学习情境10.1：收入业务核算课件电子教案幻灯片.pptx

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1、企业财务会计企业财务会计企业财务会计学习情境10 收入和费用业务核算收入业务核算情境引例工作过程与岗位对照表知识准备课堂活动思考题典型任务举例职业判断与业务操作企业财务会计企业财务会计学习情境10 收入和费用业务核算情境引例2019年4月5日，东方股份有限公司采用托收承付结算方式销售一批A商品，开出的增值税专用发票上注明售价为600 000元，增值税税额为78 000元；商品已经发出，并已向银行办妥委托托收手续；该批商品的成本为420 000元。企业财务会计企业财务会计学习情境10 收入和费用业务核算情境引例表10-1企业财务会计企业财务会计学习情境10 收入和费用业务核算工作过程与岗位对照表

2、表10-2企业财务会计企业财务会计学习情境10 收入和费用业务核算知识准备一、收入的概念和特征收入的概念收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。其中，日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。企业财务会计企业财务会计学习情境10 收入和费用业务核算知识准备一、收入的概念和特征收入具有以下特点：(一)收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入(二)收入会导致企业所有者权益的增加(三)收入与所有者投入资本无关日常活动，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动，或虽不属于企业的经常性活动，但

3、属于企业为完成其经营目标所从事的与经常性活动相关的活动，由此形成的经济利益的总流入也构成收入。收入形成的经济利益总流入的形式多种多样，既可能表现为资产的增加，如增加银行存款、应收账款；也可能表现为负债的减少，如减少预收账款；还可能表现为两者的组合。所有者投入资本主要是为谋求享有企业资产的剩余权益，由此形成的经济利益的总流入不构成收入，而应确认为企业所有者权益的组成部分。企业财务会计企业财务会计学习情境10 收入和费用业务核算知识准备二、收入的确认和计量 收入确认和计量大致分为五步第一步识别与客户订立的合同第二步识别合同中的单项履约义务第三步确定交易价格第四步将交易价格分摊至各单项履约义务第五步

4、履行各单项履约义务时确认收入企业财务会计企业财务会计学习情境10 收入和费用业务核算知识准备二、收入的确认和计量第一步，识别与客户订立的合同 合同定义是指双方或多方之间订立有法律约束力的权利义务的协议，包括书面形式、口头形式以及其他可验证的形式（如隐含于商业惯例或企业以往的习惯做法中等）。1.收入确认的原则 企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益，也包括有能力阻止其他方主导该商品的使用并从中获得经济利益。企业财务会计企业财务会计学习情境10 收入和费用业务核算知识准备二、收入的确认和计量第

5、一步，识别与客户订立的合同2.收入确认的条件 企业与客户之间的合同同时满足下列条件的，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；该合同明确了合同各方与所转让的商品相关的权利和义务；该合同有明确的与所转让的商品相关的支付条款；该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。（1）（2）（3）（4）（5）企业财务会计企业财务会计学习情境10 收入和费用业务核算知识准备二、收入的确认和计量第一步，识别与客户订立的合同3.合同合并企业与同一客户（或该客户的关联方）同时订立或在相近时

6、间内先后订立的两份或多份合同，在满足下列条件之一时，应当合并为一份合同进行会计处理：该两份或多份合同基于同一商业目的而订立并构成一揽子交易，如一份合同在不考虑另一份合同的对价的情况下将会发生亏损；该两份或多份合同中的一份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况，如一份合同如果发生违约，将会影响另一份合同的对价金额；该两份或多份合同中所承诺的商品（或每份合同中所承诺的部分商品）构成单项履约义务。（1）（2）（3）企业财务会计企业财务会计学习情境10 收入和费用业务核算知识准备二、收入的确认和计量第一步，识别与客户订立的合同4.合同变更 合同变更，是指经合同各方同意对原合同范围或价格（或两者）

7、做出的变更。企业应当区分下列三种情形对合同变更分别进行会计处理：（1）合同变更部分作为单独合同进行会计处理的情形合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增合同价款反映了新增商品单独售价的，应当将该合同变更作为一份单独的合同（即一项新的合同）进行会计处理。判断新增合同价款是否反映了新增商品的单独售价时，应当考虑为反映该特定合同的具体情况而对新增商品价格所做的适当调整。企业财务会计企业财务会计学习情境10 收入和费用业务核算知识准备二、收入的确认和计量第一步，识别与客户订立的合同4.合同变更 合同变更，是指经合同各方同意对原合同范围或价格（或两者）做出的变更。企业应当区分下列三种情形对合同变

