第二章预算管理.ppt

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1、第二章第二章 预算管理预算管理 v主要内容主要内容 1.预算的特征和作用、体系与分类预算的特征和作用、体系与分类 2.各种预算编制方法的基本原理及其优缺点各种预算编制方法的基本原理及其优缺点 3.预算的编制以及预算编制过程中某些指标预算的编制以及预算编制过程中某些指标的的计算计算 4.预算的执行与考核预算的执行与考核第一节预算管理的主要内容第一节预算管理的主要内容 v一、预算的特征一、预算的特征预算是企业在预测、决策的基础上，以数量和金额的形式反预算是企业在预测、决策的基础上，以数量和金额的形式反映的企业在一定时期内经营、投资、财务等活动的具体计划，映的企业在一定时期内经营、投资、财务等活动的

2、具体计划，是为实现企业目标而对各种资源和企业活动的详细财务安排。是为实现企业目标而对各种资源和企业活动的详细财务安排。v预算的特征：预算的特征：（1）一致化：预）一致化：预算必须与企业的战略或目标保持一致；算必须与企业的战略或目标保持一致；（2）数量性和可执行性：最主要特征）数量性和可执行性：最主要特征二二、预算的作用、预算的作用 1.引导和控制经济引导和控制经济活动、使企业经营达到预期目标活动、使企业经营达到预期目标 2.实现内部各个部门之间的实现内部各个部门之间的协调协调 3.业绩考核的标准业绩考核的标准三、预算分类类别类别含义含义具体内容具体内容业务预算（经营预算）业务预算（经营预算）与

3、企业日常经营活动直与企业日常经营活动直接相关的经营业务的各接相关的经营业务的各种预算种预算（1）销售预算；（）销售预算；（2）生产预算；（生产预算；（3）材料采）材料采购预算；（购预算；（4）直接材料）直接材料消耗预算（消耗预算（5）直接人工）直接人工预算；（预算；（6）制造费用预）制造费用预算；（算；（7）产品生产成本）产品生产成本预算；（预算；（8）经营费用和）经营费用和管理费用预算管理费用预算辅助预算或分预算辅助预算或分预算专门决策预算专门决策预算企业不经常发生的、一企业不经常发生的、一次性的重要决策预算次性的重要决策预算如资本支出预算如资本支出预算财务预算财务预算指企业在计划期内反映指

4、企业在计划期内反映有关预计现金收支、财有关预计现金收支、财务状况和经营成果的预务状况和经营成果的预算算在全面预算中占有举足在全面预算中占有举足轻重的地位。包含（轻重的地位。包含（1）现金预算；（现金预算；（2）预计财）预计财务报表（预计利润表和务报表（预计利润表和资产负债表）资产负债表）总预算总预算1.根据预算内容不同分类根据预算内容不同分类类别类别特点特点长期预算长期预算预算期在一年以上预算期在一年以上短期预算短期预算预算期在一年以内（含一预算期在一年以内（含一年）年）2.从预算指标覆盖的时间长短划分从预算指标覆盖的时间长短划分 四、四、预算体系预算体系五、预算工作的组织五、预算工作的组织预

5、算工作的组织包括决策层、管理层、执行层和考核层，具体如下：预算工作的组织包括决策层、管理层、执行层和考核层，具体如下：负责机构负责机构具体任务、权利和职责具体任务、权利和职责董事会、经理办公董事会、经理办公会或类似机构会或类似机构根据情况设立预算委员会或指定财务管理部门负责预算管理事宜，并对根据情况设立预算委员会或指定财务管理部门负责预算管理事宜，并对企业法定代表人负责。企业法定代表人负责。预算委员会或财务预算委员会或财务管理部门管理部门拟订预算的目标、政策，制定预算管理的具体措施和办法，审议、平衡拟订预算的目标、政策，制定预算管理的具体措施和办法，审议、平衡预算方案，组织下达预算，协调解决预

6、算编制和执行中的问题，组织审预算方案，组织下达预算，协调解决预算编制和执行中的问题，组织审计、考核预算的执行情况，督促企业完成预算目标。计、考核预算的执行情况，督促企业完成预算目标。财务管理部门财务管理部门具体负责企业预算的跟踪管理，监督预算的执行情况，分析预算与实际具体负责企业预算的跟踪管理，监督预算的执行情况，分析预算与实际执行的差异及原因，提出改进管理的意见与建议。执行的差异及原因，提出改进管理的意见与建议。企业内部各职能部企业内部各职能部门门具体负责本部门业务涉及的预算编制、执行、分析等工作，并配合预算具体负责本部门业务涉及的预算编制、执行、分析等工作，并配合预算委员会或财务管理部门做

