第2章增值税课件电子教案幻灯片.ppt

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1、1第二章第二章增值税增值税2第二章第二章增值税增值税3掌握增值税的基本法律规定掌握增值税的基本法律规定 会办理增值税的纳税申报会办理增值税的纳税申报 本章学习目标本章学习目标会计算增值税的应纳税额会计算增值税的应纳税额 4 增值税是指对在我国境内销售货物、提供应税增值税是指对在我国境内销售货物、提供应税劳务以及进口货物的单位和个人，以其增值额为课劳务以及进口货物的单位和个人，以其增值额为课税对象征收的一种税。税对象征收的一种税。第一节 增值税概述 一、增值税的概念一、增值税的概念 5Page 5税不重征道道征收 同一产品同一产品同税赋同税赋 231二、增值税的特点二、增值税的特点 4实行价外实

2、行价外计征计征 6一、增值税的征税范围一、增值税的征税范围（一）征税范围的一般规定（一）征税范围的一般规定（一）征税范围的一般规定（一）征税范围的一般规定 现行现行中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例明确规定，在明确规定，在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物，均应缴纳增值税，属于增值税征税范围。以及进口货物，均应缴纳增值税，属于增值税征税范围。第二节 增值税的基本法律规定 销售货物销售货物销售货物销售货物 提供加工提供加工提供加工提供加工修理修配劳修理修配劳修理修配劳修理修配劳务务务务 进口货

3、物进口货物进口货物进口货物7l货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。销售货物，是指有偿转让货物的所有权。有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。一、增值税的征税范围一、增值税的征税范围 指有形动产（包括指有形动产（包括热力、电力和气体）热力、电力和气体）销售货物销售货物 1.8l 委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），是指有偿提供加工、修理修配劳务。一、增值税的征税范围一、增值税的征税范围 提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务

4、 2.9进口货物进口货物 3.一、增值税的征税范围一、增值税的征税范围 进口货物，是指经过关境进入我国境内的货物。我国税法规定，凡进入我国国境或关境的货物，在报关进口环节，除了依法缴纳关税之外，还必须缴纳增值税。10 货物期货货物期货 1.银行销售金银银行销售金银 2.死当物品销售死当物品销售 3.集邮商品生产调拨销售集邮商品生产调拨销售 4.一、增值税的征税范围一、增值税的征税范围 （二）征税范围的特殊规定（二）征税范围的特殊规定（二）征税范围的特殊规定（二）征税范围的特殊规定 矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣等矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣等 5.11（三）征税范围的特殊行为（三

5、）征税范围的特殊行为：视同销售行为：视同销售行为l单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：l 将货物交付其他单位或者个人代销；将货物交付其他单位或者个人代销；l 销售代销货物；销售代销货物；l 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送移送l其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；l 将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；l 将自产、委托加工的货物用于集体福

6、利或者个人消费；将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；l 将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个者个l体工商户；体工商户；l 将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；l 将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。注注意意两两项项没没有有将将购购买买的的货货物物视视同同销销售售货货物物征征收收增增值值税税 而而 三项包括购买的货物视同销售货物征收增值税三项包括购买的货物视同销售

7、货物征收增值税 一、增值税的征税范围一、增值税的征税范围 12（三）征税范围的特殊行为：混合销售、兼营（三）征税范围的特殊行为：混合销售、兼营（三）征税范围的特殊行为：混合销售、兼营（三）征税范围的特殊行为：混合销售、兼营 一、增值税的征税范围一、增值税的征税范围 混合销售行为混合销售行为 兼营非应税劳务行为兼营非应税劳务行为 不同点 某一项销售行为同时涉及增值税和营业税两个税种 某一个纳税人的多项销售行为同时涉及增值税和营业税两个税种 二者具有紧密的从属关系 二者不具有紧密的从属关系 相同点 既销售货物或提供增值税应税劳务又从事营业税应税劳务 13 一、增值税的征税范围一、增值税的征税范围

8、（三）征税范围的特殊行为：混合销售、兼营（三）征税范围的特殊行为：混合销售、兼营（三）征税范围的特殊行为：混合销售、兼营（三）征税范围的特殊行为：混合销售、兼营 从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者以及以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。14 一、增值税的征税范围一、增值税的征税范围 （三）征税范围的特殊行为：混合销售、兼营（三）征税范围的特殊行为：混合销售、兼营（三）征税范围的特殊行为：混合销售、兼营（三）征税范围的特殊