8、更分别进行会计处理：（2）合同变更作为原合同终止及新合同订立进行会计处理的情形合同变更不属于上述第（1）种情形，且在合同变更日已转让商品与未转让商品之间可明确区分的，应当视为原合同终止，同时，将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理。新合同的交易价格应当为下列两项金额之和：一是原合同交易价格中尚未确认为收入的部分（包括已从客户收取的金额）；二是合同变更中客户已承诺的对价金额。企业财务会计企业财务会计学习情境10 收入和费用业务核算知识准备二、收入的确认和计量第一步，识别与客户订立的合同4.合同变更 合同变更，是指经合同各方同意对原合同范围或价格（或两者）做出的变更。企业应当区分

9、下列三种情形对合同变更分别进行会计处理：（3）合同变更部分作为原合同的组成部分进行会计处理的情形合同变更不属于上述第（1）种情形，且在合同变更日已转让商品与未转让商品之间不可明确区分的，应当将该合同变更部分作为原合同的组成部分，在合同变更日重新计算履约进度，并调整当期收入和相应成本等。企业财务会计企业财务会计学习情境10 收入和费用业务核算知识准备二、收入的确认和计量第二步，识别合同中的单项履约义务l合同开始日，企业应当对合同进行评估，识别该合同包含的各单项履约义务，并确定各单项履约义务是在某一时段内履行，还是在某一时点履行，然后，在履行了各单项履约义务时分别确认收入。l履约义务，是指合同中企

10、业向客户转让可明确区分商品的承诺。企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺，也应当作为单项履约义务。其中：转让模式相同，是指每一项可明确区分商品均满足在某一时段内履行履约义务的条件，且采用相同方法确定其履约进度。企业财务会计企业财务会计学习情境10 收入和费用业务核算知识准备二、收入的确认和计量第二步，识别合同中的单项履约义务l满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行履约义务；否则，属于在某一时点履行履约义务：客户在企业履约的同时即取得并消耗履约所带的经济利益；客户能够控制企业履约过程中在建的商品；企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有

11、权就累计至今已完成的履约部分收取款项。（1）（2）（3）企业财务会计企业财务会计学习情境10 收入和费用业务核算知识准备二、收入的确认和计量第三步，确定交易价格 交易价格是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额。企业代第三方收取的款项（例如增值税）以及企业预期将退还给客户的款项，应当作为负债进行会计处理，不计入交易价格。1.可变对价l企业与客户的合同中约定的对价金额可能会因折扣、价格折让、返利、退款、奖励积分、激励措施、业绩奖金、索赔等因素而变化。此外，根据一项或多项或有事项的发生而收取不同对价金额的合同，也属于可变对价的情形。合同中存在可变对价的，企业应当按照期望值或最可能发生金额确

12、定可变对价的最佳估计数。l期望值是按照各种可能发生的对价金额及相关概率计算确定的金额。如果企业拥有大量具有类似特征的合同，并估计可能产生多个结果时，通常按照期望值估计可变对价金额。合同标价并不一定代表交易价格，企业在确定交易价格时，应当考虑以下因素的影响：企业财务会计企业财务会计学习情境10 收入和费用业务核算知识准备二、收入的确认和计量第三步，确定交易价格2.合同中存在的重大融资成分 合同中存在重大融资成分的，企业应当按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额（即，现销价格）确定交易价格。企业确定的交易价格与合同承诺的对价金额之间的差额，应当在合同期间内采用实际利率法摊销。3.非现

13、金对价l非现金对价包括实物资产、无形资产、股权、客户提供的广告服务等。客户支付非现金对价的，通常情况下，企业应当按照非现金对价在合同开始日的公允价值确定交易价格。l非现金对价公允价值不能合理估计的，企业应当参照其承诺向客户转让商品的单独售价间接确定交易价格。企业财务会计企业财务会计学习情境10 收入和费用业务核算知识准备二、收入的确认和计量第三步，确定交易价格4.应付客户对价l企业存在应付客户对价的，应当将该应付对价冲减交易价格，但应付客户对价是为了自客户取得其他可明确区分商品的除外。l企业应付客户对价是为了向客户取得其他可明确区分商品的，应当采用与企业其他采购相一致的方式确认所购买的商品。l