7、好企业总预算的综合平衡、协调、分析、控制委员会或财务管理部门做好企业总预算的综合平衡、协调、分析、控制与考核等工作。其主要负责人参与企业预算委员会的工作，并对本部门与考核等工作。其主要负责人参与企业预算委员会的工作，并对本部门预算执行结果承担责任。预算执行结果承担责任。企业所属基层单位企业所属基层单位负责本单位现金流量、经营成果和各项成本费用预算的编制、控制、分负责本单位现金流量、经营成果和各项成本费用预算的编制、控制、分析工作，接受企业的检查、考核。其主要负责人对本单位财务预算的执析工作，接受企业的检查、考核。其主要负责人对本单位财务预算的执行结果承担责任。行结果承担责任。四、预算工作组织四

8、、预算工作组织v（1）企业董事会或类似机构应当对企业预算管理工）企业董事会或类似机构应当对企业预算管理工作负总责。作负总责。v（2）企业董事会或经理办公会可以根据情况设立预）企业董事会或经理办公会可以根据情况设立预算委员会或指定财务管理部门负责预算管理事宜，算委员会或指定财务管理部门负责预算管理事宜，并对企业法定代表人负责。并对企业法定代表人负责。v（3）预算管理委员会或财务管理部门主要拟订预算）预算管理委员会或财务管理部门主要拟订预算的目标、政策，制定预算管理的具体措施和办法等。的目标、政策，制定预算管理的具体措施和办法等。第二节预算的编制方法与程序第二节预算的编制方法与程序 v一、预算编制

9、方法一、预算编制方法（一）固定预算与弹性预算编制方法（一）固定预算与弹性预算编制方法（二）增量预算与零基预算编制方法（二）增量预算与零基预算编制方法（三）定期预算与滚动预算编制方法（三）定期预算与滚动预算编制方法（一）固定预算与弹性预算编制方法（一）固定预算与弹性预算编制方法 1.固定预算编制方法固定预算编制方法v又称静态预算，以预算期内正常的、可实现的某一又称静态预算，以预算期内正常的、可实现的某一既定业务量水平为基础来编制的预算。一般适用于既定业务量水平为基础来编制的预算。一般适用于固定费用或数额比较稳定的预算项目。固定费用或数额比较稳定的预算项目。v缺点缺点：v过于呆板。业务量单一，与实

10、际可能不符。过于呆板。业务量单一，与实际可能不符。v可比性差。实际业务量与预算业务量可能不一致，可比性差。实际业务量与预算业务量可能不一致，导致无法比较导致无法比较 2.弹性预算编制方法弹性预算编制方法v含义含义:v弹性预算是在按照成本习性分类的基础上，根据本量弹性预算是在按照成本习性分类的基础上，根据本量利之间的依存关系，考虑到计划期间业务量可能发生利之间的依存关系，考虑到计划期间业务量可能发生的变的变动，编制适应多种业务量的费用预算。动，编制适应多种业务量的费用预算。v优优点点v1.预算范围宽预算范围宽2.可比性强可比性强【补充资料补充资料】：v1.成本性态是指在相关范围（一般指的是在特定

11、业成本性态是指在相关范围（一般指的是在特定业务量范围）内，成本可以分为固定成本、变动成本务量范围）内，成本可以分为固定成本、变动成本和混合成本，而混合成本又可以进一步分解为固定和混合成本，而混合成本又可以进一步分解为固定成本和变动成本，从而全部的成本最终就分为了固成本和变动成本，从而全部的成本最终就分为了固定成本和变动成本。从而存在：定成本和变动成本。从而存在：成本总额固定成本单位变动成本成本总额固定成本单位变动成本业务量业务量v2.量本利分析是在成本性态分析的基础上，得到一量本利分析是在成本性态分析的基础上，得到一个量本利的关系式：个量本利的关系式：息税前利润（息税前利润（EBIT,表示资产

12、总报酬表示资产总报酬)（单价单（单价单位变动成本）位变动成本）销售量固定成本销售量固定成本 v编制方法编制方法方法方法编制要点编制要点优点优点缺点缺点公式法公式法（例例1）成本的弹性预算成本的弹性预算固定成本预算固定成本预算数单位变动成数单位变动成本预算数本预算数预计业预计业务量务量yabx一定范围内预算可一定范围内预算可以随业务量变动而变以随业务量变动而变动，可比性和适应性动，可比性和适应性强强编制预算的工作量编制预算的工作量相对较小相对较小按公式进行成按公式进行成本分解比较麻本分解比较麻烦，对每个费烦，对每个费用子项目甚至用子项目甚至细目逐一进行细目逐一进行成本分解，工成本分解，工作量很大