9、行为：混合销售、兼营 关于混合销售行为的特殊规定：（1）纳税人销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为，属于增值税征收范围；纳税人单独提供林木管护劳务行为属于营业税征收范围；（2）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税。15 一、增值税的征税范围一、增值税的征税范围 （三）征税范围的特殊行为：混合销售、兼营（三）征税范围的特殊行为：混合销售、兼营（三）征税范围的特殊行为：混合销售、兼营（三）征税范围的特殊行为：混合销售、兼营 纳税人兼营非应税劳务的，

10、应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额，对货物和应税劳务的销售额按各自适用的税率征收增值税，对非应税劳务的销售额(即营业额)按适用的税率征收营业税。如果不分别核算或者不能准确核算货物或应税劳务和非增值税应税劳务销售额的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。16二、增值税的纳税人二、增值税的纳税人（一）纳税人的基本规定（一）纳税人的基本规定（一）纳税人的基本规定（一）纳税人的基本规定 凡凡在在中中华华人人民民共共和和国国境境内内销销售售货货物物或或者者提提供供加加工工、修修理理修修配配劳劳务务，以以及及进进口口货货物物的的单单位位和和个个人人均均为为增增值值税税的的纳纳税税义义务务

11、人人。单单位位，是是指指企企业业和和行行政政单单位位、事事业业单单位位、军军事事单单位位、社社会会团团体体及及其其他他单单位位。个个人人，是是指指个个体体工工商商户及其他个人。户及其他个人。17 2 1 3 二、增值税的纳税人二、增值税的纳税人（二）纳税人的特殊规定（二）纳税人的特殊规定（二）纳税人的特殊规定（二）纳税人的特殊规定（二）纳税人的特殊规定（二）纳税人的特殊规定进口货物的进口货物的收货人或办收货人或办理报关手续理报关手续的单位和个的单位和个人，为进口人，为进口货物增值税货物增值税的纳税人的纳税人企业租赁或企业租赁或承包给他人承包给他人经营的，以经营的，以承租人或承承租人或承包人为纳

12、税包人为纳税义务人义务人境外的单位或个人境外的单位或个人在境内销售应税货在境内销售应税货物而在境内未设有物而在境内未设有经营机构的，其应经营机构的，其应纳税款以代理人为纳税款以代理人为扣缴义务人扣缴义务人;没有没有代理人的，以购买代理人的，以购买者为扣缴义务人者为扣缴义务人18小规模纳税人小规模纳税人 小规模纳税人是小规模纳税人是指指年应税销售额年应税销售额在规定标准以下，在规定标准以下，并且会计核算不并且会计核算不健全，不能按规健全，不能按规定报送有关税务定报送有关税务资料的增值税纳资料的增值税纳税人。税人。一般纳税人是指一般纳税人是指年应税销售额年应税销售额超超过小规模纳税人过小规模纳税人

13、标准，并且会计标准，并且会计核算健全，能够核算健全，能够提供准确税务资提供准确税务资料的企业和企业料的企业和企业性单位。性单位。一般纳税人一般纳税人 工工工工业业业业企企企企业业业业：5 5 5 50 0 0 0万万万万元元元元 商商商商业业业业企企企企业业业业：8 8 8 80 0 0 0万万万万元元元元二、增值税的纳税人二、增值税的纳税人 （三）一般纳税人和小规模纳税人的认定标准（三）一般纳税人和小规模纳税人的认定标准（三）一般纳税人和小规模纳税人的认定标准（三）一般纳税人和小规模纳税人的认定标准 19三、增值税的税率与征收率三、增值税的税率与征收率 （一）基本税率（一）基本税率（一）基本

14、税率（一）基本税率：（二）低税率（二）低税率（二）低税率（二）低税率：3 3 3 3 1.1.1.1.粮食、食用植物油、鲜奶。粮食、食用植物油、鲜奶。粮食、食用植物油、鲜奶。粮食、食用植物油、鲜奶。2.2.2.2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。民用煤炭制品。民用煤炭制品。民用煤炭制品。3.3.3.3.图书、报纸、杂志。图书、报纸、杂志。图书、报纸、杂志。图书、报纸、杂志。4

