企业财务管理咨询实务(学习)课件.ppt

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1、企业财务咨询实务主讲主讲:XX:XX20182018年年5 5月月（模板）财务管理咨询主要步骤财务管理咨询主要步骤 企企业业战战略略分分析析财财务务管管理理诊诊断断咨咨询询方方案案设设计计咨咨询询方方案案实实施施项项目目前前期期准准备备“项目前期准备”与”咨询方案实施”在任何领域的管理咨询项目中基本一致,这两部分属于项目管理的范畴。因此为了突出重点，这里不做详细介绍。财务管理咨询与其他领域的管理咨询的主要差异是在“财务管理诊断”与“咨询方案设计”环节，且这两部分关联性较强,因此本PPT将这两部分结合在一起重点介绍，而“企业战略分析”部分主要是介绍战略与财务管理的联系。企业战略分析企业战略分析战

2、略管理战略管理财务管理财务管理营销管理营销管理生产管理生产管理供应链管理供应链管理人力资源管理人力资源管理战略管理是企业一切管理行为的统帅,也是一切管理行为的基础.战略管理通过财务、营销、人力资源、生产、供应链等管理职能来创造价值。因此做财务管理咨询必须对企业战略有所把握.企业战略与财务管理的主要关系企业战略与财务管理的主要关系财务预算财务预算:企业战略的具体实施手段，是对公司年度经营活动的量化安排财务战略财务战略:财务战略既是企业战略的范畴,同时也是财务管理的范畴财务计划财务计划:依靠企业战略制定收入、成本、利润等财务计划企业各个发展阶段的财务特性企业各个发展阶段的财务特性企业发展阶段企业发

3、展阶段起步期（婴儿）起步期（婴儿）成长期成长期(明星明星)成熟期成熟期(金牛金牛)衰退期衰退期(瘦狗瘦狗)经营风险经营风险非常高非常高高高中等中等低低债务风险债务风险非常低非常低低低中等中等高高资本结构资本结构权益资本权益资本主要权益资本主要权益资本权益权益+债务融资债务融资权益权益+债务融资债务融资资金来源资金来源风险资本风险资本权益投资增加权益投资增加保留盈余保留盈余+债务债务债务债务股利股利不分配不分配分配率很低分配率很低分配率高分配率高全部分配全部分配经营战略经营战略发展型发展型发展型发展型稳健型稳健型/发展型发展型收缩型收缩型不同发展阶段的财务战略选择不同发展阶段的财务战略选择起步期

4、成长期成熟期衰退期此阶段经营风险较高，不应使用负债筹资，而应尽可能地使用权益筹资，并吸引风险资本进入，适合使用稳健型财务战略稳健型财务战略此阶段应吸引新的权益投资者进入替代风险投资者，最好是通过公开发行股票筹资，同时适度增加债务筹资，适合使用相相对对稳稳健健型型财务战略财务战略此阶段竞争者价格竞争加剧，应加强成本管理,提高投资收益率可采用相对较高的负债率，以有效利用财务杠杆，适合使用扩扩张张型财务战略型财务战略此阶段市场对产品的需求逐渐衰退，财务管理的首要任务是尽可能增加现金流入，节约支出，并对股东提供必要的回报，适合使用防御型财务战略防御型财务战略小结小结企业在不同发展阶段对应了不同的企业战

5、略企业在不同发展阶段对应了不同的企业战略,而企业的战略又决定了而企业的战略又决定了采用什么样的财务管理目标采用什么样的财务管理目标.财务管理诊断与方案设计财务管理诊断与方案设计成本管理预算管理投资管理融资管理资金管理财务分析财务财务管理管理财务管理咨询范围涉及比较广,采用以点带面的方式,重点介绍“财务分析财务分析”、“成本管理成本管理”、“资金管理资金管理”三个部分。具体财务管理诊断和设计方法介绍，穿插在每个部分的讲解之中进行。财务分析财务分析财务分析案例财务分析案例财务分析案例财务分析案例(XXXXXXXX最新报表分析最新报表分析最新报表分析最新报表分析)财务分析对于财务管理诊断的实际作用财

