间规模较小，当企业的

5、辅助生产车间规模较小，辅助生产也不对外销售产品或提供劳务，辅助生产也不对外销售产品或提供劳务，发生的辅助生产费用较少，不需要按照发生的辅助生产费用较少，不需要按照规定的成本项目计算辅助生产的成本，规定的成本项目计算辅助生产的成本，为了简化核算工作，采用第二种情况对为了简化核算工作，采用第二种情况对辅助生产费用进行归集。辅助生产费用进行归集。分分配配方方法法直接分配法直接分配法顺序顺序分配法分配法交互分配法交互分配法计划成本分配法计划成本分配法代数分配法代数分配法二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配 是将各辅助生产车间发生的费用直接分配给是将各辅助生产车间发生的费用直接分配给除辅助生产车

6、间以外的各受益产品、单位，不考除辅助生产车间以外的各受益产品、单位，不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。况。特点特点是：只对外（辅助生产部门以外的各单位）是：只对外（辅助生产部门以外的各单位）进行分配，而不考虑辅助生产内部相互之间进行分配，而不考虑辅助生产内部相互之间提供提供产品或劳务。产品或劳务。只对外，不对内只对外，不对内 具体的计算公式如下：具体的计算公式如下：某辅助生产费用某辅助生产费用 该辅助生产费用待分配总额该辅助生产费用待分配总额 的直接分配率的直接分配率=该辅助车间提供劳务总量该辅助车间提供劳务总量 其他辅助车间耗用量其他

7、辅助车间耗用量 某受益单位分配金额某受益单位分配金额=该受益单位耗用量该受益单位耗用量分配率分配率举例：见教材举例：见教材P53例例3-23 M公司有供水、供电两个辅助生产车间，为基公司有供水、供电两个辅助生产车间，为基本生产车间和管理等部门提供服务，因此，两车本生产车间和管理等部门提供服务，因此，两车间共发生费用分别是间共发生费用分别是20,650元和元和47,400元。元。M公司供水、供电两个辅助生产车间供应产品和劳公司供水、供电两个辅助生产车间供应产品和劳务的数量见下表务的数量见下表1。该企业的产品生产成本设。该企业的产品生产成本设“直接材料直接材料”、“燃料及动力燃料及动力”、“直接人

8、工直接人工”和和“制造费用制造费用”四个成本项目；辅助生产的制造费四个成本项目；辅助生产的制造费用直接计入用直接计入“辅助生产成本辅助生产成本”科目。科目。要求：采用直接分配法计算各受益单位应承担要求：采用直接分配法计算各受益单位应承担的辅助生产费用，并编制相应的会计分录。的辅助生产费用，并编制相应的会计分录。表表1 产品劳务供应情况表产品劳务供应情况表受益单位受益单位供水数量（立方米）供水数量（立方米）供电数量（度）供电数量（度）基本生产基本生产丙产品丙产品 103,000基本生产车间基本生产车间205,000 80,000辅助生产车间辅助生产车间 供电车间供电车间 100,000 供水车间

9、供水车间 30,000行政管理部门行政管理部门 80,00012,000专设销售机构专设销售机构 28,0005,000合合 计计 413,000230,000要求学生完成计算过程要求学生完成计算过程n供水车间费用分配率供水车间费用分配率=基本生产车间应承担水费基本生产车间应承担水费=行政管理部门应承担水费行政管理部门应承担水费=专设销售机构应承担水费专设销售机构应承担水费=n供电车间费用分配率供电车间费用分配率=基本生产丙产品应承担电费基本生产丙产品应承担电费=基本生产车间应承担电费基本生产车间应承担电费=行政管理部门应承担电费行政管理部门应承担电费=专设销售机构应承担电费专设销售机构应承担

10、电费=计算过程如下：计算过程如下：n供水车间费用分配率供水车间费用分配率=20650(413000-100000)=0.066 基本生产车间应承担水费基本生产车间应承担水费=2050000.066=13530(元元)行政管理部门应承担水费行政管理部门应承担水费=800000.066=5280(元元)专设销售机构应承担水费专设销售机构应承担水费=280000.066=1840(元元)n供电车间费用分配率供电车间费用分配率=47400(230000-3000）=0.237 基本生产丙产品应承担电费基本生产丙产品应承担电费=1030000.237=24411（元）（元）基本生产车间应承担电费基本生产