13、作量很大列表法列表法（例例2）通过列表的方式，通过列表的方式，将与各种业务量将与各种业务量对应的预算数列对应的预算数列示出来的一种弹示出来的一种弹性预算编制方法性预算编制方法可以直接从表中查得可以直接从表中查得各种业务量下的成本各种业务量下的成本费用预算，不用再另费用预算，不用再另行计算，因此直接、行计算，因此直接、简便简便编制工作量较编制工作量较大，而且由于大，而且由于预算数不能随预算数不能随业务量变动而业务量变动而任意变动，弹任意变动，弹性仍然不足性仍然不足1.增量预算编制方法增量预算编制方法v含义含义:增量预算是指以基期成本费用水平为基础，结合预算业务量水平及有增量预算是指以基期成本费用

14、水平为基础，结合预算业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整有关费用项目而编制预算的方法。关降低成本的措施，通过调整有关费用项目而编制预算的方法。v基本假设基本假设:第一，企业现有业务活动是合理的，不需要进行调整；第一，企业现有业务活动是合理的，不需要进行调整；第二，企业现有各项业务的开支水平是合理的，在预算期予以保持；第二，企业现有各项业务的开支水平是合理的，在预算期予以保持；第三，以现有业务活动和各项活动的开支水平，确定预算期各项活动的预第三，以现有业务活动和各项活动的开支水平，确定预算期各项活动的预算数算数 v缺陷缺陷:可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制，形成不必要开支合理可能导致

15、无效费用开支项目无法得到有效控制，形成不必要开支合理化，造成预算上的浪费。化，造成预算上的浪费。（二）增量预算与零基预算编制方法（二）增量预算与零基预算编制方法举例举例v某企业上年的制造费用为某企业上年的制造费用为50000元，考虑本年生产任务增大元，考虑本年生产任务增大10%，按增量预算编制计划年度的制造费用预算。，按增量预算编制计划年度的制造费用预算。计划年度制造费用预算计划年度制造费用预算=50000（1+10%）=550002.零基预算编制方法零基预算编制方法v含义含义:零基预算是在零基预算是在编制费用预算时，不考虑以往会计期间编制费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数

16、额，而是一切以零为出发点，从所发生的费用项目或费用数额，而是一切以零为出发点，从实际需要逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否实际需要逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。法。v优点优点:1.不受现有费用项目的限制不受现有费用项目的限制2.不受现行预算的束缚不受现行预算的束缚3.能够调动各方面节约费用的积极性能够调动各方面节约费用的积极性4.有利于促使各基层单位精打细算，合理使用资金，真正发有利于促使各基层单位精打细算，合理使用资金，真正发挥每个项目费用的效果。挥每个项目费用的效果。v零基预

17、算的编制程序零基预算的编制程序v动员与讨论；动员与讨论；v划分不可避免费用项目和可避免费用项目；划分不可避免费用项目和可避免费用项目；资金优先安排不可避免费用项目，属于不可避免的约束性固资金优先安排不可避免费用项目，属于不可避免的约束性固定成本，全额满足要求。定成本，全额满足要求。属可避免费用项目的，对于剩余的资金，按照成本属可避免费用项目的，对于剩余的资金，按照成本效益比效益比例进行分配例进行分配v划分不可延缓费用项目和可延缓费用项目。划分不可延缓费用项目和可延缓费用项目。优先安排不可延缓费用项目的支出，然后根据需要和可能，优先安排不可延缓费用项目的支出，然后根据需要和可能，按照费用项目的轻

18、重缓急确定可延缓项目的开支。按照费用项目的轻重缓急确定可延缓项目的开支。（三）定期预算与滚动预算编制方法（三）定期预算与滚动预算编制方法方法方法定义定义优缺点优缺点定期预定期预算编制算编制方法方法以不变的会计期间作为预以不变的会计期间作为预算期的一种编制预算的方算期的一种编制预算的方法。法。优点：预算期间与会计期间相对应，优点：预算期间与会计期间相对应，便于将实际数与预算数对比，有利于便于将实际数与预算数对比，有利于对预算执行情况进行分析和评价。对预算执行情况进行分析和评价。缺点：缺乏长远打算，导致一些短期缺点：缺乏长远打算，导致一些短期行为。行为。滚动预滚动预算编制算编制方法方法编制预算时，

19、将预算期与编制预算时，将预算期与会计期间脱离，随着预算会计期间脱离，随着预算的执行不断补充预算，逐的执行不断补充预算，逐期向后滚动，使预算期永期向后滚动，使预算期永远保持为一个固定长度的远保持为一个固定长度的一种预算编制方一种预算编制方法。（按法。（按月、季度等）月、季度等）优点：保证企业的经营管理工作能够优点：保证企业的经营管理工作能够稳定而有序地进行，有利于管理人员稳定而有序地进行，有利于管理人员对预算资料作经常性的分析研究，并对预算资料作经常性的分析研究，并根据当时预算的执行情况加以调整。根据当时预算的执行情况加以调整。滚动预算举例：按月滚动滚动预算举例：按月滚动二、预算编制程序二、预算