15、.4.4.4.饲料、化肥、农药、农机、农膜。饲料、化肥、农药、农机、农膜。饲料、化肥、农药、农机、农膜。饲料、化肥、农药、农机、农膜。5.5.5.5.国务院及其有关部门规定的其他货物：国务院及其有关部门规定的其他货物：国务院及其有关部门规定的其他货物：国务院及其有关部门规定的其他货物：（三）零税率（三）零税率（三）零税率（三）零税率（四）征收率（四）征收率（四）征收率（四）征收率:3%3%3%3%20 起征点起征点销售货物销售货物销售货物销售货物为月销售额为月销售额为月销售额为月销售额5 0005 0005 0005 00020 00020 00020 00020 000元元元元 销售应税劳务

16、销售应税劳务销售应税劳务销售应税劳务为月销售额为月销售额为月销售额为月销售额5 0005 0005 0005 00020 00020 00020 00020 000元元元元 按次纳税的按次纳税的按次纳税的按次纳税的为每次（日）销售额为每次（日）销售额为每次（日）销售额为每次（日）销售额300300300300500500500500元元元元 四、税收优惠四、税收优惠 (一一一一)免税项目免税项目免税项目免税项目 (二二二二二二)起征点起征点起征点起征点起征点起征点：增值税起征点的适用范围限于个人增值税起征点的适用范围限于个人增值税起征点的适用范围限于个人增值税起征点的适用范围限于个人增值税起征

17、点的适用范围限于个人增值税起征点的适用范围限于个人21一、一般纳税人应纳税额的计算一、一般纳税人应纳税额的计算第三节 增值税的计算 一般纳税人增值税额的计算采用扣税法，一般纳税人增值税额的计算采用扣税法，即凭扣税凭证从当期销项税额中减去当期进即凭扣税凭证从当期销项税额中减去当期进项税额，其余额为应纳税额。项税额，其余额为应纳税额。计算公式为：计算公式为：应纳税额应纳税额=当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额22(一一)销项税额的计算销项税额的计算 1.1.销项税额的概念销项税额的概念 销项税额是指纳税人销售货物或销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额或应税者提供应税

18、劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。方收取的增值税税额。一、一、一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算 销项税额销售额销项税额销售额适用税率适用税率 23l 含税销售额的换算。增值税是价外税，应含税销售额的换算。增值税是价外税，应采用不含销项税的销售额按照使用税率计税。采用不含销项税的销售额按照使用税率计税。将含税销售额换算为不含税销售额的计算公式将含税销售额换算为不含税销售额的计算公式为：为：一、一、一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算(一一)销项税额的计算销项税额的计算不含税销售额不含税销售额=含税

19、销售额含税销售额（1+税率）税率）24(一一)销项税额的计算销项税额的计算 销售额是指纳税销售额是指纳税人销售货物或者提人销售货物或者提供应税劳务向购买供应税劳务向购买方收取的全部价款方收取的全部价款和和价外费用价外费用。一、一、一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算 2.2.一般销售方式的销售额一般销售方式的销售额 价外费用，包括价外向购买价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、款项、

20、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。种性质的价外收费。25(一一)销项税额的计算销项税额的计算3.3.税务机关核定销售额税务机关核定销售额 纳税人销售货物或应税劳务的价格明显偏低，且无正当理由的，纳税人销售货物或应税劳务的价格明显偏低，且无正当理由的，或是纳税人发生了视同销售货物的行为而无销售额的，主管税务机关或是纳税人发生了视同销售货物的行为而无销售额的，主管税务机关有权核定其销售额。其确定顺序及方法为：有权核定其销售额。其确定顺序及方法为：第一，按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；第一，

21、按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；第二，按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；第二，按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；第三，按组成计税价格确定。第三，按组成计税价格确定。一、一、一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算 组成计税价格组成计税价格=成本成本（1+成本利润率）成本利润率）+消费税税额消费税税额 26(一一)销项税额的计算销项税额的计算4 4特殊销售方式下的销售额：折扣方式特殊销售方式下的销售额：折扣方式 一、一、一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算 折扣、折让税务处理折扣销售(商业折扣)关键看销售额与折扣额是否在同一张发票上注明

22、：如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，按折扣后的余额作为销售额；如果折扣额另开发票，不论财务如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。这里的折扣仅限于货物价格折扣，如果是实物折扣应按视同销售中“无偿赠送”处理，实物款额不能从原销售额中减除。销售折扣(现金折扣)发生在销货之后，属于一种融资行为，折扣额不得从销售额中减除。销售折让 也发生在销货之后，作为已售产品出现品种、质量问题而给予购买方的补偿，是原销售额的减少，折让额可以从销售中减除。27一、一、一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算 (一一)销项税额的计算销项税额的计算4 4特殊销售方式下的销售额：特殊销售方式下的销售额：采取