11、车间应承担电费=800000.237=1896（元）（元）行政管理部门应承担电费行政管理部门应承担电费=120000.237=2844（元）（元）专设销售机构应承担电费专设销售机构应承担电费=50000.237=1185(元元)辅助生产车间名称辅助生产车间名称 供水车间供水车间供电车间供电车间合计合计待分配费用待分配费用 20,65047,400供应辅助生产车间以外单位的劳务数供应辅助生产车间以外单位的劳务数量量 41,300-100000230000-3000费用分配率（单位成本）费用分配率（单位成本）0.0660.237基本生产基本生产丙产品丙产品 应借应借“基本基本生产成本生产成本”科目

12、科目 用量用量103000金额金额2441124411基本生产车基本生产车间一般耗用间一般耗用 应借应借“制造制造费用费用”科目科目 用量用量2050080000金额金额135301896032490行政管理行政管理部门耗用部门耗用 应借应借“管理管理费用费用”科目科目 用量用量8000012000金额金额528028448124专设销售专设销售机构耗用机构耗用应借应借“销售销售费用费用”科目科目 用量用量280005000金额金额 184011853025分配金额合计分配金额合计 206504740068050辅助生产费用分配表：（直接分配法）辅助生产费用分配表：（直接分配法）n 借：基本生

13、产成本借：基本生产成本丙产品丙产品 24,411n 制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间 32,490n 管理费用管理费用 8,124n 销售费用销售费用 3,025n 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供水车间供水车间 20,650n 供电供电 车间车间 47,400假定某企业有供电假定某企业有供电、供气两供气两个辅助生产车个辅助生产车间，两个车间本月发间，两个车间本月发生归集的直接费用分生归集的直接费用分别为别为11,000元和元和60,000元，两个车间元，两个车间本月提供的劳务量及本月提供的劳务量及各受益部门耗用量各受益部门耗用量如如左表所示：左表所示：受益单位受益单位受益单位受益单

14、位用电量用电量用电量用电量（度）（度）（度）（度）用气量用气量用气量用气量（立方米）（立方米）（立方米）（立方米）供电车间供电车间供电车间供电车间1,0001,000 供气车间供气车间供气车间供气车间2,0002,000基本生基本生基本生基本生产车间产车间产车间产车间生产产品生产产品生产产品生产产品耗用耗用耗用耗用15,00015,0004,0004,000一般耗用一般耗用一般耗用一般耗用6,0006,0001,5001,500行政管理部门行政管理部门行政管理部门行政管理部门1,0001,000500500 合合合合 计计计计24,00024,0007,0007,000供电车间分配数量供电车间

15、分配数量=供气车间供气车间分配数量分配数量=电单位成本电单位成本=气单位成本气单位成本=会计分录如何编制？会计分录如何编制？辅助生产费辅助生产费用分配表用分配表项项目目分配分配费用费用(1)分配分配数量数量(2)分分配配率率分配额分配额基本生产成本基本生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用数量数量金额金额数量数量金额金额数量数量金额金额供电供电车间车间110001500060001000供气供气车间车间6000040001500500合计合计71000-辅助辅助生产费生产费用分配表用分配表项项目目分配分配费用费用(1)分配分配数量数量(2)分分配配率率1/2分配额分配额基本生产成本基本生产成

16、本制造费用制造费用管理费用管理费用数量数量金额金额数量数量金额金额数量数量金额金额供电车供电车间间11000220000.5150007500600030001000500供气车供气车间间600006000104000400001500150005005000合计合计71000-47500-18000-5500金额金额=耗用耗用量量分配率分配率供电车间分配数量供电车间分配数量=24,000-2,000=22,000供气车间供气车间分配数量分配数量=7,000-1,000=6,000借借:基本生产成本基本生产成本47,500 制造费用制造费用 18,000 管理费用管理费用 5,500 贷贷:辅

17、助生产辅助生产成本成本供电供电车间车间11,000 供气车间供气车间60,000 直接分配法直接分配法的适用范围的适用范围在在在在辅助生产内部相互辅助生产内部相互辅助生产内部相互辅助生产内部相互提提提提供产品或劳务作业供产品或劳务作业供产品或劳务作业供产品或劳务作业不不不不多、多、多、多、不不不不进行费用的进行费用的进行费用的进行费用的交互分配、交互分配、交互分配、交互分配、对辅助生产对辅助生产对辅助生产对辅助生产成本和企业成本和企业成本和企业成本和企业产品成本影响不大的情产品成本影响不大的情产品成本影响不大的情产品成本影响不大的情况下采用。况下采用。况下采用。况下采用。是按照受益多少的顺序依

