高级会计自制课件第六章外币交易会计.ppt

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1、 高高 级级 会会 计计 学学第六章第六章 外币交易会计外币交易会计第六章第六章 外币交易会计外币交易会计第一节第一节 外币交易概述外币交易概述 第二节第二节 外币交易业务的记账方法外币交易业务的记账方法 第三节第三节 其他外币业务的会计处理其他外币业务的会计处理第一节第一节 外币交易概述外币交易概述一、外币交易一、外币交易 二、记账本位币二、记账本位币 三、外币交易折算汇率三、外币交易折算汇率 四、汇兑差额的确认和核算原则四、汇兑差额的确认和核算原则 一、外币交易一、外币交易 外币交易：外币交易：是指以外币计价或者结算的交易，包括买入是指以外币计价或者结算的交易，包括买入或者卖出以外币计价的

2、商品或者劳务、借入或者借出外或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。币资金和其他以外币计价或者结算的交易。注意：外币是指企业记账本位币以外的货币。注意：外币是指企业记账本位币以外的货币。例如企业以人民币为记账本位币，那么美元、欧元例如企业以人民币为记账本位币，那么美元、欧元等对于企业来说都属于外币。等对于企业来说都属于外币。二、记账本位币二、记账本位币记账本位币记账本位币：是指企业经营所处的主要经济环境中的是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。它是企业在会计核算时使用的统一记账货币。货币。它是企业在会计核算时使用的统一记账货币。根据我国企业会计准

3、则规定：企业通常应选择人民币根据我国企业会计准则规定：企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，但是，编报的财务报表应当折算为人民币。编报的财务报表应当折算为人民币。企业选定记账本位币应当考虑的因素企业选定记账本位币应当考虑的因素 企业选定境外经营的货币作为记账本位币应当考企业选定境外经营的货币作为记账本位币应当考 虑的因素虑的因素二、记账本位币二、记账本位币 注意注意：企业不得随意变更已经选定的记账本位币，除企业不得随

4、意变更已经选定的记账本位币，除非其所处的主要经济环境发生了重大变化。非其所处的主要经济环境发生了重大变化。当企业因经营所处的主要经济环境发生了重大变化，当企业因经营所处的主要经济环境发生了重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。所有项目折算为变更后的记账本位币。【例例1】我国某企业记账本位币为美元，下列说法错误的是（）我国某企业记账本位币为美元，下列说法错误的是（）A.该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易B.该企业以美元计价和结算的交易不属于外

5、币交易该企业以美元计价和结算的交易不属于外币交易C.该企业的编报货币为美元该企业的编报货币为美元D.该企业的编报货币为人民币该企业的编报货币为人民币 【答案答案】C三、外币交易折算汇率三、外币交易折算汇率 汇率（汇价）：汇率（汇价）：一国货币兑换成其他国货币的比率。一国货币兑换成其他国货币的比率。主要是由两国货币对商品的购买力作基础决定的。主要是由两国货币对商品的购买力作基础决定的。分类分类 1）按标价方法按标价方法 直接汇率、间接汇率直接汇率、间接汇率（我国和大多数国家采用的都是直接汇率）（我国和大多数国家采用的都是直接汇率）2）按是否相同按是否相同 固定汇率、浮动汇率固定汇率、浮动汇率 3

6、）按银行结算的对象按银行结算的对象 买入汇率、卖出汇率、中间汇率买入汇率、卖出汇率、中间汇率 4）汇率按会计处理上的区别）汇率按会计处理上的区别 记账汇率记账汇率 账面汇率账面汇率四、汇兑差额的确认和核算原则四、汇兑差额的确认和核算原则 汇兑差额：汇兑差额：一种货币兑换成另一种货币时，由于一种货币兑换成另一种货币时，由于不同记账时间和不同汇率产生的差额。不同记账时间和不同汇率产生的差额。汇率汇率资产资产应收账款应收账款月日发出商品月日发出商品￥月日收到货款月日收到货款￥差额差额计入：财务费用计入：财务费用汇兑差额汇兑差额“账户账户四、汇兑差额的确认和核算原则四、汇兑差额的确认和核算原则 汇兑差

7、额的确认观点汇兑差额的确认观点观点观点一笔交易观点一笔交易观点两笔交易观点两笔交易观点定义定义将交易发生与货款结算视作同一将交易发生与货款结算视作同一事件，事件，由于汇率变化引起的汇兑由于汇率变化引起的汇兑损益作为销售收入或购货成本调损益作为销售收入或购货成本调整项目整项目 将交易发生与货款结算看做两项将交易发生与货款结算看做两项经济业务，汇率变动不影响销售经济业务，汇率变动不影响销售收入或购货成本，作为汇兑损益收入或购货成本，作为汇兑损益确认确认。方法方法当期确认法、递延法当期确认法、递延法 特点特点(1)手续麻烦，特别在跨年度的、手续麻烦，特别在跨年度的、间隔期较长的结算业务中，要追间隔期

8、较长的结算业务中，要追溯和调整原购销账户难度较大；溯和调整原购销账户难度较大；(2)对外币交易产生的债权和债务对外币交易产生的债权和债务业务所发生的汇兑差额不但苏设业务所发生的汇兑差额不但苏设帐予以确认，而对其他外币业务帐予以确认，而对其他外币业务产生的汇兑差额则单独设帐予以产生的汇兑差额则单独设帐予以确认，不符合一致性原则确认，不符合一致性原则我国会计准则规定采用此方法。我国会计准则规定采用此方法。符合公认符合公认“实现实现”原则原则对汇兑损益的处理采用了当期确对汇兑损益的处理采用了当期确认法。认法。四、汇兑差额的确认和核算原则四、汇兑差额的确认和核算原则 汇兑差额的核算原则汇兑差额的核算原

