第21章职业道德基本原则和概念框架课件.ppt

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1、2023/1/7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学1第二十一章职业道德基本原则和概念框架第二十一章职业道德基本原则和概念框架审计教研室审计教研室2023/1/7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学2主要内容主要内容职业道德基本原则职业道德概念框架注册会计师对职业道德概念框架的具体运用非执业会员对职业道德概念框架的运用（略）2023/1/7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学3职业道德基本原则职业道德基本原则l职业职业道德道德基本原基本原则则（一）（一）总总体要求体要求会会员为实现执业员为实现执业目目标标，必，必须须

2、遵守一些基本原遵守一些基本原则则。（二）与（二）与职业职业道德有关的基本原道德有关的基本原则则1.1.诚诚信信2.2.独立性独立性3.3.客客观观和公正和公正4.4.专业胜专业胜任能力和任能力和应应有的关注有的关注5.5.保密保密6.6.良好良好职业职业行行为为2023/1/7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学4职业道德基本原则职业道德基本原则l诚诚信信（一）（一）诚诚信原信原则则的基本要求的基本要求诚诚信信原原则则要要求求注注册册会会计计师师（含含会会计计师师事事务务所所，后后同同）在在所所有有的的职职业业关关系系和和商商业业关关系系中，保持正直，秉公中，保持正直

3、，秉公处处事、事、实实事求是。事求是。注册会注册会计师计师不得与有不得与有问题问题的信息的信息发发生生牵连牵连，如果，如果发发生生牵连牵连，则应则应当当消除消除牵连牵连。【解解读读】诚诚信信原原则则对对于于注注册册会会计计师师提提出出了了很很高高的的要要求求，是是针针对对注注册册会会计计师师所所有有的的职职业业活活动动而言的，包括而言的，包括审计业务审计业务、审阅业务审阅业务、其他、其他鉴证业务鉴证业务以及非以及非鉴证业务鉴证业务。（二）（二）发发生生牵连牵连1.1.发发生生牵连牵连是一个法律上的是一个法律上的专业术语专业术语，是一个，是一个中性中性词词。2.2.针针对对注注册册会会计计师师执

4、执行行审审计计业业务务而而言言，发发生生牵牵连连是是指指注注册册会会计计师师针针对对有有关关审审计计客客户户信息出具的信息出具的审计报审计报告告或同意将其姓名与有关信息或同意将其姓名与有关信息联联系在一起。系在一起。【举举例例】假假设设ABC会会计计师师事事务务所所的的A注注册册会会计计师师负负责责审审计计甲甲公公司司2015年年度度财财务务报报表表，如如果果A注注册册会会计计师师在在审审计计报报告告上上签签名名并并盖盖章章，则则表表明明A注注册册会会计计师师与与甲甲公公司司审审计计报报告告包包含的信息含的信息发发生生牵连牵连。2023/1/7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院

5、审计学审计学5职业道德基本原则职业道德基本原则l诚诚信信（三）不得与有（三）不得与有问题问题的信息的信息发发生生牵连牵连注注册册会会计计师师在在其其执执业业过过程程中中不不得得与与客客户户（所所有有客客户户）有有问问题题的的信信息息发发生生牵牵连连，否否则则属于属于违违反反诚诚信原信原则则。如如果果注注册册会会计计师师认认为为审审计计客客户户的的业业务务报报告告、申申报报资资料料或或者者其其他他信信息息存存在在以以下下情情况况，则则不得不得与与这这些有些有问题问题的信息的信息发发生生牵连牵连：（1）含有）含有严严重重虚假或虚假或误导误导性性的的陈陈述；述；（2）含有）含有缺乏充分依据的缺乏充分

6、依据的陈陈述或信息；述或信息；（3）存在）存在遗遗漏或含糊其辞的漏或含糊其辞的信息。信息。（四）判断是否（四）判断是否违违反反诚诚信原信原则则1.1.如果注意到已与有如果注意到已与有问题问题的信息的信息发发生生牵连牵连，应应当采取措施当采取措施消除消除牵连牵连。2.2.如如果果对对鉴鉴证证业业务务中中有有问问题题的的信信息息出出具具了了恰恰当当的的非非标标准准业业务务报报告告，则则不不被被视视为为违违反反诚诚信原信原则则。2023/1/7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学6职业道德基本原则职业道德基本原则l诚诚信信（四）判断是否（四）判断是否违违反反诚诚信原信原则则

