高级财务会计第一章外币会计.ppt

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1、第一章 外币会计第一节外币会计概述第二节外币交易会计第三节外币财务报表的折算学习目的与要求了解外币会计的基本原理理解汇兑损益的成因及对企业经营成果的影响掌握外币会计核算的基本方法、外币财务报表的折算方法、企业日常外币业务的会计处理和汇兑损益的确认与计量2008.102009.12009.102010.12010.102011.1单项选择22211多项选择1111简答题11核算题11111总分值19109141113第一章历年考核情况第一章历年考核情况第一节 外币会计概述一、外币与外币会计业务二、外币会计的产生与发展三、汇率及汇兑损益一、外币与外币业务（一）外币与外汇会计上的外币=非记账本位币金

2、融上的外币：以国别区分外汇：以外币表示的用于国际结算的支付手段，包括可用于国际支付的特殊债券、其他外币资产。在会计上，对外币核算有广义的理解。会计上是以记账货币作为记账本位币，非记账货币就作为外币。（二）记账本位币的选择1.1.记账本位币的概念 记账本位币是指用于日常登记账簿和编制财务会计报告时用以表示计量的货币。会计法规定，会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。2.2.企业选择记账本位币的一般原则该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；该货币主要影响商

3、品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行计价；融资活动所获得的货币以及保存从经营活动中收取的款项所使用的货币；综合考虑上述因素，有时三因素产生的结果不同，则以主要因素为准确定记账本位币。3.3.企业境外经营记账本位币的选择境外经营：一是指是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构；二是当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币不同于企业的记账本位币的，也应当视同境外经营。确定境外经营，不是以位置是否在境外为判定标准，而是要看其选定的记账本位币是否与企业的记账本位币相同。3.3.企业境外经营记账本位币的选择境外经营记账本位币的选择还应当考虑该境外经

4、营与企业的关系：（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重。（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回。（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。4.4.记账本位币的变更（会计政策变更）记账本位币一经选定，不得随意变更。只有当企业主要经营业务发生根本性变化等特殊情况下，在确有充分理由证明原有记账本位币已不再适应时，才能变更企业的记账本位币。一般应在新的会计年度开始时变更，采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币计价的金额，并在变更年度的会计报告

5、中作出必要的说明。（三）外币业务外币业务包括外币交易和外币报表折算外币交易：企业以非记账本位币进行收付、结算等业务，但在会计计量和记录时必须将其表述为记账本位币；外币报表折算：为满足特定目的，将一种货币单位表述的会计报表折算成所要求的另一种货币单位表述的会计报表。如我国的跨国公司。二、外币会计的产生和发展一般了解产生：进出口业务的发展与深化；发展：国际贸易；跨国公司；国际投资三、汇率及汇兑损益（一）汇率1 1、汇率概念亦称“外汇牌价”或“汇价”，是一国货币兑换另一国货币的比率，或以一种货币表示另一种货币的价格。2 2、汇率的标价直接标价法和间接标价法 三、汇率及汇兑损益（一）汇率 直接标价法（

6、1）概念：以一定单位的外币为标准折合成一定数额的本国货币。（2）特点：外币数固定不变，本国货币数随汇率高低发生变化，本国货币币值大小与汇率高低成反比。间接标价法（1）概念：以一定单位的本国货币为标准折合成一定数额的外币。（2）特点：本国货币数固定不变，外币数随汇率高低发生变化，本国货币币值大小与汇率高低成正比。三、汇率及汇兑损益（一）汇率3 3、银行挂牌汇率和外汇市场汇率。银行挂牌汇率：由银行挂牌公布进行外汇兑换的汇率，分为买入汇率、卖出汇率和中间价。买入汇率：也称买入价，即银行向同业或客户买入外汇时所使用的汇率。卖出汇率：也称卖出价，即银行向同业或客户卖出外汇时所使用的汇率。中间价：是买入价

