审计学原理第二章.ppt

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1、审审 计计 学学AuditingAuditing 审审 计计 学学第二章第二章 审计组织与审计人员审计组织与审计人员一、国家审计机关的隶属模式 奥地利审计院1.立法型 美国审计总局 西班牙审计法院2.司法型 法国账目法庭 瑞典审计局3.行政型 我国审计署二、我国审计机关的设置二、我国审计机关的设置（一）最高审计机关（一）最高审计机关审计署审计署（二）地方审计机关（二）地方审计机关审计厅局审计厅局（三）审计特派员办事处（三）审计特派员办事处三、我国审计机关的职责和权限 （一）我国审计机关的职责（一）我国审计机关的职责 我国审计机关的基本职责是对国家财政收我国审计机关的基本职责是对国家财政收支和与

2、国有资产有关的财务收支进行审计监督支和与国有资产有关的财务收支进行审计监督。我国审计机关作为政府内部的职能部门，还。我国审计机关作为政府内部的职能部门，还承担主管本行政区域内审计工作的重要职责。承担主管本行政区域内审计工作的重要职责。具体表现为以下方面：具体表现为以下方面：1.1.财政财务收支审计职责财政财务收支审计职责2.2.经济责任和经济效益审计职责经济责任和经济效益审计职责3.3.专项审计调查职责专项审计调查职责4.4.管理审计工作的职责管理审计工作的职责5.5.对内部审计进行业务指导和监督对内部审计进行业务指导和监督6.6.对社会中介机构审计业务进行监督检查的职责对社会中介机构审计业务

3、进行监督检查的职责（二）我国审计机关的权限1.监督检查权2.采取临时强制措施权3.提请协助权4.通报或公布审计结果权5.处理处罚权处理处罚权6.建议纠正处理权四、我国审计机关的审计原则四、我国审计机关的审计原则 （一）依法审计（一）依法审计 我国我国宪法宪法第第9090条、第条、第109109条对审计机关的条对审计机关的设置、审计监督的范围和内容、审计监督的基设置、审计监督的范围和内容、审计监督的基本原则做了明确规定。它是审计监督的最高法本原则做了明确规定。它是审计监督的最高法律依据。律依据。（二）独立审计（二）独立审计 审计法审计法第五条规定：第五条规定：“审计机关依照法律审计机关依照法律规

4、定独立行使监督权，不受其他行政机关、社规定独立行使监督权，不受其他行政机关、社会团体或个人的干涉会团体或个人的干涉”。五五、政府审计人员政府审计人员 政府审计人员是指审计机关中接受政府授权，依法行使政府审计人员是指审计机关中接受政府授权，依法行使审计监督权，从事审计业务的人员。审计监督权，从事审计业务的人员。根据我国宪法和有关规定，国家审计署设审计长一人，根据我国宪法和有关规定，国家审计署设审计长一人，副审计长若干人。副审计长若干人。审计长审计长是由国务院总理提名，全国人民代表是由国务院总理提名，全国人民代表大会决定，国家主席任命。大会决定，国家主席任命。副审计长副审计长由国务院任命。县级以上

5、由国务院任命。县级以上各级政府的各级政府的审计厅长审计厅长（省、自治区）、（省、自治区）、审计局长审计局长（直辖市）由（直辖市）由本级人民代表大会决定任免，本级人民代表大会决定任免，副审计厅长副审计厅长（省、自治区）、（省、自治区）、副副审计局长审计局长（直辖市）由本级政府任免。（直辖市）由本级政府任免。地方各级厅、局长的任地方各级厅、局长的任免应征得上级审计机关的同意。免应征得上级审计机关的同意。政府审计机关审计人员都属于政府审计机关审计人员都属于属国家公务员。大多数国家审计机关只设职务，不设职称。我属国家公务员。大多数国家审计机关只设职务，不设职称。我国审计机关除设厅长、局长、处长、科长、

6、助理等领导职务外，国审计机关除设厅长、局长、处长、科长、助理等领导职务外，一般审计人员只有办事员、科员、主任科员或调研员之别。虽一般审计人员只有办事员、科员、主任科员或调研员之别。虽然也有设高级审计师、审计师、助理审计师等专业职称的，但然也有设高级审计师、审计师、助理审计师等专业职称的，但与工资待遇不挂钩。与工资待遇不挂钩。政府审计人员构成 正职：正职：由本级人民代表大会由本级人民代表大会 或常务委员会决定任免或常务委员会决定任免 领导人员领导人员包括包括 副职：由本级人民政府决定任免副职：由本级人民政府决定任免 审计专业人员：属国家公务员审计专业人员：属国家公务员第二节第二节内部审计机构与人