14、企业应付客户对价超过向客户取得可明确区分商品公允价值的，超过金额应当冲减交易价格。l向客户取得的可明确区分商品公允价值不能合理估计的，企业应当将应付客户对价全额冲减交易价格。l在将应付客户对价冲减交易价格处理时，企业应当在确认相关收入与支付（或承诺支付）客户对价二者孰晚的时点冲减当期收入。企业财务会计企业财务会计学习情境10 收入和费用业务核算知识准备二、收入的确认和计量第四步，将交易价格分摊至各单项履约义务l当合同中包含两项或多项履约义务时，企业应当在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务。单独售价即企业向客户单独销售商品的价格。单独售价

15、无法直接观察的，企业应当综合考虑其能够合理取得的全部相关信息，采用市场调整法、成本加成法、余值法等方法合理估计单独售价。市场调整法是指企业根据某商品或类似商品的市场售价，考虑本企业的成本和毛利等进行适当调整后，确定其单独售价的方法。成本加成法是指企业根据某商品的预计成本加上其合理毛利后的价格，确定其单独售价的方法。余值法是指企业根据合同交易价格减去合同中其他商品可观察的单独售价后的余值，确定某商品单独售价的方法。企业应当最大限度地采用可观察的输入值，并对类似的情况采用一致的估计方法。企业财务会计企业财务会计学习情境10 收入和费用业务核算知识准备二、收入的确认和计量第四步，将交易价格分摊至各单

16、项履约义务1.分摊合同折扣l合同折扣，是指合同中各单项履约义务所承诺商品的单独售价之和高于合同交易价格的金额。l对于合同折扣，企业应当在各单项履约义务之间按比例分摊。有确凿证据表明合同折扣仅与合同中一项或多项（而非全部）履约义务相关的，企业应当将该合同折扣分摊至相关一项或多项履约义务。2.分摊可变对价l对于可变对价及可变对价的后续变动额，企业应将其分摊至与之相关的一项或多项履约义（按照上述原则），或者分摊至构成单项履约义务的一系列可明确区分商品中的一项或多项商品。企业财务会计企业财务会计学习情境10 收入和费用业务核算知识准备二、收入的确认和计量第五步，履行各单项履约义务时确认收入l企业应当在

17、履行了合同中的履约义务，即客户取得相关商品控制权时确认收入。l企业应当根据实际情况，首先判断履约义务是否满足在某一时段内履行的条件，如不满足，则该履约义务属于在某一时点履行的履约义务。l对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当选取恰当的方法来确定履约进度；对于在某一时点履行的履约义务，企业应当综合分析控制权转移的迹象，判断其转移时点。企业财务会计企业财务会计学习情境10 收入和费用业务核算知识准备二、收入的确认和计量第五步，履行各单项履约义务时确认收入l对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入，履约进度不能合理确定的除外。l企业应当采用恰当的方法确定履约进度，以

18、使其如实反映企业向客户转让商品的履约情况。l企业应当考虑商品的性质，采用产出法或投入法确定恰当的履约进度。l当履约进度不能合理确定时，企业已经发生的成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的成本金额确认收入，直到履约进度能够合理确认为止。企业财务会计企业财务会计学习情境10 收入和费用业务核算知识准备三、特定交易的收入确认和计量（一）客户有退货权的销售业务处理对于附有销售退回条款的销售，企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额（即不包含预期因销售退回将退还的金额）确认收入，按照预期因销售退回将退还的金额确认负债；同时，按照预期将退回商品转让时的账面价值，

19、扣除收回该商品预计发生的成本（包括退回商品的价值减损）后的余额，确认为一项资产，按照所转让商品转让时的账面价值，扣除上述资产成本的净额结转成本。每一资产负债表日，企业应当重新估计未来销售退回情况，如有变化，应当作为会计估计变更进行会计处理。企业财务会计企业财务会计学习情境10 收入和费用业务核算知识准备三、特定交易的收入确认和计量（二）多方交易主要责任人和代理人的识别与处理企业应当根据其在向客户转让商品前是否拥有对该商品的控制权，来判断其从事交易时的身份是主要责任人还是代理人。企业在向客户转让商品前能够控制该商品的，该企业为主要责任人，应当按照已收或应收对价总额确认收入；否则，该企业为代理人，