7、与卖出价的平均数。会计上对外币交易进行折算、报刊报导汇率消息时一般采用中间价（中央银行牌价）外汇市场汇率：在外汇市场上挂牌的外汇买卖汇率，包括买入汇率、卖出汇率和中间价。三、汇率及汇兑损益4 4、即期汇率和远期汇率即期汇率：也叫现汇汇率，是指买卖外汇双方成交当天或两天以内进行交割的汇率。远期汇率：在未来一定时期进行交割，而事先由买卖双方签订合同、达成协议的汇率。远期汇率的表示方法：（1）直接标明远期外汇的实际汇率；（2）用升水、贴水和平间价标明的远期汇率。升水是表示远期汇率比即期汇率贵，贴水则表示远期汇率比即期汇率便宜，平价表示两者相等。在直接标价法下：升水时，远期汇率=即期汇率升水数字贴水时

8、，远期汇率=即期汇率贴水数字在间接标价法下：升水时，远期汇率=即期汇率升水数字贴水时，远期汇率=即期汇率贴水数字（二）汇兑损益 1.1.概念 亦称汇兑差额。企业在发生外币交易、兑换业务和期末账户调整及外币报表换算时，由于采用不同货币，或同一货币不同比价的汇率核算时产生的、按记账本位币折算的差额。简单地讲，汇兑损益是在各种外币业务的会计处理过程中，因采用不同的汇率而产生的会计记账本位币金额的差异。（二）汇兑损益 2.2.类型 （1 1）交易汇兑损益。（2 2）兑换汇兑损益。（3 3）调整外币汇兑损益：按期末市场汇率进行调整。（4 4）外币折算汇兑损益。不体现在帐上，只作报表。第二节 外币交易会计

9、一、外币交易及其会计处理二、外币交易会计的基本方法三、我国外币交易的会计核算一、外币交易及其会计处理外币交易的常见形式：1）以外币计价的商品购销交易和劳务供应；2）以外币进行结算的借入和出借款项；3）以外币进行的保险业务、管理咨询业务。一、外币交易及其会计处理对已经发生的外币交易，会计上要处理以下问题：1）交易发生时：按一定的汇率折算为记账本位币予以记录2）进行汇兑损益计算和账务处理。3）交易结束日：按一定的汇率折算和记录收回的外币应收款及偿付的外币应付款。4）报告期末：按编报日汇率调整各外币账户余额，以便报告外币资产和负债。二、外币交易会计的基本方法（一）单一交易观点1.1.单一交易观点的概

10、念在单一交易观点下，当汇率发生变动时，直接调整原购货成本或销售收入相关账户，不确认汇兑损益。只有当外币偿还货款时，以人民币表示的购货成本或销售收入才能最终确认。2.2.会计处理例子P30（二）两项交易观点1.1.两项交易观点的概念在两项交易观点下，当汇率发生变动时，原购货成本或销售收入不作调整，而是作为汇兑损益处理，购货成本或销售收入取决于交易日的汇率。两项交易观点被认为符合公认会计准则。有两种方法处理交易结算前汇兑损益：一是作为已实现的损益，列入当期收益表；二是作为未实现的递延损益，列入资产负债表，直到交易结算时才作为已实现的损益入账。2.2.会计处理例子P32例：20082008年1212

11、月1 1日，甲企业进口材料一批，购货成本为USDl0000USDl0000，已办理入库手续，当日即期汇率为USD1=RMB7USD1=RMB7，约定于20092009年1 1月1010日付款。假设不考虑有关税费，20082008年1212月3131日的汇率为USD1=RMB6USD1=RMB6，20092009年1 1月1010日的汇率为USD1=RMB6.7USD1=RMB6.7。要求：按照两项交易观，根据上述业务分别做出交易日、报表日和结算日的相关会计分录。（2010.12010.1第3333题）解：（提示:本题没有指出采用其中哪种,考试时采用任意一种方法即可。）采用两项交易观的第一种方法

12、时,如下:交易发生日 借:原材料 70000 70000 贷:应付账款 USD10000/RMB70000 USD10000/RMB70000报表日 借:应付账款 10000 10000 贷:财务费用汇兑损益 10000 10000结算日 借:财务费用汇兑损益 7000 7000 贷:应付账款 7000 7000 借:应付账款 USD10000/RMB67000 USD10000/RMB67000 贷:银行存款 67000 67000采用两项交易观的二种方法时:交易发生日 借:原材料 70000 70000 贷:应付账款 USD10000/RMB70000 USD10000/RMB70000报