7、【举举例例】ABCABC会会计计师师事事务务所所的的A注注册册会会计计师师负负责责审审计计上上市市公公司司甲甲公公司司2015年年度度财财务务报报表表。A注注册册会会计计师师发发现现甲甲公公司司2015年年通通过过关关联联方方提提前前确确认认营营业业收收入入，A注注册册会会计计师师提提请请甲甲公公司司管管理理层层针针对对提提前前确确认认的的营营业业收收入入进进行行调调减减，并并在在财财务务报报表表附附注注中中增增加加对对该该关关联联方及其交易事方及其交易事项项的的披露披露，但遭到甲公司管理，但遭到甲公司管理层层拒拒绝绝。A A注册会注册会计师针对该问题计师针对该问题有两种不同的有两种不同的处处

8、理：理：处处理方法（理方法（1）：）：A A注注册册会会计计师师提提请请甲甲公公司司调调减减（2015年年通通过过关关联联方方高高估估）营营业业收收入入，如如果果甲甲公公司司管管理理层层拒拒绝绝调调整整，但但A注注册册会会计计师师仍仍然然针针对对甲甲公公司司2015年年度度财财务务报报表表出出具具无无保保留留意意见见审审计计报报告。告。在在这这种种情情形形下下，A注注册册会会计计师师针针对对客客户户有有问问题题的的信信息息仍仍然然签签发发了了无无保保留留意意见见审审计计报报告告，属于与客属于与客户户有有问题问题的信息的信息发发生生牵连牵连。处处理方法（理方法（2）：）：A A注注册册会会计计师

9、师提提请请甲甲公公司司调调减减（2015年年通通过过关关联联方方高高估估）营营业业收收入入，但但甲甲公公司司管管理理层层拒拒绝调绝调整，整，则则A注册会注册会计师针对该计师针对该情形出具了恰当的情形出具了恰当的非无保非无保留意留意见审计报见审计报告。告。在在这这种种情情形形下下，A注注册册会会计计师师针针对对审审计计客客户户有有问问题题的的信信息息签签发发了了恰恰当当的的非非标标准准审审计计报报告，告，不属于与客不属于与客户户有有问题问题的信息的信息发发生生牵连牵连。2023/1/7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学7职业道德基本原则职业道德基本原则l独立性独立性（

10、一）独立性定（一）独立性定义义独立性包括独立性包括实质实质上的上的独立性和独立性和形式上的形式上的独立性。独立性。1.1.实实质质上上的的独独立立性性是是一一种种内内心心状状态态，使使得得注注册册会会计计师师在在提提出出结结论论时时不不受受损损害害职职业业判判断的因素影响，断的因素影响，诚诚信行事，遵循客信行事，遵循客观观和公正原和公正原则则，保持，保持职业怀职业怀疑疑态态度。度。2.2.形形式式上上的的独独立立性性是是一一种种外外在在表表现现，使使得得一一个个理理性性且且掌掌握握充充分分信信息息的的第第三三方方，在在权权衡衡所所有有相相关关事事实实和和情情况况后后，认认为为会会计计师师事事务

11、务所所或或审审计计项项目目组组成成员员没没有有损损害害诚诚信信原原则则、客客观观和公正原和公正原则则或或职业怀职业怀疑疑态态度度的情况的情况。（二）基本要求（二）基本要求1.1.注注册册会会计计师师执执行行审审计计和和审审阅阅业业务务以以及及其其他他鉴鉴证证业业务务时时，应应当当从从实实质质上上和和形形式式上上保保持独立性，持独立性，不得不得因任何因任何利害关系利害关系影响其影响其客客观观性性。2.2.会会计计师师事事务务所所在在承承办办审审计计和和审审阅阅业业务务以以及及其其他他鉴鉴证证业业务务时时，应应当当从从整整体体层层面面和和具具体体业务层业务层面面采取措施，以保持会采取措施，以保持会

12、计师计师事事务务所所和和项项目目组组的独立性。的独立性。（三）非（三）非鉴证业务鉴证业务与独立性与独立性1 1许许多多非非鉴鉴证证业业务务以以客客户户为为唯唯一一受受益益人人，比比如如会会计计师师事事务务所所承承接接的的为为某某公公司司提提供供内内部部审审计计服服务务，代代为为编编制制会会计计记记录录或或财财务务报报表表服服务务，代代公公司司管管理理层层招招聘聘服服务务，提提供供税税务务服服务务等。等。2 2注注册册会会计计师师在在提提供供这这些些非非鉴鉴证证业业务务时时不不需需要要承承担担对对第第三三方方报报告告的的责责任任，因因此此，不不涉及独立性要求涉及独立性要求。2023/1/7中南财