20、编制程序v基本程序：上下结合、分级编制、逐级汇基本程序：上下结合、分级编制、逐级汇总总1.下达目标下达目标2.编制上报编制上报3.审查平衡审查平衡4.审议批准审议批准5.下达执行下达执行第三节预算编制第三节预算编制 一、一、企业年度预算目标与目标利润预算企业年度预算目标与目标利润预算（一）年度预算目标（一）年度预算目标v1.预算目标含义预算目标含义 预算目标源于战略规划、受制于年度经营计划，是运用财务预算目标源于战略规划、受制于年度经营计划，是运用财务指标对企业及下属单位预算年度经营活动目标的全面、综合指标对企业及下属单位预算年度经营活动目标的全面、综合表述。表述。预算目标是预算管理工作的起点

21、，预算目标是预算机制发挥预算目标是预算管理工作的起点，预算目标是预算机制发挥作用的关键。作用的关键。v2.预算目标的作用：分解和沟通的作用预算目标的作用：分解和沟通的作用 通过预算目标，高层管理者可将战略和计划传达给整个组织；通过预算目标，高层管理者可将战略和计划传达给整个组织；每个部门也可以明确在实现战略与计划中需要履行的预算方每个部门也可以明确在实现战略与计划中需要履行的预算方针与目标责任。针与目标责任。3.企业年度预算目标的确定必须解决以下两方面的问题企业年度预算目标的确定必须解决以下两方面的问题：（1）建立预算目标的指标体系，主要应解决以何种指标作为）建立预算目标的指标体系，主要应解决

22、以何种指标作为预算导向、核心指标如何量化、指标间的权重如何确定等问预算导向、核心指标如何量化、指标间的权重如何确定等问题。从内容上说，预算目标指标体系应包括盈利指标、规模题。从内容上说，预算目标指标体系应包括盈利指标、规模增长指标、投资与研发指标、风险控制（资本结构）指标、增长指标、投资与研发指标、风险控制（资本结构）指标、融资安排等。预算目标体系中的核心指标是预计目标利润。融资安排等。预算目标体系中的核心指标是预计目标利润。（2）测算并确定预算目标的指标值确定预算目标，从根本上）测算并确定预算目标的指标值确定预算目标，从根本上说是协调公司股东、董事会、经营者等各方利益的过程。预说是协调公司股

23、东、董事会、经营者等各方利益的过程。预算目标各指标的指标值是企业的预算标杆，它应当具有挑战算目标各指标的指标值是企业的预算标杆，它应当具有挑战性，并且必须保证企业及其各部门经过努力可以实现。性，并且必须保证企业及其各部门经过努力可以实现。（二）目标利润预算方法（二）目标利润预算方法 1.目标利润的测算基本要求目标利润的测算基本要求 考虑企业出资人盈利要求及战略安排、企业发展考虑企业出资人盈利要求及战略安排、企业发展对利润的需求等基础上；对利润的需求等基础上；全面考虑经济上的合理性、技术上的可行性和生全面考虑经济上的合理性、技术上的可行性和生产经营上的可能性；产经营上的可能性；综合考虑生产经营的

24、分项指标，根据总体指标和综合考虑生产经营的分项指标，根据总体指标和分项指标的关系进行综合平衡；分项指标的关系进行综合平衡；充分评判主客观条件，进而根据预算年度生产经充分评判主客观条件，进而根据预算年度生产经营、财务活动进行确定。营、财务活动进行确定。v2.目标利润预算方法目标利润预算方法 本书假设条件：只考虑在有关产品的销售价格、本书假设条件：只考虑在有关产品的销售价格、经营成本、产销结构等条件明确的情况下，经营成本、产销结构等条件明确的情况下，产品销售利润预算问题，不涉及投资收益、产品销售利润预算问题，不涉及投资收益、营业外收支等项目，而且以利润总额为分析营业外收支等项目，而且以利润总额为分

25、析对象。对象。目标利润预计投资资本平均总目标利润预计投资资本平均总额额核定的投资资本回报率核定的投资资本回报率 投资资本回报率法投资资本回报率法目标利润上期利润总额目标利润上期利润总额（1利润增长百分比）利润增长百分比）利润增长百分比法利润增长百分比法 目标利润预计营业成本费用目标利润预计营业成本费用核定的成本核定的成本费用利润率费用利润率成本利润率法成本利润率法目标利润预计销售收入目标利润预计销售收入测算的销售利润测算的销售利润率率销售收入利润率法销售收入利润率法分类分类利用利润指标与其它经济指标之间存在的内在比例关系，来确定目标利用利润指标与其它经济指标之间存在的内在比例关系，来确定目标利