13、表日 借:应付账款 10000 10000 贷:递延损失 10000 10000结算日 借:递延损失 7000 7000 贷:应付账款 7000 7000 借:应付账款 USD10000/RMB67000 USD10000/RMB67000 贷:银行存款 67000 67000 借:财务费用汇兑损益 3000 3000 贷:递延损失 3000 3000单一交易观点与两项交易观点的比较单一交易观点 两项交易观点第一种方法第二种方法交易发生及账款结算视为一笔交易的两个阶段视为两笔交易相关账户账面价值取决于结算日汇率取决于交易日汇率汇率变动调整原交易发生时账面价值作为已实现的损益，计入“财务费用汇兑

14、损益”作为未实现的损益，计入“递延损失”，结算时转入“财务费用汇兑损益”三、我国外币交易的会计核算（一）我国外币交易会计的核算原则我国采用两项交易观点的第一种方法1 1、外币帐户采用复币记账。2 2、企业发生外币交易业务时，应当将有关外币金额折合为记账本位币金额记账。记录时，业务发生时的市场汇率（当日汇率）作为折算汇率，也可采用发生当期期初的市场汇率（期初汇率）做为折合汇率，由企业自行选定。3 3、企业因向外汇指定银行结售或购入外汇：因采用银行买入价、卖出价与市场汇价由此产生的差额作为汇兑损益（一般计入当期损益）。4 4、对所有外币帐户的余额要按月末汇率进行调整，差额记入“汇兑损益”账户例：我

15、国企业外币交易会计的核算原则有()（2011.1）A.对所有外币账户期末余额要按期末汇率进行调整B.对所有外币账户期末余额要按平均汇率进行调整C.外币账户既要采用外币记账，又要折算为记账本位币记账D.交易发生时，采用远期汇率或远期汇率的近似汇率折算记账本位币金额E.交易发生时，采用即期汇率或即期汇率的近似汇率折算记账本位币金额（二）我国企业外币交易会计的科目设置和帐务处理 1.1.科目设置包括：库存现金(外币)、银行存款(外币)、应收账款(外币)、预付账款、应付账款应付股利、预收账款、长期借款、短期借款等对于汇兑损益，金融企业设置“汇兑损益”账户；一般企业则在“财务费用”账户下设“汇兑损益”子

16、目进行核算。“汇兑损益”账户为损益类账户，期末结转后无余额。2.2.账务处理（1 1）外币交易日的账务处理收到外币业务的账务处理A.A.收到外币投资的账务处理准则规定：按交易发生日的即期汇率折算；不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率进行折算。会计分录：借：银行存款借：银行存款美元美元 贷：实收资本贷：实收资本例：2009年10月试题1根据我国会计准则的规定，企业实际收到的外币投资额在折算为记账本位币时，所选用的汇率是（）A即期汇率B远期汇率C合同约定汇率D即期汇率的近似汇率2根据我国会计准则的规定，下列资产负债表项目中应采用发生日即期汇率折算的是（）A固定资产B应付账款C无形资产D实收资本

17、B.B.收到外币筹资额的账务处理会计分录C.C.结汇业务的账务处理会计分录借：银行存款借：银行存款户户 贷：短期借款贷：短期借款借：银行存款借：银行存款人民币人民币 财务费用财务费用汇兑损益汇兑损益 贷：银行存款贷：银行存款美元美元美元换人民美元换人民币，汇总损币，汇总损益可能在贷益可能在贷方方付出外币业务的核算会计分录外币兑换业务的账务处理会计分录例子借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付账款贷：应付账款美元美元借：银行存款借：银行存款美元美元 财务费用财务费用汇兑损益汇兑损益 贷：银行存款贷：银行存款人民币人民币人民币兑换人民币兑换美元，