23、以旧换新方式销售采取以旧换新方式销售采取以旧换新方式销售采取以旧换新方式销售不得扣减旧货物不得扣减旧货物的收购价格的收购价格采取还本销售方式销售采取还本销售方式销售采取还本销售方式销售采取还本销售方式销售 不得减除还本支出不得减除还本支出采取以物易物方式销售采取以物易物方式销售采取以物易物方式销售采取以物易物方式销售 双方都应作购销处理双方都应作购销处理28一、一、一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算 (一一)销项税额的计算销项税额的计算4 4特殊销售方式下的销售额：特殊销售方式下的销售额：包装物押金包装物押金包装物押金包装物押金单独记账核算的，时间在一年以内，又单独记账核算的，时

24、间在一年以内，又未过期的，不并入销售额征税；未过期的，不并入销售额征税；对因逾期未收回包装物不再退还的押金，对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税应按所包装货物的适用税率计算销项税额，额，“逾期逾期”是指按合同约定实际逾期是指按合同约定实际逾期或以一年为期限；或以一年为期限；对收取一年以上的押金，无论是否退还对收取一年以上的押金，无论是否退还均并入销售额征税。在将包装物押金并均并入销售额征税。在将包装物押金并入销售额征税时，需要先将该押金换算入销售额征税时，需要先将该押金换算为不含税价，再并入销售额征税。为不含税价，再并入销售额征税。29一、一、一般纳税人应纳税

25、额的计算一般纳税人应纳税额的计算 (一一)销项税额的计算销项税额的计算4 4特殊销售方式下的销售额：特殊销售方式下的销售额：销售使用过的固定资产销售使用过的固定资产销售使用过的固定资产销售使用过的固定资产 一般纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者

26、自制的固定资产，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。30(二二)进项税额的计算进项税额的计算1.1.进项税额的概念进项税额的概念 增值税进项税额，是增值税进项税额，是指纳税人购进货物或接指纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负受应税劳务所支付或负担的增值税额。担的增值税额。一、一、一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算 31(二二)进项税额的计算进项税额的计算2.2.准予从销项税额中抵扣的进项税额准予从销项税额中抵扣的进项税额（1 1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税

27、额）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额 （2 2）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额（3 3）购进农产品进项税额的确定与抵扣）购进农产品进项税额的确定与抵扣 （4 4）接受境外单位或个人提供的应税服务进项税额的确定与抵扣）接受境外单位或个人提供的应税服务进项税额的确定与抵扣 一、一、一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算 32(二二)进项税额的计算进项税额的计算3.3.不得从销项税额中抵扣的进项税额不得从销项税额中抵扣的进项税额（1）取得的扣税凭证不符合规定的；（2）一般纳税人会计核算不健全，或者不能提供准确税务资料的；除另有规定外，

28、纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理增值税一般纳税人认定手续的；（3）用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物；（4）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（5）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（6）接受的旅客运输服务。一、一、一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算 33(三三)应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额当期销项税额应纳税额当期销项税额当期进项税额当期进项税额 一、一、一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算 【例例2-12-1】某企业为增值税一般纳税人，某企业为增值税一般纳税人，

29、20132013年年5 5月发生如下购销业务：月发生如下购销业务：（1 1）采购生产原料聚乙烯，取得的专用发票上注明价款为）采购生产原料聚乙烯，取得的专用发票上注明价款为120120万元；万元；（2 2）采购生产用燃料液化煤气，取得的专用发票上注明价款为）采购生产用燃料液化煤气，取得的专用发票上注明价款为7575万元；万元；（3 3）购买钢材用于基建工程，取得的专用发票注明价款为）购买钢材用于基建工程，取得的专用发票注明价款为3030万元；万元；（4 4）销售产品农用薄膜，开出的专用发票上注明价款）销售产品农用薄膜，开出的专用发票上注明价款180180万元；万元；（6 6）销售产品塑料制品，开