6、务分析对于财务管理诊断的实际作用财务分析对于财务管理诊断的实际作用财务分析对于财务管理诊断的实际作用财务分析的标准和方法财务分析的标准和方法财务分析的标准和方法财务分析的标准和方法财务分析的主要标准和方法财务分析的主要标准和方法财务分析的主要标准和方法财务分析的主要标准和方法1 1、财务分析指标：、财务分析指标：1995年，XX部发布了企业经济效益评价指标体系包括销售利润、总资产报酬率、资本收益率、资本保值增值率、资产负债率、流动比率、应收帐款周转率、存货周转率、社会贡献率、社会积累率等1010项评价指标项评价指标，从投资者、债权人和社会贡献三个方面评价企业、财务分析框架、财务分析框架:199

7、9年6月，国家XX部、人事部、国家经贸委、国家计委联合颁布了国有资本金效绩评价规则和国有资本金效绩评价操作细则。企业效益评价指标体系横向分为四个部分，四个部分分别反映企业的财务效益状况、资产营运状况、偿债能力状况和发展能力状况财务效益状况、资产营运状况、偿债能力状况和发展能力状况，对这四个方面进行各项指标的分析也是目前进行企业财务分析的通用框架通用框架。注：后面的注：后面的案例主要是运用通用方法（四维度）进行分析，案例主要是运用通用方法（四维度）进行分析，在案例中将会具体介绍在案例中将会具体介绍一一一一、财务分析通用方法、财务分析通用方法 二二二二、杜邦财务分析方法介绍杜邦财务分析方法介绍杜邦

8、财务分析方法介绍杜邦财务分析方法介绍 权益净利率权益净利率 资产净利率资产净利率权益乘数权益乘数 销售利润率销售利润率 资产周转率资产周转率 净利净利 /销售收入销售收入 销售收入销售收入 /资产总额资产总额 销售收入销售收入 -总成本总成本 +其他利润其他利润 -所得税所得税 长期资产长期资产 +流动资产流动资产 销售成本销售成本+管理费用管理费用+财务费用财务费用+销售费用销售费用 其他流动资产其他流动资产+现金现金+应收帐款应收帐款+存货存货 杜邦财务分析体系的特点杜邦财务分析体系的特点杜邦财务分析体系的特点杜邦财务分析体系的特点1 1、权益净利率权益净利率是衡量企业经营效益的综合指标是

9、衡量企业经营效益的综合指标,也是最重要的指也是最重要的指标标。2 2、将、将效益与效率效益与效率有机地结合起来，从而将单个的、分散的财务指有机地结合起来，从而将单个的、分散的财务指标贯穿为一个整体；标贯穿为一个整体；3 3、对每一个管理人员来讲，头脑中的财务指标概念也必须成为一、对每一个管理人员来讲，头脑中的财务指标概念也必须成为一个个有机整体有机整体。4 4、决定净资产收益率高低的因素有三个方面：、决定净资产收益率高低的因素有三个方面：销售利润率、资产销售利润率、资产周转率和权益乘数周转率和权益乘数。通过分解图和公式，净资产收益率变化的原。通过分解图和公式，净资产收益率变化的原因一目了然。因

10、一目了然。优点：优点：1、以净资产收益率为龙头，以资产净利率和权益乘数为核心，重点揭示企业获利能力及权益乘数对净资产收益率的影响，以及各相关指标间的相互影相互影响作用关系响作用关系。2、便于层层分解层层分解至企业最基本生产要素的使用、成本与费用的构成和企业风险，揭示指标变动的原因和趋势指标变动的原因和趋势，满足经营者通过财务分析进行绩效评价绩效评价需要。3、便于经营者形成一个整体整体的概念，在经营目标发生异动时能及时查明原因并加以修正，为企业经营决策和投资决策指明方向，尤其适用于企业的效效益管理益管理。局限性：局限性：1、由于以净资产收益率为最终的综合指标，有可能导致企业管理层通过各种方式极力