18、汇总美元，汇总损益可能在损益可能在贷方贷方（2 2）资产负债表日外币项目调整的账务处理外币货币性项目的调整外币货币性项目分为外币货币性资产和外币货币性负债，外币货币性项目应在资产负债日按即期汇率折算调整。例子参照P37P37例1-81-8如编报日作如下分录：结算日则可能作如下分录：借：应收账款借：应收账款 贷：财务费用贷：财务费用汇兑损益汇兑损益借：银行存款借：银行存款人民币人民币 贷：应收账款贷：应收账款 财务费用财务费用汇兑损益汇兑损益总结：1、先计算外币账户的外币余额。2、将外币余额乘以月末即期汇率折算为记账本位币余额。3、将所计算的记账本位币余额减去调整前的记账本位币余额，即为该外币账

19、户期末调整时产生的汇兑差额。按此方法计算，若结果为正数，则在外币账户正常余额方向调整（资产账户在借方调整，负债账户在贷方调整）；若结果为负数，则在外币账户正常余额的反方向调整（资产账户在贷方调整，负债账户在借方调整）。外币非货币性项目A.A.以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。但对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。例1-9 1-10B.B.以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产（股票、基金等），采用公

20、允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益。例：东华公司以人民币为记账本位币，采用业务发生日即期汇率为折合汇率，20082008年发生如下外币业务：(1)2(1)2月1 1日，接受国外ADAD公司的外币投资USD40 000USD40 000，收到外币汇款时，当日即期汇率为USD1=RMB8USD1=RMB8。(2)6(2)6月1 1日，借入USD10 000USD10 000，约定1 1年到期还本付息，年利率5 5，收到款项时，当日即期汇率为USD1=RMB8.70USD1=RMB8.70。(3)7(3)7月1

21、 1日，向XYXY公司出口乙商品，售价共USD100 000USD100 000，当日即期汇率为USD1=RMB8.60,USD1=RMB8.60,假设不考虑税费。(4)9(4)9月1 1日，以人民币向中国银行买入15 00015 000美元，中国银行当日美元卖出价为USD1=RMB8.20,USD1=RMB8.20,当日的即期汇率为USD1=RMB8.10USD1=RMB8.10。要求：编制以上经济业务的会计分录。（2008.102008.10）（1 1）借：银行存款美元户 USD40 000/RMB320 000 USD40 000/RMB320 000 贷：实收资本ADAD公司 USD4

22、0 000/RMB320 000 USD40 000/RMB320 000（2 2）借：银行存款美元户 USD10 000/RMB87 000 USD10 000/RMB87 000 贷：短期借款 USD10 000/RMB87 000 USD10 000/RMB87 000（3 3）借：应收账款XYXY公司 USD100 000/RMB860 000 USD100 000/RMB860 000 贷：主营业务收入乙商品(出口)USD100 000/RMB860 000)USD100 000/RMB860 000（4 4）借：银行存款美元户 USD15 000/RMB121 500 USD15

23、000/RMB121 500 财务费用汇兑损益 1 500 1 500 贷：银行存款人民币 123 000 123 000（15 00015 000820820）（3 3）外币账户期末余额的调整见例1-121-12及时练习：1.1.长城公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为1717。该公司以人民币为记账本币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。20082008年3 3月3131日有关外币账户余额如下表所示：项目外币账户余额(万美元)汇率人民币账户余额(万元人民币)银行存款8008007.07.056005600应收账款4004007.07.028002800应付账款202

24、07.07.014001400长城公司2008年4月发生的外币交易或事项如下：(1)3日，将100万美元兑换人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为1美元=7.0元人民币，当日银行买入价为1美元=6.9元人民币。(2)10日，从国外购入一批原材料，货款总额为400万美元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为1美元=6.9元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税500万元人民币和增值税537.2万元人民币。(3)14日，出口销售一批商品，销售价为600万美元，货款尚未收到。当日市场汇率为1美元=6.9元人民币。假设不考虑相关税费。(4)20日，收到应收账款300万美

