第三章-消费税会计-税务会计-教学ppt课件.ppt

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1、v 第三章第三章 消费税会计消费税会计学习目标学习目标v1 1了解消费税的概念及特点；了解消费税的概念及特点；v2 2理解我国消费税税制要素；理解我国消费税税制要素；v3 3掌握消费税应纳税额的三种计算方法；掌握消费税应纳税额的三种计算方法；v4 4掌握自产自用、委托加工、进口应税消费品应掌握自产自用、委托加工、进口应税消费品应纳税额的计算；纳税额的计算；v5.5.掌握消费税相关业务的会计处理。掌握消费税相关业务的会计处理。第一节 消费税概述l一、消费税的概念一、消费税的概念l二、消费税与增值税的联系与区二、消费税与增值税的联系与区别别l三、消费税的特点三、消费税的特点一、消费税的概念v消费税

2、消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种流转税。售数量，在特定环节征收的一种流转税。v目的：目的：调节产品结构，引导消费方向，保证国调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。家财政收入。v 二、消费税与增值税的联系与区别二、消费税与增值税的联系与区别v消费税与增值税的区别：消费税与增值税的区别：1.1.两者范围不同：增值税针对所有货物的销售，而消两者范围不同：增值税针对所有货物的销售，而消费税针对若干种消费品；费税针对若干种消费品；2.2.两者与价格

3、的关系不同：增值税是价外税，消费税两者与价格的关系不同：增值税是价外税，消费税是价内税。是价内税。3.3.两者的纳税环节不同：消费税是单一环节征收，增两者的纳税环节不同：消费税是单一环节征收，增值税是在货物所有的流转环节道道征收。值税是在货物所有的流转环节道道征收。4.4.两种的计税方法不同：增值税是按照两类纳税人来两种的计税方法不同：增值税是按照两类纳税人来计算的，消费税的计算方法是根据应税消费品来划分。计算的，消费税的计算方法是根据应税消费品来划分。消费税与增值税的联系：消费税与增值税的联系：1.1.两者都是对货物的流转额征收；两者都是对货物的流转额征收；2.2.对于从价定率征收消费税的商

4、品，征对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同时需要征收增值税，两者计收消费税的同时需要征收增值税，两者计税依据是一致的。税依据是一致的。三、消费税的基本特征三、消费税的基本特征v （一）征收范围具有选择性一）征收范围具有选择性v（二）征税环节具有单一性（二）征税环节具有单一性v（三）平均税率水平比较高且税负差异大（三）平均税率水平比较高且税负差异大v（四）征收方法具有灵活性（四）征收方法具有灵活性v（五）税负具有转嫁性（五）税负具有转嫁性v四、消费税的作用四、消费税的作用v（一）调节消费结构（一）调节消费结构v（二）限制消费规模，引导消费方向（二）限制消费规模，引导消费方向v（三）及时、

5、足额地保证财政收入（三）及时、足额地保证财政收入v（四）在一定程度缓解了社会分配不公（四）在一定程度缓解了社会分配不公 第二节第二节 消费税税制要素消费税税制要素 1.1.纳税人纳税人 2.2.征税对象征税对象 3.3.税目及税率税目及税率 4.4.应纳税额的计算应纳税额的计算 5.5.纳税期限与地点纳税期限与地点 6.6.纳税义务发生时间纳税义务发生时间 一、纳税义务人及扣缴义务人一、纳税义务人及扣缴义务人在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口条例规在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口条例规定的应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销定的应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售本

6、条例规定的消费品的其他单位和个人。售本条例规定的消费品的其他单位和个人。条例所称单位是指企业、行政单位、事业单位、条例所称单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。军事单位、社会团体及其他单位。对委托加工的应税消费品，以委托方为纳税人对委托加工的应税消费品，以委托方为纳税人,受托方为代收代缴义务人。受托方为代收代缴义务人。“中国境内中国境内”是指生产、委托加工和进口条例规定的是指生产、委托加工和进口条例规定的消费品的起运地或所在地在境内。消费品的起运地或所在地在境内。二、二、征税对象征税对象 消消费费税税的的征征税税对对象象是是在在我我国国境境内内生生产产、委委托托加加工