20、应当按照预期有权收取的佣金或手续费的金额确认收入，该金额应当按照已收或应收对价总额扣除应支付给其他相关方的价款后的净额，或者按照既定的佣金金额或比例等确定。企业财务会计企业财务会计学习情境10 收入和费用业务核算知识准备三、特定交易的收入确认和计量（二）多方交易主要责任人和代理人的识别与处理对在实务中常见的企业之间的委托代销和受托代销业务，账务处理如下：（1）视同买断方式l如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，那么委托方和受托方之间的代销商品交易，与委托方直接销售商品给受托方没有实质区别。在符合销售商品收入确认条件时，委托方应

21、确认相关销售商品收入。l如果委托方和受托方之间的协议明确标明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作购进商品处理；受托方将商品销售后，按实际售价确认销售收入，并向委托方开具代销清单；委托方收到代销清单时，再确认本企业的销售收入。（2）收取手续费方式l在这种代销方式下，委托方应在受托方将商品销售后，并收到受托方开具的代销清单时，确认收入。企业财务会计企业财务会计学习情境10 收入和费用业务核算知识准备三、特定交易的收入确认和计量（三）附有客户额外购买选择权的销售l对于附有客户额外购买选择权的

22、销售，企业应当分析判断该选择权是否向客户提供了一项实质性权利。企业提供实质性权利的，应当作为单项履约义务，将交易价格分摊至该履约义务，于客户未来行使购买选择权取得相关商品控制权时或该选择权失效时确认相应的收入。客户额外购买选择权的单独售价无法直接观察的，企业应当综合考虑客户行使和不行使该选择权所能获得的折扣、客户行使该选择权的概率等全部相关信息予以合理估计。l通常情况下，客户虽然有额外购买商品选择权，但客户行使该选择权购买商品时的销售价格反映了这些商品单独售价的，不应当被视为向该客户提供了一项重大权利。企业财务会计企业财务会计学习情境10 收入和费用业务核算知识准备三、特定交易的收入确认和计量

23、（四）售后回购销售业务处理l对于企业的售后回购业务，修订后的收入准则根据回购价格与原售价的关系，将其细分为租赁交易和融资交易；同时对于企业负有应客户要求回购商品义务的，企业应当根据客户是否具有行使该要求权的重大经济动因这一经济实质，辨别是将其作为租赁或融资交易处理，还是将其作为附有销售退回条款的销售交易。企业财务会计企业财务会计学习情境10 收入和费用业务核算知识准备三、特定交易的收入确认和计量（四）售后回购销售业务处理1.企业应当作为租赁交易或融资交易进行相应的会计处理l企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务或企业享有回购权利的，表明客户在销售时点并未取得相关商品控制权，企业应当作为租赁交

24、易或融资交易进行相应的会计处理。其中：回购价格低于原售价的，应当视为租赁交易，按照企业会计准则第21号租赁的相关规定进行会计处理；回购价格不低于原售价的，应当视为融资交易，在收到客户款项时确认金融负债，并将该款项和回购价格的差额在回购期间内确认为利息费用等。12企业财务会计企业财务会计学习情境10 收入和费用业务核算知识准备三、特定交易的收入确认和计量（四）售后回购销售业务处理l2.企业负有应客户要求回购商品义务的，应当在合同开始日评估客户是否具有行使该要求权的重大经济动因。客户具有行使该要求权重大经济动因的（即客户行使该要求权的可能性很大），企业应当将售后回购作为租赁交易或融资交易，按照第1

25、种情形的规定进行会计处理；否则，企业应当将其作为附有销售退回条款的销售交易，进行会计处理。企业财务会计企业财务会计学习情境10 收入和费用业务核算课堂活动1、将班级学生按照一般商品销售、附有退货选择权销售、多方交易主要责任人和代理人相关销售、附有额外购买选择权销售、售后回购业务为主题分成5组（9-10人为一组）2、每一小组自行设计一笔销售收入相关的业务，要求每位同学都要参与，并分析得出业务相关的会计处理。3、每个小组推荐一位代表汇报本组任务完成情况，并说明解决相关问题的思路和方法。其他小组同学与教师参与评价。4、形成课堂活动相关记录企业财务会计企业财务会计学习情境10 收入和费用业务核算职业判