25、元，款项已存入银行。当日市场汇率为1美元=6.8元人民币。该应收账款是2月份出口销售发生的。(5)25(5)25日，以每股1010美元价格(不考虑相关税费)购入美国里尔公司发行的股票1000010000股作为交易性金融资产，当日市场汇率为1 1美元=6.8=6.8元人民币。(6)30(6)30日，当日市场汇率为1 1美元=6.7=6.7元人民币。要求：(1)(1)为上述业务编制该公司4 4月份与外币交易或事项相关的会计分录(货币单位：万元)。(2)(2)填列该公司20082008年4 4月3030日外币账户发生的汇兑损益(汇兑收益以“+”，汇兑损失以“-”表示)。（2009.12009.1）外

26、币账户4 4月3030日汇兑损益(万元人民币)银行存款(美元户)应收账款(美元户)应付账款(美元户)解：（1 1）借：银行存款 690 690财务费用汇兑损益 10 10贷：银行存款美元户USD100/RMB700 USD100/RMB700（2 2）借：原材料32603260（4004006.9+5006.9+500）应交税费应交增值税（进项税额）537.2537.2 贷：应付账款 USD 400/RMB 2760 USD 400/RMB 2760银行存款 1037.2 1037.2（3 3）借：应收账款 USD600/RMB 4140 USD600/RMB 4140 贷：主营业务收入414

27、0 4140（4 4）借：银行存款美元户 USD300/RMB 2040 USD300/RMB 2040贷：应收账款 USD300/RMB USD300/RMB 2040 2040（5 5）借：交易性金融资产 6868（101010000100006.86.8）贷：银行存款美元户 USD10/RMB68 USD10/RMB68（6 6）3030日，当日市场汇率为1 1美元=6.7=6.7元人民币。外币账户4 4月3030日汇兑损益(万元人民币)银行存款(美元户)9909906.76.7（8008007.07.01001007.07.03003006.86.810106.86.8）应收账款(美元

28、户)7007006.76.7（4004007.07.06006006.96.93003006.86.8）应付账款(美元户)20207.0+4007.0+4006.96.94204206.76.7）第三节 外币财务报表的折算一、外币财务报表折算的意义二、外币报表折算的主要方法三、外币报表折算差额的会计处理四、我国外币财务报表的折算五、外币折算会计信息的披露一、外币会计报表折算的意义外币会计报表的折算:为反映一个企业的综合经营成果和财务状况，在年末或编制合并会计报表时，将对所属各企业的外币会计报表折算成由统一的记账本位币计量的会计报表，以及为了特定目的将一种货币表述的会计报表折算为另一种货币表述的

29、会计报表。外币折算是指把各种不同的外币金额用单一的同种的货币来重新表示。习惯上，以总公司的记账本位币为统一货币。在外币报表折算中，会计要处理如下问题：1、选择外币报表的折算标准。2、处理外币报表的折算差额。二、外币报表折算的主要方法 外币会计报表采用的折算方法主要有：流动与非流动项目法货币与非货币性项目法现行汇率法时态法。二、外币报表折算的主要方法 （一）流动与非流动项目法把资产负债表上的资产和负债传统地分为流动与非流动两大类，然后按各项目的流动与非流动分别选用适当的汇率进行折算。流动资产、流动负债：编制日的现行汇率；非流动资产和负债：资产获得时和负债确立时的汇率，即历史汇率；折旧和摊销：相关

30、资产取得时的历史汇率；其他收入和费用：会计期内的平均汇率；对流动性与非流动性项目法评论人们对流动性与非流动性项目法的看法基本一致，认为这一方法有着明显的缺陷，即它对流动性项目采用现行汇率折算，对非流动性项目采用历史汇率折算，这样处理缺乏足够的理论支持；它对存货与现金、应收账款一样采用现行汇率折算，意味着存货与现金、应收账款一样承受汇率风险，这样未能反映出存货的实际情况；它对长期应收款、长期应付款、长期借款、应付债券等项目采用历史汇率折算，没有反映这些项目承受的汇率风险。此外，这一方法与外币交易会计处理方法未能协调一致。从世界范围来看，这种方法是一种逐步被淘汰的方法，目前只有少数国家采用。（二）