7、工和和进进口口的的应应税消费品。具体包括税消费品。具体包括5 5个方面：个方面：l 生产销售的应税消费品生产销售的应税消费品l 自产自用的应税消费品自产自用的应税消费品l 委托加工的应税消费品委托加工的应税消费品l 进口的应税消费品进口的应税消费品l 零售的应税消费品零售的应税消费品 应应税税消消费费品品中中，除除金金银银首首饰饰（含含镶镶嵌嵌首首饰饰）于于19951995年年1 1月月1 1日日、钻钻石石及及钻钻石石饰饰品品20022002年年1 1月月1 1日日起起，由由生生产产、进进口口环环节节改改在在零零售售环环节节缴缴纳纳消消费费税税外外，其其它它的的都都是是在在生生产产销销售售、委

8、委托托加加工工和和进进口口环节一次性缴纳，以后的批发、零售环节不再缴纳。环节一次性缴纳，以后的批发、零售环节不再缴纳。v零售环节征收消费税：零售环节征收消费税：金银首饰、钻石及钻石饰品，金银首饰、钻石及钻石饰品，具体要求：具体要求：v征税范围：征税范围：仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰金基、银基合金的镶嵌首饰 不符合条件的，仍在生产环节交纳消费税的金银首饰不符合条件的，仍在生产环节交纳消费税的金银首饰v税率：税率：5%5%对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产经营单对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产经营单位，应将两类商品划

9、分清楚，分别核算销售额。位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费（一律从高适用税率征收消费（10%10%）；在零售环节销）；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税售的，一律按金银首饰征收消费税v计税依据一般规定：计税依据一般规定：不含增值税的销售额不含增值税的销售额 含税销售额含税销售额（1 117%17%）v计税依据具体规定：计税依据具体规定：v1.1.金银首饰与其他产品组成成套消费品销售金银首饰与其他产品组成成套消费品销售按销售按销售额全额额全额征收消费税征收消费税

10、v2.2.金银首饰连同包装物销售无论包装是否单独计价，金银首饰连同包装物销售无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售均应并入金银首饰的销售额额，计征消费税，计征消费税v【例例】按照现行消费税政策规定，在零售环节征按照现行消费税政策规定，在零售环节征收消费税的有（）。收消费税的有（）。A.A.啤酒啤酒 B.B.珠宝玉石珠宝玉石C.C.金银首饰金银首饰 D.D.钻石钻石E.E.钻石饰品钻石饰品v答案：答案：CDECDEv【例例】某金店某金店20092009年年4 4月份销售纯金项链月份销售纯金项链1010条，向消条，向消费者开出普通发票费者开出普通发

11、票5850058500元；收到转账支票。要求：元；收到转账支票。要求：（1 1）应纳消费税（）应纳消费税（）元；）元；（2 2）应纳增值税（）应纳增值税（）元。）元。v应交消费税应交消费税=58500=58500（1+17%1+17%）5 5=2500=2500（元）（元）v应交增值税应交增值税=58500=58500（1+17%)1+17%)17%17%=8500=8500（元）（元）v【例例】某珠宝店为增值税一般纳税人，某珠宝店为增值税一般纳税人，20092009年年5 5月销月销售消费者纯金首饰，共收入售消费者纯金首饰，共收入7020070200元，随同纯金首饰元，随同纯金首饰销售单独计

12、价的首饰盒共收入销售单独计价的首饰盒共收入468468元。要求：元。要求：（1 1）应纳消费税（）应纳消费税（）元；）元；（2 2）应纳增值税（）应纳增值税（）元。）元。应交消费税应交消费税=（70200+46870200+468）（1+17%1+17%）5 5 =3020=3020（元）（元）应交增值税应交增值税=（70200+46870200+468）（1+17)1+17)17%17%=10268=10268（元）（元）v【例例】金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，计算征收消费税的依据是（）计算征收消费税的依据是（）A.A.组成计税价格组成计税价