9、则 1、外币货币型项目、外币货币型项目 因结算或采用资产负债表日的即期汇率折算而产生因结算或采用资产负债表日的即期汇率折算而产生的汇总差额，计入当期损益，同时调增或调减外币的汇总差额，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。货币性项目的记账本位币金额。2、外币非货币性项目（、外币非货币性项目（P110 例题）例题）3、外币投入资本、外币投入资本 采用交易发生日即期汇率折算，不产生外币资本采用交易发生日即期汇率折算，不产生外币资本 折算差折算差 额额第六章第六章 外币交易会计外币交易会计第一节第一节 外币交易概述外币交易概述 第二节第二节 外币交易业务的记账方法外币交易业务的

10、记账方法 第三节第三节 其他外币业务的会计处理其他外币业务的会计处理第二节第二节 外币交易业务的记账方法外币交易业务的记账方法一、外币交易业务记账方法的种类一、外币交易业务记账方法的种类 二、外币统账法的会计处理程序二、外币统账法的会计处理程序 三、外币分账法的会计处理程序三、外币分账法的会计处理程序一、外币交易业务记账方法的种类一、外币交易业务记账方法的种类（一一）外外币币统统账账法法：指指以以某某种种货货币币为为记记账账本本位位币币的的方方法法，故又称故又称“记账本位币法记账本位币法”。1、当日汇率法、当日汇率法 2、期初汇率法、期初汇率法（二二）外外币币分分账账法法：指指在在外外币币交交

11、易易业业务务发发生生时时，直直接接用用原币计入账户，而不需按一定汇率折算成记账本位币。原币计入账户，而不需按一定汇率折算成记账本位币。又可称又可称“原币记账法原币记账法”或或“分币记账法分币记账法”。该该种种方方法法可可简简化化核核算算手手续续，并并能能准准确确、及及时时、真真实实地地反映外币业务情况。一般适用于外币业务繁多的企业。反映外币业务情况。一般适用于外币业务繁多的企业。二、外币统账法的会计处理程序二、外币统账法的会计处理程序（一）当日汇率法的会计处理程序（一）当日汇率法的会计处理程序 详见详见P112P116（二）期初汇率法的会计处理程序（二）期初汇率法的会计处理程序 与与当当日日汇

12、汇率率法法的的会会计计处处理理程程序序基基本本相相同同，主主要要区区别别在在于于，当当外外币币业业务务发发生生时时，登登记记入入账账用用的的是是当当月月1日日 的即期汇率。的即期汇率。详见详见P116P119三、外币分账法的会计处理程序三、外币分账法的会计处理程序 外外币币业业务务繁繁多多的的企企业业，喂喂简简化化折折算算工工作作量量，在在采采用用外外币币分分账账法法处处理理外外币币交交易易业业务务时时，日日常常核核算算只只需需用用原原币币入入账账，月月终终再再将将全全月月发发生生的的外外币币交交易易业业务务汇汇总总后后一次折算成记账本位币金额，并调整确认汇兑差额。一次折算成记账本位币金额，并

13、调整确认汇兑差额。详见详见P119P123第六章第六章 外币交易会计外币交易会计第一节第一节 外币交易概述外币交易概述 第二节第二节 外币交易业务的记账方法外币交易业务的记账方法 第三节第三节 其他外币业务的会计处理其他外币业务的会计处理第三节第三节 其他外币业务的会计处理其他外币业务的会计处理一、外币资本折算业务的会计处理一、外币资本折算业务的会计处理 二、向银行结汇、购汇的会计处理二、向银行结汇、购汇的会计处理 三、建立外币偿债基金的会计处理三、建立外币偿债基金的会计处理 四、不同货币汇率的套算四、不同货币汇率的套算一、外币资本折算业务的会计处理一、外币资本折算业务的会计处理 根根据据我我

14、国国企企业业会会计计准准则则规规定定：对对于于相相应应的的资资产产账账户户和和实实收收资资本本账账户户，一一律律按按收收到到出出资资额额当当日日的的即即期期汇汇率折合。率折合。【例【例6-9】P123二、向银行结汇、购汇的会计处理二、向银行结汇、购汇的会计处理我国外汇管理体制改革后，实行了人民币汇率并轨我国外汇管理体制改革后，实行了人民币汇率并轨（一）外汇收入向银行办理结汇的会计处理（一）外汇收入向银行办理结汇的会计处理 【例例6-10】P123（二）外汇支出向银行办理购汇的会计处理（二）外汇支出向银行办理购汇的会计处理 【例例6-11】P124三、建立外币偿债基金的会计处理三、建立外币偿债基金的会计处理（一）按外债一定比例用人民币购汇建立偿债基金（一）按外债一定比例用人民币购汇建立偿债基金 【例例6-12】P125（二）从现汇账户划转建立偿债基金（二）从现汇账户划转建立偿债基金 【例例6-13】P125（二）以专项还贷出口收汇建立偿债基金（二）以专项还贷出口收汇建立偿债基金 【例例6-14】P126