30、出的专用发票上注明价款）销售产品塑料制品，开出的专用发票上注明价款230230万元。万元。有关发票均在当月通过了认证，请计算该企业当期应纳增值税税额。有关发票均在当月通过了认证，请计算该企业当期应纳增值税税额。34一、一、一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算（1）进项税额：）进项税额：进项税额进项税额进项税额进项税额12017%12017%7513%7513%30.15(30.15(万元万元万元万元)（2 2）销项税额：）销项税额：）销项税额：）销项税额：销售产品农用薄膜、销售产品塑料制品的税率分别为销售产品农用薄膜、销售产品塑料制品的税率分别为销售产品农用薄膜、销售产品塑料制品的

31、税率分别为销售产品农用薄膜、销售产品塑料制品的税率分别为13%13%和和和和17%17%，销项税额销项税额销项税额销项税额18013%18013%23017%23017%62.5(62.5(万元万元万元万元)（3 3）应纳税额：）应纳税额：）应纳税额：）应纳税额：应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额62.562.530.1530.1532.3532.35(万元万元万元万元)解答解答35(四）销货退回或折让的税务处理四）销货退回或折让的税务处理一、一、一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算 税法规定，一般纳税人因销货退回或折税法规定，一般纳税人因销货退回或折让而退还给购买方的增值税额，应从

32、发生销让而退还给购买方的增值税额，应从发生销货退回或折让当期的销项税额中扣减；因进货退回或折让当期的销项税额中扣减；因进货退出或折让而收回的增值税额，应从发生货退出或折让而收回的增值税额，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。进货退出或折让当期的进项税额中扣减。36(一）应纳税额的计算公式一）应纳税额的计算公式 二、二、小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人应纳税额的计算 税法规定，小规模纳税人销售货物或者应税劳务，税法规定，小规模纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和按照销售额和增值税暂行条例增值税暂行条例规定的规定的3%的征收的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。率计算应纳税额，

33、不得抵扣进项税额。应纳税额销售额应纳税额销售额应纳税额销售额应纳税额销售额征收率征收率征收率征收率（二）含税销售额的换算（二）含税销售额的换算不含税销售额含税销售额不含税销售额含税销售额不含税销售额含税销售额不含税销售额含税销售额(1(1征收率征收率征收率征收率)37二、二、小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人应纳税额的计算 【例例2-2】某小型加工厂为增值税小规模纳税人，某小型加工厂为增值税小规模纳税人，2013年年4月取得产品销售收入月取得产品销售收入6.18万元。计万元。计算该加工厂当月应纳的增值税？算该加工厂当月应纳的增值税？实例实例（1）把含税的销售额换算成不含税销售额：不含税销售

34、额6.18(13)6(万元)（2）当月应缴纳增值税税额630.18(万元)解答解答381 1、组成计税价格、组成计税价格=关税完税价格关税完税价格+关税关税 属于征收消费税的进口货物，还需在组成计税价属于征收消费税的进口货物，还需在组成计税价格中加上消费税。公式为：格中加上消费税。公式为：组成计税价格组成计税价格=关税完税价格关税完税价格+关税关税+消费税消费税或：组成计税价格或：组成计税价格=（关税完税价格（关税完税价格+关税）关税）（1 1 消费税税率）消费税税率）2 2、应纳税额、应纳税额=组成计税价格组成计税价格税率税率(二二)组成计税价格和应纳税额组成计税价格和应纳税额 三、进口货物

35、应纳税额的计算三、进口货物应纳税额的计算39三、进口货物应纳税额的计算三、进口货物应纳税额的计算【例例2-3】某公司某公司2013年年1月进口货物一批，经海关审定的月进口货物一批，经海关审定的关税完税价格为关税完税价格为60万元。货物报关后，公司按规定缴纳了进万元。货物报关后，公司按规定缴纳了进口环节的增值税并取得了海关开具的完税凭证。假定该批进口环节的增值税并取得了海关开具的完税凭证。假定该批进口货物在国内全部销售，取得不含税销售额口货物在国内全部销售，取得不含税销售额80万元。若货物万元。若货物进口关税税率进口关税税率10，增值税税率，增值税税率17。计算该批货物进口。计算该批货物进口环节

36、、国内销售环节分别应缴纳的增值税税额？环节、国内销售环节分别应缴纳的增值税税额？(1)应缴纳进口关税应缴纳进口关税60106(万元万元)(2)进口环节应纳增值税的组成计税价格进口环节应纳增值税的组成计税价格60666(万元万元)(3)进口环节应缴纳增值税的税额进口环节应缴纳增值税的税额661711.22(万元万元)(4)国内销售环节的销项税额国内销售环节的销项税额801713.6(万元万元)(5)国内销售环节应缴纳增值税税额国内销售环节应缴纳增值税税额13.611.222.38(万元万元)40 记账联记账联 税款抵扣联税款抵扣联 发票联发票联 第四节 增值税专用发票的管理 一、专用发票的联次及

