短期经营决策分析课件.ppt

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1、 第六章第六章 短期经营决策短期经营决策第一节第一节 决策分析概述决策分析概述第二节第二节 短期经营决策的相关概念短期经营决策的相关概念第三节第三节 短期经营决策的一般方法短期经营决策的一般方法 生产决策（生产决策（1）是否生产的决策是否生产的决策 生产决策（生产决策（2）生产什么的决策生产什么的决策 生产决策（生产决策（3）怎样生产的决策怎样生产的决策 不确定条件下的生产决策不确定条件下的生产决策第四节第四节 定价决策定价决策本章重点问题本章重点问题 1第六章第六章 短期经营决策分析短期经营决策分析第一节第一节 决策分析概述决策分析概述一、决策分析的含义：一、决策分析的含义：决策：是指人们为

2、了实现一定的目标，借助决策：是指人们为了实现一定的目标，借助于科学的理论和方法，进行必要的计算、分于科学的理论和方法，进行必要的计算、分析和判断，进而从可供选择的诸方案中，选析和判断，进而从可供选择的诸方案中，选取最满意（可行）方案的过程。取最满意（可行）方案的过程。决策分析，是指为做出正确决策而对各种备决策分析，是指为做出正确决策而对各种备选方案进行比较分析，权衡利弊，从中选优选方案进行比较分析，权衡利弊，从中选优或决定取舍的整个过程。这个过程通常包括或决定取舍的整个过程。这个过程通常包括确定决策目标、收集各备选方案的数据资料，确定决策目标、收集各备选方案的数据资料，分析比较和选定最优方案等

3、步骤。分析比较和选定最优方案等步骤。2 2二、决策分析的特点：二、决策分析的特点：（1）决策分析是人（个人或集体）的主观能力的表现；）决策分析是人（个人或集体）的主观能力的表现；（2）决策分析并非先验的臆断或单纯的空想，而要以）决策分析并非先验的臆断或单纯的空想，而要以对客观必然性的认识为根据；对客观必然性的认识为根据；（3）在进行决策分析之前，应至少有两种或两种以上）在进行决策分析之前，应至少有两种或两种以上的行动方案可供选择，决策是有选择地做出决定；的行动方案可供选择，决策是有选择地做出决定；（4）决策分析是面向未来的，它只对未来实践有意义，）决策分析是面向未来的，它只对未来实践有意义，对

4、过去的实践并没有什么决策问题，但决策分析会受对过去的实践并没有什么决策问题，但决策分析会受到过去实践经验的影响；到过去实践经验的影响；（5）决策分析本身正确与否，可通过比较决策的主观）决策分析本身正确与否，可通过比较决策的主观愿望符合实践的客观结果的程度来评价；愿望符合实践的客观结果的程度来评价；（6）决策分析不是瞬间的决定，而是一个提出问题、）决策分析不是瞬间的决定，而是一个提出问题、分析问题、解决问题的系统分析过程。分析问题、解决问题的系统分析过程。3 3三、决策分析必须遵循的原则：三、决策分析必须遵循的原则：（一）合法性、政策性原则：（一）合法性、政策性原则：（二）责任性原则：（二）责任

5、性原则：（三）民主性原则：（三）民主性原则：（四）相对合理性原则：（四）相对合理性原则：（五）科学性原则：（五）科学性原则：（六）效益性原则：（六）效益性原则：4 4四、决策分析的程序：四、决策分析的程序：（一）调研经济形势，明确经营问题；（一）调研经济形势，明确经营问题；（二）确定决策分析的目标；（二）确定决策分析的目标；（三）设计各种备选方案；（三）设计各种备选方案；（四）评价方案的可行性；（四）评价方案的可行性；（五）选择未来行动的方案；（五）选择未来行动的方案；（六）组织决策方案的实施、跟踪、反馈。（六）组织决策方案的实施、跟踪、反馈。5 5五、决策分析的类型：五、决策分析的类型：（一

6、）按决策活动影响时间的长短分类：（一）按决策活动影响时间的长短分类：1）长期决策：）长期决策：含义：又称长期投资决策或资本支出决策，含义：又称长期投资决策或资本支出决策，是指在较长时期内（超过一年）才能实现的是指在较长时期内（超过一年）才能实现的决策。是企业为改变或扩大生产经营能力或决策。是企业为改变或扩大生产经营能力或服务能力而进行的决策。一般涉及固定资产服务能力而进行的决策。一般涉及固定资产扩建、改建和更新等投资决策。扩建、改建和更新等投资决策。特点：决策涉及金额大、时间长、见效慢；特点：决策涉及金额大、时间长、见效慢；决策方案一旦执行，事后很难改变，并将在决策方案一旦执行，事后很难改变，

