第二章 审计职业规范和审计依据.ppt

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1、欢迎进入审计学的世界王 晓 红内蒙古科技大学会计系会计学专业必修核心课程审计学授课教师：王 晓 红授课对象：06会计本经管学院 会计学系主要内容第一节第一节 注册会计师执业准则概述注册会计师执业准则概述第二节第二节 中国注册会计师业务准则中国注册会计师业务准则第三节第三节 会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则第一节第一节 注册会计师执业准则概述注册会计师执业准则概述 l主要内容主要内容一、注册会计师执业准则的作用一、注册会计师执业准则的作用 二、中国注册会计师执业准则的基本二、中国注册会计师执业准则的基本体系体系 一、注册会计师执业准则的作用一、注册会计师执业准则的作用 规范注册会

2、计师的执业行为规范注册会计师的执业行为 提高注册会计师的执业质量提高注册会计师的执业质量 维护社会公众利益维护社会公众利益 促进社会主义市场经济健康发展促进社会主义市场经济健康发展 我国注册会计师执业准则建设的三个我国注册会计师执业准则建设的三个阶段阶段 制定执业规则阶段制定执业规则阶段（19911993）建立准则体系阶段建立准则体系阶段（19942003）完善与提高阶段完善与提高阶段（2004年至今年至今）中国审计准则国际趋同的必要性中国审计准则国际趋同的必要性 有利于世界经济的融合有利于世界经济的融合 有利于实现资源的有效配置有利于实现资源的有效配置 有利于保持经济的安全和稳定有利于保持经

3、济的安全和稳定 中国审计准则国际趋同的基本原则中国审计准则国际趋同的基本原则 趋同是进步，是方向趋同是进步，是方向 趋同不等同于相同趋同不等同于相同 趋同需要一个过程趋同需要一个过程 趋同是一种互动趋同是一种互动 中国审计准则国际趋同的具体措施中国审计准则国际趋同的具体措施 尽力趋同尽力趋同 允许差异允许差异 积极创新积极创新 三、中国注册会计师执业准则体系三、中国注册会计师执业准则体系 注册会计师职业道德规范注册会计师职业道德规范注册会计师业务准则注册会计师业务准则会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则注注册册会会计计师师执执业业准准则则注册会计师业务准则注册会计师业务准则鉴证业务

4、准则鉴证业务准则相关服务准则相关服务准则对对财财务务信信息息执执行行商商定定程程序序代代编编财财务务信信息息鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则审审计计准准则则审审阅阅准准则则其其他他鉴鉴证证业业务务准准则则中国注册会计师执业准则体系中国注册会计师执业准则体系中国注册会计师鉴证业务中国注册会计师鉴证业务基本准则基本准则（1项）项）中国注册会计师中国注册会计师审计准则审计准则第第1101号号第第1633号（号（41项）项）中国注册会计师中国注册会计师审阅准则审阅准则第第2101号号（1项）项）中国注册会计师中国注册会计师其他鉴证业务准则其他鉴证业务准则第第3101号号3111（2项）项）中国注册会计

5、师中国注册会计师相关服务准则相关服务准则第第4101号号4111（2项）项）会计师事务所会计师事务所质量控制准则质量控制准则第第5101号号（1项项）中国注册会计师执业准则体系中国注册会计师执业准则体系2.2.审计准则用以规范注册会计师执行历审计准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务。史财务信息的审计业务。在提供审计服务时，注册会计师对所在提供审计服务时，注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出结论。保证，并以积极方式提出结论。中国注册会计师执业准则体系中国注册会计师执业准则体系 3.3.审阅准则用以规范注册会计师执行历

6、史财审阅准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审阅业务。务信息的审阅业务。在在提提供供审审阅阅服服务务时时，注注册册会会计计师师对对所所审审阅阅信信息息是是否否不不存存在在重重大大错错报报提提供供有有限限保保证证，并以消极方式提出结论。并以消极方式提出结论。中国注册会计师执业准则体系中国注册会计师执业准则体系 6.6.质量控制准则用以规范会计师事务所在质量控制准则用以规范会计师事务所在执行各类业务时应当遵守的质量控制政策执行各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序，是对会计师事务所质量控制提出和程序，是对会计师事务所质量控制提出的制度要求。的制度要求。为为了了便便于于社社会会公公众众理理解解，