13、经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学8职业道德基本原则职业道德基本原则l独立性独立性（四）（四）提供非提供非鉴证业务鉴证业务后后对对独立性的考独立性的考虑虑如如果果注注册册会会计计师师已已经经为为某某一一客客户户提提供供了了非非鉴鉴证证业业务务，现现在在拟拟承承接接该该客客户户的的鉴鉴证证业业务务（包包括括审审计计业业务务、审审阅阅业业务务和和其其他他鉴鉴证证业业务务），则则需需要要考考虑虑已已提提供供的的非非鉴鉴证证业业务务对对拟拟承接的承接的鉴证业务导鉴证业务导致的影响独立性不利影响。致的影响独立性不利影响。2023/1/7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学

14、院 审计学审计学9职业道德基本原则职业道德基本原则l保密保密（一）保密原（一）保密原则则的基本要求的基本要求注册会注册会计师应计师应当当对对职业职业活活动动中中获获知的知的涉密信息涉密信息保密，不得有下列行保密，不得有下列行为为：1.1.未未经经客客户户授授权权或或法法律律法法规规允允许许，向向会会计计师师事事务务所所以以外外的的第第三三方方披披露露其其所所获获知知的的涉涉密信息密信息；2.2.利用所利用所获获知的知的涉密信息涉密信息为为自己或第三方自己或第三方谋谋取利益。取利益。（二）（二）对对保密范保密范围围提出的要求提出的要求1.1.注注册册会会计计师师应应当当对对其其现现有有客客户户、

15、拟拟接接受受的的客客户户、受受雇雇的的工工作作单单位位、拟拟受受雇雇的的工工作作单单位位向其披露的向其披露的涉密信息保密涉密信息保密。2.2.在在终终止止与与客客户户或或工工作作单单位位的的关关系系之之后后，注注册册会会计计师师仍仍然然应应当当对对在在职职业业关关系系和和商商业业关系关系中中获获知的信息知的信息保密保密。（三）无意泄密的（三）无意泄密的对对象象注注册册会会计计师师在在社社会会交交往往中中应应当当履履行行保保密密义义务务，警警惕惕无无意意中中泄泄密密的的可可能能性性，特特别别是是警警惕无意中向惕无意中向近近亲亲属或关系密切的人属或关系密切的人员员泄密的可能性。泄密的可能性。202

16、3/1/7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学10职业道德基本原则职业道德基本原则l保密保密（四）例外情形（四）例外情形注册会注册会计师计师在在下列情况下下列情况下披露涉密信息属于例外情形，不属于泄密，包括：披露涉密信息属于例外情形，不属于泄密，包括：1.1.法律法法律法规规允允许许披露，披露，并取得客并取得客户户或工作或工作单单位的授位的授权权；2.2.根根据据法法律律法法规规的的要要求求，为为法法律律诉诉讼讼、仲仲裁裁准准备备文文件件或或提提供供证证据据，以以及及向向有有关关监监管管机构机构报报告告所所发现发现的的违违法行法行为为；3.3.法律法法律法规规允允许许

17、的情况下，在的情况下，在法律法律诉讼诉讼、仲裁中、仲裁中维护维护自己的合法自己的合法权权益；益；4.4.接受接受注册会注册会计师计师协协会会或或监监管机构管机构的的执业质执业质量量检查检查，答复其，答复其询问询问和和调查调查；5.5.法律法法律法规规、执业执业准准则则和和职业职业道德道德规规范范规规定的定的其他其他情形。情形。（五）近（五）近亲亲属属在在对对职职业业道道德德基基本本原原则则或或独独立立性性产产生生不不利利影影响响的的判判断断中中常常常常涉涉及及到到近近亲亲属属概概念念。同同时时，针对针对不同不同类别类别的近的近亲亲属，其防范措施也是不同的。属，其防范措施也是不同的。下下面面我我

18、们们以以ABC会会计计师师事事务务所所审审计计项项目目组组成成员员CPA“老老王王”为为例例，结结合合注注册册会会计计师师实实务务操操作作，把把CPA“老老王王”的的近近亲亲属属分分为为主主要要近近亲亲属属（用用A表表示示）和和其其他他近近亲亲属属（用用B表表示示），如如图图所示：所示：2023/1/7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学11职业道德基本原则职业道德基本原则l保密保密（五）近（五）近亲亲属属从图可以看出：从图可以看出：1.主要近亲属是指老王的配偶、父母或子女，即图主要近亲属是指老王的配偶、父母或子女，即图21-1中的中的A1、A2、A3、A4、A5；2