31、货币性与非货币性项目法将资产负债的项目分为货币和非货币两大类；资产负债表上的货币性项目：报表编制日的现行汇率；非货币性项目及业主权益项目：原入账的历史汇率；折旧、摊销、销货成本：历史汇率；其他费用：会计期内的平均汇率。（二）货币性与非货币性项目法例：采用货币性与非货币性项目法对外币财务报表进行折算时，下列项目中应按现行汇率折算的是()（2011.12011.1）A.A.存货 B.B.应收账款 C.C.固定资产 D.D.实收资本 对货币性与非货币性项目法的评论由于货币性项目或者是金额固定的现金、或者是将来收到或支付的金额固定的现金,因此它会直接受到汇率变动的影响,而且这种折算方法与外币交易的会计

32、处理是协调一致的。所以说,这种方法的理论依据是比较充分的,逻辑性是较强的。但是,如果设置于国外的子公司或分支机构独立性很强,很少使用母公司货币进行收付,那么按照货币性与非货币性项目法,将由于汇率变动导致的折算差额计入当期损益,就会降低利润分配表的反映真实性。因此,上述的货币性与货币性项目法的应用应是有条件的;它最适用于国外子公司或分支机构与国内母公司依赖性强、业务往来频繁,从而对母公司经营活动现金流量影响较大的情况,即通常所说的母公司经营活动在国外的延伸这样一种情况。（三）现行汇率法将列在资产负债表中的所有外币资产项目和外币负债项目，均根据编制报表日的现行汇率（及期末汇率）进行折算，因而它是一

33、种单一汇率法。业主权益项目：按投入资本时的当日汇率折算；利润表中的收入和费用：按会计上对其确认日的汇率折算，也可按编报期内的平均汇率折算。（三）现行汇率法例：下列外币报表折算方法中，资产负债表的所有外币资产项目和外币负债项目均根据资产负债表日的即期汇率进行折算的是()()（2010.12010.1）A.A.时态法B.B.现行汇率法C.C.流动与非流动项目法D.D.货币性与非货币性项目法（四）时态法基本原则：外币折算只是一种计量变换程序，是对既定价值的重新表述，只能改变计量单位，而不能改变计量项目的性质。要求现金应收和应付项目（包括流动与非流动的）按资产负债表编制日当时现行汇率换算，其他资产和负

34、债则依其特性分别按现行汇率和历史汇率换算。国际会计准则委员会要求各国“从现行汇率法和时态法中选择其一进行外币报表这算”。对时态法的评论主张时态法者认为:时态法同货币性与非货币性项目法的理论依据不同;它不是以资产、负债项目的货币性与非货币性作为选择折算汇率的依据,而是以资产、负债项目的计量属性作为选择折算汇率的依据。从时态法的具体操作来看,它同货币性与非货币性项目法基本相同;不同之处是:在存货、投资等项目按成本与市价孰低法计价时,若这些项目以低于成本的市价计价,那么采用的折算汇率是现行汇率。三、外币报表折算差额的会计处理 （一）外币报表折算差额的概念外币报表折算差额，是指在报表折算过程中，对表上

35、不同项目采用不同汇率折算而产生的差额。又称外币报表折算损益。外币报表折算损益是未实现损益，它一般不在账簿中反映，只反映在报表中。（二）外币报表折算差额会计处理方法 1、作为递延损益（计入资产负债表）处理将报表折算差额单独列示于资产负债表股东权益内，作为累计递延处理；有利于反应子公司财务报表有关项目的原比例关系，进行财务比率的分析对比。2、作为当期损益（计入损益表）处理在利润表中确认折算差额，以“折算差额”项目单独列示；（二）外币报表折算差额会计处理方法采用现行汇率法（我国），外币报表折算差额作递延处理；采用时态法时，外币报表折算差额列为当期损益。四、我国外币会计报表的折算（现行汇率法）（一）企