11、追求短期效益追求短期效益，而忽视了企业的长远利益。2、所采用的数据都来自资产负债表、利润表，完全没有反映企业的现金流现金流量表量表情况。3、不能反映企业的经济价值指标经济价值指标(EVA)。杜邦财务分析的优点和局限性杜邦财务分析的优点和局限性杜邦财务分析的优点和局限性杜邦财务分析的优点和局限性 财务分析案例(通用方法)XX20XX-20XX年财务状况分析（根据（根据XXXX于于20XX20XX年年4 4月月1919日公开的财务报表进行简要分析）日公开的财务报表进行简要分析）XXXXXXXX2015-20172015-20172015-20172015-2017年度主要财务数据年度主要财务数据年

12、度主要财务数据年度主要财务数据201720172016201620152015货币资金货币资金6,282,453,462.876,282,453,462.872,461,585,964.882,461,585,964.882,420,831,605.662,420,831,605.66应收账款净额应收账款净额1,204,649,240.741,204,649,240.74794,570,479.88794,570,479.88578,904,134.74578,904,134.74存货净额存货净额1,742,542,533.991,742,542,533.991,852,917,237.041

13、,852,917,237.042,928,666,219.282,928,666,219.28资产总计资产总计17,497,152,530.3817,497,152,530.3812,230,597,777.6412,230,597,777.6411,188,965,146.1311,188,965,146.13应付账款应付账款3,156,892,711.663,156,892,711.661,614,063,342.751,614,063,342.752,367,974,819.052,367,974,819.05流动负债合计流动负债合计8,698,036,544.268,698,036,5

14、44.264,444,539,269.254,444,539,269.254,043,222,732.274,043,222,732.27负债合计负债合计8,744,913,487.448,744,913,487.444,529,540,037.404,529,540,037.404,132,836,028.054,132,836,028.05股东权益合计股东权益合计8,752,239,042.948,752,239,042.947,701,057,740.247,701,057,740.247,056,129,118.087,056,129,118.08营业收入营业收入32,979,419,

15、367.0132,979,419,367.0130,408,039,342.3830,408,039,342.3829,468,645,507.9829,468,645,507.98营业成本营业成本24,263,147,272.1824,263,147,272.1823,375,986,068.5323,375,986,068.5323,867,836,251.2023,867,836,251.20净利润净利润1,374,608,129.031,374,608,129.03978,698,583.16978,698,583.16754,286,030.45754,286,030.45息税前利润

16、息税前利润(EBIT)(EBIT)1,732,184,560.87 1,732,184,560.87 1,240,782,014.90 1,240,782,014.90 928,085,424.00 928,085,424.00 经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额4,626,262,543.024,626,262,543.021,317,589,569.611,317,589,569.611,278,857,488.171,278,857,488.17投资活动产生的现金流量净额投资活动产生的现金流量净额-236,153,314.34-236,153,314.34-1,055,

17、840,842.91-1,055,840,842.91-301,288,183.98-301,288,183.98(筹资活动筹资活动)现金流入小计现金流入小计189,946,392.02189,946,392.02181,950,000.00181,950,000.00185,600,000.00185,600,000.00筹资活动产生的现金流量净额筹资活动产生的现金流量净额-569,241,730.69-569,241,730.69-222,994,367.48-222,994,367.48-312,368,258.86-312,368,258.86现金及现金等价物净增加值现金及现金等价物净

18、增加值3,820,867,497.993,820,867,497.9938,754,359.2238,754,359.22665,201,045.33665,201,045.33XXXX2015-20172015-2017年盈利能力分析年盈利能力分析 201720172016201620152015主营业务利润率主营业务利润率0.2602087620.2602087620.228117280.228117280.1878251710.187825171EBITEBIT利润率利润率0.0525231980.0525231980.0408044070.0408044070.0314939970.0

19、31493997销售净利润率销售净利润率0.0416807860.0416807860.0321855210.0321855210.0255962230.025596223总资产收益率总资产收益率0.0989980830.0989980830.1014490080.1014490080.0829464930.082946493税前资本收益率税前资本收益率0.1959725110.1959725110.1550869250.1550869250.1281400570.128140057税后税后资本收益率资本收益率0.154805820.154805820.1334797140.133479714

20、0.109820040.10982004净资产收益率净资产收益率(ROE)(ROE)0.1570578820.1570578820.1270862540.1270862540.1068979910.106897991重点关注“销售净利润率”和“净资产收益率”，因为前者反映企业最终获利能力，后者反映资本的获利能力分析：除总资产收益率比上年略有下降外，其他关键性指标：净资产收益率、销售净利率、资本收益率均稳步上升稳步上升，说明XX近三年总体盈利能力逐步提高总体盈利能力逐步提高。XXXX2015-20172015-2017年营运能力分析年营运能力分析 201720172016201620152015