19、.其其他他近近亲亲属属是是指指老老王王的的兄兄弟弟姐姐妹妹、祖祖父父母母、外外祖祖父父母母、孙孙子子女女、外外孙孙子子女女，即即图图21-1中中B1、B2、B3、B4和和B5。2023/1/7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学12职业道德概念框架职业道德概念框架l职业职业道德概念框架道德概念框架（一）职业道德概念框架（一）职业道德概念框架职业道德概念框架是指解决职业道德概念框架是指解决职业道德问题职业道德问题的的思路和方法思路和方法。（1）识别识别对职业道德基本原则的对职业道德基本原则的不利影响不利影响；（2）评价评价不利影响的严重程度；不利影响的严重程度；（3）必

20、要时采取）必要时采取防范措施防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。消除不利影响或将其降低至可接受的水平。（二）职业道德概念框架图解（二）职业道德概念框架图解依据教材内容，将依据教材内容，将“职业道德概念框架职业道德概念框架”图解如下：图解如下：2023/1/7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学13职业道德概念框架职业道德概念框架l职业职业道德概念框架道德概念框架2023/1/7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学14注册会注册会计师对职业计师对职业道德概念框架的具体运用道德概念框架的具体运用l对对不利影响因素的不利影响因素的识别识别

21、、评评估和估和应对应对（重点）（重点）（一）不利影响的识别（一）不利影响的识别针针对对导导致致职职业业道道德德基基本本原原则则产产生生不不利利影影响响的的自自身身利利益益、自自我我评评价价、过过度度推推介介、密密切切关系关系和和外在压力外在压力五种典型的情形，依据教材内容，将相关知识点归纳如五种典型的情形，依据教材内容，将相关知识点归纳如表表21-1。影响因素影响因素不利影响的具体情形不利影响的具体情形1.1.自身利益自身利益(1)(1)鉴证业务项目组鉴证业务项目组成员成员在鉴证客户中拥有在鉴证客户中拥有直接经济利益（直接经济利益（22.2）(2)(2)会计师会计师事务所事务所的收入过分依赖某

22、一客户的收入过分依赖某一客户(3)(3)鉴证业务项目组鉴证业务项目组成员成员与鉴证客户存在重要且密切的与鉴证客户存在重要且密切的商业关系（商业关系（22.3）(4)(4)会计师会计师事务所事务所担心可能失去某一重要客户担心可能失去某一重要客户(5)(5)鉴证业务项目组鉴证业务项目组成员成员正在与鉴证客户协商受雇于该客户正在与鉴证客户协商受雇于该客户（22.4）(6)(6)会计师事务所与客户就鉴证业务达成或有收费的协议会计师事务所与客户就鉴证业务达成或有收费的协议（22.7）(7)(7)注册会计师在评价所在会计师事务所以往提供的专业服务时，发现了重大错误注册会计师在评价所在会计师事务所以往提供的

23、专业服务时，发现了重大错误2.2.自我评价自我评价(1)(1)会计师会计师事务所事务所在对客户提供在对客户提供财务系统的设计或操作服务财务系统的设计或操作服务后，又对系统的运行有效性出具鉴后，又对系统的运行有效性出具鉴证报告证报告（22.6）(2)(2)会计师会计师事务所事务所为客户为客户编制原始数据编制原始数据，这些数据构成审计业务的对象，这些数据构成审计业务的对象（22.6）(3)(3)鉴证业务项目组鉴证业务项目组成员成员担任或最近曾经担任客户的担任或最近曾经担任客户的董董事或事或高高级管理人员级管理人员（22.4）(4)(4)鉴证业务项目组鉴证业务项目组成员成员目前或最近曾受雇于客户，并

24、且所处目前或最近曾受雇于客户，并且所处职位职位能够对鉴证对象施加重大影能够对鉴证对象施加重大影响响（22.5）(5)(5)会计师会计师事务所事务所为鉴证客户提供直接影响为鉴证客户提供直接影响鉴证对象鉴证对象信息的信息的其他服务（其他服务（22.6）2023/1/7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学15注册会注册会计师对职业计师对职业道德概念框架的具体运用道德概念框架的具体运用l对对不利影响因素的不利影响因素的识别识别、评评估和估和应对应对（重点）（重点）（一）不利影响的识别（一）不利影响的识别影响因素影响因素不利影响的具体情形不利影响的具体情形3.3.过度推介过度推

25、介(1)(1)会计师事务所会计师事务所推介审计客户的股份推介审计客户的股份(2)(2)在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人（教材担任该客户的辩护人（教材P527“法律服法律服务务”，22.6）4.4.密切关系密切关系(1)(1)项目组成员的项目组成员的近亲属近亲属担任客户的担任客户的董董事或事或高高级管理人员级管理人员（22.3）(2)(2)项目组成员的项目组成员的近亲属近亲属是客户的是客户的员工员工，其所处职位能够对业务对象施加重大影响，其所处职位能够对业务对象施加重大影响（22.3）(3)(3)客户的董事、高级管理人