13、格vB.B.销售额全额销售额全额vC.C.金银首饰销售额金银首饰销售额 vD.D.购销差价购销差价v答案：答案：B Bv【例例】某金银珠宝店，既经营金银首饰，又经营珠宝某金银珠宝店，既经营金银首饰，又经营珠宝玉石，已分别核算销售额，则下列经营品种，应在零玉石，已分别核算销售额，则下列经营品种，应在零售环节征收消费税的有（）。售环节征收消费税的有（）。A.A.纯金项链、手链、戒指纯金项链、手链、戒指 B.B.珍珠项链珍珠项链 C.C.镀金工艺项链镀金工艺项链 D.D.钻石及钻石饰品钻石及钻石饰品v答案：答案：ADADv三、税目及税率三、税目及税率v v(一一)税目税目 1.1.烟烟 2.2.酒及

14、酒精酒及酒精v 3.3.化妆品化妆品 包括成套化妆品包括成套化妆品v 4.4.贵重首饰及珠宝玉石贵重首饰及珠宝玉石v 5.5.鞭炮、焰火鞭炮、焰火 6.6.成品油成品油v 7.7.汽车轮胎汽车轮胎 8.8.摩托车摩托车 9.9.小汽车小汽车 10.10.高尔夫球及球具高尔夫球及球具v11.11.高档手表高档手表 12.12.游艇游艇v13.13.木质一次性筷子木质一次性筷子 14.14.实木地板实木地板v (二二)税率税率两种税率形式两种税率形式（1 1）比例税率：适用于大多数应税消费品，税）比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从率从1%1%至至56%56%；（2 2）定额税率）定额税率：只

15、适用于几种液体应税消费品只适用于几种液体应税消费品它们是啤酒、黄酒、成品油。它们是啤酒、黄酒、成品油。提请注意提请注意:白酒、卷烟应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的白酒、卷烟应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。复合计税。(三)具体税目及税率l1 1、烟、烟 ）卷烟）卷烟 ：工业：工业：每支：每支：0.0030.003元（每条元（每条0.60.6元，每箱元，每箱150150元）元）每条（每条（200200支）支）7070元及以上：元及以上：56%56%每条（每条（200200支）支）7070元以下：元以下：36%36%商业批发：商业批发：5%5%2 2）雪茄烟：）雪茄烟：36

16、36 3 3）烟丝：）烟丝：3030 l2 2、酒及酒精、酒及酒精）白酒）白酒 0.50.5元元/500/500克克 0 0 ）黄酒）黄酒 4 4元元/吨吨 3 3）啤酒）啤酒 5 5元元/吨（吨（30003000元元/吨及以上）吨及以上）2 2元元/吨（吨（30003000元元/吨以下）吨以下）4 4）其他酒）其他酒 5 5）酒精）酒精 l3 3、化妆品、化妆品 包括成套化妆品包括成套化妆品 l4 4、贵重首饰及珠宝玉石、贵重首饰及珠宝玉石l金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品 5%5%l （零售环节）（零售环节）非金银首饰非金银首饰 1010 （生产环节）（

17、生产环节）l5 5、鞭炮、焰火、鞭炮、焰火 l6 6、成品油、成品油 汽油汽油 1 1元元-1.4-1.4元元/升升 柴油柴油 0.80.8元元/升升 石脑油、溶剂油、润滑油石脑油、溶剂油、润滑油 1 1元元/升升 燃料油、航空煤油燃料油、航空煤油 0.80.8元元/升升l7 7、汽车轮胎、汽车轮胎 3 3 l8 8、摩托车、摩托车 3 3 （气缸容量（气缸容量250250毫升）毫升）（汽缸容量（汽缸容量250250毫升毫升l9 9、小汽车、小汽车 1 1）乘用车）乘用车 气缸容量气缸容量 10001000毫升以上的毫升以上的 1 1 10001000毫升毫升气缸容量气缸容量15001500毫

18、升毫升 3 3 15001500毫升毫升气缸容量气缸容量20002000毫升毫升 20002000毫升毫升气缸容量气缸容量25002500毫升毫升 9 9 25002500毫升毫升气缸容量气缸容量30003000毫升毫升 1212 30003000毫升毫升气缸容量气缸容量40004000毫升毫升 2525 40004000毫升毫升气缸容量气缸容量 4040 2 2）中轻型商用客车）中轻型商用客车 l1010、高尔夫球及球具、高尔夫球及球具 10%10%l1111、高档手表、高档手表 2020 l1212、游艇、游艇 1010 l1313、木制一次性筷子、木制一次性筷子 l1414、实木地板、实