21、资产周转率资产周转率(次数次数)1.8848449371.8848449372.4862267482.4862267482.6337239522.633723952投入资本周转投入资本周转率率(次数次数)3.7311610863.7311610863.8007395753.8007395754.0687137314.068713731流动资产周转流动资产周转率率(次数次数)2.557523272.557523273.8670671913.8670671913.7824618693.782461869存货周转存货周转率率(次数次数)18.9260340718.9260340716.4108999

22、216.4108999210.0621386310.06213863应收款周转应收款周转率率(次数次数)27.3767817627.3767817638.2697823738.2697823750.9041890450.90418904存货周转期存货周转期(天数天数)26.2137478626.2137478628.9320326228.9320326244.7867648744.78676487应收周转期应收周转期(天数天数)13.3324655613.332465569.5375509719.5375509717.1703332667.170333266应付周转期应付周转期(天数天数)47

23、.4903699447.4903699425.2024927825.2024927836.2123654636.21236546现金周转期现金周转期(天数天数)-7.944156515-7.94415651513.2670908113.2670908115.7447326815.74473268注：现金周转天数应收周转天数存货周转天数应付周转天数分析：存货周转率自08年大副提高，09年保持上升的趋势，说明自08年起海尔集团为应对金融危机提出的“零库存下的即需即供模式零库存下的即需即供模式”取得初步成效而应收帐款周转率的下降，说明XX可能利用放宽应放宽应收帐款回收期收帐款回收期以达到扩大销售、降

24、低库存的目的。分析：虽然应收帐款周转天数增加，但是由于有效地延长了应付帐款周转天数，并且存货周转天数有所下降，使得总现金周转天数达到最低总现金周转天数达到最低,表明海尔营运资金整体状况依然保持良好。XXXX2015-20172015-2017年偿债能力分析年偿债能力分析201720172016201620152015流动比率流动比率1.4825255381.4825255381.7692123111.7692123111.9268945551.926894555速动比率速动比率1.282188081.282188081.3523148271.3523148271.2025549841.2025

25、54984现金比率现金比率0.7222840960.7222840960.5538450250.5538450250.5987381270.598738127营运资本比率营运资本比率0.4825255380.4825255380.7692123110.7692123110.9268945550.926894555总资产负债率总资产负债率0.4997906640.4997906640.3703449430.3703449430.3693671380.369367138重点关注“速动比率”和“总资产负债率”，因为前者反映立即变现用于偿还流动负债的能力，后者反映企业负债的总体水平。分析：虽然流动比率

26、呈现逐年下降的趋势，但速动比率和现金比率比07年有所提高。总资产负债率逐年提高，但绝对值依然在较低水平较低水平，说明海尔总体偿债能力良好。XXXX2015-20172015-2017年发展与创值能力分析年发展与创值能力分析 主营业务收入主营业务收入32,979,419,367.0132,979,419,367.0130,408,039,342.3830,408,039,342.3829,468,645,507.9829,468,645,507.98主营业务收入成本主营业务收入成本24,263,147,272.1824,263,147,272.1823,375,986,068.5323,375,

27、986,068.5323,867,836,251.2023,867,836,251.20主营业务利润主营业务利润8,581,533,894.45 8,581,533,894.45 6,936,599,214.82 6,936,599,214.82 5,534,953,386.06 5,534,953,386.06 经营活动现金流净额经营活动现金流净额4,626,262,543.024,626,262,543.021,317,589,569.611,317,589,569.611,278,857,488.171,278,857,488.17净利润净利润1,374,608,129.031,374,

28、608,129.03978,698,583.16978,698,583.16754,286,030.45754,286,030.45经济增加值经济增加值(EVA)(EVA)52056318.2452056318.24-100135066.4-100135066.4-271017778.3-271017778.3EVA/EVA/收入收入0.0015784490.001578449-0.003293046-0.003293046-0.009196818-0.009196818EVA/EVA/总资产总资产0.0029751310.002975131-0.008187259-0.008187259-0