26、员或所处职位能够对业务对象施加重大影响的员工，最近客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对业务对象施加重大影响的员工，最近曾担任曾担任会计会计师事务所的项目合伙人师事务所的项目合伙人（22.5）(4)(4)注册会计师接受客户的注册会计师接受客户的礼品或款待（礼品或款待（22.8）(5)(5)会计师事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在会计师事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在长期业务关系（长期业务关系（22.5）5.5.外在压力外在压力(1)(1)会计师事务所受到客户解除业务关系的威胁会计师事务所受到客户解除业务关系的威胁(2)(2)审计客户表示，如果会计师事务所不同意对某项交易的会计处理，

27、则不再委托其承办拟议中的审计客户表示，如果会计师事务所不同意对某项交易的会计处理，则不再委托其承办拟议中的非鉴证业务非鉴证业务(3)(3)客户威胁将客户威胁将起诉起诉会计师事务所会计师事务所（22.8）(4)(4)会计师事务所受到会计师事务所受到降低收费降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围的影响而不恰当地缩小工作范围（22.7）(5)(5)由于客户员工对所讨论的事项更具有专长，注册会计师面临服从其判断的压力由于客户员工对所讨论的事项更具有专长，注册会计师面临服从其判断的压力(6)(6)会计师事务所合伙人告知注册会计师，除非同意审计客户不恰当的会计处理，否则将影响晋升会计师事务所合伙人告知注册会

28、计师，除非同意审计客户不恰当的会计处理，否则将影响晋升2023/1/7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学16注册会注册会计师对职业计师对职业道德概念框架的具体运用道德概念框架的具体运用l对对不利影响因素的不利影响因素的识别识别、评评估和估和应对应对（重点）（重点）（二）从具体业务层面对不利影响的（二）从具体业务层面对不利影响的防范措施防范措施1.1.对对已已执执行行的的非非审审计计业业务务（比比如如22.6，后后同同)，由由未未参参与与该该业业务务的的注注册册会会计计师师进进行行复复核核，或在必要时提供建议；，或在必要时提供建议；2.2.对对已已执执行行的的审审计计

29、业业务务，由由审审计计业业务务项项目目组组以以外外的的注注册册会会计计师师进进行行复复核核，或或在在必必要要时提供建议；时提供建议；3.3.向客户审计委员会、监管机构或注册会计师协会向客户审计委员会、监管机构或注册会计师协会咨询咨询；4.4.与客户治理层与客户治理层讨论讨论有关的职业道德问题；有关的职业道德问题；5.5.向客户治理层说明提供服务的向客户治理层说明提供服务的性质和收费的范围性质和收费的范围；6.6.由其他会计师事务所由其他会计师事务所执行或重新执行执行或重新执行部分业务；部分业务；7.7.轮换轮换审计业务项目组审计业务项目组合伙人和高级员工（合伙人和高级员工（22.5）。2023

30、/1/7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学17注册会注册会计师对职业计师对职业道德概念框架的具体运用道德概念框架的具体运用l专业专业服服务务委托委托专业专业服服务务委托包括委托包括接受客接受客户户关系、承接关系、承接业务业务和和客客户变户变更委托更委托三大不同三大不同环节环节。依据教材内容，将相关知依据教材内容，将相关知识识点点归纳归纳如表如表21-2：情形情形具体具体环节环节各个各个环节环节的的评评价内容及防范措施价内容及防范措施接受客接受客户户关系关系考考虑虑因素因素（1）客）客户户的主要股的主要股东东、关、关键键管理人管理人员员和治理和治理层层是否是否诚诚信（

31、信（20.3）（2）客）客户户是否涉足是否涉足非法活非法活动动（如洗（如洗钱钱）（）（13.2）（3）客）客户户是否存在是否存在可疑的可疑的财务报财务报告告问题问题等等防范措施防范措施（1）对对客客户户及及其其主主要要股股东东、关关键键管管理理人人员员、治治理理层层和和负负责责经经营营活活动动的的人人员员进进行行了了解解（17.2）（2）要求客）要求客户对户对完善公司完善公司治理治理结结构或内部控制构或内部控制作出作出承承诺诺后后续评续评价价（1）如如果果不不能能将将客客户户存存在在的的问问题题产产生生的的不不利利影影响响降降低低至至可可接接受受的的水水平平，注注册册会会计计师师应应当当拒拒绝