26、润的方法利润的方法含义含义比例预比例预算算法法目标利润预计产品产销数量目标利润预计产品产销数量（单位产品售价一单位产品变动成本）（单位产品售价一单位产品变动成本）一固定成本费用一固定成本费用量本利分析法量本利分析法含义、公式及指标确定含义、公式及指标确定方法方法上加上加法法v上加法上加法：根据企业自身发展、不断积累和提高股东分红水平根据企业自身发展、不断积累和提高股东分红水平等需要，匡算企业净利润，再倒算利润总额（即目标利润）等需要，匡算企业净利润，再倒算利润总额（即目标利润）v 计算公式计算公式：（1）企业留存收益盈余公积金未分配利润）企业留存收益盈余公积金未分配利润v（2）净利润）净利润=

27、本年新增留存收益本年新增留存收益+本年股利额本年股利额-或或 净利润本年新增留存收益净利润本年新增留存收益/（1股利分配率）股利分配率）-v公式公式和和的选择的选择 当以股本为基础按一定百分比计算分配股利时，只能用公式当以股本为基础按一定百分比计算分配股利时，只能用公式。当以年度净利润为基础按一定百分比计算分配股利时，采用当以年度净利润为基础按一定百分比计算分配股利时，采用公式公式；v（3）目标利润净利润）目标利润净利润/（1所得税率）所得税率）【例例】某企业上年实际投资资本平均总额某企业上年实际投资资本平均总额3800万元，为扩大产品销售规模，计划年初追加万元，为扩大产品销售规模，计划年初追

28、加200万元营运资本，企业预期投资资本回报率万元营运资本，企业预期投资资本回报率为为16%。则企业的目标利润为：。则企业的目标利润为：正确答案正确答案本题考核目标利润预算方法中的本题考核目标利润预算方法中的投资资本回报率法投资资本回报率法（3800200）16%640（万元）（万元）【例例】某公司预算年度计划新增留存收益为某公司预算年度计划新增留存收益为150万元，万元，目标股利分配额为目标股利分配额为600万元，适用的所得税率为万元，适用的所得税率为25%，则目标利润总额是？，则目标利润总额是？答案解析答案解析本题考核目标利润预算方法中的上加法。本题考核目标利润预算方法中的上加法。目标利润总

29、额净利润目标利润总额净利润/（1所得税率）（本年所得税率）（本年新增留存收益股利分配额）新增留存收益股利分配额）/（1所得税率）所得税率）（150600）/（125%）1 000（万元）。（万元）。（三）企业年度预算目标各指标值的确定举例v综合以上分析方法，确定目标利润的具体思路是：综合以上分析方法，确定目标利润的具体思路是：v预期目标利润预测可实现销售预期目标利润预测可实现销售（预期产品售价预期产（预期产品售价预期产品单位成本）期间费用品单位成本）期间费用v按照这一思路，企业年度预算目标各指标值的确定可具体化按照这一思路，企业年度预算目标各指标值的确定可具体化为如下步骤：为如下步骤：1.据销

30、售预测，在假定产品售价和成本费用不变的情况下，据销售预测，在假定产品售价和成本费用不变的情况下，确定可实现利润；确定可实现利润；2.据企业投资总资本和同行业平均（或先进）投资资本回报据企业投资总资本和同行业平均（或先进）投资资本回报率，确定期望目标利润，并与可实现利润比较，提出销售增率，确定期望目标利润，并与可实现利润比较，提出销售增长率、价格增长率或成本（费用）降低率目标；长率、价格增长率或成本（费用）降低率目标；3.通过各分部及管理部门间的协调，最终落实实现目标利润通过各分部及管理部门间的协调，最终落实实现目标利润的其他各项指标目标值。（的其他各项指标目标值。（例例3）二、主要预算编制二、

31、主要预算编制v通过目标预算确定的利润目标以后，即可以此为基通过目标预算确定的利润目标以后，即可以此为基础，编制全面预算。全面预算的编制以销售预算为础，编制全面预算。全面预算的编制以销售预算为起点，根据各种预算之间的勾稽关系，按顺序从前起点，根据各种预算之间的勾稽关系，按顺序从前往后逐步进行，直至编制出预计财务报表。往后逐步进行，直至编制出预计财务报表。各预算之间的勾稽关系：各预算之间的勾稽关系：（一）销售预算（一）销售预算 1.销售预算内容销售预算内容 规划一定预算期内因组织销售活动而引起的预计销规划一定预算期内因组织销售活动而引起的预计销售收入以及相关的经营现金收入的预算。售收入以及相关的经