26、断与业务操作根据本情境引例，业务操作如下：l（1）设置“主营业务收入”、“应交税费应交增值税（销项税）”等账户。在会计核算中，对经常性、主要业务所产生的收入单独设置“主营业务收入”账户核算，对非经常性、兼营业务所产生的收入单独设置“其他业务收入”账户进行核算。l（2）记录经济业务。企业会计人员根据委托收款回单联，确认“应收账款”的金额，根据专用发票确认主营业务收入，根据出库单，结转销售成本。会计分录：借：应收账款-烟台利声商贸有限责任公司 678 000 贷：主营业务收入A商品 600 000 应交税费应交增值税(销项税)78 000 借：主营业务成本A商品 420 000 贷：库存商品A商品

27、 420 000 企业财务会计企业财务会计学习情境10 收入和费用业务核算典型任务举例任务10-1甲供电公司自2019年1月1日起按月向乙公司供电，并在月末收取电费。在合同签订时，甲供电公司向乙公司收取了一次性入网费1 000元，并预期能够取得2年的全部电费收入，合同期限为2年。客户从2019年7月起未支付电费。根据当地相关法律规定，甲供电公司不能立即停止供电，需要先履行催交程序。乙公司被催告后，仍不缴费，则甲供电公司可自首次欠费后的第5个月（即该年12月）起停止供电。问 题甲公司应如何确认收入？企业财务会计企业财务会计学习情境10 收入和费用业务核算典型任务举例任务10-1任务分析 对于按月

28、供电收入 对于一次性入网费收入l7月份，客户停止缴费，但是企业经过评估认为仍很有可能取得对价，所以此时仍满足合同成立的条件，仍应继续确认供电收入，但同时需要考虑计提应收账款的坏账准备；l9月份，客户已持续2个月未缴费，企业经过评估认为不是很可能收回对价，此时已不再满足合同成立的条件，不再继续确认供电收入。l9月份，合同已经不再满足成立的条件，企业收取的一次入网费（在24个月内摊销）无需退还，但是企业仍负有向客户转让商品（或提供服务）的剩余履约义务（需要持续供电到12月份），所以此时不应将入网费确认为收入，而应作为负债；l12月份，此时企业收取的一次入网费无需退还，并且企业不再负有向客户转让商品

29、（或提供服务）的剩余履约义务（已经持续供电到12月份），所以此时可将尚未摊销的入网费确认为收入。企业财务会计企业财务会计学习情境10 收入和费用业务核算典型任务举例任务10-2A酒店与B公司于2019年3月3日签订了一份会议室租赁合同，每天5000元共4天。3月4日又签订了一份增加会议室投影仪、音响、会议主持和会务服务等内容的合同，在原租赁合同的基础上，每天增加500元。企业财务会计企业财务会计学习情境10 收入和费用业务核算典型任务举例任务10-2任务分析lA酒店与B公司签订的两份合同的商业目的一样，都是服务于客户的会议；l两份合同的价格构成了承办会议的总收入；l两份合同的义务又必须同时履行

30、，其形成了单项履约义务。l因此，应将两份合同合并，成为一项办理“会议服务”的合同。企业财务会计企业财务会计学习情境10 收入和费用业务核算典型任务举例任务10-3甲公司与客户乙公司签订销售合同，向客户出售120件产品，每件合同价格产品100元，共计12 000（120件100元）元，这些产品在6个月内移交。在企业将60件产品移交之后，合同进行了修订，要求企业额外向客户再支付30件产品，额外30件产品按照每件90元价格，共计2 700（30件90元）元，该价格反映了这些产品当时的市场价格并且可以与原产品区别开来。如何确认收入？企业财务会计企业财务会计学习情境10 收入和费用业务核算典型任务举例任

31、务10-3任务分析本任务中，该30件额外产品进行的合同修订，事实上构成了一项关于未来产品的单独的合同，且该合同并不影响对现有合同的会计处理。企业应对原合同中的120件产品，每件确认100元的销售收入；对新合同中的30件产品，每件确认90元的收入。企业财务会计企业财务会计学习情境10 收入和费用业务核算典型任务举例任务10-4A公司与客户签订合同，每周为客户的办公楼提供保洁服务，合同期为三年，客户每年向A公司支付服务费10万元（假定该价格反映了合同开始日该项服务的单独售价）。在第二年末，合同双方对合同进行了变更，将第三年的服务费调整为8万元（假定该价格反映了合同变更日该项服务的单独售价），同时以