29、.024221881-0.024221881EVA/EVA/投入资本投入资本0.0058894460.005889446-0.01251601-0.01251601-0.037419221-0.037419221EVA/EVA/权益权益0.0059477720.005947772-0.013002768-0.013002768-0.038408846-0.038408846注：EVA的正负反映出企业是否达到股东满意的最底标准。分析：销售收入增长8.4%8.4%，但净利润增长40%,40%,是销售收销售收入增长率的入增长率的5 5倍倍，归功于主营业务成本只同比增加同比增加3.8%3.8%，也就是

30、说节约了，也就是说节约了4.6%4.6%。经营活动现金流增长251%251%，通过具体的分析，发现其主要原因是对应付帐款的有效控应付帐款的有效控制制，减少了期间内现金的流出。分析：以债务资本成本5%、权益资本成本15%计算出的EVA在2017年由负变正，说明前两年都是在“损害价值损害价值”,不能达到股东的满意水平。但是从总体趋势上来看，创价能力在逐年增强逐年增强。EVA0EVA0,EVA0,资金剩余说明该业务发展资金剩余说明该业务发展既给能给企业创造价值，同时又能既给能给企业创造价值，同时又能满足自身发展的需要，是成熟期企满足自身发展的需要，是成熟期企业的标志业的标志EVA0,EVA0,资金不

31、足说明该业务既资金不足说明该业务既没没有达到投资人期望的水平有达到投资人期望的水平，损害了，损害了资本的价值，又没有产生足够的资资本的价值，又没有产生足够的资金支撑其自身的发展金支撑其自身的发展EVA0,EVA0,EVA0,资金不足说明资金不足说明该业务增长该业务增长一方面能够给带来企业增值，另一一方面能够给带来企业增值，另一方面又没有足够资金支持其增长方面又没有足够资金支持其增长资金不足销售增长率-可持续增长率(权益增长率)20152015、20162016、20172017三年正好分属三个不同象限，说明总体财务状况逐年走好。三年正好分属三个不同象限，说明总体财务状况逐年走好。1、从盈利能力

32、看，XX2015-2017年度销售利润率、净资产收益率等盈利能力指标均稳步提高，值得关注的是其2017年销售毛利率有了较大改善，使得其净利润比2016年提高40%，表明XX成本控制能力增强成本控制能力增强。2、从发展能力看，XX2015-2017年度主营业务稳步发展,特别是2017年由于冰箱业冰箱业务务增长较大,再加上农村市场农村市场的带动,导致销售收入增长了8.4%，处于近年来较高的水平。同时2017年度经济利润经济利润(EVA)(EVA)明显好转明显好转，这也使股东满意度大大提升。3、从营运能力看，XX2015-2017年度营运资金总体周转天数大幅缩短，库存周转率也有较大改善。但应收帐款余

33、额也大幅增加51.6%，与8.4%的销售收入增长率相比显然偏高显然偏高，应引起高度重视。4、从偿债能力看，XX2015-2017年度总体偿债能力有所下降，但各项指标都保持在比较安全比较安全的水平,依然属于稳健型财务战略稳健型财务战略。5、从现金流量看，虽然XX2015-2017年度经营活动现金流量增加了250%，但通过查看其批露的相关财务信息发现，其主要原因是长期占用应付帐款占用应付帐款所致,销售收入的贡献较小,并且应付帐款中大约50是关联交易，说明应付帐款的占用很可能是海尔集团的统一安排，其实际现金流质量值得怀疑。XXXX2015-20172015-2017年财务状况综合分析年财务状况综合分

34、析如进一步细化分析所要做的工作如进一步细化分析所要做的工作1 1、主要的经营数据与其他家电制造商、主要的经营数据与其他家电制造商(美的美的/格力格力)的对比分析的对比分析3 3、分析其产品结构，、分析其产品结构，研究其研究其每种主要的产品的经营状况每种主要的产品的经营状况4 4、分析投资活动、筹资活动的现金流量变化趋势、分析投资活动、筹资活动的现金流量变化趋势2 2、与企业的战略和年度预算进行对比分析、与企业的战略和年度预算进行对比分析财务分析对于财务管理诊断的作用（小结）财务分析对于财务管理诊断的作用（小结）财务分析对于财务管理诊断的作用（小结）财务分析对于财务管理诊断的作用（小结）1 1、