32、营现金收入的预算。2.编制依据：预计销售量、单价以及销售收款情况编制依据：预计销售量、单价以及销售收款情况 3.编制要点：编制要点：第一，根据销量和价格确定各期收入；第一，根据销量和价格确定各期收入；第二，根据各期收入和信用政策，确定每期销售现第二，根据各期收入和信用政策，确定每期销售现金流量。金流量。4.重要性重要性 是编制全面算的起点，其他预算的编制都以它为基是编制全面算的起点，其他预算的编制都以它为基 础。（础。（例例4）（二）生产预算（二）生产预算 1.生产预算内容生产预算内容 规划预算期内生产规模（预计生产量）水平规划预算期内生产规模（预计生产量）水平 2.编制依据：编制依据：销售预

33、算预计的销售量及存货期初期末资料销售预算预计的销售量及存货期初期末资料 3.编制思路及要点：编制思路及要点：确定预算期的产品生产数量和期末结存产品数量。确定预算期的产品生产数量和期末结存产品数量。预计生产量预计销售量预计期末结存量预计期初结存预计生产量预计销售量预计期末结存量预计期初结存量量 4.重要性重要性 预计生产量为编制材料预算、人工预算、制造预算提供基础；预计生产量为编制材料预算、人工预算、制造预算提供基础；预计存货期末结存产品数量为编制期末存货预算提供依据。预计存货期末结存产品数量为编制期末存货预算提供依据。（例例5）（三）材料采购预算（三）材料采购预算 1.材料采购预算内容材料采购

34、预算内容 规划预算期内材料消耗情况及采购活动而编制的，反映预算规划预算期内材料消耗情况及采购活动而编制的，反映预算期内各种材料消耗量、采购数量、材料消耗成本以及采购付期内各种材料消耗量、采购数量、材料消耗成本以及采购付款等信息的预算款等信息的预算 2.编制依据：编制依据：以生产预算、材料单位耗用量和预计材料采购单价等信息为以生产预算、材料单位耗用量和预计材料采购单价等信息为基础，并考虑期初、期末材料存货水平编制。基础，并考虑期初、期末材料存货水平编制。3.编制思路及要点编制思路及要点 某种材料耗用量产品预计生产量某种材料耗用量产品预计生产量单位产品定额耗用量单位产品定额耗用量 某种材料采购量某

35、种材料耗用量该种材料期末结存量某种材料采购量某种材料耗用量该种材料期末结存量该种材料期初结存量（该种材料期初结存量（例例6)（四）直接人工预算（四）直接人工预算 1.直接人工预算内容直接人工预算内容 规划预算期内人工工时的消耗水平和人工成本开支水平规划预算期内人工工时的消耗水平和人工成本开支水平 2.编制依据：编制依据：据生产预算中的预计生产量、单位产品所需要的直接人工小据生产预算中的预计生产量、单位产品所需要的直接人工小时和单位小时工资率进行编制。时和单位小时工资率进行编制。3.编制思路及要点编制思路及要点 某种产品直接人工工时总数单位产品定额工时某种产品直接人工工时总数单位产品定额工时该产

36、品预计该产品预计生产量生产量 预计直接人工总成本单位工时工资率预计直接人工总成本单位工时工资率该种产品直接人工工该种产品直接人工工时总数时总数 要点：确定直接人工总成本要点：确定直接人工总成本(例例7）注：本处假定预算其直接人工都是直接以现金发放的，且福利注：本处假定预算其直接人工都是直接以现金发放的，且福利费包括在直接人工总额中费包括在直接人工总额中（五）制造费用预算v1.制造费用预算内容制造费用预算内容 反映生产成本中除直接材料和直接人工以外的一切不能直接反映生产成本中除直接材料和直接人工以外的一切不能直接计入产品制造成本的间接制造费用。计入产品制造成本的间接制造费用。v2.编制内容编制内

37、容 （1）编制中按照成本习性将制造费用划分为固定费用（固定）编制中按照成本习性将制造费用划分为固定费用（固定性制造费用）和变动费用（变动性制造费用）进行列示。固性制造费用）和变动费用（变动性制造费用）进行列示。固定性制造费用在上年的基础上根据预期变动加以适当修正进定性制造费用在上年的基础上根据预期变动加以适当修正进行预计，并作为期间成本直接列入利润表内作为收入的扣除行预计，并作为期间成本直接列入利润表内作为收入的扣除项目；变动性制造费根据单位产品预定分配率和预计的业务项目；变动性制造费根据单位产品预定分配率和预计的业务量（下面例题按照人工工时量）进行预计。量（下面例题按照人工工时量）进行预计。

38、（2）从制造费用总额中扣除非付现部分（如折旧、）从制造费用总额中扣除非付现部分（如折旧、摊销等，一般仅指折旧）就得到制造费用的现金支摊销等，一般仅指折旧）就得到制造费用的现金支出。出。某季度预计制造费用现金支出预计变动性制造费某季度预计制造费用现金支出预计变动性制造费用现金支出预计固定性制造费用现金支出用现金支出预计固定性制造费用现金支出其中：其中：预计变动性制造费用现金支出变动性制造费用预预计变动性制造费用现金支出变动性制造费用预计分配率计分配率预计直接人工工时预计直接人工工时3.要点：要点：确定各个变动和固定制造费用项目的预算金额确定各个变动和固定制造费用项目的预算金额；（例8）（六）单位