7、并将在企业生产经营中较长期发挥作用；决策时必企业生产经营中较长期发挥作用；决策时必须考虑货币的时间价值和风险价值。须考虑货币的时间价值和风险价值。6 62）短期决策：）短期决策：含义：也称短期经营决策（简称经营决策），含义：也称短期经营决策（简称经营决策），是指决策结果通常只会影响或决定企业近期是指决策结果通常只会影响或决定企业近期（一年或一个经营周期）经营活动的方向、（一年或一个经营周期）经营活动的方向、方法和策略，它侧重于从销售、成本和利润方法和策略，它侧重于从销售、成本和利润等方面对如何充分利用企业现有资源及经营等方面对如何充分利用企业现有资源及经营环境，以取得尽可能高的经济效益而实施的

8、环境，以取得尽可能高的经济效益而实施的决策。决策。是指在一个经营年度或经营周期内能够实现是指在一个经营年度或经营周期内能够实现其目标的决策。其目标的决策。主要包括生产决策和定价决策等。主要包括生产决策和定价决策等。主要特点是充分利用现有资源进行战术决策，主要特点是充分利用现有资源进行战术决策，一般不涉及大量资金的投入，且见效快。一般不涉及大量资金的投入，且见效快。7 7特点：特点：1）决策涉及的金额较少，时间较短，通常）决策涉及的金额较少，时间较短，通常只涉及一年以内的一次性专门业务，并且只涉及一年以内的一次性专门业务，并且仅对该期内的收支盈亏产生影响，决策时仅对该期内的收支盈亏产生影响，决策

9、时一般不考虑货币的时间价值；一般不考虑货币的时间价值；2）一般不涉及新的固定资产投资，着重解）一般不涉及新的固定资产投资，着重解决供、产、销等日常生产经营中的决策问决供、产、销等日常生产经营中的决策问题；题；3）主要目的是如何充分合理的利用现有的）主要目的是如何充分合理的利用现有的人力、物力和财力资源，以取得最佳的经人力、物力和财力资源，以取得最佳的经济效益。济效益。8 8（二）按决策条件的确定程度分类：（二）按决策条件的确定程度分类：确定型决策：指各种备选方案所需的条件都确定型决策：指各种备选方案所需的条件都是已知的，且一个方案只有一个确定的结果。是已知的，且一个方案只有一个确定的结果。风险

10、型决策：指与决策相关因素的未来状况风险型决策：指与决策相关因素的未来状况不能完全确定，但能以概率表示其可能性大不能完全确定，但能以概率表示其可能性大小，从而计算确定其期望值，并在此基础上小，从而计算确定其期望值，并在此基础上做出的决策。做出的决策。不确定型决策：是指影响决策相关因素的未不确定型决策：是指影响决策相关因素的未来状况不仅不能确定，而且发生的概率也无来状况不仅不能确定，而且发生的概率也无法预计，并在此情况下做出的决策。法预计，并在此情况下做出的决策。9 9（三）按决策项目本身的从属关系分类：（三）按决策项目本身的从属关系分类：独立方案决策：又称单一方案决策，是指只需对一独立方案决策：

11、又称单一方案决策，是指只需对一个备选方案做出接受或拒绝的选择，又叫接受或拒个备选方案做出接受或拒绝的选择，又叫接受或拒绝方案的决策。如亏损产品是否停产、是否接受特绝方案的决策。如亏损产品是否停产、是否接受特殊价格追加订货的决策等。殊价格追加订货的决策等。互斥方案决策：指在两个或两个以上的备选方案中互斥方案决策：指在两个或两个以上的备选方案中选出唯一的一个最优方案的决策。如零部配件取得选出唯一的一个最优方案的决策。如零部配件取得方式的决策、开发新产品的品种决策、转产或增产方式的决策、开发新产品的品种决策、转产或增产某种产品的决策等。某种产品的决策等。最优组合决策：是指有几个不同的方案可以同时采最

12、优组合决策：是指有几个不同的方案可以同时采纳，但在资源总量受到一定限制的情况下，如何将纳，但在资源总量受到一定限制的情况下，如何将这些方案进行优化组合，从而使综合经济效益达到这些方案进行优化组合，从而使综合经济效益达到最优的决策。最优的决策。1010（四）其他分类：（四）其他分类：按决策本身的重要程度分类：按决策本身的重要程度分类：1）战略决策：指关系到企业未来发展方向、大政方）战略决策：指关系到企业未来发展方向、大政方针的全局性的重大决策；针的全局性的重大决策；2）战术决策：指为达到预期的战略决策目标，对日）战术决策：指为达到预期的战略决策目标，对日常经营活动所采用的方法与手段的局部性决策。