35、财务管理诊断之前需要是收集企业的信息，进行初步的战略性分析和执行性分析，其中包括通过财务报表分析资金运行以及效益状况的各类指标，了解财务工作的基本状况了解财务工作的基本状况，以便在正式咨询时能采取对应的方式。2、在财务管理诊断的过程中，需要设计客户调查表并进行客户访谈，调查表涉及企业的人员、产品、组织结构、管理流程以及所属行业状况和XX实力水平等内容，而通过财务分析便于咨询顾问设计一些针对性的问设计一些针对性的问题题，更深入地了解企业的具体财务状况。3、财务分析的过程是将收集来的信息进行加工、处理，计算各种指标值，并与企业前几年的情况进行对比、与同行业、同规模企业进行对比，检查有无异常现象，如

36、发现问题可以更深入地进行调查访谈更深入地进行调查访谈，查清原因。4、撰写企业诊断报告企业诊断报告的时候，需要结合财务分析的结果和对于企业管理问题措施、财务流程控制的了解，进行企业财务状况的综合诊断企业财务状况的综合诊断。成本管理咨询成本管理咨询成本管理咨询的切入点成本管理咨询的切入点成本管理咨询的切入点成本管理咨询的切入点(理论理论+案例案例)成本管理应用成本管理应用成本管理应用成本管理应用(结合某大型企业标准成本案例结合某大型企业标准成本案例结合某大型企业标准成本案例结合某大型企业标准成本案例)成本理论与成本控制体系成本理论与成本控制体系成本理论与成本控制体系成本理论与成本控制体系(简单介绍

37、简单介绍)成本理论与成本控制体系成本理论与成本控制体系成本理论与成本控制体系成本理论与成本控制体系 售价售价利润利润(售价售价-总成本总成本)总成本总成本直接成本直接成本直接材料直接材料制造成本制造成本直接人工直接人工间接成本间接成本制造费用制造费用管理费用管理费用管理成本管理成本销售费用销售费用营销成本营销成本财务费用财务费用资金成本资金成本在一个竞争性的市场中，价格往往是由市场来决定的，因此对于大多数企业，要想获得更多的利润，只有加强成本的管控。从海尔案例可以发现，成本每节约，意味着利润增加！成本的分类（）成本的分类（）成本的分类（）成本的分类（）按成本和业务量的按成本和业务量的关系划分关

38、系划分变动成本变动成本固定成本固定成本半变动成本半变动成本这样的分类对于企业成本的这样的分类对于企业成本的计划、分析和控制计划、分析和控制特别重要。掌握特别重要。掌握其变动的规律，运用这个规律就能更好地为成本管理服务。其变动的规律，运用这个规律就能更好地为成本管理服务。在短期内相对稳定，但在单位在短期内相对稳定，但在单位在短期内相对稳定，但在单位在短期内相对稳定，但在单位成本中是随产量的增加而减少成本中是随产量的增加而减少成本中是随产量的增加而减少成本中是随产量的增加而减少的成本的成本的成本的成本随着业务量的变动而呈线性变随着业务量的变动而呈线性变随着业务量的变动而呈线性变随着业务量的变动而呈

39、线性变动的成本动的成本动的成本动的成本 虽随着业务量的增减而有所变虽随着业务量的增减而有所变虽随着业务量的增减而有所变虽随着业务量的增减而有所变动，但不保持严格的比例关系动，但不保持严格的比例关系动，但不保持严格的比例关系动，但不保持严格的比例关系的成本的成本的成本的成本 按成本按成本责任划分责任划分可控成本可控成本不可控成本不可控成本在特定时期内，特定部门可以在特定时期内，特定部门可以在特定时期内，特定部门可以在特定时期内，特定部门可以直接影响其发生额的成本直接影响其发生额的成本直接影响其发生额的成本直接影响其发生额的成本在一定时期内在一定时期内，特定部门，特定部门无法无法直接影响其发生额的