32、20万元的价格将合同期限延长三年（假定该价格不反映合同变更日该三年服务的单独售价），即每年的服务费为667万元（20/3年），于每年年初支付。上述价格均不包含增值税。企业财务会计企业财务会计学习情境10 收入和费用业务核算典型任务举例任务10-4任务分析l本任务中，在合同开始日，A公司认为其每周为客户提供的保洁服务是可明确区分的，但由于A公司向客户转让的是一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分的服务，因此将其作为单项履约义务。在合同开始的前两年，即合同变更之前，A公司每年确认收入10万元。在合同变更日，由于新增的三年保洁服务的价格不能反映该项服务在合同变更时的单独售价，因此，该合同变更不能

33、作为单独的合同进行会计处理，由于在剩余合同期间需提供的服务与已提供的服务是可明确区分的，A公司应当将该合同变更作为原合同终止，同时，将原合同中未履约的部分与合同变更合并为一份新合同进行会计处理。l该新合同的合同期限为四年，对价为28万元，即原合同下尚未确认收入的对价8万元与新增的三年服务相应的对价20万元之和，新合同中A公司每年确认的收入为7万元（28 万元/4年）。企业财务会计企业财务会计学习情境10 收入和费用业务核算典型任务举例任务10-5l2019年1月15日，乙建筑公司和客户签订了一项总金额为1 000万元固定造价合同，在客户自有土地上建造一幢办公楼，预计合同总成本为700万元。假定

34、该建造服务属于在某一时段内履行的履约义务，并根据累计发生的合同成本占合同预计成本的比例确定履约进度。l截至2019年末，乙公司累计已发生成本420万元，履约进度为60%（420万元/700万元）。因此，乙公司在207年确认收入600万元（1 000万元60%）。l2020年初，合同双方同意更改该办公楼屋顶的设计，合同价格和预计总成本因此而分别增加200万元和120万元。企业财务会计企业财务会计学习情境10 收入和费用业务核算典型任务举例任务10-5任务分析在本任务中，由于合同变更后拟提供的剩余服务与在合同交更日或之前已提供的服务不可明确区分（即该合同仍为单项履约义务），因此，乙公司应当将合同变

35、更作为原合同的组成部分进行会计处理。合同变更后的交易价格为1 200万元（1 000万元200万元），乙公司重新估计的履约进度为51.2%420万元/（700万元120万元），乙公司在合同变更日应额外确认收入14.4 万元（51.2%1200万元600万元）。企业财务会计企业财务会计学习情境10 收入和费用业务核算典型任务举例任务10-6某物业管理客户签订一份服务合同，合同期限为一年，打包价格150万元，合同内容包括：保洁服务、保安服务和设备维护服务，以及清扫道路积雪服务。企业财务会计企业财务会计学习情境10 收入和费用业务核算典型任务举例任务10-6按照履约义务的定义，合同中的每一项服务都属

36、于可明确区分商品，因此都可以作为一项单独履约义务。但是，由于保洁服务、保安服务和设备维护服务实质相同，每一项服务均满足在某一时段内履行履约义务的条件，而且可采用相同方法确定其履约进度，所以应当将保洁服务、保安服务和设备维护服务合并作为一个单项履约义务。对于清扫道路积雪服务，由于只有在冬季才会下雪，且清扫时间短暂，因而该项服务与保洁服务、保安服务和设备维护服务的实质不相同，转让模式也不相同，因此应将清扫道路积雪服务作为一个单项履约义务。任务分析企业财务会计企业财务会计学习情境10 收入和费用业务核算典型任务举例任务10-7甲公司与乙公司于2019年1月1日签订了产品生产合同，生产产品数量为50

37、000件，完成日为2019年6月30日，价格为10万元，如果6月30日前完工，每提前一天承诺对价将增加1万元。如何计算交易价格？企业财务会计企业财务会计学习情境10 收入和费用业务核算典型任务举例任务10-7可能的结果金额 概率 期望值 提前10天 100 000 15%15 000 提前8天 80 000 30%24 000 提前6天 60 000 30%18 000 提前4天40 000 10%4 000 按时 15%61 000 任务分析企业财务会计企业财务会计学习情境10 收入和费用业务核算典型任务举例任务10-8甲公司向客户销售一批产品，合同规定：销售价格为121万元，必须在交货后的