13、常经营活动所采用的方法与手段的局部性决策。按决策目标多少分类：单目标决策、多目标决策。按决策目标多少分类：单目标决策、多目标决策。根据相同决策出现的重复程度分类：程序性决策、根据相同决策出现的重复程度分类：程序性决策、非程序性决策。非程序性决策。按决策解决问题的内容分类：定价决策、生产决策、按决策解决问题的内容分类：定价决策、生产决策、建设项目决策、新增固定资产决策和更新改造决、建设项目决策、新增固定资产决策和更新改造决策等。策等。包括是否生产、生产什么、怎包括是否生产、生产什么、怎样生产等问题样生产等问题1111按决策的层次分类：按决策的层次分类：1）高层决策：是指企业的最高阶层领导所作的决

14、）高层决策：是指企业的最高阶层领导所作的决策。主要涉及：企业全局性、长远性的大问题，策。主要涉及：企业全局性、长远性的大问题，属于战略性决策。属于战略性决策。2）中层决策：是指由企业中级管理人员所作的决）中层决策：是指由企业中级管理人员所作的决策。基本内容：使高层决策从更低的层次、更短策。基本内容：使高层决策从更低的层次、更短的时间、更小的范围内进行具体化，并制定最优的时间、更小的范围内进行具体化，并制定最优利用资源，保证最高决策得以顺利实现的实施方利用资源，保证最高决策得以顺利实现的实施方案。可称之为战术性决策。案。可称之为战术性决策。3）基层决策：是指由企业生产第一线的员工所作）基层决策：

15、是指由企业生产第一线的员工所作的决策。属于执行性决策。在执行上级既定决策的决策。属于执行性决策。在执行上级既定决策过程中，存利除弊，妥善解决所遇到的问题。过程中，存利除弊，妥善解决所遇到的问题。1212第二节第二节 短期经营决策的相关概念短期经营决策的相关概念一、短期经营决策分析的前提条件：一、短期经营决策分析的前提条件：（一）决策方案不涉及追加长期项目的投资；（一）决策方案不涉及追加长期项目的投资；（二）经营问题已经明确，决策目标基本形成；（二）经营问题已经明确，决策目标基本形成；（三）所需预测资料齐备；（三）所需预测资料齐备；（四）各种备选方案均具有技术可行性；（四）各种备选方案均具有技术

16、可行性；（五）凡涉及到市场购销的决策，均以市场上具备提（五）凡涉及到市场购销的决策，均以市场上具备提供资料或吸收有关产品的能力为前提；供资料或吸收有关产品的能力为前提；（六）各期产销平衡；（六）各期产销平衡；（七）销量、价格、成本等变量均在相关范围内波动。（七）销量、价格、成本等变量均在相关范围内波动。1313二、短期经营决策分析中常用的概念：二、短期经营决策分析中常用的概念：（一）生产经营能力（一）生产经营能力（capacity）：是指在目前）：是指在目前的市场环境中，企业依靠现有技术经济条件在的市场环境中，企业依靠现有技术经济条件在一定时期内可能生产或销售特定产品的业务量一定时期内可能生产

17、或销售特定产品的业务量规模，又称生产经营能量。规模，又称生产经营能量。1、最大生产经营能力：又叫理论生产经营能、最大生产经营能力：又叫理论生产经营能力，是指企业在不追加资金投入的前提下，百力，是指企业在不追加资金投入的前提下，百分之百有效利用工程技术、人力及物力资源而分之百有效利用工程技术、人力及物力资源而可能实现的生产经营能力，它是生产经营能力可能实现的生产经营能力，它是生产经营能力的上限。的上限。14142、正常生产经营能力：又叫计划生产经营能力。、正常生产经营能力：又叫计划生产经营能力。即已经纳入企业年度计划，充分考虑现有市场即已经纳入企业年度计划，充分考虑现有市场容量、生产技术条件、人

18、力资源状况、管理水容量、生产技术条件、人力资源状况、管理水平，以及可能实现的各种措施等情况所必须达平，以及可能实现的各种措施等情况所必须达到的生产经营能力。通常表示目前已经达到的到的生产经营能力。通常表示目前已经达到的产销量规模；产销量规模；3、剩余生产经营能力（、剩余生产经营能力（idle capacity）：又分）：又分绝对剩余生产经营能力和相对剩余生产经营能绝对剩余生产经营能力和相对剩余生产经营能力两种形式。力两种形式。（1）绝对剩余生产经营能力：是指最大生产）绝对剩余生产经营能力：是指最大生产经营能力与现实生产经营能力之差，属于生产经营能力与现实生产经营能力之差，属于生产经营的潜力。又

