非居民企业所得税管理源泉扣缴.ppt

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1、非居民企业所得税管理非居民企业所得税管理源泉扣缴源泉扣缴 滁州市国税局 刘洪亮主要内容主要内容:第一部分第一部分 非居民企业概述非居民企业概述 第二部分第二部分 源泉扣缴管理源泉扣缴管理 第一部分第一部分 非居民企业概述非居民企业概述一、非居民企业的概念和分类一、非居民企业的概念和分类（一）非居民企业的概念（一）非居民企业的概念 非居民企业与居民企业是相对称的，是相对于居民企非居民企业与居民企业是相对称的，是相对于居民企业而言的。业而言的。企业所得税法企业所得税法第二条对居民企业和非第二条对居民企业和非居民企业进行了明确界定居民企业进行了明确界定。（一）非居民企业的概念（一）非居民企业的概念企

2、业分为居民企业和非居民企业。企业分为居民企业和非居民企业。企业分为居民企业和非居民企业。企业分为居民企业和非居民企业。居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国照外国照外国照外国(地区地区地区地区)法律成立但法律成立但法律成立但法律成立但实际管理机构实际管理机构实际管理机构实际管理机构在中国在中国在中国在中国境内的企业境内的企业境内的企业境内的企业。非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立非居

3、民企业，是指依照外国（地区）法律成立且且且且实际管理实际管理实际管理实际管理机构不在中国境内，但在中国境内机构不在中国境内，但在中国境内机构不在中国境内，但在中国境内机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。（一）非居民企业的概念（一）非居民企业的概念外国投资者外国投资者A，其在中国境内设立

4、的全资子公，其在中国境内设立的全资子公司司B，B是否属于非居民企业？是否属于非居民企业？也可以这样判断，如果外国投资者在中国境内也可以这样判断，如果外国投资者在中国境内成立的机构场所，具有法人资格，独立承担民成立的机构场所，具有法人资格，独立承担民事责任，形成母子关系，则该机构应界定为居事责任，形成母子关系，则该机构应界定为居民企业；民企业；如果不具有法人资格，不能独立承担民事责任，如果不具有法人资格，不能独立承担民事责任，形成总分关系，则该机构一般应界定为非居民形成总分关系，则该机构一般应界定为非居民企业（实际管理机构在境内的除外）。企业（实际管理机构在境内的除外）。（二）非居民企业分类（二

5、）非居民企业分类 按照是否设立机构场所，可以将非居民企按照是否设立机构场所，可以将非居民企业分为两类：业分为两类：一类是是在中国境内设立机构场所的，应一类是是在中国境内设立机构场所的，应当就其所设机构场所所取得的来源于中国境内当就其所设机构场所所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外，但与其所设机的所得，以及发生在中国境外，但与其所设机构场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。构场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。这类非居民企业一般自行申报计算纳税，这类非居民企业一般自行申报计算纳税，特殊情况下实行源泉扣缴。（特殊情况下实行源泉扣缴。（如如非居民来华承非居民来华承包工程作业和提供劳务）

6、包工程作业和提供劳务）（二）非居民企业分类（二）非居民企业分类 另一类是在中国境内未设立机构、场所的，另一类是在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。中国境内的所得缴纳企业所得税。这类这类非居民企业一般实行源泉扣缴，这类这类非居民企业一般实行源泉扣缴，缴纳的税款称为预提所得税。缴纳的税款称为预提所得税。注意：这里讲的预提所得税是属于企业所注意：这里讲的预提所得税是属于企业所得税的一项特殊内容。得税的一项特殊内容。（三

7、）非居民企业的所得额范围（三）非居民企业的所得额范围 企业所得税法企业所得税法企业所得税法企业所得税法第三条对非居民企业的所得额第三条对非居民企业的所得额第三条对非居民企业的所得额第三条对非居民企业的所得额范围进行了明确规定：范围进行了明确规定：范围进行了明确规定：范围进行了明确规定：1.1.非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所当就其所设机构

8、、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。实际联系的所得，缴纳企业所得税。实际联系的所得，缴纳企业所得税。实际联系的所得，缴纳企业所得税。2.2.非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、或者虽