7、在在对对外外宣宣传传时时，我们有时将执业准则简称为我们有时将执业准则简称为“审计准则审计准则”。第二节第二节 中国注册会计师业务准则中国注册会计师业务准则 l主要内容主要内容一、中国注册会计师鉴证业务基本准则一、中国注册会计师鉴证业务基本准则 二、中国注册会计师审计准则二、中国注册会计师审计准则 三、中国注册会计师审阅准则三、中国注册会计师审阅准则 四、中国注册会计师其他鉴证业务准则四、中国注册会计师其他鉴证业务准则 五、中国注册会计师相关服务准则五、中国注册会计师相关服务准则 中国注册会计师鉴证业务基本准则中国注册会计师鉴证业务基本准则目的目的:在于规范注册会计师执行鉴证业务在于规范注册会计

8、师执行鉴证业务;明确鉴证业务的目标和要素明确鉴证业务的目标和要素;确定中国注册会计师审计准则、中国注册会确定中国注册会计师审计准则、中国注册会计师审阅准则、中国注册会计师其他鉴证业计师审阅准则、中国注册会计师其他鉴证业务准则适用的鉴证业务类型。务准则适用的鉴证业务类型。不必遵守鉴证业务基本准则的业务不必遵守鉴证业务基本准则的业务注册会计师的意见、观点或措辞对整个业务而注册会计师的意见、观点或措辞对整个业务而言仅是附带性的；言仅是附带性的；注册会计师出具的书面报告被明确限定为仅供注册会计师出具的书面报告被明确限定为仅供报告中所提及的使用者使用；报告中所提及的使用者使用；与特定预期使用者达成的书面

9、协议中，该业务与特定预期使用者达成的书面协议中，该业务未被确认为鉴证业务；未被确认为鉴证业务；在注册会计师出具的报告中，该业务未被称为在注册会计师出具的报告中，该业务未被称为鉴证业务。鉴证业务。二、中国注册会计师审计准则二、中国注册会计师审计准则一般原则一般原则与责任与责任风险评估风险评估与应对与应对审计审计证据证据利用其利用其他主体他主体的工作的工作审计结审计结论与报论与报告告特殊领特殊领域审计域审计一般原则与责任的准则一般原则与责任的准则中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1101号号财务报表审计的目财务报表审计的目标和一般原则标和一般原则中国注册会计师审计准则第中国注册会计师

10、审计准则第1111号号审计业务约定书审计业务约定书中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1121号号历史财务信息审计历史财务信息审计的质量控制的质量控制中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1131号号审计工作底稿审计工作底稿中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1141号号财务报表审计中对财务报表审计中对舞弊的考虑舞弊的考虑中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1142号号财务报表审计中对财务报表审计中对法律法规的考虑法律法规的考虑中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1151号号与治理层的沟通与治理层的沟通中国注册会计师审计准则第中国注册会

11、计师审计准则第1152号号前后任注册会计师前后任注册会计师的沟通的沟通 风险评估与应对相关的准则风险评估与应对相关的准则中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1201号号计划计划审计工作审计工作中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1211号号了解了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险被审计单位及其环境并评估重大错报风险中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1212号号对被对被审计单位使用服务机构的考虑审计单位使用服务机构的考虑中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1221号号重要重要性性中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1231号号针对

12、针对评估的重大错报风险实施的程序评估的重大错报风险实施的程序 审计证据相关的准则（审计证据相关的准则（1）中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1301号号审计审计证据证据中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1311号号存货存货监盘监盘中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1312号号函证函证中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1313号号分析分析程序程序中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1314号号审计审计抽样和其他选取测试项目的方法抽样和其他选取测试项目的方法中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1321号号会计会计估计的

13、审计估计的审计证据相关的准则（证据相关的准则（2）中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1322号号公允价公允价值计量和披露的审计值计量和披露的审计中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1323号号关联方关联方中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1324号号持续经持续经营营中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1331号号首次接首次接受委托时对期初余额的审计受委托时对期初余额的审计中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1332号号期后事期后事项项中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1341号号管理层管理层声明声明。其他主体的工作的

14、相关准则其他主体的工作的相关准则中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1401号号利用其他注册会计师的工作利用其他注册会计师的工作中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1411号号考虑内部审计工作考虑内部审计工作中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1421号号利用专家的工作利用专家的工作 特殊领域审计有关的审计准则特殊领域审计有关的审计准则中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1601号号对特殊目的审计业务对特殊目的审计业务出具审计报告出具审计报告中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1602号号验资验资中国注册会计师审计准则第中国注册会计师