19、称暂时未被利用的生产经营能经营的潜力。又称暂时未被利用的生产经营能力。力。1515（2）相对剩余生产经营能力：是指由于受市）相对剩余生产经营能力：是指由于受市场容量或经营效益原因的影响，决策规划场容量或经营效益原因的影响，决策规划的未来生产经营规模小于现实生产经营能的未来生产经营规模小于现实生产经营能力而形成的差量。也可理解为因临时转变力而形成的差量。也可理解为因临时转变经营方向而闲置的那部分生产经营能力。经营方向而闲置的那部分生产经营能力。4、追加生产经营能力：是指根据需要和可能，、追加生产经营能力：是指根据需要和可能，通过追加资金投入等措施而增加的，超过通过追加资金投入等措施而增加的，超过

20、最大生产经营能力的那部分生产经营能力，最大生产经营能力的那部分生产经营能力，具体包括两种类型：具体包括两种类型：（1）临时性追加的生产经营能力，是指通过）临时性追加的生产经营能力，是指通过临时性租赁而形成的生产经营能力。临时性租赁而形成的生产经营能力。1616（2）永久性追加的生产经营能力，是指通过追）永久性追加的生产经营能力，是指通过追加固定资产投资而形成的生产经营能力。加固定资产投资而形成的生产经营能力。企业生产经营能力受薄弱生产环节的制约，在其企业生产经营能力受薄弱生产环节的制约，在其他生产环节，特别是主导生产环节的生产经营他生产环节，特别是主导生产环节的生产经营能力大于薄弱环节的生产经

21、营能力时，企业便能力大于薄弱环节的生产经营能力时，企业便具备一定的生产经营潜力。这时，若将生产场具备一定的生产经营潜力。这时，若将生产场地、生产设备和劳动力等要素实施优化组合，地、生产设备和劳动力等要素实施优化组合，就能合理利用并不断提高企业的综合生产经营就能合理利用并不断提高企业的综合生产经营能力。能力。在短期经营决策中，生产经营能力是决定相关业在短期经营决策中，生产经营能力是决定相关业务量和确认机会成本的重要参数。务量和确认机会成本的重要参数。1717（二）相关业务量（二）相关业务量（relevant volume）：是指：是指与特定决策方案相联系的产量或销量，相关业与特定决策方案相联系的

22、产量或销量，相关业务量对决策方案的影响往往是通过对相关收入务量对决策方案的影响往往是通过对相关收入和相关成本的影响而实现的。和相关成本的影响而实现的。（三）相关收入（三）相关收入（relevant revenue）：相关：相关收入是指与特定决策方案相联系的、能对决策收入是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的收入，又称有关收入。相关收入的充分考虑的收入，又称有关收入。相关收入的计算，要以特定决策方案的单价和相关销售量计算，要以特定决策方案的单价和相关销售量为依据。为依据。1818与相关收入相对立的概念是无关收

23、入。如果与相关收入相对立的概念是无关收入。如果无论是否存在某决策方案，均会发生某项收无论是否存在某决策方案，均会发生某项收入，那么，就可以断定该项收入是上述方案入，那么，就可以断定该项收入是上述方案的无关收入。的无关收入。（四）相关成本与无关成本：（四）相关成本与无关成本：相关成本（相关成本（relevant cost）：是指与特定决）：是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的成本，在短期经营决策中必须予以充分考虑的成本，又称有关成本。如，差量成本、边际成本、又称有关成本。如，差量成本、边际成本、机会成本、估

24、算成本、付现成本、重置成本、机会成本、估算成本、付现成本、重置成本、专属成本、加工成本、可分成本、可避免成专属成本、加工成本、可分成本、可避免成本、可延缓成本等。本、可延缓成本等。1919无关成本（无关成本（irrelevant cost）：是指凡不受决）：是指凡不受决策结果影响，与决策关系不大，已经发生或策结果影响，与决策关系不大，已经发生或注定要发生的成本。如，沉没成本、共同成注定要发生的成本。如，沉没成本、共同成本、联合成本、不可避免成本、不可延缓成本、联合成本、不可避免成本、不可延缓成本等。本等。如果无论是否存在某决策方案，均会发生某如果无论是否存在某决策方案，均会发生某项成本，那么，

25、就可以断定该项成本是上述项成本，那么，就可以断定该项成本是上述方案的无关成本。在短期经营决策中，不能方案的无关成本。在短期经营决策中，不能考虑无关成本，否则，可能会导致决策失误。考虑无关成本，否则，可能会导致决策失误。相关成本与无关成本是相对的。由于决策的相关成本与无关成本是相对的。由于决策的对象不同，决策的期间不同，决策的范围不对象不同，决策的期间不同，决策的范围不同，同一成本有时属于相关成本，有时却属同，同一成本有时属于相关成本，有时却属于无关成本。于无关成本。20201、差量成本（、差量成本（increment cost，differential cost）：差量成本又称差量成本又称“差