40、成本直接影响其发生额的成本这样分类有利于分清成本的这样分类有利于分清成本的责任部门责任部门，进行成本，进行成本控制和考核控制和考核各部门各部门工作业绩。工作业绩。成本的分类（）成本的分类（）成本的分类（）成本的分类（）现代成本管理系统的构成现代成本管理系统的构成现代成本管理系统的构成现代成本管理系统的构成成本管理目标成本管理目标制定成本计划制定成本计划执行成本计划执行成本计划检查成本计划检查成本计划成成本本决决策策成成本本预预算算成成本本核核算算成成本本控控制制成成本本考考核核成成本本分分析析成本事先控制成本事先控制成本事中控制成本事中控制成本事后控制成本事后控制成成本本预预测测反馈反馈各项成

41、本管理职能互相关联补充。成本预测是成本决策的前提，成本预算是成本决策所确定目标的具体化。成本控制是对成本预算的实施过程进行全面监控，保证决策目标的实现。成本报告成本报告成本管理应用成本管理应用成本管理应用成本管理应用(标准成本标准成本标准成本标准成本)标准成本制度定义：标准成本制度定义：标准成本是执行现代成本管理系统的有效工具执行现代成本管理系统的有效工具,它将标准成本与实际成本进行比较,揭示出成本差异，并对成本差异进行分析处理,并据以加强成本控制的一种会计信息统和成本控制系统。实施标准成本制度的意义：实施标准成本制度的意义：1、便于进行成本核算成本核算。可以划定成本中心、确定成本标准、制定成

42、本项目后，按一定的程序便可核算出标准成本、实际成本及成本差异。2、便于分清各成本中心的责任分清各成本中心的责任。由于标准成本可以将成本中心划定为几个级别，每个成成本中心都能揭示出标准成本差异本中心都能揭示出标准成本差异。3、便于进行成本控制成本控制。明确成本中心的责任后，使成本控制的责任下放到成本产生的源成本产生的源头头，把成本标准、成本指标层层分解到个人，加强考核，使奖金与成本业绩挂钩奖金与成本业绩挂钩。4、便于管理层决策决策。便于企业管理层根据差异分析情况作出采取新工艺、新技术的决策，也便于针对标准成本状况，作出销售经营决策。某大型企业实施标准成本概述（设置）某大型企业实施标准成本概述（设

43、置）某大型企业实施标准成本概述（设置）某大型企业实施标准成本概述（设置）成本中心的设定：成本中心的设定：成本中心的设定：成本中心的设定：成本中心是指只对成本以及费用负责的对成本以及费用负责的核算单位。一级成本中心设为一个厂，二级成本中心为分厂，三级成本中心为作业区，实现分级统计与考核。标准成本的制定：标准成本的制定：标准成本的制定：标准成本的制定：成本标准是针对产品明细规格产品明细规格制订的，消耗标准分为原料消耗标准、辅料消耗标准、直接燃动力标准、直接人工标准以及制造费用标准；价格标准分为物料价格标准、半成品价格标准、能源价格标准和人工价格标准等。制定标准的人员应由工程技术方、生产方、财务方的

44、人员一道参与。成本差异的揭示及分析：成本差异的揭示及分析：成本差异的揭示及分析：成本差异的揭示及分析：差异产生的原因有两方面：一是标准成本设置不准确标准成本设置不准确造成的；另一方面是由实实际生产操作或管理中的问题际生产操作或管理中的问题产生的。对于不够准确的加以修订，对于由于生产操作管理产生的要具体进行分析。某大型企业实施标准成本概述（控制）某大型企业实施标准成本概述（控制）某大型企业实施标准成本概述（控制）某大型企业实施标准成本概述（控制）事前控制事前控制事前控制事前控制:（1）财务部门建立成本指标分解体系成本指标分解体系：对于成本预算中的各类费用有专人控制，制造费用各项费用指标分解到各月

45、，同时确定控制者及主管领导。（2）财务部门建立月度成本计划体系月度成本计划体系，进行成本的月控制，使预算置于强有力的过程控制之下。事中控制事中控制事中控制事中控制:（1）控制现场成本控制现场成本：年初作业区根据财务部门预算指标分解到班组、岗位，使人人有指标。（2）控制物资领用控制物资领用：建立完善的领发料制度，以月度成本计划为基础，及时登记台帐，并对当月具体消耗情况进行分析。事后控制事后控制事后控制事后控制:（1）建立成本分析制度成本分析制度:每月由财务部门召开成本分析，分析内容包括：分析产量变化产生的影响；直接材料产生的影响；直接辅料产生的影响；直接燃料产生的影响等（2）建立成本成本考核体系