7、员内部审计机构与人员（一）我国内部审计机构（一）我国内部审计机构内部审计机构是指本组织内部设立的从事审计业务内部审计机构是指本组织内部设立的从事审计业务的专门机构，是组织内部经营管理的组成部分。内部审的专门机构，是组织内部经营管理的组成部分。内部审计机构的设置主要有以下几种形式：计机构的设置主要有以下几种形式：（1）受本组织总会计师或主管财务的副总经理领导；）受本组织总会计师或主管财务的副总经理领导；（2）受本组织总经理领导；）受本组织总经理领导；（3）受本组织董事会领导或审计委员会领导。）受本组织董事会领导或审计委员会领导。从审计的独立性和有效性看，领导层次越高，内部从审计的独立性和有效性看

8、，领导层次越高，内部审计工作就会越有成效。审计工作就会越有成效。国际内审机构按隶属关系有以下四种模式 董事会隶属于 董事会下的监事会（或审计委员 会）总经理 财务部门（二）我国内部审计人员（二）我国内部审计人员（1）具有审计、会计、经济及相关专业中级及以上专）具有审计、会计、经济及相关专业中级及以上专业技术资格的人员；业技术资格的人员；（2）具有国际注册内部审计师证书的人员；）具有国际注册内部审计师证书的人员；（3）具有注册会计师、造价工程师、资产评估师等相）具有注册会计师、造价工程师、资产评估师等相关执业证书的人员；关执业证书的人员；（4）审计、会计及相关专业本科以上学历工作满两年）审计、会

9、计及相关专业本科以上学历工作满两年以上，以及大专学历工作满以上，以及大专学历工作满4年以上的人员。年以上的人员。不具备上述条件者，必须参加中国内部审计协会统一不具备上述条件者，必须参加中国内部审计协会统一组织的资格考试，考试合格者发给资格证书。资格证书组织的资格考试，考试合格者发给资格证书。资格证书考试内容包括：考试内容包括：内部审计原理与技术；有关法律法规与内部审计原理与技术；有关法律法规与内部审计准则；计算机基础知识与应用。内部审计准则；计算机基础知识与应用。（三）内部审计人员（三）内部审计人员 领导人员：称审计主管人员，由本单位决定任免领导人员：称审计主管人员，由本单位决定任免包括包括

10、审计专职人员：本单位内部熟悉会计审计、财审计专职人员：本单位内部熟悉会计审计、财 务和经济管理的专业人员组成务和经济管理的专业人员组成国际内部审计师协会（国际内部审计师协会（A）于）于1972年开始实施年开始实施注册内部审计师考试制度。在我国，考试的科目有：注册内部审计师考试制度。在我国，考试的科目有：内部审计在公司治理、风险和控制中的作用；实施内内部审计在公司治理、风险和控制中的作用；实施内部审计业务；经营分析和信息技术；经营管理技术。部审计业务；经营分析和信息技术；经营管理技术。作为国际内部审计专家的标志，国际注册内部审计师作为国际内部审计专家的标志，国际注册内部审计师（CIA）资格证书代

11、表了内部审计领域的最高资质，获）资格证书代表了内部审计领域的最高资质，获取取CIA资格证书，即获取了内部审计职业在国际范围的资格证书，即获取了内部审计职业在国际范围的认可，认可，CIA证书持有者越来越受到大型企事业、机关团证书持有者越来越受到大型企事业、机关团体等的重视。体等的重视。第三节第三节 社会审计机构与人员社会审计机构与人员一、社会审计机构一、社会审计机构 （一）中国注册会计师协会（一）中国注册会计师协会 1988年中国注册会计师协会成立，注册会计师协会年中国注册会计师协会成立，注册会计师协会对全国注册会计师行业进行管理，依法接受财政部审计对全国注册会计师行业进行管理，依法接受财政部审