26、别成本差别成本”、“差额成本差额成本”，通常指一通常指一个备选方案的预期成本同另一个备选方案的预期成个备选方案的预期成本同另一个备选方案的预期成本之间的差异数。本之间的差异数。是指单一决策方案由于生产能力利用程度的不同而是指单一决策方案由于生产能力利用程度的不同而表现在成本方面的差额。在一定条件下，某一决策表现在成本方面的差额。在一定条件下，某一决策方案的增量成本就是该方案的相关变动成本，即等方案的增量成本就是该方案的相关变动成本，即等于该方案的单位变动成本与相关业务量的乘积。于该方案的单位变动成本与相关业务量的乘积。增量成本属于典型的相关成本，在决策分析中必须增量成本属于典型的相关成本，在决

27、策分析中必须认真加以考虑。认真加以考虑。差量收入（差量收入（increment revenue）就是指两个备选）就是指两个备选方案的预期收入的差额。方案的预期收入的差额。21212、边际成本（、边际成本（marginal cost）：（1）含义：是指产量每增加或减少）含义：是指产量每增加或减少1个单位个单位所引起的成本变动数额。所引起的成本变动数额。（2）边际成本与差量成本、变动成本的区别）边际成本与差量成本、变动成本的区别与联系：与联系：联系：如果把不同产量作为不同方案来理联系：如果把不同产量作为不同方案来理解，边际成本实际就是不同方案形成的差解，边际成本实际就是不同方案形成的差量成本；在量

28、成本；在“相关范围相关范围”内，产量增加或减内，产量增加或减少一个单位的差量成本就是单位产品的变少一个单位的差量成本就是单位产品的变动成本，也是边际成本。动成本，也是边际成本。2222区别：单位变动成本反映的是增加单位产量所区别：单位变动成本反映的是增加单位产量所追加成本的平均变动；边际成本是反映每增加追加成本的平均变动；边际成本是反映每增加1个单位产量所追加的成本的实际数额；差量个单位产量所追加的成本的实际数额；差量本是可供选择的不同备选方案之间预计成本的本是可供选择的不同备选方案之间预计成本的差额。差额。（3）在经营决策中的应用：）在经营决策中的应用：当某产品的平均成本与边际成本相等时，平

29、均当某产品的平均成本与边际成本相等时，平均成本最低。成本最低。当某产品的边际收入与边际成本相等时，企业当某产品的边际收入与边际成本相等时，企业能实现最多的利润。能实现最多的利润。边际成本通常情况下属于相关成本，决策分析边际成本通常情况下属于相关成本，决策分析时应予以考虑。时应予以考虑。23233、机会成本（、机会成本（opportunity costs）：）：机会成本，是指在决策过程中，由于选择机会成本，是指在决策过程中，由于选择了最优方案，而放弃的次优方案所可能获了最优方案，而放弃的次优方案所可能获得的潜在利益。得的潜在利益。机会成本仅仅是被放弃方案的潜在利益，机会成本仅仅是被放弃方案的潜在

30、利益，而非实际支出，因而不能登记入账；机会而非实际支出，因而不能登记入账；机会成本相对于被舍弃的方案而存在，对其计成本相对于被舍弃的方案而存在，对其计量也取决于被舍弃的方案；在短期经营决量也取决于被舍弃的方案；在短期经营决策中，机会成本也是较为常见的相关成本。策中，机会成本也是较为常见的相关成本。2424估算成本（估算成本（estimated cost）：也称假计成）：也称假计成本（本（imputed cost），是指使用某种经济资，是指使用某种经济资源的代价。应负成本是机会成本的一种表现源的代价。应负成本是机会成本的一种表现形式。如，自有资金的应计利息。形式。如，自有资金的应计利息。凡是需要

31、经过假定推断才能确定的机会成本凡是需要经过假定推断才能确定的机会成本就是估算成本就是估算成本25254、专属成本（、专属成本（specific cost）与共同成本）与共同成本（common cost）：）：专属成本专属成本,是指那些能够明确归属于特定决策是指那些能够明确归属于特定决策方案的固定成本或混合成本。专属成本是决方案的固定成本或混合成本。专属成本是决策分析中应予以考虑的相关成本。策分析中应予以考虑的相关成本。共同成本是与专属成本相对立的成本，是指共同成本是与专属成本相对立的成本，是指应当由多个方案共同负担的注定要发生的固应当由多个方案共同负担的注定要发生的固定成本或混合成本。由于它的