46、考核体系:财务部门是成本管理组织者，负责制定成本管理推进的进度、计划，培训等工作，把具体员工的考核权、奖金分发权给作业长。成本管理咨询的切入点成本管理咨询的切入点成本管理咨询的切入点成本管理咨询的切入点总成本费用中，如果制造成本占有绝对大比重，则应该是成本压缩的重点，如其中直接材料成本占比超过56%，则往往是成本压缩的重中之重。进而人工成本、资金占用导致的利息损失成本、能源成本、折旧成本及运输成本也是关注的重点。不但要关注制造成本,各种费用的成本变化趋势也要关注1 1、分析企业总体成本、分析企业总体成本,找出影响企业成本的关键要素找出影响企业成本的关键要素2 2、确定关键产品，确定关键产品，对

47、关键产品进行单位成本分析对关键产品进行单位成本分析分析具体产品的单位成本水平升降变化情况，运用比较法比较法，分析本企业近几年来（纵向）单位成本的变动趋势变动趋势。与同行业最有可比性企业的先进水平（横向）进行比较（横向）进行比较通过成本水平的纵向和横向比较分析可提供成本水平方面存在问题的线索，以便进行深入分析。3 3、分析、分析形成成本的过程形成成本的过程 一般对被咨询企业的成本构成影响较大或单位成本比同行业先进水平差距大的产品，然后深入现场，分析形成各类产品成本的过形成各类产品成本的过程程，包括设计、订货、生产、库存、发货、售后服务等整个过程。抓住主要矛盾，层层解剖抓住主要矛盾，层层解剖，找出

48、成本高的主要原因，提出降低成本的具体措施。4 4、对成本管理进行职能分析、对成本管理进行职能分析(1)(1)成本预测职能：成本预测职能：主要从预测方法和目标成本的确定预测方法和目标成本的确定两个方面进行。(2)(2)成本计划职能：成本计划职能：主要是从编制成本计划的依据（工时定额、材料消耗定额、编制成本计划的依据（工时定额、材料消耗定额、费用定额）费用定额）是否先进合理，编制的程序和方法是否科学，计划的指导性如何等方面进行分析何评价。(3)(3)成本控制职能：成本控制职能：主要从是否实行事前、事中、事后的全过程控制方法事前、事中、事后的全过程控制方法和程序的适应性和有效性是否建立了成本控制的责

49、任体制责任体制以及相配套的考核激励措考核激励措施施。(5)(5)成本核算职能：成本核算职能：主要分析成本核算的过程、各部门提供的原始成本资料原始成本资料是否准确、各种费用的分摊方式分摊方式是否合理等问题。(6)(6)成本分析职能：成本分析职能：主要对企业成本分析工作的分析主要从两个方面进行。1、有无健全的分析制度分析制度，如：日常分析、专题分析及定期的全厂性成本分析等；2、成本分析制度的实施情况实施情况及分析工作的有效性有效性。从图中可以明显地看到影响成本的主要因素是原材料消耗占产品成本的65.4%，显然降低成本主要应首先从分析原材料消耗定额的潜力首先从分析原材料消耗定额的潜力入手，从原材料消

50、耗定额看，该厂还是比较健全的，但由于管理不善，实际生产过程中原材料消耗处于失控状态，定额起不到准确考核与控制的目的定额起不到准确考核与控制的目的。咨询顾问对该厂原材料消耗失控的主要原因总结有三点:(1)没有原材料限额领、退料制度原材料限额领、退料制度。投入生产的原材料从一开始就失去了控制；(2)生产过程中发生的废废品品损损失失等等没没有有真真实实的的统统计计，致使成本无法严格控制，准确考核。(3)无材料考核制度无材料考核制度，对材料的节约与超用没有相应的奖罚办法。案案 例例 直接材料直接材料65.465.4直接人工直接人工5.75.7制造费用制造费用28.928.9合计合计100100 在以上