36、业境外经营财务报表折算的一般原则1、所有资产、负债类项目均按照资产负债表日的即期汇率折算为母公司记账本位币。（现行汇率）2、所有者权益类项目除“未分配利润”项目外，均按照发生时的即期汇率折算为母公司记账本位币。（历史汇率）3、“未分配利润”项目以折算后的利润分配表中该项目的数额作为其数额列示。（平衡数）4、折算后资产类项目与负债类项目和所有者权益类项目合计数的折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。（递延）5、年初数按照上年折算后的资产负债表的数额列示。（二）外币会计报表折算方法的应用 例：2009年1月31日，甲公司有关账户余额如下：2月份发生下列业务：(1)2月10日偿还短期外汇

37、借款USD1 000，当日即期汇率USDl=RMB6.81，银行卖出价USDl=RMB6.82。(2)2月15日出口商品计USD2000，货款尚未收到，当日即期汇率为USDl=RMB6.82。(3)2月26日进口不需要安装设备USD5000，已交付生产使用，货款尚未支付，当日即期汇率为USDI=RMB6.83。(4)1月31日即期汇率为USDI=RMB6.8，2月28日即期汇率为USDI=RMB6.82。要求：(1)根据上述业务编制有关会计分录(假设该企业按交易发生时的即期汇率作为折合汇率)；(2)计算期末汇兑损益，并编制相关的会计分录。（2010.10第33题）科目名称美元金额人民币金额短期

38、借款USD2 000RMBl3 600应收账款USDl 000RMB6 800应付账款USD3 000RMB20 400（1 1）借:短期借款 USD1000/RMB6810 USD1000/RMB6810 财务费用-汇兑损益 100 100 贷:银行存款 6820 6820（2 2）借:应收账款 USD2000/RMB13640 USD2000/RMB13640 贷:主营业务收入 13640 13640提示:本小题没有提到该商品的成本,故不列示结转库存商品成本的分录。（3 3）借:固定资产 34150 34150 贷:应付账款 USD5000/RMB34150 USD5000/RMB3415

39、0提示:该设备无须安装,直接计入固定资产,否则先计入在建工程,完工再转入固定资产。（4 4）计算各账户汇兑损益项目期末账面余额期末按市场汇率调整额汇兑损益短期借款USD1000/RMB6790(USD1000/RMB6790(贷)USD1000/RMB6820USD1000/RMB68203030应收账款USD3000/RMB20440(USD3000/RMB20440(借)USD3000/RMB20460USD3000/RMB204602020应付账款USD8000/RMB54550(USD8000/RMB54550(贷)USD8000/RMB54560USD8000/RMB54560101

40、0合计2020会计分录如下：借:财务费用-汇兑损益 40 40 贷:短期借款 30 30 应付账款 10 10借:应收账款 20 20 贷:财务费用-汇兑损益 20 20或者合并为:借:应收账款 20 20 财务费用-汇兑损益2020 贷:应付账款 10 10 短期借款 30 30四、我国外币会计报表的折算（现行汇率法）（三）关于处置境外经营1、完全处置：将资产负债表中所有者权益项下列示的，与该境外经营有关的外币报表折算差额，自所有者权益项目转入当期损益；2、部分处置：按处置比例计算处置部分的外币报表折算差额，并将该差额自所有者权益项目转入当期损益。四、我国外币会计报表的折算（现行汇率法）（四

41、）处于恶性通货膨胀经济中的境外经营财务报表的折算1、恶性通货膨胀经济的判断标准：三年累计通货膨胀率接近或超过100%；利率，工资和物价与物价指数挂钩；一般公众不是以当地货币、而以相对稳定的外币作为衡量货币金额的基础；一般公众倾向于以非货币性资产或相对稳定的外币来保存自己的财富，持有的当地货币立即用于投资以保持购买力；即使信用期限很短，赊销、赊购交易仍按补偿信用期限预计购买力损失的价格成交。四、我国外币会计报表的折算（现行汇率法）（四）处于恶性通货膨胀经济中的境外经营财务报表的折算2、恶性通货膨胀经济中境外经营财务报表的折算：对资产负债表项目，运用一般物价指数予以重述；对利润表项目，运用一般物价