12、计署的监督、指导，依据署的监督、指导，依据中国注册会计师法中国注册会计师法和和中国中国注册会计师章程注册会计师章程行使职权。行使职权。（二）会计师事务所的组织形式（二）会计师事务所的组织形式 目前，我国的会计师事务所主要有两种形式存在：目前，我国的会计师事务所主要有两种形式存在：普普通合伙型通合伙型会计师事务所和会计师事务所和有限责任制有限责任制会计师事务所。从会计师事务所。从世界范围看会计师事务所主要有以下四种形式。世界范围看会计师事务所主要有以下四种形式。优优 点点 缺缺 点点 独资所对对执执业业人人员员的的需需求求不不多多，容容易易设设立立，执执业业灵灵活活，能能够够在在代代理理记记账账

13、、代代理理纳纳税税等等方方面面很很好好满满足足小小型型企企业业对对注注册册会会计计师师服服务务的的需需求求，虽虽承承担担无无限限责责任任，但但实际发生风险的程度相对较低实际发生风险的程度相对较低无力承担大型业务，缺乏发展无力承担大型业务，缺乏发展后劲后劲普通合伙所普通合伙所在风险的牵制和共同利益的驱在风险的牵制和共同利益的驱动下，促使事务所提高执业质动下，促使事务所提高执业质量，扩大业务规模，提高规避量，扩大业务规模，提高规避风险的能力风险的能力建立一个跨地区、跨国界的大建立一个跨地区、跨国界的大型会计师事务所要经历一个漫型会计师事务所要经历一个漫长的过程；同时，任何一个合长的过程；同时，任何

14、一个合伙人执业中的失误或舞弊行为，伙人执业中的失误或舞弊行为，都可能给整个会计师事务所带都可能给整个会计师事务所带来灭顶之灾，使之一日之间土来灭顶之灾，使之一日之间土崩瓦解崩瓦解有限责任公有限责任公司司可以通过公司制形式迅速聚集可以通过公司制形式迅速聚集一批注册会计师，组成大型会一批注册会计师，组成大型会计师事务所，承办大型业务计师事务所，承办大型业务降低了风险责任对执业行为的降低了风险责任对执业行为的高度制约，弱化了注册会计师高度制约，弱化了注册会计师的个人责任的个人责任有限责任合有限责任合伙所伙所既融入了合伙制和有限责任公既融入了合伙制和有限责任公司制会计师事务所的优点，又司制会计师事务所

15、的优点，又摒弃了他们的不足摒弃了他们的不足（三）会计师事务所业务范围（三）会计师事务所业务范围1注册会计师鉴证业务注册会计师鉴证业务（1）审计业务）审计业务审查企业财务报表，出具审计报告审查企业财务报表，出具审计报告验证企业资本，出具验资报告验证企业资本，出具验资报告办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告（2）审阅业务）审阅业务如对财务报表审阅，以消极的方式，提出有限的保证如对财务报表审阅，以消极的方式，提出有限的

16、保证（3）其他鉴证业务）其他鉴证业务例如内部控制审核、预测性财务信息审核、基建工程预算、结算例如内部控制审核、预测性财务信息审核、基建工程预算、结算、决算审核等。、决算审核等。2关服务业务关服务业务（1）对财务信息执行商定程序对财务信息执行商定程序（2）代编财务信息代编财务信息（3）税务服务税务服务（4）管理服务管理服务（5）会计服务会计服务（四）合理保证与有限保证的区别（四）合理保证与有限保证的区别（1）绝对保证绝对保证是指注册会计师对鉴证对象信息整体不存在重大错报提供百是指注册会计师对鉴证对象信息整体不存在重大错报提供百分之百的保证；分之百的保证；（2）合理保证合理保证是一个与积累必要的证

17、据相关的概念，它要求注册会计师通是一个与积累必要的证据相关的概念，它要求注册会计师通过不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，对鉴证对过不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，对鉴证对象信息整体提出结论，提供一种高水平但非百分之百的保证；象信息整体提出结论，提供一种高水平但非百分之百的保证；（3）有限保证有限保证是指注册会计师在证据收集程序的性质、时间、范围等方面是指注册会计师在证据收集程序的性质、时间、范围等方面受到有意识的限制，它提供的是一种适度水平的保证。受到有意识的限制，它提供的是一种适度水平的保证。注册会计师不能提供绝对保证注册会计师不能提供绝对保证对鉴证业务