19、木地板 5 5 v【例例】下列项目中，应当征收消费税的是（）。下列项目中，应当征收消费税的是（）。A.A.进口雪茄烟进口雪茄烟B.B.饭店自酿啤酒饭店自酿啤酒C.C.痱子粉痱子粉D.D.体育用鞭炮引线体育用鞭炮引线E.E.石脑油石脑油F.F.卡车卡车v答案：答案：ABEABEv【例例】下列项目中，属于消费税税目征税范围的是下列项目中，属于消费税税目征税范围的是（）。（）。A.A.挖土机挖土机 B.B.桑塔纳轿车桑塔纳轿车C.C.化妆品化妆品 D.D.护肤护发品护肤护发品E.E.木质一次性筷子木质一次性筷子 F.F.竹制筷子竹制筷子v答案：答案：BCEBCEv【例例】下列消费税项目中，属于从量征

20、收和从价征下列消费税项目中，属于从量征收和从价征收复合征税范围的是（）。收复合征税范围的是（）。A.A.卷烟卷烟 B.B.雪茄烟雪茄烟 C.C.白酒白酒 D.D.汽酒汽酒 E.E.啤酒啤酒 F.F.汽油汽油v答案：答案：ACAC四、应纳税额的计算 (一一)从价定率应纳税额的计算从价定率应纳税额的计算 应纳消费税额销售额应纳消费税额销售额比例税率比例税率 以应税消费品的销售额为税基，应税消费品的销售额以应税消费品的销售额为税基，应税消费品的销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价全部价款和价外费用外费用。但下列款项不包括在内：。但下列款项不包括在

21、内：（1 1）收取的增值税税额；）收取的增值税税额；（2 2）承运部门的运费发票开具给购货方，并由纳税）承运部门的运费发票开具给购货方，并由纳税人将该项发票转交给购货方的代垫运费。人将该项发票转交给购货方的代垫运费。其他价外费用，无论是否属于纳税人其他价外费用，无论是否属于纳税人的收入均应并入销售额计算征税。的收入均应并入销售额计算征税。销售额含增值税的销售额含增值税的,或者因不得开具增或者因不得开具增值税专用发票而发生价款和增值税税款合值税专用发票而发生价款和增值税税款合并收取的，应将含税销售额还原为不含税并收取的，应将含税销售额还原为不含税的销售额，还原公式与增值税相同。的销售额，还原公式

22、与增值税相同。v 包装物的税务处理包装物的税务处理 v1.1.实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装销售的，无论包装是否单独计价，也不论是同包装销售的，无论包装是否单独计价，也不论是会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。征收消费税。v2.2.如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金（收取酒类产品的包装物押金除外），且单独核算（收取酒类产品的包装物押金除外），且单独核算又未过期的此项押金则不应并入应税消费品的销售又未过期的此项押金则不应并入

23、应税消费品的销售额中征税。额中征税。3.3.但对因逾期未收回的包装物不再退还的但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取和已收取1 1年以上的押金，应并入应税消费年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用率征收品的销售额，按照应税消费品的适用率征收消费税。消费税。4.4.对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收取的包装物押金，无论酒、啤酒除外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。征

24、收消费税。（二）从量定额应纳税额的计算（二）从量定额应纳税额的计算 应纳税额应纳税额=销售数量销售数量定额税率定额税率 1.1.销售数量的确定销售数量的确定 （1 1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量 （2 2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量使用数量 （3 3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量消费品数量 （4 4）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品的进口数量的进口数量 2.2.计量

25、单位的换算计量单位的换算 黄酒、啤酒是以吨为税额单位，黄酒、啤酒是以吨为税额单位，汽油、柴油是以升为税额单位。汽油、柴油是以升为税额单位。白酒采用复合计税方法时，以白酒采用复合计税方法时，以“斤（斤（500500克）克）”来确定销售数量，来确定销售数量，烟以每标准箱（烟以每标准箱（5000050000支折合支折合250250条，每标准条，每标准条条200200支）作为计税依据；支）作为计税依据；其他应税消费品则都是以销售额作为计税依据其他应税消费品则都是以销售额作为计税依据的。的。为规范不同产品的计量单位为规范不同产品的计量单位，准确计算应纳税额，吨准确计算应纳税额，吨与升的换算标准规范为：与