38、24个月内支付，客户在合同开始时即获得该产品的控制权。该产品的现金售价为100万元，它代表了在合同开始时点，按相同条件和条款出售相同产品、并于交货时支付货款的价格，该产品的成本为80万元，假定不考虑相关税费。企业财务会计企业财务会计学习情境10 收入和费用业务核算典型任务举例任务10-8（1）发货时：借：应收账款 1000000 贷：主营业务收入 1000000（2）结转成本时：借：主营业务成本 800000 贷：库存商品 800000（3）分24个月确认利息收入，累计分录为：借：应收账款 210000 贷：财务费用 2100000（4）收到款项时：借：银行存款 1210000 贷：应收账款

39、1210000任务分析企业财务会计企业财务会计学习情境10 收入和费用业务核算典型任务举例任务10-9l2020年1月1日，A公司与B公司签订一项购货合同，B公司向A公司销售其生产的一台大型设备。合同约定，B公司采用分期收款方式销售商品。该设备合同价款共计4 000 000元，A公司在2020年至2024年的5年内每年支付800 000元，每年的付款日期分别为当年12月31日。l2020年1月1日，商品已经发出，该大型设备的成本为1 656 789元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为3 032 632元。假定A公司与B公司均为增值税一般纳税人，该设备适用的增值税税率为13%。假定产品发出时

40、有关的增值税纳税义务尚未发生，在合同约定的收款日期，发生有关的增值税纳税义务。企业财务会计企业财务会计学习情境10 收入和费用业务核算典型任务举例任务10-9任务分析根据本任务的资料，B公司应当确认的销售商品收入金额为 3 032 632元。根据下列公式：未来五年收款额的现值现销方式下应收款项金额可以得出：800 000（P/A，r，5）3 032 632可在多次测试的基础上，用插值法计算出折现率：r10%B公司相关会计处理如下：（1）2020年1月1日销售实现时：借：长期应收款4 000 000 贷：主营业务收入 3 032 632 未实现融资收益 967 368借：主营业务成本1 656

41、789 贷：库存商品1 656 789企业财务会计企业财务会计学习情境10 收入和费用业务核算典型任务举例任务10-9任务分析（2）2020年12月31日：确认的融资收益（4 000 000967 368）10%303 26320（元）借：未实现融资收益303 26320 贷：财务费用303 26320 借：银行存款 904 000 贷：长期应收款800 000 应交税费应交增值税（销项税额）104 000（3）2021年12月31日：确认的融资收益（4 000 000800 000）（967 368303 26320）10%253 58952（元）借：未实现融资收益253 58952贷：财务

42、费用253 58952借：银行存款 904 000贷：长期应收款 800 000应交税费应交增值税（销项税额）104 000以后期间的账务处理与2021年12月31日的账务处理类似，此处略。企业财务会计企业财务会计学习情境10 收入和费用业务核算典型任务举例任务10-10某消费品制造企业与大型连锁超市签订一年期合同，约定超市在年内至少购买价值1500万元的产品。合同规定：企业需要在合同开始日向超市支付150万元的不可返还款项，以补偿超市为了摆放商品更改货架发生的支出。企业财务会计企业财务会计学习情境10 收入和费用业务核算典型任务举例任务10-10l（1）企业支付给超市的150万元并未取得可明

43、确区分的商品或服务，因此为交易价格的抵减。l（2）企业应在确认商品销售收入的同时，按比例抵销售收入10%（150/15000）。例如：企业在某月实现了发票金额为200万元的销售，则应当确认收入准则减去给超市的对价20从而确认收入为180万元。任务分析企业财务会计企业财务会计学习情境10 收入和费用业务核算典型任务举例任务10-112019年3月1日，甲公司与客户签订合同，向其销售A、B 两项商品，A商品的单独售价为6 000元，B商品的单独售价为24 000元，合同价款为25 000元。合同约定，A商品于合同开始日交付，B商品在一个月之后交付，只有当两项商品全部交付之后，甲公司才有权收取25

44、000元的合同对价。假定A 商品和B商品分别构成单项履约义务，其控制权在交付时转移给客户。上述价格均不包含增值税，且假定不考虑相关税费影响。企业财务会计企业财务会计学习情境10 收入和费用业务核算典型任务举例任务10-11任务分析分摊至A 商品的合同价款=25 000 6 000/（6 000+24 000）=5 000（元）分摊至B 商品的合同价款=25 000 24 000/（6 000+24 000）=20 000（元）甲公司的账务处理如下：（1）交付A 商品时：借：合同资产 5 000贷：主营业务收入 5 000（2）交付B商品时：借：应收账款25 000贷：合同资产 5 000主营业