15、审计准则第1611号号商业银行财务报表审商业银行财务报表审计计中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1612号号银行间函证程序银行间函证程序中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1613号号与银行监管机构的关与银行监管机构的关系系中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1621号号对小型被审计单位审对小型被审计单位审计的特殊考虑计的特殊考虑中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1631号号财务报表审计中对环财务报表审计中对环境事项的考虑境事项的考虑中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1632号号衍生金融工具的审计衍生金融工具的审计中国注册会计师

16、审计准则第中国注册会计师审计准则第1633号号电子商务对财务报表电子商务对财务报表审计的影响审计的影响三、审阅准则与其他业务准则三、审阅准则与其他业务准则审阅准则审阅准则中国注册会计师审阅准则第中国注册会计师审阅准则第2101号号财务报财务报表审阅表审阅其他鉴证业务准则其他鉴证业务准则中国注册会计师其他鉴证业务准则第中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号号历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务中国注册会计师其他鉴证业务准则第中国注册会计师其他鉴证业务准则第3111号号预测性财务信息的审核预测性财务信息的审核 四、中国注册会计师相关服务准则四、中国注册会计师

17、相关服务准则 中国注册会计师相关服务准则第中国注册会计师相关服务准则第4101号号对财务信息执行商定程序对财务信息执行商定程序中国注册会计师相关服务准则第中国注册会计师相关服务准则第4111号号代编财务信息代编财务信息 第三节第三节 会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则l 主要内容主要内容主要内容主要内容一业务质量控制的目的和要素一业务质量控制的目的和要素一业务质量控制的目的和要素一业务质量控制的目的和要素 二对业务质量承担的领导责任二对业务质量承担的领导责任二对业务质量承担的领导责任二对业务质量承担的领导责任 三职业道德规范三职业道德规范三职业道德规范三职业道德规范 四客户关系和

18、具体业务的接受与保持四客户关系和具体业务的接受与保持四客户关系和具体业务的接受与保持四客户关系和具体业务的接受与保持 五人力资源五人力资源五人力资源五人力资源 六业务执行六业务执行六业务执行六业务执行 七业务工作底稿七业务工作底稿七业务工作底稿七业务工作底稿 八监控八监控八监控八监控 中国注册会计师执业质量控制准则中国注册会计师执业质量控制准则会计师事务所质量控制准则第会计师事务所质量控制准则第5101号号业务质量控制业务质量控制中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1121号号历史财务信息审计的质量控制历史财务信息审计的质量控制 业务质量控制的目的和要素业务质量控制的目的和要素目的

19、：目的：合理保证会计师事务所及其人员遵守法律合理保证会计师事务所及其人员遵守法律法规法规中国注册会计师职业道德规范以及审计准中国注册会计师职业道德规范以及审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则和相关则、审阅准则、其他鉴证业务准则和相关服务准则的规定服务准则的规定合理保证会计师事务所和项目负责人根据合理保证会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告具体情况出具恰当的报告 业务质量控制的目的和要素业务质量控制的目的和要素对业务质量承担的领导责任对业务质量承担的领导责任职业道德规范职业道德规范客户关系和具体业务的接受与保持客户关系和具体业务的接受与保持人力资源人力资源业务执行业务执行业务工作底

20、稿业务工作底稿监控监控二、对业务质量承担的领导责任二、对业务质量承担的领导责任主任会计师进行质量控制制度的措施：主任会计师进行质量控制制度的措施：主任会计师进行质量控制制度的措施：主任会计师进行质量控制制度的措施：在会计师事务所内部形成以质量为导向的文化；在会计师事务所内部形成以质量为导向的文化；在会计师事务所内部形成以质量为导向的文化；在会计师事务所内部形成以质量为导向的文化；会计师事务所各级管理层树立质量至上的意识，会计师事务所各级管理层树立质量至上的意识，会计师事务所各级管理层树立质量至上的意识，会计师事务所各级管理层树立质量至上的意识，通过言传身教发挥示范作用；通过言传身教发挥示范作用

21、；通过言传身教发挥示范作用；通过言传身教发挥示范作用；合理保证会计师事务所及人员遵守职业道德规合理保证会计师事务所及人员遵守职业道德规合理保证会计师事务所及人员遵守职业道德规合理保证会计师事务所及人员遵守职业道德规范；范；范；范；在考虑客户诚信、自身专业胜任能力和能否遵在考虑客户诚信、自身专业胜任能力和能否遵在考虑客户诚信、自身专业胜任能力和能否遵在考虑客户诚信、自身专业胜任能力和能否遵守职业道德规范等的基础上，接受或保持客户守职业道德规范等的基础上，接受或保持客户守职业道德规范等的基础上，接受或保持客户守职业道德规范等的基础上，接受或保持客户关系和具体业务；关系和具体业务；关系和具体业务；关