26、升的换算标准规范为：v 石脑油石脑油1 1吨吨1 3851 385升；升；溶剂油溶剂油1 1吨吨1 2821 282升；升；润滑油润滑油1 1吨吨1 1261 126升；升；燃料油燃料油1 1吨吨1 0151 015升；升；航空煤油航空煤油1 1吨吨1 2461 246升。升。黄酒黄酒1 1吨吨962962升升 啤酒啤酒1 1吨吨988988升升 汽油汽油1 1吨吨1 3381 338升升 柴油柴油1 1吨吨1 1761 176升升v【例题例题】（20072007年）下列各项中，符合应税消费品销年）下列各项中，符合应税消费品销售数量规定的有（）。售数量规定的有（）。vA.A.生产销售应税消费品

27、的，为应税消费品的销售数量生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量vB.B.自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数量自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数量vC.C.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量品数量vD.D.进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量征税数量v【答案答案】ACDACDl例：某化妆品厂为增值税一般纳税人例：某化妆品厂为增值税一般纳税人,某月向某商场某月向某商场销售一批化装品，开具的增值税专用发票上注明售销售一批化装品，开具的增值税专用发票上注明售价

28、价200,000200,000元，增值税元，增值税34,00034,000元，向某单位销售化妆元，向某单位销售化妆品一批品一批,开具普通发票开具普通发票,销售额销售额4680046800元元,计算该化妆计算该化妆品厂当月应纳的消费税税额。品厂当月应纳的消费税税额。应纳消费税税额应纳消费税税额 200,000200,0003030+46800+46800 （1+171+17）3030l 7200072000v【例例】某汽车股份有限公司某汽车股份有限公司6 6月销售气缸容量月销售气缸容量2.22.2升升的小汽车的小汽车100100辆，出厂价为每辆辆，出厂价为每辆23.423.4万元（含税价）。万元

29、（含税价）。则：则：（1 1）应纳的增值税为（）应纳的增值税为（）万元；）万元；（2 2）应纳的消费税为（）应纳的消费税为（）万元。）万元。v答案：答案：（1 1）应纳的增值税）应纳的增值税=23.4/=23.4/（1+17%1+17%）10010017%17%v =20=2010010017%=340(17%=340(万元万元)；v（2 2）应纳的消费税）应纳的消费税=23.4/=23.4/（1+17%1+17%）1001009%9%v =20=201001009%=180(9%=180(万元万元)。l例：某啤酒厂例：某啤酒厂8 8月份销售啤酒月份销售啤酒400400吨，每吨出厂价吨，每吨出

30、厂价格格28002800元，计算该啤酒厂当月应纳消费税税额。元，计算该啤酒厂当月应纳消费税税额。l应纳消费税税额应纳消费税税额4004002202208800088000元元v【例题例题】某啤酒厂销售某啤酒厂销售A A型啤酒型啤酒2020吨给副食品公司吨给副食品公司开具税控专用发票收取价款开具税控专用发票收取价款5800058000元，收取包装物押元，收取包装物押金金30003000元元;销售销售B B型啤酒型啤酒1010吨给宾馆，开具普通发票取吨给宾馆，开具普通发票取得收取得收取3276032760元元;收取包装物押金收取包装物押金150150元。该啤酒厂应元。该啤酒厂应缴纳的消费税是缴纳的

31、消费税是【解析解析】A A型啤酒：（型啤酒：（58000+3000/1.1758000+3000/1.17）20=3028.2120=3028.2130003000元，单位税额为元，单位税额为250250元元/吨；吨；B B型啤酒：（型啤酒：（32760+15032760+150）/1.17/10=2812.82/1.17/10=2812.8230003000元单位税额为元单位税额为220220元元/吨；吨；消费税消费税=20=20250+10250+10220=7200220=7200（元）（元）（三）从价定率和从量定额复合计税应纳税额的计算（三）从价定率和从量定额复合计税应纳税额的计算 卷

32、烟、白酒卷烟、白酒采用混合计算办法，即既从量定额征收，采用混合计算办法，即既从量定额征收，又从价定率征收。其计算公式为：又从价定率征收。其计算公式为：l应纳税额销售额应纳税额销售额比例税率销售数量比例税率销售数量定额税率定额税率 卷烟应纳税额支数卷烟应纳税额支数0.0030.003销售额销售额 56%56%（7070元以元以上上/条）或条）或 36%36%（7070元以下元以下/条）条）v白酒应纳税额斤数白酒应纳税额斤数0.50.5销售额销售额 20%20%v【例题例题】某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒酒和啤酒和啤酒。20092009年年7 7