18、次排列，受益少的是按照受益多少的顺序依次排列，受益少的排在前面，先将费用分配出去，受益多的排在后排在前面，先将费用分配出去，受益多的排在后面，后将费用分配出去。面，后将费用分配出去。特点特点是：是：少则在先，多则在后少则在先，多则在后 少少则不负担则不负担费用，多费用，多则要负担则要负担费用费用 适用范围适用范围：在各辅助生产：在各辅助生产车间之间车间之间相互受益程相互受益程度有明显顺序的情况下采用。度有明显顺序的情况下采用。举例：见教材举例：见教材P54例例3-24 是对各辅助生产车间的成本费用进行两次分配。首是对各辅助生产车间的成本费用进行两次分配。首先，根据各辅助生产车间相互提供的产品或

19、劳务的数量先，根据各辅助生产车间相互提供的产品或劳务的数量和交互分配前的单位成本（费用分配率），在各辅助生和交互分配前的单位成本（费用分配率），在各辅助生产车间之间进行一次交互分配；然后，将各辅助生产车产车间之间进行一次交互分配；然后，将各辅助生产车间、部门交互分配后的实际费用（交互分配前的费用加间、部门交互分配后的实际费用（交互分配前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用），上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用），再按提供产品或劳务的数量和交互分配后的单位成本再按提供产品或劳务的数量和交互分配后的单位成本（费用分配率），在辅助生产车间、部门以外的各受益（费用分配率），在

20、辅助生产车间、部门以外的各受益单位进行分配。单位进行分配。举例：见教材举例：见教材P56例例3-25 特点特点是：进行两次分配，提高了分配结果的正是：进行两次分配，提高了分配结果的正确性，但增加了计算工作量。确性，但增加了计算工作量。交互交互分配分配法练习法练习 项项 目目交互分配交互分配 对外分配对外分配 合计合计辅助生产车间供电供水小计供电供水小计待分配额分配费用47400206504622021830分配数量230000413000200000313500分配率0.2060，050.23110.0696辅助生产车间耗用供电车间数量100,000 金额5000供水车间数量30000金额61

21、80基本生产丙产品耗用数量103000金额2380323803生产基本车间一般耗用数量80000205000金额184881426832756企业管理部门耗用数量1200080000金额277355688341销售机构耗用数量500028000金额115619943150分配金额合计462202183068050供电：供电：47400+5000-6180=46220 供水：供水：20650+6180-5000=21830（1）借：辅助生产成本）借：辅助生产成本 供电供电车间车间5,000 供水供水车间车间6,180 贷：辅助生产贷：辅助生产成本成本供电供电车间车间6,180 供水供水车间车间5

22、,000（2）借：基本生产）借：基本生产成本成本丙丙产品产品 23,803 制造制造费用费用基本基本生产车间生产车间 32,756 管理费用管理费用 8,341 销售费用销售费用 3,150 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供水车间供水车间 21,830 供电供电 车间车间 46,220 是是是是按照按照按照按照计划单位成本计划单位成本计划单位成本计划单位成本计算、计算、计算、计算、分配辅助生产费用的一种方法。分配辅助生产费用的一种方法。分配辅助生产费用的一种方法。分配辅助生产费用的一种方法。特点：特点：特点：特点：不论内外，一律不论内外，一律不论内外，一律不论内外，一律按计划成按计划成按计划

23、成按计划成本分配。本分配。本分配。本分配。假定上例：电计划单位成本：假定上例：电计划单位成本：0.20元，元，水计划单位成本：水计划单位成本：0.065元元 分配部门受益部门计划成本分配合计供电车间供水车间待分配辅助生产费用47,40020,650供应劳务数量230,000413,000计划单位成本0.200.065供电车间耗用量100,000金 额 6,5005,000供水车间耗用量30,000金 额 6,0006,000基本生产车间丙产品耗用耗用量103,000金 额 20,60020,600基本生产车间一般耗用耗用量80,000205,000金 额 16,00013,32529,325行

24、政管理部门耗用量12,00080,000金 额 2,4005,2007,600销售机构耗用量5,00028,000金 额 1,0001,8202,820按计划成本分配合计46,00026,84572,845辅助生产实际成本53,90026,65080,550辅助生产成本差异7,900-1957,705 注意：注意：在计划成本分配法下，在计划成本分配法下，辅助生产车间辅助生产车间实际发生的费用，实际发生的费用，只加分进，不减分出。只加分进，不减分出。为了简化计算工作，辅助生产产品或为了简化计算工作，辅助生产产品或劳务的成本差异，全部计入劳务的成本差异，全部计入“管理费用管理费用”科目。科目。(1