32、绝接受客接受客户户关系关系（2）如如果果向向同同一一客客户户连连续续提提供供专专业业服服务务，注注册册会会计计师师应应当当定定期期评评价价继继续续保保持持客客户户关关系系是否适当是否适当2023/1/7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学18注册会注册会计师对职业计师对职业道德概念框架的具体运用道德概念框架的具体运用l专业专业服服务务委托委托专业专业服服务务委托包括委托包括接受客接受客户户关系、承接关系、承接业务业务和和客客户变户变更委托更委托三大不同三大不同环节环节。依据教材内容，将相关知依据教材内容，将相关知识识点点归纳归纳如表如表21-2：情形情形具体具体环节环

33、节各个各个环节环节的的评评价内容及防范措施价内容及防范措施承接承接业务业务承接承接业务业务的原的原则则（1）仅仅向客向客户户提供提供能能够胜够胜任任的的专业专业服服务务（20.3）（2）在在承承接接某某一一客客户户业业务务前前，注注册册会会计计师师应应当当确确定定承承接接该该业业务务是是否否对对职职业业道道德基本原德基本原则产则产生不利影响生不利影响防范措施防范措施（1）了解了解客客户户的的业务业务性性质质、经营经营的复的复杂杂程度，以及所在行程度，以及所在行业业的情况的情况（2）了了解解专专业业服服务务的的具具体体要要求求和和业业务务对对象象，以以及及注注册册会会计计师师拟拟执执行行工工作作

34、的的目目的、性的、性质质和范和范围围（3）了解了解相关相关监监管要求或管要求或报报告要求告要求（4）分派分派足足够够的具有的具有胜胜任能力的任能力的员员工工（5）必要）必要时时利用利用专专家的工作（家的工作（15.2）（6）就）就执执行行业务业务的的时间时间安排与客安排与客户户达成一致意达成一致意见见（7）遵守）遵守质质量控制政策和程序，以合理保量控制政策和程序，以合理保证仅证仅承接能承接能够胜够胜任的任的业务业务对专对专家的要求家的要求（1）当利用）当利用专专家的工作家的工作时时，注册会，注册会计师应计师应当考当考虑专虑专家的声望、家的声望、专长专长及其可及其可获获得的得的资资源，以及适用的

35、源，以及适用的执业执业准准则则和和职业职业道德道德规规范等因素，以确定范等因素，以确定专专家的工作家的工作结结果是否果是否值值得依得依赖赖（15.2）（2）注册会）注册会计师计师可以通可以通过过以前与以前与专专家的交往或向他人咨家的交往或向他人咨询获询获得相关信息得相关信息（15.2）2023/1/7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学19注册会注册会计师对职业计师对职业道德概念框架的具体运用道德概念框架的具体运用l专业专业服服务务委托委托专业专业服服务务委托包括委托包括接受客接受客户户关系、承接关系、承接业务业务和和客客户变户变更委托更委托三大不同三大不同环节环节。

36、依据教材内容，将相关知依据教材内容，将相关知识识点点归纳归纳如表如表21-2：情形情形具体具体环节环节各个各个环节环节的的评评价内容及防范措施价内容及防范措施客客户变户变更更委托委托客客户变户变更原更原则则如如果果应应客客户户要要求求或或考考虑虑以以投投标标方方式式接接替替前前任任注注册册会会计计师师，注注册册会会计计师师应应当当从从专专业业角度或其他方面确定角度或其他方面确定是否是否承接承接该业务该业务（14.2）防范措施防范措施（1）当当应应邀邀投投标标时时，在在投投标标书书中中说说明明，在在承承接接业业务务前前需需要要与与前前任任注注册册会会计计师师沟通，以了解是否存在沟通，以了解是否存

37、在不不应应接受委托的理由（接受委托的理由（14.2）（2）要要求求前前任任注注册册会会计计师师提提供供已已知知悉悉的的相相关关事事实实或或情情况况，即即前前任任注注册册会会计计师师认为认为，后任注册会，后任注册会计师计师在作出承接在作出承接业务业务的决定的决定前前，需要，需要了解了解的事的事实实或情况或情况（3）从其他渠道）从其他渠道获获取必要的取必要的信息信息2023/1/7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学20注册会注册会计师对职业计师对职业道德概念框架的具体运用道德概念框架的具体运用l利益冲突利益冲突（重点）（重点）利利益益冲冲突突可可以以从从导导致致利利益益

38、冲冲突突的的情情形形、评评价价利利益益冲冲突突产产生生不不利利影影响响的的严严重重程程度度、防防范措施范措施以及以及无法无法消除或降低利益冲突的四个消除或降低利益冲突的四个环节环节来考来考虑虑。依据教材内容，将相关知依据教材内容，将相关知识识点点归纳归纳如表如表21-3：涉及涉及环节环节具体的情形具体的情形1.1.利利益益冲冲突突的的情情形形（1）注注册册会会计计师师与与客客户户存存在在直直接接竞竞争争关关系系，或或与与客客户户的的主主要要竞竞争争者者存存在在合合资资或或类类似似关关系系，可能可能对对客客观观和公正原和公正原则产则产生不利影响（生不利影响（22.3）（2）注注册册会会计计师师为