33、月月“主营业务收入主营业务收入”账户反映销售粮食白账户反映销售粮食白酒酒60 00060 000斤，取得不含销售额斤，取得不含销售额105 000105 000元；销售啤酒元；销售啤酒150150吨吨每吨不含税售价每吨不含税售价29002900元。在元。在“其他业务收入其他业务收入”账户反映收取账户反映收取粮食白酒品牌使用费粮食白酒品牌使用费46804680元；元；“其他应付款其他应付款”账户反映本月账户反映本月销售粮食白酒收取包装物押金销售粮食白酒收取包装物押金93609360元，销售啤酒收取包装元，销售啤酒收取包装物押金物押金11701170元。该酒厂本月应纳消费税税额：元。该酒厂本月应纳

34、消费税税额：【解析解析】粮食白酒应纳消费税粮食白酒应纳消费税 =60 000=60 0000.5+105 0000.5+105 00020%+4 68020%+4 6801.171.1720%20%+9 360 +9 3601.171.1720%=53 40020%=53 400元元v啤酒应纳消费税啤酒应纳消费税=150=150220=33 000220=33 000元元v该酒厂应纳消费税税额该酒厂应纳消费税税额=53 400+33 000=86 400=53 400+33 000=86 400 元元（四）（四）计税依据特殊规定计税依据特殊规定v应税消费品计税价格明显偏低又无正当理由的，税务应

35、税消费品计税价格明显偏低又无正当理由的，税务机关有权核定其计税价格。应税消费品计税价格的核定权机关有权核定其计税价格。应税消费品计税价格的核定权限规定如下：限规定如下：v 1.1.卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格或卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格或核定价格核定价格 调拨价是指卷烟生产企业通过卷烟交易市场与购货方调拨价是指卷烟生产企业通过卷烟交易市场与购货方签订的卷烟交易价格签订的卷烟交易价格.计税调拨价格由国家税务总局按照中国烟草交易中心计税调拨价格由国家税务总局按照中国烟草交易中心和各省烟草交易（订货）会和各省烟草交易（订货）会20002000年各牌号、规格卷烟的调年各牌号、

36、规格卷烟的调拨价格确定。拨价格确定。核定价格是指由税务机关按其零售价倒算一定比例的核定价格是指由税务机关按其零售价倒算一定比例的办法核定计税价格。核定价格的计算公式为：办法核定计税价格。核定价格的计算公式为：某牌号规格卷烟核定价格某牌号规格卷烟核定价格 该牌号规格卷烟市场零售价格该牌号规格卷烟市场零售价格（1+45%1+45%）实际价格高于计税价格或核定价格的卷烟实际价格高于计税价格或核定价格的卷烟,按实按实际销售价征收消费税际销售价征收消费税,实际价格低于计税价格或核实际价格低于计税价格或核定价格的卷烟定价格的卷烟,按计税价格或核定价格征收消费税按计税价格或核定价格征收消费税.2.2.纳税人

37、通过自设非独立核算门市部销售的自纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税数量征收消费税 【例例】某摩托车生产企业为增值税一般纳税人某摩托车生产企业为增值税一般纳税人1010月份将月份将生产的生产的3030辆摩托车辆摩托车,以每辆出厂价以每辆出厂价1200012000元（不含增值元（不含增值税）的价格给自设非独立核算的门市部税）的价格给自设非独立核算的门市部,门市部又以每门市部又以每辆辆1638016380元（含税价）的价格售给消费者。摩托车消费元（含税价）的价格售给消费者。摩托车消费税率为税率为

38、10%,10%,该摩托车生产厂本月应交消费税为该摩托车生产厂本月应交消费税为:1638016380（1+17%1+17%）303010%=42 00010%=42 000（元）（元）3.3.纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股、纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股、抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据，计算消费税。消费品的最高销售价格为依据，计算消费税。【例例】某汽车制造厂以自产小汽车（某汽车制造厂以自产小汽车（1500ml1500ml）1010辆辆换取某钢厂生产的钢材换取某钢厂生产的钢材2002