9、设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。所得缴纳企业所得税。所得缴纳企业所得税。所得缴纳企业所得税。（三）非居民企业的所得额范围（三）非居民企业的所得额范围 同时，企业所得税法第十九条规定非居民同时，企业所得税法第十九条规定非居民企业取得所得具体项目如何计算应纳税所得额企业取得所得具体项目如何计算应纳税所得额作出了明确规定：作出了明确规定：（1）股息、红利

10、等权益性投资收益和利）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额，不得扣除税法规定之外的税费应纳税所得额，不得扣除税法规定之外的税费支出。支出。（2）转让财产所得，以收入全额减除财）转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。产净值后的余额为应纳税所得额。（3）其他所得，参照前两项规定的方法）其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。计算应纳税所得额。居民企业与非居民企业对比表居民企业与非居民企业对比表项目项目居民企业居民企业非居民企业非居民企业设立机构场所设立机构场所未设立机构场所未设立机构

11、场所所得额所得额境内所得境内所得+全全部境外所部境外所得得境内所得境内所得+有实际联有实际联系的境外所得系的境外所得境内所得境内所得实际税率实际税率25%25%、20%20%、15%15%等等25%25%10%10%或其他税收或其他税收协定协定申报方式申报方式自行申报自行申报自行申报为主，个自行申报为主，个别源泉扣缴别源泉扣缴源泉扣缴源泉扣缴二、常设机构的判断标准二、常设机构的判断标准（一）我国企业所得税法的判断标准（一）我国企业所得税法的判断标准 对于常设机构，对于常设机构，企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第五条明确指出，第五条明确指出，机构、场所，是指在机构、场所，是指在中国境内从

12、事生产经营活动的机构、场所，中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：包括：（一）我国企业所得税法的判断标准（一）我国企业所得税法的判断标准 1.管理机构、营业机构、办事机构；管理机构、营业机构、办事机构；2.工厂、农场、开采自然资源的场所；工厂、农场、开采自然资源的场所；3.提供劳务的场所；提供劳务的场所；4.从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；程作业的场所；5.其他从事生产经营活动的机构、场所。其他从事生产经营活动的机构、场所。企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第五条还特别指第五条还特别指出出“非居民企业委托营业代理人在中国境内非居

13、民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。内设立的机构、场所。”此类机构一般表现为联络处，接受境外此类机构一般表现为联络处，接受境外机构的委托并按照其指示处理委托事务，同机构的委托并按照其指示处理委托事务，同时报告委托事务的处理情况或结果。如果不时报告委托事务的处理情况或结果。如果不对这类营业代理人作出特别规定，企业就容对这类营业代理人作出特别规定，企业就容易利

14、用该营业代理人逃避纳税义务。易利用该营业代理人逃避纳税义务。例如，与我国没有签订税收协定的国家和例如，与我国没有签订税收协定的国家和地区的企业派遣雇员到中国境内提供咨询劳务，地区的企业派遣雇员到中国境内提供咨询劳务，通常构成企业所得税法意义上的机构、场所，通常构成企业所得税法意义上的机构、场所，应对归属于该机构、场所的所得缴纳企业所得应对归属于该机构、场所的所得缴纳企业所得税，适用税，适用25%的税率。的税率。（二）税收协定的判断：（二）税收协定的判断：1.1.国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发中华人民共和中华人民共和中华人民共和中华人民共和国政府

15、和新加坡共和国政府关于对所得避免双重国政府和新加坡共和国政府关于对所得避免双重国政府和新加坡共和国政府关于对所得避免双重国政府和新加坡共和国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定征税和防止偷漏税的协定征税和防止偷漏税的协定征税和防止偷漏税的协定及议定书条文解释及议定书条文解释及议定书条文解释及议定书条文解释国税发国税发国税发国税发201075201075号对常设机构的认定。号对常设机构的认定。号对常设机构的认定。号对常设机构的认定。缔约国一方企业派其雇员或其雇佣的其他人缔约国一方企业派其雇员或其雇佣的其他人缔约国一方企业派其雇员或其雇佣的其他人缔约国一方企业派其雇员或其雇佣的其他人员到缔