39、产品成本预算（六）单位产品成本预算1.单位产品成本预算内容单位产品成本预算内容 反映预算期内每种产品的单位产品成本及期末存货反映预算期内每种产品的单位产品成本及期末存货成本的预算成本的预算2.编制依据：编制依据：以生产预算、直接材料预算、直接人工预算和制造以生产预算、直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算为基础进行编制。费用预算为基础进行编制。3.编制要点：编制要点：单位产品预计生产成本单位产品预计生产成本=单位产品直接材料成本单位产品直接材料成本+单单位产品直接人工成本位产品直接人工成本+单位产品制造费用单位产品制造费用 期末结存产品成本期末结存产品成本=期初结存产品成本期初结存产品成本+

40、本期产品成本期产品成本本-本期销售产品成本（本期销售产品成本（例例9）（七）销售及管理费用预算（七）销售及管理费用预算 1.销售费用及管理费用预算内容销售费用及管理费用预算内容 以价值形式反映整个预算期内为销售产品和维持一以价值形式反映整个预算期内为销售产品和维持一般行政管理工作而发生的各项目费用支出预算。般行政管理工作而发生的各项目费用支出预算。在该项预算表下面也应附列计划期间预计销售和管在该项预算表下面也应附列计划期间预计销售和管理费用的现金支出计算表，以便编制现金预算。理费用的现金支出计算表，以便编制现金预算。2.编制依据：编制依据：变动性销售费用及管理费用分配率和预计业务量变动性销售费

41、用及管理费用分配率和预计业务量（下面例题按照人工工时量）等（下面例题按照人工工时量）等。3.编制要点：编制要点：确定各个变动及固定费用项目的预算数，并确定预确定各个变动及固定费用项目的预算数，并确定预计的现金支出计的现金支出3.编制思路编制思路v（1）销售及管理费用预算的编制方法与制造费用预算的编）销售及管理费用预算的编制方法与制造费用预算的编制方法非常接近，也可将其划分为变动性和固定性两部分费制方法非常接近，也可将其划分为变动性和固定性两部分费用；用；v（2）变动性销售及管理费用的现金支出等于该期各种产品）变动性销售及管理费用的现金支出等于该期各种产品的相应现金支出之和；的相应现金支出之和；

42、v某期某种产品预计的变动性销售及管理费用现金支出某期某种产品预计的变动性销售及管理费用现金支出 该种产品单位变动性销售及管理费用分配率该种产品单位变动性销售及管理费用分配率该期该产品该期该产品预计销售量预计销售量v（3）固定性销售费用，只需要按项目反映全年预计水平；）固定性销售费用，只需要按项目反映全年预计水平；v（4）对于固定性销售及管理费用的现金支出，根据全年固）对于固定性销售及管理费用的现金支出，根据全年固定性销售费用的预算总额扣除其中的非付现成本。（如销售定性销售费用的预算总额扣除其中的非付现成本。（如销售机构的折旧费）（机构的折旧费）（例例10)（八）专门决策预算（八）专门决策预算

43、1.内容：内容：专门决策预算往往涉及到长期建设项目的资金投放与筹集，专门决策预算往往涉及到长期建设项目的资金投放与筹集，并经常跨越多个年度。并经常跨越多个年度。2.编制依据：编制依据：项目可行性分析资料及企业筹资决策资料项目可行性分析资料及企业筹资决策资料 3.编制要点：编制要点：准确反映项目项目资金支出与投资计划。准确反映项目项目资金支出与投资计划。4.重要性重要性:是编制现金预算和预计资产负债表的依据。是编制现金预算和预计资产负债表的依据。(例例11）（九）现金预算（重点内容）（九）现金预算（重点内容）v1.现金预算内容现金预算内容 以业务预算和专门决策预算为依据编制的，专门反映预算期以业

44、务预算和专门决策预算为依据编制的，专门反映预算期内预计现金收入与现金支出，以及为满足理想现金余额而进内预计现金收入与现金支出，以及为满足理想现金余额而进行现金投融资的预算。行现金投融资的预算。v2.编制依据：编制依据：以日常业务预算和专门决策预算为基础。以日常业务预算和专门决策预算为基础。v3.编制思路编制思路 现金预算由期初现金余额、现金收入、现金支出、现金余缺、现金预算由期初现金余额、现金收入、现金支出、现金余缺、现金投放与筹措五部分组成，其中：现金投放与筹措五部分组成，其中：v期初现金余额现金收入现金支出现金余缺期初现金余额现金收入现金支出现金余缺 根据现金余缺与期末现金余额的比较，确定