39、00吨吨,每吨钢材每吨钢材30003000元元,该厂生该厂生产的同一型号汽车销售价格为产的同一型号汽车销售价格为9.59.5万元万元/每辆、每辆、9 9万元万元/每每辆、辆、8.58.5万元万元/每辆每辆,计算用于换取钢材的小汽车应交纳计算用于换取钢材的小汽车应交纳的消费税。（以上价格均为不含税价格）小汽车适用税的消费税。（以上价格均为不含税价格）小汽车适用税率为率为3%3%。应交消费税应交消费税=9.5=9.510103%=2.85 3%=2.85（万元）（万元）v【例例】某雪茄烟厂某雪茄烟厂1010月份销售雪茄烟月份销售雪茄烟300300箱给箱给各专卖店，取得不含税销售收入各专卖店，取得不

40、含税销售收入600600万元；以雪茄万元；以雪茄烟烟4040箱换回小轿车箱换回小轿车2 2辆、大货车辆、大货车1 1辆。辆。【解析解析】应纳消费税应纳消费税=600=60036%+60036%+600300300404036%36%=244.8=244.8（万元）（万元）应纳增值税应纳增值税=600=60017%+60017%+600300300404017%17%=115.60=115.60（万元）（万元）（五）外购的应税消费品已纳税额的扣除（五）外购的应税消费品已纳税额的扣除 用外购的已税消费品用来连续生产应税消费品用外购的已税消费品用来连续生产应税消费品，在计税在计税时准予在应税消费品的

41、已纳税额中，扣除外购应税消费品时准予在应税消费品的已纳税额中，扣除外购应税消费品的已纳税额的已纳税额（按生产领用数量扣除）。（按生产领用数量扣除）。扣除范围包括扣除范围包括:1.1.用外购的已税烟丝生产的卷烟；用外购的已税烟丝生产的卷烟；2.2.用外购的已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石用外购的已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石 3.3.用外购的已税化妆品生产的化妆品；用外购的已税化妆品生产的化妆品；4.4.用外购的已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；用外购的已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；5.5.用外购的已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车用外购的已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎；轮胎；6.

42、6.用外购的已税摩托车生产的摩托车；用外购的已税摩托车生产的摩托车；1/8/202350v v 7.7.以外购的已税杆头、杆身和握把为原料生产的以外购的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；高尔夫球杆；v 8.8.以外购的已税木制一次性筷子为原料生产的木以外购的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；制一次性筷子；v 9.9.以外购的已税实木地板为原料生产的实木地板；以外购的已税实木地板为原料生产的实木地板；v 10.10.以外购的已税石脑油为原料生产的应税消费品；以外购的已税石脑油为原料生产的应税消费品；v 11.11.以外购的已税润滑油为原料生产的润滑油。以外购的已税润滑油为原

43、料生产的润滑油。已纳税额扣除的计算公式已纳税额扣除的计算公式v 当期准于扣除的外购应税消费品已纳税额当期准于扣除的外购应税消费品已纳税额 当期准于扣除的外购应税消费品买价当期准于扣除的外购应税消费品买价 外购应税消费品税率外购应税消费品税率v 当期准于扣除的外购应税消费品买价当期准于扣除的外购应税消费品买价 期初库存的外购应税消费品买价期初库存的外购应税消费品买价 当期购进的外购应税消费品买价当期购进的外购应税消费品买价 期末库存的外购应税消费品买价期末库存的外购应税消费品买价v【例例】中京卷烟厂用外购已税烟丝生产卷烟，当月销售额为中京卷烟厂用外购已税烟丝生产卷烟，当月销售额为180180万元

44、（每标准条不含增值税调拨价格为万元（每标准条不含增值税调拨价格为180180元，共计元，共计4040标准标准箱）箱），当月月初库存外购烟丝账面余额当月月初库存外购烟丝账面余额7070万元万元,当月购进烟丝当月购进烟丝3030万元，月末库存外购烟丝账面余额为万元，月末库存外购烟丝账面余额为5050万元。请计算该厂当月万元。请计算该厂当月销售卷烟应纳消费税税款（卷烟适用比例税率为销售卷烟应纳消费税税款（卷烟适用比例税率为5656，定额税，定额税率率150150元每标准箱，烟丝适用比例税率元每标准箱，烟丝适用比例税率3030，上述款项均不含，上述款项均不含增值税增值税)。v（1 1）当月应纳消费税税