32、发生与特定方定成本或混合成本。由于它的发生与特定方案的选择无关，因此，在决策中可以不予以案的选择无关，因此，在决策中可以不予以考虑，也属于比较典型的无关成本。考虑，也属于比较典型的无关成本。由于变动成本绝大多数为专属成本，划分专由于变动成本绝大多数为专属成本，划分专属成本与共同成本主要是对固定成本而言。属成本与共同成本主要是对固定成本而言。2626加工成本：是指在半成品是否深加工决策中加工成本：是指在半成品是否深加工决策中必须考虑的、由于对半成品进行深加工而追必须考虑的、由于对半成品进行深加工而追加发生的变动成本。其计算通常要考虑单位加发生的变动成本。其计算通常要考虑单位加工成本与相关深加工业

33、务量两大因素。深加工成本与相关深加工业务量两大因素。深加工所需的固定成本，在短期经营决策中应加工所需的固定成本，在短期经营决策中应当列作专属成本。当列作专属成本。可分成本：是指在联产品生产决策中必须考可分成本：是指在联产品生产决策中必须考虑的、由于对已经分离的联产品进行深加工虑的、由于对已经分离的联产品进行深加工而追加发生的变动成本。其计算通常要考虑而追加发生的变动成本。其计算通常要考虑单位可分成本与相关联产品深加工业务量两单位可分成本与相关联产品深加工业务量两大因素。大因素。2727联合成本：是与可分成本相对立的成本，是指在未联合成本：是与可分成本相对立的成本，是指在未分离前的联产品生产过程

34、中发生的、应由所有联产分离前的联产品生产过程中发生的、应由所有联产品共同负担的成本。品共同负担的成本。5、重置成本（、重置成本（replacement costs）：）：又称又称“现时成本现时成本”。是指按照现在的市场价购买目前。是指按照现在的市场价购买目前所持有的某项资产所需支付的成本。某些情况下的所持有的某项资产所需支付的成本。某些情况下的决策分析只能以重置成本作为相关成本。决策分析只能以重置成本作为相关成本。付现成本（付现成本（out-of-pocket cost）又称现金支出成）又称现金支出成本，是指由于某项决策而引起的，需要在近期内、本，是指由于某项决策而引起的，需要在近期内、未来用

35、现金支付的成本。未来用现金支付的成本。沉落成本（沉落成本（sunk cost）：也称：也称“沉没成本沉没成本”、“过过去成本去成本”、“旁置成本旁置成本”、“难以挽回的成本难以挽回的成本”，或者，或者称其为称其为“无关成本无关成本”。是指那些由过去决策导致发生。是指那些由过去决策导致发生的，已经支付且无法为目前的决策所能改变的成本。的，已经支付且无法为目前的决策所能改变的成本。对于当前决策具有非相关性。对于当前决策具有非相关性。2828三者之间的关系：沉落成本、重置成本、三者之间的关系：沉落成本、重置成本、与现金支出成本是从不同时间（过去、现与现金支出成本是从不同时间（过去、现在、未来）发生的

36、成本对决策产生不同影在、未来）发生的成本对决策产生不同影响的角度来说明的。沉落成本是指由于过响的角度来说明的。沉落成本是指由于过去决策所引起，并已经支付过款项而发生去决策所引起，并已经支付过款项而发生的成本；重置成本是指某项资产以现时价的成本；重置成本是指某项资产以现时价格衡量的成本；现金支出成本是指未来需格衡量的成本；现金支出成本是指未来需以现金支付的成本。以现金支付的成本。29296、可延缓成本（、可延缓成本（postponable cost）：）：可延缓成本，是指在短期经营决策中，对可延缓成本，是指在短期经营决策中，对其暂缓开支不会对企业未来的生产经营产其暂缓开支不会对企业未来的生产经营

37、产生重大不利影响的那部分成本。生重大不利影响的那部分成本。不可延缓成本（不可延缓成本（unpostponable cost），），是指一旦采用，必须立即实施，否则，将是指一旦采用，必须立即实施，否则，将对企业生产经营活动的正常运行产生重大对企业生产经营活动的正常运行产生重大不良影响的决策方案有关的成本。即在短不良影响的决策方案有关的成本。即在短期经营决策中，对其暂缓开支就会对企业期经营决策中，对其暂缓开支就会对企业未来的生产经营产生重大不利影响的那部未来的生产经营产生重大不利影响的那部分成本。分成本。3030可避免成本（可避免成本（avoidable costs 或或 escapable co