39、为两两个个以以上上客客户户提提供供服服务务，而而这这些些客客户户之之间间存存在在利利益益冲冲突突或或者者对对某某一一事事项项或交易存在争或交易存在争议议，可能，可能对对客客观观和公正原和公正原则则或保密原或保密原则产则产生不利影响生不利影响2.2.评评价价不不利利影影响响的的严严重程度重程度（1）注注册册会会计计师师应应当当评评价价利利益益冲冲突突产产生生不不利利影影响响的的严严重重程程度度，并并在在必必要要时时采采取取防防范范措措施施消消除不利影响或将其降低至可接受的水平除不利影响或将其降低至可接受的水平（2）在在接接受受或或保保持持客客户户关关系系和和具具体体业业务务前前，如如果果与与客客

40、户户或或第第三三方方存存在在商商业业利利益益或或关关系系，注注册会册会计师应计师应当当评评价其所价其所产产生不利影响的生不利影响的严严重程度重程度2023/1/7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学21注册会注册会计师对职业计师对职业道德概念框架的具体运用道德概念框架的具体运用l利益冲突利益冲突（重点）（重点）利利益益冲冲突突可可以以从从导导致致利利益益冲冲突突的的情情形形、评评价价利利益益冲冲突突产产生生不不利利影影响响的的严严重重程程度度、防防范措施范措施以及以及无法无法消除或降低利益冲突的四个消除或降低利益冲突的四个环节环节来考来考虑虑。依据教材内容，将相关知依

41、据教材内容，将相关知识识点点归纳归纳如表如表21-3：涉及涉及环节环节具体的情形具体的情形3.3.防范措施防范措施（1）如果会）如果会计师计师事事务务所的商所的商业业利益或利益或业务业务活活动动可能与客可能与客户户存在存在利益冲突利益冲突，注册会，注册会计师应计师应当当告知告知客客户户，并在征得其，并在征得其同意同意的情况下的情况下执执行行业务业务（2）如果）如果为为存在利益冲突的存在利益冲突的两个以上客两个以上客户户服服务务，注册会，注册会计师应计师应当当告知所有已知相关方告知所有已知相关方，并，并在征得他在征得他们们同意同意的情况下的情况下执执行行业务业务（3）如果）如果为为某一特定行某一

42、特定行业业或或领领域中的域中的两个以上客两个以上客户户提供服提供服务务，注册会，注册会计师应计师应当当告知告知客客户户，并在征得他并在征得他们们同意同意的情况下的情况下执执行行业务业务（4）分派）分派不同的不同的项项目目组组为为相关客相关客户户提供服提供服务务（5）实实施必要的施必要的保密保密程序，防止未程序，防止未经经授授权权接触信息。例如，接触信息。例如，对对不同的不同的项项目目组实组实施施严严格的隔格的隔离程序，做好数据文档的安全保密工作离程序，做好数据文档的安全保密工作（6）向）向项项目目组组成成员员提供有关提供有关安全和保密安全和保密问题问题的的指引指引（7）要求会）要求会计师计师事

43、事务务所的合伙人和所的合伙人和员员工工签订签订保密保密协议协议（8）由未参与）由未参与执执行相关行相关业务业务的高的高级员级员工定期工定期复核复核防范措施的防范措施的执执行情况行情况4.4.无法消除或无法消除或降低不利影响降低不利影响时时的决策的决策如果利益冲突如果利益冲突对职业对职业道德基本原道德基本原则产则产生不利影响，并且采取防范措施生不利影响，并且采取防范措施无法消除无法消除不利影响或将不利影响或将其其降低降低至可接受的水平，注册会至可接受的水平，注册会计师应计师应当当拒拒绝绝承接某一特定承接某一特定业务业务，或者，或者解除解除一个或多个存在一个或多个存在冲突的冲突的业务约业务约定定2

44、023/1/7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学22注册会注册会计师对职业计师对职业道德概念框架的具体运用道德概念框架的具体运用l应应客客户户要求提供第二次意要求提供第二次意见见（一）（一）应应客客户户要求提供第二次意要求提供第二次意见见的含的含义义应应客客户户要要求求提提供供第第二二次次意意见见是是指指某某公公司司或或实实体体不不是是注注册册会会计计师师的的现现行行客客户户，而而该该公公司司或或实实体体要要求求注注册册会会计计师师对对前前任任注注册册会会计计师师在在运运用用会会计计、审审计计或或其其他他准准则则或或原原则则处处理理有关情形和交易的情况有关情形和交易