45、额）当月应纳消费税税额 180180565640400.0150.015101.4101.4（万元）（万元）v（2 2）当月准予扣除外购烟丝已纳税款）当月准予扣除外购烟丝已纳税款 （707030305050）30301515（万元）（万元）v（3 3）当月销售卷烟实际应交纳消费税）当月销售卷烟实际应交纳消费税 101.4101.4151586.486.4（万元）（万元）（六）自产自用应税消费品（六）自产自用应税消费品 1.1.纳税人自产自用的应税消费品，用于纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应连续生产应税消费品税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时的，不纳税；用于其他方面的，于

46、移送使用时纳税纳税 上述用于其他方面是指纳税人将应税消费品用于生上述用于其他方面是指纳税人将应税消费品用于生产非应税消费品和在建工程，管理部门非生产机构，提产非应税消费品和在建工程，管理部门非生产机构，提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资广告、样品、职工供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资广告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品）福利、奖励等方面的应税消费品）纳税人自产自用的应税消费品，按照纳税人生产的纳税人自产自用的应税消费品，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。同类消费品的销售价格计算纳税。没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳

47、税。组成计税价格计算公式：算纳税。组成计税价格计算公式：复合计税办法计算纳税的组成计税价格复合计税办法计算纳税的组成计税价格：组成计税价格组成计税价格=（成本（成本+利润利润+自产自用数量自产自用数量定额税率）定额税率）/（1-1-比例税率）比例税率）实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格：组成计税价格组成计税价格=（成本（成本+利润）利润）/（1-1-比例税率）比例税率）v从量定额从量定额v应纳消费税税额应纳消费税税额移送使用数量移送使用数量单位税额单位税额v应纳增值税额应纳增值税额=同类产品售价同类产品售价17%17%或或 =成本成本（1+1+成本利润

48、率）成本利润率）+消费税税额消费税税额17%17%v从价定率的计税价格从价定率的计税价格 （1 1）同类产品售价同类产品售价 （2 2）组成计税价格组成计税价格 =（成本（成本+利润）利润）（1 1消费税税率消费税税率)应纳消费税税额应纳消费税税额=计税价格计税价格适用税率适用税率 应纳增值税税额应纳增值税税额=计税价格计税价格17%17%v 复合计税复合计税v应纳消费税税额移送使用数量应纳消费税税额移送使用数量单位税额单位税额+计税价格计税价格适用税率适用税率 计税价格的确定：计税价格的确定：v（1 1）同类消费品售价）同类消费品售价v（2 2）组成计税价格）组成计税价格=（成本（成本+利润

49、利润+移送使用数移送使用数量量定额税率）定额税率）（1-1-比例税率）比例税率）v应纳增值税税额应纳增值税税额=售价或组成计税价格售价或组成计税价格17%17%vv 【例例】某啤酒厂自产啤酒某啤酒厂自产啤酒1010吨，无偿提供给某啤吨，无偿提供给某啤酒节。已知每吨成本酒节。已知每吨成本10001000元，无同类产品售价。元，无同类产品售价。（税务机关核定的消费税单位税额为（税务机关核定的消费税单位税额为220220元元/吨）吨）【解析解析】应纳消费税应纳消费税1010220=2200220=2200（元）（元）应纳增值税应纳增值税101010001000（1+5%1+5%）+2200+2200

50、17%17%（元）（元）v v【例例】某酒厂以自产特制粮食白酒某酒厂以自产特制粮食白酒20002000斤用于厂庆庆祝斤用于厂庆庆祝活动，每斤白酒成本活动，每斤白酒成本1212元，无同类产品售价。元，无同类产品售价。【解析解析】应纳消费税应纳消费税=2000=20000.5+120.5+1220002000（1+10%1+10%）+2000+20000.50.5（1-1-20%20%）20%=785020%=7850（元）（元）v应纳增值税应纳增值税=12=1220002000（1+10%1+10%）+2000+20000.50.5（1-1-20%20%）17%=5822.517%=5822.5