38、sts），是指通过某项决策行动可以改变其），是指通过某项决策行动可以改变其数额的成本。也就是说，如果某一特定方案数额的成本。也就是说，如果某一特定方案采用了，与其相联系的某项支出就必然发生；采用了，与其相联系的某项支出就必然发生；反之，如果某项方案没有采用，则某项支出反之，如果某项方案没有采用，则某项支出就不会发生。就不会发生。不可避免成本（不可避免成本（unavoidable costs 或或 no escapable costs），是指某项决策行动不能），是指某项决策行动不能改变其数额的成本。也就是同某一特定决策改变其数额的成本。也就是同某一特定决策方案没有直接联系的成本。方案没有直接联系

39、的成本。其发生与否，并其发生与否，并不取决于有关方案的取舍。即在短期经营决不取决于有关方案的取舍。即在短期经营决策中，若削减其开支就会对企业未来的生产策中，若削减其开支就会对企业未来的生产经营产生重大不利影响的那部分成本。经营产生重大不利影响的那部分成本。3131第三节第三节 短期经营决策分析方法短期经营决策分析方法一、差量分析法：一、差量分析法：（一）差量分析法的基本原理：（一）差量分析法的基本原理：差量分析法是根据两个备选方案的差量分析法是根据两个备选方案的“差量收入差量收入”与与“差量成本差量成本”的比较来确定哪个方案为优的的比较来确定哪个方案为优的方法。如果方法。如果“差量收入差量收入

40、”大于大于“差量成本差量成本”，则，则前一个方案较优；反之，若前一个方案较优；反之，若“差量收入差量收入”小于小于“差量成本差量成本”，则后一个方案为优。，则后一个方案为优。3232差量分析法依据的主要观念：在进行决策差量分析法依据的主要观念：在进行决策分析时，只考虑受方案选择影响的那些收分析时，只考虑受方案选择影响的那些收入和成本，而对其他所有不相关的因素均入和成本，而对其他所有不相关的因素均不予考虑。进而言之，差量分析中起作用不予考虑。进而言之，差量分析中起作用的只是能引起方案总收入和总成本增减变的只是能引起方案总收入和总成本增减变动的那些因素。动的那些因素。作为差量分析的特例，如果两个备

41、选方案作为差量分析的特例，如果两个备选方案的相关预期收入相等，或不涉及收入，则的相关预期收入相等，或不涉及收入，则只需比较其相关成本，并注意尽量省去发只需比较其相关成本，并注意尽量省去发生额相同，不影响生额相同，不影响“差量差量”的部分，以便简的部分，以便简化计算。化计算。3333差量分析法只能回答特定的两个方案中哪差量分析法只能回答特定的两个方案中哪个较好，如果存在两个以上的备选方案，个较好，如果存在两个以上的备选方案，要从中选取最优方案，就需分别两个、两要从中选取最优方案，就需分别两个、两个地进行比较分析，在多次个地进行比较分析，在多次“短中取长短中取长”的的基础上，再次两个、两个地基础上

42、，再次两个、两个地“长中取长长中取长”，直至选出最优方案。直至选出最优方案。差量分析法是决策分析中最常用的方法。差量分析法是决策分析中最常用的方法。（二）差量分析法应用举例：（二）差量分析法应用举例：1、生产何种产品的决策（教材、生产何种产品的决策（教材p120）：）：2、零部件的自制与外购问题：（教材、零部件的自制与外购问题：（教材p123）3434例：某企业需用甲零件例：某企业需用甲零件10000件，既可外购，件，既可外购，也可自制，自制时可利用企业剩余生产能也可自制，自制时可利用企业剩余生产能力进行生产。自制成本预算如下：单位直力进行生产。自制成本预算如下：单位直接材料为接材料为1元件，

43、单位直接人工成本为元件，单位直接人工成本为1.5元件，变动性制造费用总额为元件，变动性制造费用总额为4000元，应分摊的固定制造费用为元，应分摊的固定制造费用为3500元。外元。外购单价为购单价为3元件。元件。要求：根据以下不相关条件作出自制或外购要求：根据以下不相关条件作出自制或外购的决策分析。的决策分析。）若外购，剩余生产能力无法转移；）若外购，剩余生产能力无法转移；）若外购，剩余生产能力可用于出租，并）若外购，剩余生产能力可用于出租，并可获取租金收入可获取租金收入2000元。元。3535）自制相关总成本）自制相关总成本(1+1.5+4000/10000)10000=29000外购相关总成