22、系和具体业务；合理保证应有足够的、具有必要素质和专业胜任能合理保证应有足够的、具有必要素质和专业胜任能合理保证应有足够的、具有必要素质和专业胜任能合理保证应有足够的、具有必要素质和专业胜任能力并遵守职业道德规范的人员；力并遵守职业道德规范的人员；力并遵守职业道德规范的人员；力并遵守职业道德规范的人员；合理保证按照法律法规、职业道德规范和业务准则合理保证按照法律法规、职业道德规范和业务准则合理保证按照法律法规、职业道德规范和业务准则合理保证按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行业务，如计划、执行、督导、复核、记的规定执行业务，如计划、执行、督导、复核、记的规定执行业务，如计划、执行、督导

23、、复核、记的规定执行业务，如计划、执行、督导、复核、记录和报告业务；录和报告业务；录和报告业务；录和报告业务；能够及时将业务工作底稿归档和按照规定期限与要能够及时将业务工作底稿归档和按照规定期限与要能够及时将业务工作底稿归档和按照规定期限与要能够及时将业务工作底稿归档和按照规定期限与要求保管业务工作底稿，并对其内容保密，以保证其求保管业务工作底稿，并对其内容保密，以保证其求保管业务工作底稿，并对其内容保密，以保证其求保管业务工作底稿，并对其内容保密，以保证其安全性和完整性，以及使用与检索的合规性和便利安全性和完整性，以及使用与检索的合规性和便利安全性和完整性，以及使用与检索的合规性和便利安全性

24、和完整性，以及使用与检索的合规性和便利性；性；性；性；合理保证质量控制制度中的政策和程序相关、适当，合理保证质量控制制度中的政策和程序相关、适当，合理保证质量控制制度中的政策和程序相关、适当，合理保证质量控制制度中的政策和程序相关、适当，并正在有效运行。并正在有效运行。并正在有效运行。并正在有效运行。二、对业务质量承担的领导责任二、对业务质量承担的领导责任会计师事务所实现质量控制的目标的措施：会计师事务所实现质量控制的目标的措施：合理确定管理责任，以避免重商业利益轻合理确定管理责任，以避免重商业利益轻业务质量；业务质量；建立以质量为导向的业绩评价、薪酬及晋建立以质量为导向的业绩评价、薪酬及晋升

25、的政策和程序；升的政策和程序；投入足够的资源制定和执行质量控制政策投入足够的资源制定和执行质量控制政策和程序，并形成相关文件记录。和程序，并形成相关文件记录。三、遵守职业道德规范的措施三、遵守职业道德规范的措施会计师事务所领导层的示范会计师事务所领导层的示范教育和培训教育和培训监控监控对违反职业道德规范行为的处理对违反职业道德规范行为的处理 会计师事务所为保证相关人员独立性会计师事务所为保证相关人员独立性应当制定政策和程序应当制定政策和程序向相关人员传达独立性要求；向相关人员传达独立性要求；识别和评价对独立性造成威胁的情况和关识别和评价对独立性造成威胁的情况和关系，并采取适当的防护措施以消除对

26、独立系，并采取适当的防护措施以消除对独立性的威胁，或将其降至可接受的水平。必性的威胁，或将其降至可接受的水平。必要时，解除业务约定要时，解除业务约定接受或保持客户关系和具体业务要求接受或保持客户关系和具体业务要求已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；乏诚信；具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；时间和资源；能够遵守职业道德规范。能够遵守职业道德规范。针对有关客户诚信的考虑针对有关客户诚信的考虑客户主要股东、关键管理人员、关联方及治理客户主要股东、关键管理人员、关联方及治理客户主要股东、关键管理人员、关联

27、方及治理客户主要股东、关键管理人员、关联方及治理层的身份和商业信誉；层的身份和商业信誉；层的身份和商业信誉；层的身份和商业信誉；客户的经营性质；客户的经营性质；客户的经营性质；客户的经营性质；客户主要股东、关键管理人员及治理层对内部客户主要股东、关键管理人员及治理层对内部客户主要股东、关键管理人员及治理层对内部客户主要股东、关键管理人员及治理层对内部控制环境和会计准则等的态度；控制环境和会计准则等的态度；控制环境和会计准则等的态度；控制环境和会计准则等的态度；客户是否过分考虑将会计师事务所的收费维持客户是否过分考虑将会计师事务所的收费维持客户是否过分考虑将会计师事务所的收费维持客户是否过分考虑