16、约对方提供劳务，仅以任何十二个月内这员到缔约对方提供劳务，仅以任何十二个月内这员到缔约对方提供劳务，仅以任何十二个月内这员到缔约对方提供劳务，仅以任何十二个月内这些人员为从事劳务活动在对方停留连续或累计超些人员为从事劳务活动在对方停留连续或累计超些人员为从事劳务活动在对方停留连续或累计超些人员为从事劳务活动在对方停留连续或累计超过过过过183183天的，构成常设机构。天的，构成常设机构。天的，构成常设机构。天的，构成常设机构。例如：新加坡的勘察设计企业在中国境内设例如：新加坡的勘察设计企业在中国境内设计大型音乐喷泉，按公历年度计算，每年在计大型音乐喷泉，按公历年度计算，每年在中国境内实际工作时

17、间均没超过中国境内实际工作时间均没超过183天，但天，但第一年第一年10月至第二年月至第二年9月连续月连续12个月中，在个月中，在中国境内实际工作时间超过了中国境内实际工作时间超过了183天，则应天，则应视为构成了视为构成了常设机构常设机构。第二部分第二部分 源泉扣缴管理源泉扣缴管理概念概念 扣缴义务人扣缴义务人法律责任法律责任 登记和备案登记和备案 税款扣缴税款扣缴税收优惠税收优惠核定征收核定征收 概念：概念：源泉扣缴，是指对纳税人取得的所得，并源泉扣缴，是指对纳税人取得的所得，并不直接向纳税人征税，而是在所得发生地点，不直接向纳税人征税，而是在所得发生地点，向支付人课征。此时支付人负有代为

18、扣缴税款向支付人课征。此时支付人负有代为扣缴税款的法定义务。的法定义务。一、源泉扣缴的扣缴义务人一、源泉扣缴的扣缴义务人（一）法定扣缴义务人（一）法定扣缴义务人（二）指定扣缴义务人（二）指定扣缴义务人（一）法定扣缴义务人（一）法定扣缴义务人 企业所得税法企业所得税法第三十七条明确规定：第三十七条明确规定：“对非居民企业取得本法第三条第三款规定的所对非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人得应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者或者到期应支付到期应支付时，从支付或者到期应支付

19、的时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。款项中扣缴。”（一）法定扣缴义务人（一）法定扣缴义务人 需要说明的是需要说明的是企业所得税法企业所得税法第三条第三条第三款指的是预提所得税，现代税收国家第三款指的是预提所得税，现代税收国家对预提所得税的征收大都采用源泉扣缴制对预提所得税的征收大都采用源泉扣缴制度，属于法定扣缴义务，不需要税务机关度，属于法定扣缴义务，不需要税务机关通知指定。通知指定。企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第一百零四第一百零四条进一步明确指出，企业所得税法第条进一步明确指出，企业所得税法第三十三十七七条所称支付人，是指依照有关法律规定条所称支付人，是指依照有关法律规定或者

20、合同约定对非居民企业直接负有支付或者合同约定对非居民企业直接负有支付相关款项义务的单位或者个人。相关款项义务的单位或者个人。（二）指定扣缴义务人（二）指定扣缴义务人 企业所得税法企业所得税法第三十八条规定：第三十八条规定：“对非居对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。务费的支付人为扣缴义务人。”（二）指定扣缴义务人（二）指定扣缴义务人 企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第一百零六条第一百零六条同同时指出，时指出，企业所得税法企业

21、所得税法第三十八条规定的第三十八条规定的可以指定扣缴义务人的情形，包括：可以指定扣缴义务人的情形，包括：1.预计工程作业或者提供劳务期限不足一预计工程作业或者提供劳务期限不足一个纳税年度，且有证据表明不履行纳税义务的；个纳税年度，且有证据表明不履行纳税义务的；2.没有办理税务登记或者临时税务登记，且没有办理税务登记或者临时税务登记，且未委托中国境内的代理人履行纳税义务的；未委托中国境内的代理人履行纳税义务的；3.未按照规定期限办理企业所得税纳税申未按照规定期限办理企业所得税纳税申报或者预缴申报的。报或者预缴申报的。前款规定的扣缴义务人，由县级以上税务前款规定的扣缴义务人，由县级以上税务机关指定

22、，并同时告知扣缴义务人所扣税款的机关指定，并同时告知扣缴义务人所扣税款的计算依据、计算方法、扣缴期限和扣缴方式。计算依据、计算方法、扣缴期限和扣缴方式。（二）指定扣缴义务人（二）指定扣缴义务人 非居民承包工程作业和提供劳务税收管非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法理暂行办法（国家税务总局令（国家税务总局令2009年第年第19号）第十四条指出，工程价款或劳务费的支付号）第十四条指出，工程价款或劳务费的支付人所在地县（区）以上主管税务机关根据非居人所在地县（区）以上主管税务机关根据非居民企业申报纳税证明资料或其他信息，确定符民企业申报纳税证明资料或其他信息，确定符合企业所得税法实施条例第一