42、指数变动予以重述；按照最近资产负债表日的即期汇率进行折算；不再处于恶性通货膨胀经济中时，应当停止重述，并按照停止之日的价格水平重述的财务报表进行折算。五、外币折算会计信息的披露l企业应当在附注中披露下列相关信息：l企业及其境外经营采用的记账本位币及选定的原因；记账本位币发生变更的，说明变更理由；l采用近似汇率的，说明近似汇率的确定方法；l计入当期损益中的汇兑差额；l处置境外经营对外币财务报表折算差额的影响。练 习l下列关于外币财务报表折算的表述中，不正确的是（）。l A.资产和负债项目应当采用资产负债表日的即期汇率进行折算 l B.所有者权益项目，除“未分配利润”项目外，其他项目均应采用发生时

43、的即期汇率进行折算 l C.利润表中的收入和费用项目，应当采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用与交易发生日即期汇率近似的汇率进行折算 l D.在部分处置境外经营时，应将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与境外经营相关的全部外币财务报表折算差额转入当期损益练 习l答案：D l 答案解析：选项D，如果企业拥有某境外经营子公司，在上期资产负债表日将该子公司资产负债表各项目折算为本币计量时，其差额计入集团资产负债表中所有者权益下“外币报表折算差额”项目。如果企业处置该境外经营，则这部分外币报表折算差额也要转出，计入当期损益。但如果是部分处置的情况下，应该是按处置比例对应的“外币报表折算差额”转入

44、当期损益。外币业务主要包括两大问题:一是外币业务的会计处理问题，二是外币会计报表折算问题。小结小结一、外一、外币业务发币业务发生生时时的会的会计处计处理理业务类型会计处理备注外币购销业务购:借:原材料 应交税费 贷:银行存款/应付账款还款：借：应付账款 贷：银行存款销:借:银行存款/应收账款 贷:主营业务收入收款：借：银行存款 贷：应收账款注：与一般购销业务处理相同，涉及外币账户时，采用复币记账。见教材例题外币借款业务借：银行存款人民币户 贷：短期借款外币户 长期借款外币户主要外主要外币业务币业务的会的会计处计处理理(续续)业务类型会计处理接受外币资本投资借：银行存款外币户（收款当日汇率）贷：

45、实收资本（收款当日汇率）外币兑换买入外币 ：借：银行存款外币户（银行卖出价）贷：银行存款人民币（即期汇率）财务费用汇兑损益（差额）卖出外币：借：银行存款人民币（银行买入价）财务费用汇兑损益（差额）贷：银行存款外币户（即期汇率）（注：根据差额方向确定财务费用记账方向）二、资产负债表日及结算日处理货币性项目非货币性项目应收账款、应付账款、短期借款、长期借款、银行存款等期末按公允价计量的（如交易性金融资产等）按历史成本计量的（如实收资本、存货、固定资产等）以资产负债表日及结算日当日的即期汇率进行折算，与原账面记账本位币金额之差计入“财务费用”以公允价值确定日的即期汇率进行折算，与原账面记账本位币金额

46、之差计入“公允价值变动损益”以交易发生日的即期汇率折算，一般不变。但如指定计提减值损失的项目，需按规定计提。如存货的可变现净值以外币确定，则先按资产如存货的可变现净值以外币确定，则先按资产负债表日即期汇率折算为记账本位币金额，与负债表日即期汇率折算为记账本位币金额，与原成本比较，确定是否减值）原成本比较，确定是否减值）（一）（一）对资产负债对资产负债表的折算表的折算资产项目、负债项目按现行汇率折算实收资本、资本公积、盈余公积按历史汇率折算未分配利润衔接数外币报表折算差额（所有者权益项目下单独列示）平衡数三、外币财务报表折算未分配利未分配利润润的的计计算数算数：分分别别原原币币与与记账记账本位本位币币两条两条线计线计算：算：期末未分配利期末未分配利润润=净净利利润润+期初未分配利期初未分配利润润-本期本期进进行的各行的各项项利利润润分配分配（二）对利润表的折算收入和费用项目交易发生日的即期汇率折算系统合理的方法确定的汇率（平均汇率）交易发生日即期汇率的近似汇率利润项目计算数