28、将会计师事务所的收费维持在尽可能低的水平；在尽可能低的水平；在尽可能低的水平；在尽可能低的水平；工作范围受到不适当限制的迹象；工作范围受到不适当限制的迹象；工作范围受到不适当限制的迹象；工作范围受到不适当限制的迹象；客户可能涉嫌洗钱或其他刑事犯罪行为的迹象；客户可能涉嫌洗钱或其他刑事犯罪行为的迹象；客户可能涉嫌洗钱或其他刑事犯罪行为的迹象；客户可能涉嫌洗钱或其他刑事犯罪行为的迹象；变更会计师事务所的原因。变更会计师事务所的原因。变更会计师事务所的原因。变更会计师事务所的原因。四、客户关系和具体业务的接受与保持四、客户关系和具体业务的接受与保持确定是否具有接受新业务应当考虑：确定是否具有接受新业

29、务应当考虑：确定是否具有接受新业务应当考虑：确定是否具有接受新业务应当考虑：会计师事务所人员是否熟悉相关行业或业务对象；会计师事务所人员是否熟悉相关行业或业务对象；会计师事务所人员是否熟悉相关行业或业务对象；会计师事务所人员是否熟悉相关行业或业务对象；会计师事务所人员是否具有执行类似业务的经验，或是会计师事务所人员是否具有执行类似业务的经验，或是会计师事务所人员是否具有执行类似业务的经验，或是会计师事务所人员是否具有执行类似业务的经验，或是否具备有效获取必要技能和知识的能力；否具备有效获取必要技能和知识的能力；否具备有效获取必要技能和知识的能力；否具备有效获取必要技能和知识的能力；会计师事务所

30、是否拥有足够的具有必要素质和专业胜任会计师事务所是否拥有足够的具有必要素质和专业胜任会计师事务所是否拥有足够的具有必要素质和专业胜任会计师事务所是否拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力的人员；能力的人员；能力的人员；能力的人员；在需要时，是否能够得到专家的帮助；在需要时，是否能够得到专家的帮助；在需要时，是否能够得到专家的帮助；在需要时，是否能够得到专家的帮助；如果需要项目质量控制复核，是否具备符合标准和资格如果需要项目质量控制复核，是否具备符合标准和资格如果需要项目质量控制复核，是否具备符合标准和资格如果需要项目质量控制复核，是否具备符合标准和资格要求的项目质量控制复核人员；要求的项目质量控

31、制复核人员；要求的项目质量控制复核人员；要求的项目质量控制复核人员；会计师事务所是否能够在提交报告的最后期限内完成业会计师事务所是否能够在提交报告的最后期限内完成业会计师事务所是否能够在提交报告的最后期限内完成业会计师事务所是否能够在提交报告的最后期限内完成业务。务。务。务。五、人力资源五、人力资源会计师事务所人力资源政策和程序应当解决下会计师事务所人力资源政策和程序应当解决下会计师事务所人力资源政策和程序应当解决下会计师事务所人力资源政策和程序应当解决下列人事问题：列人事问题：列人事问题：列人事问题：招聘；招聘；招聘；招聘；业绩评价；业绩评价；业绩评价；业绩评价；人员素质；人员素质；人员素质

32、；人员素质；专业胜任能力；专业胜任能力；专业胜任能力；专业胜任能力；职业发展；职业发展；职业发展；职业发展；晋升；晋升；晋升；晋升；薪酬；薪酬；薪酬；薪酬；人员需求预测。人员需求预测。人员需求预测。人员需求预测。六、业务执行六、业务执行 指导、监督与复核指导、监督与复核 咨询咨询 意见分歧意见分歧 项目质量控制复核项目质量控制复核 七、业务工作底稿七、业务工作底稿针对业务工作底稿的控制目的：针对业务工作底稿的控制目的：使业务工作底稿清晰地显示其生成、修改使业务工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核的时间和人员；及复核的时间和人员；在业务的所有阶段，尤其是在项目组成员在业务的所有阶段，尤其是在项目