23、百零六条所列指合企业所得税法实施条例第一百零六条所列指定扣缴的三种情形之一的，可指定工程价款或定扣缴的三种情形之一的，可指定工程价款或劳务费的支付人为扣缴义务人，并将劳务费的支付人为扣缴义务人，并将非居民非居民企业承包工程作业和提供劳务企业所得税扣缴企业承包工程作业和提供劳务企业所得税扣缴义务通知书义务通知书送达被指定方。送达被指定方。（二）指定扣缴义务人（二）指定扣缴义务人可以这样理解，非居民企业在中国境内从可以这样理解，非居民企业在中国境内从事工程作业和劳务，如果构成常设机构，事工程作业和劳务，如果构成常设机构，应当自行申报缴纳企业所得税。但考虑到应当自行申报缴纳企业所得税。但考虑到工程作

24、业和劳务所构成的常设机构不像工程作业和劳务所构成的常设机构不像代代表机构表机构那样具有固定性和永久性，为确保那样具有固定性和永久性，为确保国家税款的及时入库，降低灭失的可能性，国家税款的及时入库，降低灭失的可能性，如果符合上述条件之一，就有必要指定支如果符合上述条件之一，就有必要指定支付人为扣缴义务人。付人为扣缴义务人。与法定扣缴不同的是，在税务机关通知指与法定扣缴不同的是，在税务机关通知指定之前，支付人不需要履行扣缴义务，但定之前，支付人不需要履行扣缴义务，但当税务机关通知制定后，纳税人必须履行当税务机关通知制定后，纳税人必须履行相应的扣缴义务。相应的扣缴义务。二、扣缴义务人的法律责任二、扣

25、缴义务人的法律责任（一）扣缴义务人是否应承担连带责任（一）扣缴义务人是否应承担连带责任（二）对纳税人具有追缴税款的责任（二）对纳税人具有追缴税款的责任（一）扣缴义务人是否应承担连带责任（一）扣缴义务人是否应承担连带责任税收征管法税收征管法第六十九条指出：第六十九条指出：“扣缴扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。以上三倍以下的罚款。”（一）扣缴义务人是否应承担（一）扣缴义务人是否应承担连带责任连

26、带责任国家税务总局关于贯彻国家税务总局关于贯彻及其实施细则若干具体问及其实施细则若干具体问题的通知题的通知（国税发（国税发200347号）同时号）同时指出：指出：“扣缴义务人违反扣缴义务人违反征管法征管法及其及其实施细则规定应扣未扣、应收未收税款的，实施细则规定应扣未扣、应收未收税款的，税务机关除按税务机关除按征管法征管法及其实施细则的及其实施细则的有关规定对其给予处罚外，应当责成扣缴有关规定对其给予处罚外，应当责成扣缴义务人限期将应扣未扣、应收未收的税款义务人限期将应扣未扣、应收未收的税款补扣或补收。补扣或补收。”（二）对纳税人具有追缴税款的责任（二）对纳税人具有追缴税款的责任企业所得税法企

27、业所得税法第三十九条指出：第三十九条指出：“依依照本法第三十七条、第三十八条规定应当照本法第三十七条、第三十八条规定应当扣缴的所得税，扣缴义务人未依法扣缴或扣缴的所得税，扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，由纳税人在所得者无法履行扣缴义务的，由纳税人在所得发生地缴纳。纳税人未依法缴纳的，税务发生地缴纳。纳税人未依法缴纳的，税务机关可以从该纳税人在中国境内其他收入机关可以从该纳税人在中国境内其他收入项目的支付人应付的款项中，追缴该纳税项目的支付人应付的款项中，追缴该纳税人的应纳税款。人的应纳税款。”（二）对纳税人具有追缴税款的责任（二）对纳税人具有追缴税款的责任企业所得税法实施条例企业所