45、现金投融资：根据现金余缺与期末现金余额的比较，确定现金投融资：v现金余缺现金筹措（现金不足时）期末现金余额现金余缺现金筹措（现金不足时）期末现金余额v现金余缺现金投放（现金多余时）期末现金余额（现金余缺现金投放（现金多余时）期末现金余额（例例12）（十）预计利润表（十）预计利润表v1.预计利润表内容预计利润表内容 综合反映企业在计划期的预计经营成果，是企业财综合反映企业在计划期的预计经营成果，是企业财务预算中最主要的预算表之一。务预算中最主要的预算表之一。v2.编制依据编制依据 编制预计利润表的依据是各业务预算表、专门决策编制预计利润表的依据是各业务预算表、专门决策预算表和现金预算表。预算表和

46、现金预算表。v3.注意事项注意事项 （1）销售收入（不含税）销售收入（不含税）（2）固定制造费等含折旧等）固定制造费等含折旧等 （3）所得税利润总额）所得税利润总额适用税率（适用税率（例例13）（十一）预计资产负债表（十一）预计资产负债表v1.预计资产负债表内容预计资产负债表内容 总括反映企业预算期末财务状况。总括反映企业预算期末财务状况。v2.编制依据编制依据 预计资产负债表中除上年期末数已知外，其预计资产负债表中除上年期末数已知外，其余项目均应在前述各项日常业务预算和专门余项目均应在前述各项日常业务预算和专门决策预算的基础上分析填列。（决策预算的基础上分析填列。（例例14）第四节预算的执行

47、与考核第四节预算的执行与考核 v一、预算的执行一、预算的执行v1.企业预算一经批复下达，各预算执行单位就必须企业预算一经批复下达，各预算执行单位就必须认真组织实施，将预算指标层层分解，从横向到纵认真组织实施，将预算指标层层分解，从横向到纵向落实到内部各部门、各单位、各环节和各岗位，向落实到内部各部门、各单位、各环节和各岗位，形成全方位的预算执行责任体系。形成全方位的预算执行责任体系。v2.企业财务管理部门应当利用财务报表监控预算的企业财务管理部门应当利用财务报表监控预算的执行情况，及时向预算执行单位、企业财务预算委执行情况，及时向预算执行单位、企业财务预算委员会以至董事会或经理办公会提供财务预

48、算的执行员会以至董事会或经理办公会提供财务预算的执行进度、执行差异及其对企业预算目标的影响等财务进度、执行差异及其对企业预算目标的影响等财务信息，促进企业完成预算目标。信息，促进企业完成预算目标。二、预算的调整二、预算的调整v1.预算调整程序预算调整程序 （1）企业正式下达的预算，一般不予调整。）企业正式下达的预算，一般不予调整。（2）企业调整预算，应当由预算执行单位逐级向企业预算管）企业调整预算，应当由预算执行单位逐级向企业预算管理委员会提出书面报告。理委员会提出书面报告。（3）企业财务管理部门，应当对预算执行单位的预算调整报）企业财务管理部门，应当对预算执行单位的预算调整报告进行审核分析，

49、集中编制企业年度预算调整方案，提交预算告进行审核分析，集中编制企业年度预算调整方案，提交预算委员会以至于企业董事会或经理办公会审议批准，然后下达执委员会以至于企业董事会或经理办公会审议批准，然后下达执行。行。v2.预算调整决策要求预算调整决策要求 （1）预算调整事项不能偏离企业发展战略；）预算调整事项不能偏离企业发展战略；（2）预算调整方案应当在经济上能够实现最优）预算调整方案应当在经济上能够实现最优化化（3）预算调整重点应当放在财务预算执行中出）预算调整重点应当放在财务预算执行中出现的重要的、非正常的、不符合常规的关键性差异现的重要的、非正常的、不符合常规的关键性差异方面。方面。三、预算的分

50、析与考核三、预算的分析与考核 1.建立预算分析制度，由预算委员会定期召开预算执行分析建立预算分析制度，由预算委员会定期召开预算执行分析会议，全面掌握预算的执行情况，研究、落实解决预算执行会议，全面掌握预算的执行情况，研究、落实解决预算执行中存在问题的政策措施，纠正预算的执行偏差。中存在问题的政策措施，纠正预算的执行偏差。2.企业预算执行考核是企业效绩评价的主要内容，应当结合企业预算执行考核是企业效绩评价的主要内容，应当结合年度内部经济责任制考核进行，与预算执行单位负责人的奖年度内部经济责任制考核进行，与预算执行单位负责人的奖惩挂钩，并作为企业内部人力资源管理的参考。惩挂钩，并作为企业内部人力资