33、组成员共享信息或通过互联网将信息传递给其他共享信息或通过互联网将信息传递给其他人员时，保护信息的完整性；人员时，保护信息的完整性；防止未经授权改动业务工作底稿；防止未经授权改动业务工作底稿；允许项目组和其他经授权的人员为适当履允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触业务工作底稿。行职责而接触业务工作底稿。业务工作底稿的所有权属于会计师事业务工作底稿的所有权属于会计师事务所务所 八、监控八、监控会计师事务所应当对质量控制制度进行持续考会计师事务所应当对质量控制制度进行持续考会计师事务所应当对质量控制制度进行持续考会计师事务所应当对质量控制制度进行持续考虑和评价：虑和评价：虑和评价：虑和评

34、价：确定质量控制制度的完善措施，包括要求对有确定质量控制制度的完善措施，包括要求对有确定质量控制制度的完善措施，包括要求对有确定质量控制制度的完善措施，包括要求对有关教育与培训的政策和程序提供反馈意见；关教育与培训的政策和程序提供反馈意见；关教育与培训的政策和程序提供反馈意见；关教育与培训的政策和程序提供反馈意见；与会计师事务所适当人员沟通已识别的质量控与会计师事务所适当人员沟通已识别的质量控与会计师事务所适当人员沟通已识别的质量控与会计师事务所适当人员沟通已识别的质量控制制度在设计、理解或执行方面存在的缺陷；制制度在设计、理解或执行方面存在的缺陷；制制度在设计、理解或执行方面存在的缺陷；制制

35、度在设计、理解或执行方面存在的缺陷；由会计师事务所适当人员采取追踪措施，以对由会计师事务所适当人员采取追踪措施，以对由会计师事务所适当人员采取追踪措施，以对由会计师事务所适当人员采取追踪措施，以对质量控制政策和程序及时作出必要的修正。质量控制政策和程序及时作出必要的修正。质量控制政策和程序及时作出必要的修正。质量控制政策和程序及时作出必要的修正。从麦克逊从麦克逊罗宾斯事件看审计准则的作用罗宾斯事件看审计准则的作用【案例案例】麦克逊麦克逊罗宾斯罗宾斯药材公司药材公司事件事件 麦克逊麦克逊罗宾斯药材公司在罗宾斯药材公司在1937年的资产负债表中虚年的资产负债表中虚构构1907.5万美元的资产，其中

36、包括存货虚构万美元的资产，其中包括存货虚构1000万美元，万美元，销售收入虚构销售收入虚构900万美元，银行存款虚构万美元，银行存款虚构7.5万美元。罗宾万美元。罗宾斯药材公司的债权人朱利安斯药材公司的债权人朱利安汤普森公司，在审核罗宾斯药汤普森公司，在审核罗宾斯药材公司财务报表时发现了疑点，请求官方协调控制证券市场材公司财务报表时发现了疑点，请求官方协调控制证券市场的权威机构的权威机构-纽约证券交易委员会调查此事。调查发现该公纽约证券交易委员会调查此事。调查发现该公司在经营的十余年中，每年都聘请了美国著名的普赖斯司在经营的十余年中，每年都聘请了美国著名的普赖斯沃沃特豪斯会计师事务所对该公司的

37、财务报表进行审定。在查看特豪斯会计师事务所对该公司的财务报表进行审定。在查看这些审计人员出具的审计报告中，审计人员每年都对该公司这些审计人员出具的审计报告中，审计人员每年都对该公司的财务状况及经营成果发表了的财务状况及经营成果发表了正确、适当正确、适当等无保留的审计等无保留的审计意见。意见。在在此此基基础础上上，调调查查人人员员对对该该公公司司经经理理的的背背景景作作了了进进一一步步调调查查，结结果果发发现现公公司司经经理理菲菲利利普普科科斯斯特特及及其其同同伙伙，相相互互勾勾结结，侵侵吞吞公公司司资资产产。根根据据调调查查结结果果，罗罗宾宾斯斯药药材材公公司司的的实实际际财财务务状状况况早早

38、已已资资不不抵抵债债，应应立立即即宣宣布布破破产产。而而首首当当其其冲冲的的受受损损失失者者是是汤汤普普森森公公司司。为为此此，汤汤普普森森公公司司指指控控沃沃特特豪豪斯斯会会计计师师事事务务所所，要要求求赔赔偿偿其其全全部部损损失失。在在听听证证会会上上，沃沃特特豪豪斯斯会会计计师师事事务务所所拒拒绝绝了了汤汤普普森森公公司司的的赔赔偿偿要要求求。会会计计师师事事务务所所认认为为，他他们们执执行行的的审审计计，遵遵循循了了美美国国注注册册会会计计师师协协会会在在1936年年颁颁布布的的财财务务报报表表检检查查（审审计计准准则则的的前前身身）中中所所规规定定各各项项规规则则。药药材材公公司司的