28、得税法实施条例企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第一百零八条补充指第一百零八条补充指第一百零八条补充指第一百零八条补充指出：出：出：出：“企业所得税法第三十九条所称该纳税人在企业所得税法第三十九条所称该纳税人在企业所得税法第三十九条所称该纳税人在企业所得税法第三十九条所称该纳税人在中国境内其他收入，是指该纳税人在中国境内取中国境内其他收入，是指该纳税人在中国境内取中国境内其他收入，是指该纳税人在中国境内取中国境内其他收入，是指该纳税人在中国境内取得的其他各种来源的收入。税务机关在追缴该得的其他各种来源的收入。税务机关在追缴该得的其他各种来源的收入。税务机关在追缴该得的其他各种来源的收入。

29、税务机关在追缴该纳税人应纳税款时，应当将追缴理由、追缴数额、纳税人应纳税款时，应当将追缴理由、追缴数额、纳税人应纳税款时，应当将追缴理由、追缴数额、纳税人应纳税款时，应当将追缴理由、追缴数额、缴纳期限和缴纳方式等告知该纳税人。缴纳期限和缴纳方式等告知该纳税人。缴纳期限和缴纳方式等告知该纳税人。缴纳期限和缴纳方式等告知该纳税人。”即赋予税务机关可以在该纳税人中国境内的其他即赋予税务机关可以在该纳税人中国境内的其他即赋予税务机关可以在该纳税人中国境内的其他即赋予税务机关可以在该纳税人中国境内的其他收入项目追缴以前应扣未扣的税款。收入项目追缴以前应扣未扣的税款。收入项目追缴以前应扣未扣的税款。收入项

30、目追缴以前应扣未扣的税款。（二）对纳税人具有追缴税款的责任（二）对纳税人具有追缴税款的责任 此外，税务机关还可以通知有关部此外，税务机关还可以通知有关部门暂停付汇、阻止非居民企业法定代门暂停付汇、阻止非居民企业法定代表人或非居民个人出境和通知境内发表人或非居民个人出境和通知境内发包方或劳务受让者协助追缴的办法进包方或劳务受让者协助追缴的办法进行追缴税款行追缴税款。（非居民承包工程作非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法业和提供劳务税收管理暂行办法国国家税务总局令家税务总局令2009年第年第19号号）三、登记和备案三、登记和备案（一）扣缴义务人与非居民企业首次签订（一）扣缴义务人与非居民企

31、业首次签订与本办法与本办法第三条第三条规定的规定的所得所得有关的业务合有关的业务合同或协议（以下简称合同）的，扣缴义务同或协议（以下简称合同）的，扣缴义务人应当自合同签订之日起人应当自合同签订之日起30日内，向其主日内，向其主管税务机关申报办理扣缴税款登记。（国管税务机关申报办理扣缴税款登记。（国家税务总局关于印发家税务总局关于印发非居民企业所得税非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法源泉扣缴管理暂行办法的通知的通知国税发国税发20093号）号）三、登记和备案三、登记和备案（二）扣缴义务人每次与非居民企业签订与本（二）扣缴义务人每次与非居民企业签订与本办法第三条规定的所得有关的业务合同时，应办法

32、第三条规定的所得有关的业务合同时，应当自签订合同（包括修改、补充、延期合同）当自签订合同（包括修改、补充、延期合同）之日起之日起30日内，向其主管税务机关报送日内，向其主管税务机关报送扣缴扣缴企业所得税合同备案登记表企业所得税合同备案登记表、合同复印件及、合同复印件及相关资料。文本为外文的应同时附送中文译本。相关资料。文本为外文的应同时附送中文译本。（非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法国税发国税发20093号）号）三、登记和备案三、登记和备案（三）非居民企业在中国境内承包工程作业或提（三）非居民企业在中国境内承包工程作业或提（三）非居民企业在中国境内承包工

33、程作业或提（三）非居民企业在中国境内承包工程作业或提供劳务的，应当自项目合同或协议（以下简称合供劳务的，应当自项目合同或协议（以下简称合供劳务的，应当自项目合同或协议（以下简称合供劳务的，应当自项目合同或协议（以下简称合同）签订之日起同）签订之日起同）签订之日起同）签订之日起3030日内，向项目所在地主管税务日内，向项目所在地主管税务日内，向项目所在地主管税务日内，向项目所在地主管税务机关办理税务登记手续。机关办理税务登记手续。机关办理税务登记手续。机关办理税务登记手续。依照法律、行政法规规依照法律、行政法规规依照法律、行政法规规依照法律、行政法规规定负有税款扣缴义务的境内机构和个人，应当自定