25、)借：辅助生产借：辅助生产成本成本供电供电车间车间 5,000 供水供水车间车间 6,000 基本生产基本生产成本成本丙丙产品产品 20,600 制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间 29,325 管理费用管理费用 7,600 销售费用销售费用 2,820 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供水车间供水车间 26,845 供电供电 车间车间 46,000(2）借：管理费用）借：管理费用 7,705 贷：辅助生产贷：辅助生产成本成本供电供电车间车间7,705 计划成本分配法的优缺点计划成本分配法的优缺点优点：优点：优点：优点：能够能够能够能够简化和加速分简化和加速分简化和加速分简化和加速分配的

26、计算配的计算配的计算配的计算工作，便于工作，便于工作，便于工作，便于考核考核考核考核和分析各受益单位的经济和分析各受益单位的经济和分析各受益单位的经济和分析各受益单位的经济责任，还能够反映辅助生责任，还能够反映辅助生责任，还能够反映辅助生责任，还能够反映辅助生产车间产品或劳务的实际产车间产品或劳务的实际产车间产品或劳务的实际产车间产品或劳务的实际成本脱离计划成本的差异。成本脱离计划成本的差异。成本脱离计划成本的差异。成本脱离计划成本的差异。但是但是但是但是采用该种分配方法，采用该种分配方法，采用该种分配方法，采用该种分配方法，辅助生产产品或劳务的计辅助生产产品或劳务的计辅助生产产品或劳务的计辅

27、助生产产品或劳务的计划单位成本必须划单位成本必须划单位成本必须划单位成本必须比较准确。比较准确。比较准确。比较准确。是通过建立是通过建立是通过建立是通过建立多元一多元一多元一多元一次联立方程次联立方程次联立方程次联立方程组的方法，组的方法，组的方法，组的方法，计算出各辅助生产车间计算出各辅助生产车间计算出各辅助生产车间计算出各辅助生产车间提供产品或劳务的单位提供产品或劳务的单位提供产品或劳务的单位提供产品或劳务的单位成本成本成本成本，再，再，再，再按按按按各受益单位各受益单位各受益单位各受益单位耗用产品或劳务的数量耗用产品或劳务的数量耗用产品或劳务的数量耗用产品或劳务的数量和单位成本，计算分配

28、和单位成本，计算分配和单位成本，计算分配和单位成本，计算分配辅助生产费辅助生产费辅助生产费辅助生产费用的方法。用的方法。用的方法。用的方法。由于计算麻烦企业一由于计算麻烦企业一由于计算麻烦企业一由于计算麻烦企业一般不采用。般不采用。般不采用。般不采用。举例：见教材举例：见教材P58例例3-26 特点特点是是：分配结果最准确，但有时计算工作比：分配结果最准确，但有时计算工作比较复杂，因而这种分配方法适宜在计算工作已经较复杂，因而这种分配方法适宜在计算工作已经实现电算化的企业采用。实现电算化的企业采用。三、辅助生产费用分配的账务处理三、辅助生产费用分配的账务处理n若辅助若辅助生产车间提供生产车间提

29、供的产品，如工具的产品，如工具、模具和、模具和修理用备件等产品成本修理用备件等产品成本，应在在，应在在产品完工时从产品完工时从“辅助生产成本辅助生产成本”科目的贷方转入科目的贷方转入“低值易耗低值易耗品品”、“原材料原材料”科目的借方科目的借方；n若辅助生产车间若辅助生产车间提供的劳务作业，如供水提供的劳务作业，如供水、供、供电、供气、修理和运输等劳务所发生的费用，电、供气、修理和运输等劳务所发生的费用，在各受益单位之间进行分配，从在各受益单位之间进行分配，从“辅助生产成辅助生产成本本”科目的贷方转入科目的贷方转入“基本生产成本基本生产成本”、“制制造费用造费用”、“管理费用管理费用”、“销售费用销售费用”等科等科目的借方目的借方。本节练习本节练习1.辅助生产费用的分配方法主要有辅助生产费用的分配方法主要有()()。A.直接分配法直接分配法B.交互分配法交互分配法C.代数分配法代数分配法D.计划成本分配法计划成本分配法E.顺序分配法顺序分配法 ABCDE1、辅助生产费用分配方法有哪、辅助生产费用分配方法有哪 几种？各种方法的优缺点及特几种？各种方法的优缺点及特点如何？点如何？2、辅助生产费用分配的各种方、辅助生产费用分配的各种方法应如何进行账务处理？其适法应如何进行账务处理？其适用范围如何？用范围如何？