45、务收入 20 000企业财务会计企业财务会计学习情境10 收入和费用业务核算典型任务举例任务10-11提 示合同资产，是指企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的其他因素。应收款项是企业无条件收取合同对价的权利，该权利应当作为应收款项单独列示。二者的区别在于，应收款项代表的是无条件收取合同对价的权利，即企业仅仅随着时间的流逝即可收款，而合同资产并不是一项无条件收款权，该权利除了时间流逝之外，还取决于其他条件（例如，履行合同中的其他履约义务）才能收取相应的合同对价。因此，与合同资产和应收款项相关的风险是不同的，应收款项仅承担信用风险，而合同资产除信用风险之外，还可能

46、承担其他风险，如履约风险等。合同资产的减值的计量、列报和披露应当按照相关金融工具准则的要求进行会计处理。企业财务会计企业财务会计学习情境10 收入和费用业务核算典型任务举例任务10-12A公司与客户签订合同，向其销售甲、乙、丙 三种产品，合同总价款为100万元，这三种产品构成3个单项履约义务。企业经常单独出售甲产品，其可直接观察的单独售价为50万元；B产品和C产品的单独售价不可直接观察，企业采用市场调整法估计B产品的单独售价为25万元，采用成本加成法估计C产品的单独售价为75万元。企业财务会计企业财务会计学习情境10 收入和费用业务核算典型任务举例任务10-12本任务中，由于单独售价之和150

47、万元（50+25+75）超过所承诺对价100万元，因此客户实际上是因购买一揽子商品的而获得的折扣。A公司将折扣在甲乙丙三种产品之间按照单独售价比例进行分摊。因此，各产品分摊的交易价格分别为：A产品=10050/（50+25+75）=3333（万元）B产品=10025/（50+25+75）=1667（万元）C产品=10075/（50+25+75）=50（万元）合计=3333+1667+50=100（万元）任务分析企业财务会计企业财务会计学习情境10 收入和费用业务核算典型任务举例任务10-13甲公司与客户签订合同，为该客户拥有的一条铁路更换100根铁轨，合同价格为10万元（不含税价）。截至201

48、9年12月31日，甲公司共更换铁轨60根，剩余部分预计在2020年3月31日之前完成。该合同仅包含一项履约义务，且该履约义务满足在某一时段内履行的条件。假定不考虑其他情况。企业财务会计企业财务会计学习情境10 收入和费用业务核算典型任务举例任务10-13本任务中，甲公司提供的更换铁轨的服务属于在某一时段内履行的履约义务，甲公司按照已完成 的 工 作 量 确 定 履 约 进 度。因 此，截 至 2019年 12月 31日，该 合 同 的 履 约 进 度 为60%（60/100），甲公司应确认的收入为6万元（10万元60%）。任务分析企业财务会计企业财务会计学习情境10 收入和费用业务核算典型任务

49、举例任务10-14零售商以每件200元的价格销售50件甲产品，收到10000元的货款。按照销售合同，客户可以在30天内退回任何没有损坏的产品，并得到全额现金退款。每件甲产品的成本为150元。零售商预计会有3件（即6%）甲产品被退回，而且即使估算发生后续变化，也不会导致大量收入的转回。零售商预计收回产品的成本不会太大，并认为再次出售产品时还能获得利润。假设不考虑相关税费。企业财务会计企业财务会计学习情境10 收入和费用业务核算典型任务举例任务10-14任务分析将产品的控制权转移给客户时，应确认的收入=（50-3）200=9400（元）借：银行存款 10000 贷：主营业务收入 9400 预计负债

50、 600借：主营业务成本 7050 应收退货成本 450 贷：库存商品 7500如果实际退货2件，则：借：库存商品 300 贷：应收退货成本 300对未退回的1件产品：借：主营业务成本 150 贷：应收退货成本 150同时冲减合同负债：借：预计负债 600 贷：主营业务收入 400 银行存款 200企业财务会计企业财务会计学习情境10 收入和费用业务核算典型任务举例任务10-15A企业委托B企业销售甲商品100件，协议价为100元件，该商品实际成本60元件，增值税率13%。A企业收到B企业开来的代销清单时确认销售收入并开具增值税专用发票，发票上注明售价10 000元，增值税1 300元。B企业