34、负有税款扣缴义务的境内机构和个人，应当自定负有税款扣缴义务的境内机构和个人，应当自定负有税款扣缴义务的境内机构和个人，应当自扣缴义务发生之日起扣缴义务发生之日起扣缴义务发生之日起扣缴义务发生之日起30303030日内，向所在地主管税务日内，向所在地主管税务日内，向所在地主管税务日内，向所在地主管税务机关办理扣缴税款登记手续机关办理扣缴税款登记手续机关办理扣缴税款登记手续机关办理扣缴税款登记手续。（非居民承包工非居民承包工非居民承包工非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法程作业和提供劳务税收管理暂行办法程作业和提供劳务税收管理暂行办法程作业和提供劳务税收管理暂行办法国家税务国家税务国家税务

35、国家税务总局令总局令总局令总局令20092009年第年第年第年第1919号第五条）号第五条）号第五条）号第五条）三、登记和备案三、登记和备案境内机构和个人向非居民发包工程作业或境内机构和个人向非居民发包工程作业或劳务项目的，应当自项目合同签订之日起劳务项目的，应当自项目合同签订之日起30日内，向主管税务机关报送日内，向主管税务机关报送境内机构境内机构和个人发包工程作业或劳务项目报告表和个人发包工程作业或劳务项目报告表，并附送非居民的税务登记证、合同、税务并附送非居民的税务登记证、合同、税务代理委托书复印件或非居民对有关事项的代理委托书复印件或非居民对有关事项的书面说明等资料。（书面说明等资料。

36、（非居民承包工程作非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法业和提供劳务税收管理暂行办法）三、登记和备案三、登记和备案（四）非居民企业为了证明股权间接转让（四）非居民企业为了证明股权间接转让行为具有合理商业目的，应自股权转让合行为具有合理商业目的，应自股权转让合同签订之日起同签订之日起30日内，向被转让股权的中日内，向被转让股权的中国居民企业所在地主管税务机关提供以下国居民企业所在地主管税务机关提供以下资料资料（关于加强非居民企业股权转关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知让所得企业所得税管理的通知国税函国税函2009698号文号文）注：注：为避免外国企业通过滥用组织形式等安排间

37、接转让中国居民企业股权，以达到规避中国所得税的义务，发布了698号文,明确了非居民企业资料报送备案义务。四、税款扣缴四、税款扣缴 扣缴义务人在每次向非居民企业支付或者到期应支付规定的所得时，应从支付或者到期应支付的款项中扣缴企业所得税。（到期应支付的款项，是指支付人按照权责发生制原则应当计入相关成本、费用的应付款项。）（一）扣缴税款缴纳时间（一）扣缴税款缴纳时间（二）扣缴税款的计算（二）扣缴税款的计算（三）税款追缴（三）税款追缴（四）法律后果（四）法律后果（一）扣缴税款缴纳时间（一）扣缴税款缴纳时间扣缴义务人每次代扣代缴税款时，应当向扣缴义务人每次代扣代缴税款时，应当向其主管税务机关报送其主管

38、税务机关报送中华人民共和国扣中华人民共和国扣缴企业所得税报告表缴企业所得税报告表及相关资料，并自及相关资料，并自代扣之日起代扣之日起7日内缴入国库。（日内缴入国库。（非居民企非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法业所得税源泉扣缴管理暂行办法国税发国税发20093号）号）（一）扣缴税款时间（一）扣缴税款时间同时同时国家税务总局关于加强非居民企业股权转国家税务总局关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知让所得企业所得税管理的通知国税函国税函2009698号号 第二条规定：第二条规定：“扣缴义务人未依法扣缴扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，非居民企业应自合同、或者无法履行扣缴义务的

39、，非居民企业应自合同、协议约定的股权转让之日协议约定的股权转让之日(如果转让方提前取得如果转让方提前取得股权转让收入的，应自实际取得股权转让收入之股权转让收入的，应自实际取得股权转让收入之日日)起起7日内，到被转让股权的中国居民企业所在日内，到被转让股权的中国居民企业所在地主管税务机关（负责该居民企业所得税征管的地主管税务机关（负责该居民企业所得税征管的税务机关）申报缴纳企业所得税。非居民企业未税务机关）申报缴纳企业所得税。非居民企业未按期如实申报的，依照税收征管法有关规定处理。按期如实申报的，依照税收征管法有关规定处理。”对多次付款的合同项目，扣缴义务人应当在履行合同最后一次付款前15日内，