18、不能提供绝对保证的原因是将鉴证业务风险降至零几乎不对鉴证业务不能提供绝对保证的原因是将鉴证业务风险降至零几乎不可能，也不符合成本效益原则。具体来说，是由于：可能，也不符合成本效益原则。具体来说，是由于：（1）选择性测试方法的运用：）选择性测试方法的运用：（2）内部控制的固有局限性；）内部控制的固有局限性；（3）大多数证据是说服性而非结论性的；）大多数证据是说服性而非结论性的；（4）在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量判断；）在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量判断；（5）在某些情况下鉴证对象具有特殊性。）在某些情况下鉴证对象具有特殊性。（五）注册会计师资格考试报考条件报考条件具有下

19、列条件之一的中国公民，报名参加考试：具有下列条件之一的中国公民，报名参加考试：1 1、高等专科以上学历、高等专科以上学历 2 2、会计或者相关专业（审计、统计、经济）中级以上职称、会计或者相关专业（审计、统计、经济）中级以上职称 3 3、具有会计或者相关专业高级技术职称的人员，以及具有、具有会计或者相关专业高级技术职称的人员，以及具有大专或相当于大专同等学历，从事财会工作大专或相当于大专同等学历，从事财会工作2020年以上，确有会计年以上，确有会计业务专长的人员，可以业务专长的人员，可以免试免试部分科目。部分科目。考试组织 财政部成立全国注册会计师考试委员会财政部成立全国注册会计师考试委员会(

20、简称简称全国考试委员会全国考试委员会)各省、自治区、直辖市财政厅各省、自治区、直辖市财政厅(局局)成立地方成立地方注册会计师考试委员会注册会计师考试委员会(简称地方考试委员会简称地方考试委员会)考试范围考试范围u考试模式：考试模式：“6+1 6+1 ”u分两个阶段：分两个阶段：u第一阶段：专业阶段考试科目（第一阶段：专业阶段考试科目（6 6科）：科）：会计会计 审计审计 财务成本管理财务成本管理 经济法经济法 税法税法 公司战略与风险管理公司战略与风险管理 (新增科目新增科目)考试范围考试范围u第二阶段：综合阶段考试设第二阶段：综合阶段考试设1 1科科“综合测试综合测试”测试考生：测试考生：运

21、用专业知识和法律知识的能力运用专业知识和法律知识的能力 “保持职业价值观、道德与态度保持职业价值观、道德与态度”等综合能力等综合能力（六）注册登记）注册登记 取得全科合格证考生，如取得全科合格证考生，如5 5年内申请成为中年内申请成为中注协会员，并满足继续教育要求，全科合格证注协会员，并满足继续教育要求，全科合格证长期有效。否则长期有效。否则5 5年内有效。年内有效。注册由省级注册会计师协会办理，报财政注册由省级注册会计师协会办理，报财政部备案，财政部委托中国注册会计师协会进行部备案，财政部委托中国注册会计师协会进行最后审查，如有不同意见，通知有关的注册会最后审查，如有不同意见，通知有关的注册

22、会计师协会撤消注册。计师协会撤消注册。（七）民间审计人员（七）民间审计人员CPA 领导人员：所长领导人员：所长主任会计师主任会计师包括包括 CPACPA 审计人员审计人员 业务助理人员业务助理人员 考试考试（八）执业注册会计师资格的取得（八）执业注册会计师资格的取得 实践实践二、民间审计与其他审计的关系、民间审计与其他审计的关系 （一）民间审计与政府审计的关系（一）民间审计与政府审计的关系 1 1两者的审计目标不同两者的审计目标不同 2 2两者的审计标准不同两者的审计标准不同 3 3两者的经费或收入来源不同两者的经费或收入来源不同 4 4两者的取证权限不同（是否有行政强制力）两者的取证权限不同（是否有行政强制力）5 5两者发现问题的处理方式不同两者发现问题的处理方式不同（二）民间审计与内部审计的关系（二）民间审计与内部审计的关系 1 1两者的审计目标不同两者的审计目标不同 2 2两者的独立性不同两者的独立性不同 3 3两者接受审计的自愿程度不同两者接受审计的自愿程度不同 4 4两者的审计标准不同两者的审计标准不同 5 5两者审计的时间不同两者审计的时间不同