44、本外购相关总成本310000=30000差量成本差量成本-1000）自制相关总成本）自制相关总成本(1+1.5+4000/10000）10000+2000=31000外购相关总成本外购相关总成本310000=30000差量成本差量成本1000或者直接利用单位相关成本比较。或者直接利用单位相关成本比较。3636练习练习1：某企业每年需用零件：某企业每年需用零件2000件，原由件，原由金工车间组织生产，年总成本为金工车间组织生产，年总成本为19000元，元，其中，固定生产成本为其中，固定生产成本为7000元。如果改从元。如果改从市场上采购，单价为市场上采购，单价为8元，同时将剩余生产元，同时将剩余

45、生产能力用于加工零件，可节约外购成本能力用于加工零件，可节约外购成本2000元。元。要求：为企业作出自制或外购零件的决要求：为企业作出自制或外购零件的决策，并说明理由。策，并说明理由。3737练习练习2：某公司生产：某公司生产A、B两种产品，某季度的两种产品，某季度的分部损益表（单位：元）如下：分部损益表（单位：元）如下：A产品在生产中使用一种外购部件，单价为产品在生产中使用一种外购部件，单价为25元，每季度需用元，每季度需用2000个。公司考虑由自己生个。公司考虑由自己生产该部件，单位变动成本为产该部件，单位变动成本为7元（直接材料元（直接材料2元，直接人工元，直接人工3元，变动制造费用元，

46、变动制造费用2元），现元），现有两个生产该部件的备选方案：有两个生产该部件的备选方案：1）租赁场地）租赁场地和设备。其中，场地设备租赁费每季度和设备。其中，场地设备租赁费每季度27000元，监管人员工资每季度元，监管人员工资每季度10000元，没有其他元，没有其他固定费用。固定费用。2）停止生产）停止生产B产品，公司即可不产品，公司即可不花任何成本就能改装设备并利用现有场地生花任何成本就能改装设备并利用现有场地生产该部件，直接固定费用包括监管费产该部件，直接固定费用包括监管费38000元，元，其中设备折旧费其中设备折旧费8000元。元。3838要求：要求：（1）公司应自制还是外购该部件？如自制

47、，应）公司应自制还是外购该部件？如自制，应选择哪一方案？选择哪一方案？（2）假设停止）假设停止B产品的生产，将使产品的生产，将使A产品销售产品销售量降低量降低6%，这对决策有何影响？，这对决策有何影响？（3）在要求（）在要求（2）的情况下，假设部件每季度）的情况下，假设部件每季度的需要量为的需要量为2800个，又应如何决策？个，又应如何决策？3939A产品产品B产品产品合计合计销售收入销售收入15000080000230000减：变动成本减：变动成本8000046000126000边际贡献边际贡献7000034000104000减：直接固定成本减：直接固定成本200003800058000分部

48、利润分部利润50000（4000）46000减：共同固定成本减：共同固定成本30000净利润净利润1600040403、半成品出售与进一步加工的选择：教材、半成品出售与进一步加工的选择：教材p126例：某企业生产半成品例：某企业生产半成品A，按每件，按每件10元的价格直接元的价格直接出售，年产销量为出售，年产销量为10000件，单位变动制造成本件，单位变动制造成本为为6元元/件，其中，直接材料件，其中，直接材料3元元/件，直接人工件，直接人工2元元/件，变动制造费用件，变动制造费用1元元/件；单位变动销售费用为件；单位变动销售费用为0.25元元/件；固定性制造费用和销售费用分别为件；固定性制造

49、费用和销售费用分别为15000元和元和5000元。现有另一生产方案可供选择，元。现有另一生产方案可供选择，即，将半成本即，将半成本A进一步加工为产成品进一步加工为产成品B，按每件，按每件14元的价格出售，产销量不变。但需追加以下成本元的价格出售，产销量不变。但需追加以下成本和费用。和费用。要求：作出是否进一步加工的决策。要求：作出是否进一步加工的决策。4141需追加的成本和费用需追加的成本和费用项目项目单位产品成本（元单位产品成本（元/件）件）总额（元）总额（元）直接人工直接人工变动性制造费用变动性制造费用变动性推销费用变动性推销费用固定性制造费用固定性制造费用固定性推销费用固定性推销费用1.

50、250.250.50500040004242解：解：差量收入差量收入=（1410）10000=40000（元）（元）差量成本差量成本=（1.25+0.25+0.5)10000+5000+4000=29000（元）（元）差量利润差量利润=40000 29000=11000（元）（元）4343练习：某企业每年生产件甲半成品。其单位练习：某企业每年生产件甲半成品。其单位完全生产成本为元（其中单位固定性制造费用完全生产成本为元（其中单位固定性制造费用为元），直接出售的价格为元。企业目前已为元），直接出售的价格为元。企业目前已具备将的甲半成品深加工为乙产成品的能力，具备将的甲半成品深加工为乙产成品的能力