40、向主管税务机关报送合同全部付款明细、前期扣缴表和完税凭证等资料，办理扣缴税款清算手续。（二）扣缴税款的计算（二）扣缴税款的计算 扣缴企业所得税应纳税额扣缴企业所得税应纳税额=应纳税所得应纳税所得额额实际征收率实际征收率应纳税所得额是指依照企业所得税法应纳税所得额是指依照企业所得税法第十九条规定计算的下列应纳税所得额：第十九条规定计算的下列应纳税所得额：（二）扣缴税款的计算（二）扣缴税款的计算 1.1.股息、红利等权益性投资收益和利息、租股息、红利等权益性投资收益和利息、租股息、红利等权益性投资收益和利息、租股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所金、特许权

41、使用费所得，以收入全额为应纳税所金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额，不得扣除税法规定之外的税费支出。得额，不得扣除税法规定之外的税费支出。得额，不得扣除税法规定之外的税费支出。得额，不得扣除税法规定之外的税费支出。2.2.转让财产所得，以收入全额减除财产净值转让财产所得，以收入全额减除财产净值转让财产所得，以收入全额减除财产净值转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。后的余额为应纳税所得额。后的余额为应纳税所得额。后的余额为应纳税所得额。3.3.其他所得，参照前两项规定的方法计算应其他所得，参照前两项规定的方法计算应其他

42、所得，参照前两项规定的方法计算应其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。纳税所得额。纳税所得额。纳税所得额。实际征收率是指企业所得税法及其实施条例实际征收率是指企业所得税法及其实施条例实际征收率是指企业所得税法及其实施条例实际征收率是指企业所得税法及其实施条例等相关法律法规规定的税率，或者税收协定规定等相关法律法规规定的税率，或者税收协定规定等相关法律法规规定的税率，或者税收协定规定等相关法律法规规定的税率，或者税收协定规定的更低的税率。的更低的税率。的更低的税率。的更低的税率。（二）扣缴税款的计算（二）扣缴税款的计算 注意：注意：1.总局关于非居民企业征收企业所得税有关问总局关于非居

43、民企业征收企业所得税有关问题的通知财税题的通知财税2008130号规定：号规定：“根据根据中华中华人民共和国企业所得税法人民共和国企业所得税法第十九条及第十九条及中华人中华人民共和国企业所得税实施条例民共和国企业所得税实施条例第一百零三条规第一百零三条规定，在对非居民企业取得定，在对非居民企业取得中华人民共和国企业中华人民共和国企业所得税法所得税法第三条第三款规定的所得计算征收企第三条第三款规定的所得计算征收企业所得税时，不得扣除上述条款规定以外的其他业所得税时，不得扣除上述条款规定以外的其他税费支出。本规定自税费支出。本规定自2008年年1月月1日起执行。日起执行。”就是说从就是说从2008

44、年开始，对非居民企业扣缴预提年开始，对非居民企业扣缴预提所得税时，计税依据不再扣除营业税。（因为财所得税时，计税依据不再扣除营业税。（因为财税字税字199859号曾经明确指出，上述所得在号曾经明确指出，上述所得在征收所得税时允许扣除缴纳的营业税税款）征收所得税时允许扣除缴纳的营业税税款）（二）扣缴税款的计算（二）扣缴税款的计算2.扣缴义务人与非居民企业签订与本扣缴义务人与非居民企业签订与本办法第三条规定的所得有关的业务合办法第三条规定的所得有关的业务合同时，凡合同中约定由扣缴义务人负同时，凡合同中约定由扣缴义务人负担应纳税款的，应将非居民企业取得担应纳税款的，应将非居民企业取得的不含税所得换算