39、的欺欺骗骗是是由由于于经经理理部部门门共共同同串串通通合合谋谋所所致致，审审计计人人员员对对此此不不负负任任何何责责任任。最最后后，在在证证券券交交易易委委员员会会的的调调解解下下，沃沃特特豪豪斯斯会会计计师师事事务务所所以以退退回回历历年年来来收收取取的的审计费用共审计费用共50万美元，作为对汤普森公司债权损失的赔偿。万美元，作为对汤普森公司债权损失的赔偿。从麦克逊从麦克逊罗宾斯事件看审计准则的作用罗宾斯事件看审计准则的作用实例八实例八 美国公认审计准则美国公认审计准则(一一)美国美国公认审计准则公认审计准则三部分十条：三部分十条：一般准则一般准则 审计应由一位或多位经过充分技术培训并审计应

40、由一位或多位经过充分技术培训并精通业务的审计师执行；精通业务的审计师执行；对一切与业务有关的问题，审计师均应保对一切与业务有关的问题，审计师均应保持独立的精神状态；持独立的精神状态；在执行审计和编写报告时，应恪受应有的在执行审计和编写报告时，应恪受应有的职业谨慎。职业谨慎。实例八实例八美国公认审计准则美国公认审计准则(二二)外勤工作准则外勤工作准则应当对审计工作制定恰当的计划，若有助理应当对审计工作制定恰当的计划，若有助理人员，应予以适当督导；人员，应予以适当督导；应当对内部控制进行充分的了解，以便制定应当对内部控制进行充分的了解，以便制定审计计划，并确定将要执行的测试的性质、审计计划，并确定

41、将要执行的测试的性质、时间安排及范围；时间安排及范围；应通过检查、观察、询问和函证等方法，获应通过检查、观察、询问和函证等方法，获取充分、适当的审计证据，以便对被审计会取充分、适当的审计证据，以便对被审计会计报表发表意见提供合理的基础。计报表发表意见提供合理的基础。实例八实例八 美国公认审计准则美国公认审计准则(三三)报告准则报告准则报告应指出会计报表是否按照公认会计原则报告应指出会计报表是否按照公认会计原则编制；编制；报告应指出本期采用的上述原则和上期不一报告应指出本期采用的上述原则和上期不一致的各种情况；致的各种情况；除非在审计报告中另有说明，否则会计报表除非在审计报告中另有说明，否则会计

42、报表中信息的披露均被认为是合理和充分的；中信息的披露均被认为是合理和充分的；报告应就整个会计报表发表意见，或者声明报告应就整个会计报表发表意见，或者声明不能发表意见。若不能发表总体意见，则应不能发表意见。若不能发表总体意见，则应说明其理由。说明其理由。注册会计师的职业道德基本准则注册会计师的职业道德基本准则什么是道德什么是道德?我们每个人都有一套价值标准我们每个人都有一套价值标准道德是指一系列的原则及价值标准道德是指一系列的原则及价值标准解决道德困境解决道德困境人们制定了正式的道德框架来解决人们制定了正式的道德框架来解决人们制定了正式的道德框架来解决人们制定了正式的道德框架来解决道德困境问题。

43、道德困境问题。道德困境问题。道德困境问题。这六个步骤便是解决道这六个步骤便是解决道德困境的基本途径。德困境的基本途径。1.获取相关事实。获取相关事实。2.从事实中辨认出道德内容。从事实中辨认出道德内容。3.决定谁受到了影响。决定谁受到了影响。4.辨认可行的其他方案。辨认可行的其他方案。5.确认各种方案所可能导致的后果。确认各种方案所可能导致的后果。6.决定适当的行动。（什么是适当的决定适当的行动。（什么是适当的行动？）行动？）职业界和社会为了使审计人员的行为达到高标准所采用的方法职业界和社会为了使审计人员的行为达到高标准所采用的方法职业界和社会为了使审计人员的行为达到高标准所采用的方法职业界和

44、社会为了使审计人员的行为达到高标准所采用的方法GAAS GAAS 及其及其及其及其解释解释解释解释CPACPA考试考试考试考试质量质量质量质量管理管理管理管理同业互查同业互查同业互查同业互查后续教育后续教育后续教育后续教育法律责任法律责任法律责任法律责任CPACPA事务所事务所事务所事务所分拆分拆分拆分拆职业道德规范职业道德规范职业道德规范职业道德规范SECSEC审计人员审计人员审计人员审计人员行为行为行为行为职业道德规范职业道德规范原则原则行为规则行为规则行为规则解释行为规则解释道德裁决道德裁决用哲学术语规定的最理想道德标准用哲学术语规定的最理想道德标准非强制性的非强制性的具体规定的至少要达