45、的情况提供第二次意提供第二次意见见。【解解读读】应应客客户户要要求求提提供供第第二二次次意意见见属属于于注注册册会会计计师师承承接接审审计计业业务务时时的的一一种种非非常常特特殊殊的情形的情形，为为了便于正确理解，了便于正确理解，请请看看图图21-3：2023/1/7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学23注册会注册会计师对职业计师对职业道德概念框架的具体运用道德概念框架的具体运用l应应客客户户要求提供第二次意要求提供第二次意见见（一）（一）应应客客户户要求提供第二次意要求提供第二次意见见的含的含义义如如图图21-3所所示示，假假设设B会会计计师师事事务务所所（“后后

46、任任注注册册会会计计师师”）正正在在考考虑虑是是否否承承接接甲甲公公司司针针对对“特特定定交交易易或或事事项项”提提供供“第第二二次次意意见见”，该该“特特定定交交易易或或事事项项”甲甲公公司司已已经经委委托托A会会计计师师事事务务所所（“前前任任注注册册会会计计师师”）作作出出了了“结结论论”，但但是是甲甲公公司司针针对对A会会计计师师事事务务所所作作出出的的“结结论论”不不满满意意。此此时时，作作为为提提供供“第第二二次次意意见见”的的B会会计计师师事事务务所所面面临临着着对对“专专业业胜胜任任能能力力和和应应有有的的关关注注”产产生生的的不不利利影影响响，因因为为甲甲公公司司可可能能并并

47、没没有有将将“特特定定交交易易或或事事项项”的的全全部部信息信息告知告知B会会计师计师事事务务所。所。2023/1/7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学24注册会注册会计师对职业计师对职业道德概念框架的具体运用道德概念框架的具体运用l应应客客户户要求提供第二次意要求提供第二次意见见（二）（二）评评价不利影响以及防范措施价不利影响以及防范措施依据教材内容，将相关知依据教材内容，将相关知识识点点归纳归纳如表如表21-4。涉及涉及环节环节各个各个环节环节的要求或防范的要求或防范措施措施1.1.评评价因素价因素如果第二次意如果第二次意见见不是不是以前任注册会以前任注册会计师

48、计师所所获获得的相同事得的相同事实为实为基基础础，或依据的，或依据的证证据据不充分不充分，可能，可能对专业胜对专业胜任能力和任能力和应应有的关注原有的关注原则产则产生不利影响。不利影响存在与否生不利影响。不利影响存在与否及其及其严严重程度，取决于重程度，取决于业务业务的具体情况，以及的具体情况，以及为为提供第二次意提供第二次意见见所能所能获获得的所有相得的所有相关事关事实实及及证证据据2.2.防范措施防范措施（1）征得客）征得客户户同意同意与前任注册会与前任注册会计师计师沟通沟通（2）在与客）在与客户户沟通中沟通中说说明注册会明注册会计师发计师发表表专业专业意意见见的局限性的局限性（3）向前任

49、注册会）向前任注册会计师计师提供第二次意提供第二次意见见的的副本副本3.3.考考虑虑是否提供第二是否提供第二次意次意见见如果客如果客户户不允不允许许与与前任前任注册会注册会计师计师沟通，注册会沟通，注册会计师应计师应当在考当在考虑虑所有情况后所有情况后决定决定是否适宜是否适宜提供第二次意提供第二次意见见2023/1/7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学25注册会注册会计师对职业计师对职业道德概念框架的具体运用道德概念框架的具体运用l收收费费注注册册会会计计师师行行业业中中最最主主要要的的收收费费问问题题包包括括过过低低收收费费、或或有有收收费费、收收取取介介绍绍费费

50、或或佣佣金金、支付介支付介绍费绍费等。依据教材内容，将相关知等。依据教材内容，将相关知识识点点归纳归纳如表如表21-5。情形情形评评价的因素或事价的因素或事项项防范措施防范措施1.1.收收费费报报价价过过低低在在承接承接业务业务时时，如果收，如果收费报费报价价过过低低，可能，可能导导致致难难以按照以按照执业执业准准则则和相关和相关职业职业道德要求道德要求执执行行业务业务，从而，从而对对专业胜专业胜任能力和任能力和应应有的关有的关注原注原则则产产生不利影响生不利影响（1）会）会计师计师事事务务所所应应当确保在提供当确保在提供专业专业服服务时务时，遵遵守守执业执业准准则则和相关和相关职业职业道德道