45、为含税所得后计算的不含税所得换算为含税所得后计算征税征税。（。（非居民企业所得税源泉扣非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法缴管理暂行办法国税发国税发20093号）号）（二）扣缴税款的计算（二）扣缴税款的计算3价外费用的处理。在计算非居民企业的价外费用的处理。在计算非居民企业的所得额时，所得额时，企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第第一百零三条明确指出，一百零三条明确指出，“收入全额，是指收入全额，是指非居民企业向支付人收取的全部价款和价非居民企业向支付人收取的全部价款和价外费用。外费用。”（二）扣缴税款的计算（二）扣缴税款的计算例如，提供专利权、专有技术所收取的特许权使例如，提供专利权、

46、专有技术所收取的特许权使例如，提供专利权、专有技术所收取的特许权使例如，提供专利权、专有技术所收取的特许权使用费，不仅包括特许权使用费收入，还包括与其用费，不仅包括特许权使用费收入，还包括与其用费，不仅包括特许权使用费收入，还包括与其用费，不仅包括特许权使用费收入，还包括与其相关的图纸资料费、技术服务费、人员培训费等。相关的图纸资料费、技术服务费、人员培训费等。相关的图纸资料费、技术服务费、人员培训费等。相关的图纸资料费、技术服务费、人员培训费等。价外费用的另一个体现是合同规定由支付所得的价外费用的另一个体现是合同规定由支付所得的价外费用的另一个体现是合同规定由支付所得的价外费用的另一个体现是

47、合同规定由支付所得的中国境内机构承担境外机构派人来华的机票、住中国境内机构承担境外机构派人来华的机票、住中国境内机构承担境外机构派人来华的机票、住中国境内机构承担境外机构派人来华的机票、住宿、餐饮等费用，这些价外费用也应该并入到计宿、餐饮等费用，这些价外费用也应该并入到计宿、餐饮等费用，这些价外费用也应该并入到计宿、餐饮等费用，这些价外费用也应该并入到计算预提所得税的所得额中。算预提所得税的所得额中。算预提所得税的所得额中。算预提所得税的所得额中。（二）扣缴税款的计算（二）扣缴税款的计算此外，非居民企业转让中国居民企业的股此外，非居民企业转让中国居民企业的股权取得的股权转让所得是指股权转让价减

48、权取得的股权转让所得是指股权转让价减除股权成本价后的差额。（除股权成本价后的差额。（国家税务总国家税务总局关于加强非居民企业股权转让所得企业局关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知所得税管理的通知国税函国税函2009698号）号）扣缴义务人对外支付或者到期应支付的款项为人民币以外货币的，在申报扣缴企业所得税时，应当按照扣缴当日国家公布的人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额。（三）税款追缴（三）税款追缴扣缴义务人未依法履行扣缴义务或无法履扣缴义务人未依法履行扣缴义务或无法履行扣缴义务的，由非居民企业在项目所在行扣缴义务的，由非居民企业在项目所在地申报缴纳。主管税务机关应自确

49、定未履地申报缴纳。主管税务机关应自确定未履行扣缴义务之日起行扣缴义务之日起15日内通知非居民企业日内通知非居民企业在项目所在地申报纳税。在项目所在地申报纳税。（三）税款追缴（三）税款追缴非居民企业逾期仍未缴纳税款的项目所在非居民企业逾期仍未缴纳税款的项目所在地主管税务机关应自逾期之日起地主管税务机关应自逾期之日起15日内，日内，收集该非居民企业从中国境内取得其他收收集该非居民企业从中国境内取得其他收入项目的信息，包括收入类型，支付人的入项目的信息，包括收入类型，支付人的名称、地址，支付金额、方式和日期等，名称、地址，支付金额、方式和日期等，并向其他收入项目支付人（以下简称其他并向其他收入项目支

50、付人（以下简称其他支付人）发出支付人）发出非居民企业欠税追缴告知非居民企业欠税追缴告知书书，并依法追缴税款和滞纳金。，并依法追缴税款和滞纳金。（三）税款追缴（三）税款追缴非居民企业从中国境内取得其他收入项目，非居民企业从中国境内取得其他收入项目，包括非居民企业从事其他工程作业或劳务包括非居民企业从事其他工程作业或劳务项目所得，以及企业所得税法第三条第二、项目所得，以及企业所得税法第三条第二、三款规定的其他收入项目。非居民企业有三款规定的其他收入项目。非居民企业有多个其他支付人的，项目所在地主管税务多个其他支付人的，项目所在地主管税务机关应根据信息准确性、收入金额、追缴机关应根据信息准确性、收入