45、到的道德标准具体规定的至少要达到的道德标准强制性的强制性的AICPAAICPA 职业道德部对行为规则作出的解释职业道德部对行为规则作出的解释.非强制性的，但审计人员偏离时必须给出合理证明非强制性的，但审计人员偏离时必须给出合理证明AICPAAICPA对处罚作出的解释及对审计人员或其他人提出对处罚作出的解释及对审计人员或其他人提出对处罚作出的解释及对审计人员或其他人提出对处罚作出的解释及对审计人员或其他人提出的关于行为规则的疑问所作的解答的关于行为规则的疑问所作的解答的关于行为规则的疑问所作的解答的关于行为规则的疑问所作的解答.非强制性的，但审计人员偏离时必须给出合理证明非强制性的，但审计人员偏

46、离时必须给出合理证明注册会计师职业道德是注册会计师的注册会计师职业道德是注册会计师的职业品德、职业纪律、专业胜任能力、职业品德、职业纪律、专业胜任能力、职业责任等总称。中国职业责任等总称。中国注册会计师的职注册会计师的职业道德基本准则业道德基本准则于于1997年年1月月1日实施，日实施，共共七七章章32条。条。注册会计师的职业道德基本准则注册会计师的职业道德基本准则注册会计师的职业道德基本准则的构成注册会计师的职业道德基本准则的构成一般原则一般原则专业胜专业胜任能力任能力技术规范技术规范对客户对客户的责任的责任对同行对同行的责任的责任其他责任其他责任总则总则注册会计师的注册会计师的职业道德职业

47、道德基本准则基本准则注册会计师职业道德准则的一般原则注册会计师职业道德准则的一般原则独立、客观、公正原则独立、客观、公正原则合伙人合伙人 or 股东股东versus非合伙人非合伙人 or 非股东非股东规则规则101 适用于所有的适用于所有的CPA事务所的合伙人或股东。事务所的合伙人或股东。规则规则规则规则 101101-独立性独立性独立性独立性:执行公共业务的会员应当遵守理事会所认可的执行公共业务的会员应当遵守理事会所认可的执行公共业务的会员应当遵守理事会所认可的执行公共业务的会员应当遵守理事会所认可的 团体发布的准则要求，在提供专业服务时保持独立。团体发布的准则要求，在提供专业服务时保持独立

48、。团体发布的准则要求，在提供专业服务时保持独立。团体发布的准则要求，在提供专业服务时保持独立。经济利益经济利益直接与间接的经济利益直接与间接的经济利益直接经济利益直接经济利益直接经济利益直接经济利益-审计人员或其直系亲属持有客户的股票或审计人员或其直系亲属持有客户的股票或其他有价证券其他有价证券间接经济利益间接经济利益间接经济利益间接经济利益-审计人员与客户存在一个紧密但不直接的审计人员与客户存在一个紧密但不直接的经济利益（共同基金）经济利益（共同基金）与经济利益相关的议题与经济利益相关的议题与经济利益相关的议题与经济利益相关的议题:重要或不重要重要或不重要前任审计人员前任审计人员正常的借款程

49、序正常的借款程序近亲的经济利益近亲的经济利益和客户的合伙关系或被投资关系和客户的合伙关系或被投资关系公司的经理、主管、雇员、办公人员公司的经理、主管、雇员、办公人员影响因素影响因素可能损害独立性的主要情形可能损害独立性的主要情形经济利益经济利益 1与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益；重大的间接经济利益；2收费主要来源于某一鉴证客户；收费主要来源于某一鉴证客户；3过分担心失去某项业务；过分担心失去某项业务；4与鉴证客户存在密切的经营关系；与鉴证客户存在密切的经营关系；5对鉴证业务采取或有收费的方式；对鉴证业务采取或有收费

50、的方式；6可能与鉴证客户发生雇佣关系。可能与鉴证客户发生雇佣关系。自我评价自我评价 1鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；2为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务；为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务；3为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。独立原则独立原则-我们的观点我们的观点影响因素影响因素可能损害独立性的主要情形可能损害独立性的主要情形关联关系关联关系 1与鉴证小组成