37、票样一、专用发票的联次及票样（一）（一）（一）（一）专用发票的联次专用发票的联次专用发票的联次专用发票的联次 作为购买方作为购买方核算采购成核算采购成本和增值税本和增值税进项税额的进项税额的记账凭证记账凭证 作为购买作为购买方报送税方报送税务机关认务机关认证以及留证以及留存备查的存备查的凭证凭证作为销售作为销售方核算销方核算销售收入和售收入和增值税销增值税销项税额的项税额的记账凭证记账凭证41第四节 增值税专用发票的管理（二）（二）（二）（二）专用发票票样专用发票票样专用发票票样专用发票票样 42二、专用发票领购使用范围二、专用发票领购使用范围 一般纳税人有下列情形之一的，不得领购、开具专用发

38、票：（1）会计核算不健全，不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数据及其他有关增值税税务资料的。（2）有税收征管法规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的。（3）有下列行为之一，经税务机关责令限期改正而仍未改正的：虚开增值税专用发票；私自印制专用发票；向税务机关以外的单位和个人买取专用发票；借用他人专用发票；未按规定开具专用发票；未按规定保管专用发票和专用设备；未按规定申请办理防伪税控系统变更发行；未按规定接受税务机关检查。43三、专用发票开具范围三、专用发票开具范围 商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票。增

39、值税小规模纳税人（以下简称小规模纳税人）需要开具专用发票的，可向主管税务机关申请代开。销售免税货物不得开具专用发票，法律、法规及国家税务总局另有规定的除外。44四、专用发票开具要求四、专用发票开具要求 项目齐全，与项目齐全，与项目齐全，与项目齐全，与实际交易相符实际交易相符实际交易相符实际交易相符 发票联和抵扣发票联和抵扣发票联和抵扣发票联和抵扣联加盖发票专用联加盖发票专用联加盖发票专用联加盖发票专用章或财务专用章章或财务专用章章或财务专用章章或财务专用章 按纳税义务发按纳税义务发按纳税义务发按纳税义务发生时间开具生时间开具生时间开具生时间开具 字迹清楚，不字迹清楚，不字迹清楚，不字迹清楚，不

40、得压线、错格得压线、错格得压线、错格得压线、错格 45 1.1.无法认证，无法认证，是指专用发是指专用发票所列密文票所列密文或者明文不或者明文不能辨认，无能辨认，无法产生认证法产生认证结果。结果。2.2.2.2.纳税人识纳税人识纳税人识纳税人识别号认证不别号认证不别号认证不别号认证不符，是指专符，是指专符，是指专符，是指专用发票所列用发票所列用发票所列用发票所列购买方纳税购买方纳税购买方纳税购买方纳税人识别号有人识别号有人识别号有人识别号有误。误。误。误。3.3.3.3.专用发票专用发票专用发票专用发票代码、号码代码、号码代码、号码代码、号码认证不符，认证不符，认证不符，认证不符，是指专用发是

41、指专用发是指专用发是指专用发票所列密文票所列密文票所列密文票所列密文解译后与明解译后与明解译后与明解译后与明文的代码或文的代码或文的代码或文的代码或者号码不一者号码不一者号码不一者号码不一致。致。致。致。经认证，有下列情形之一的，不得作为增值税进项经认证，有下列情形之一的，不得作为增值税进项经认证，有下列情形之一的，不得作为增值税进项经认证，有下列情形之一的，不得作为增值税进项税额的抵扣凭证，税务机关退还原件，购买方可要求销税额的抵扣凭证，税务机关退还原件，购买方可要求销税额的抵扣凭证，税务机关退还原件，购买方可要求销税额的抵扣凭证，税务机关退还原件，购买方可要求销售方重新开具专用发票。售方重

42、新开具专用发票。售方重新开具专用发票。售方重新开具专用发票。五、增值税专用发票的抵扣管理五、增值税专用发票的抵扣管理 46 第五节 增值税征收管理 一、纳税义务发生时间一、纳税义务发生时间 采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。出货物并办妥托收手续的当天。采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定

43、的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。有约定收款日期的，为货物发出的当天。47采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过但生产销售生产工期超过1212个月的大型机械设备、船个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。收款日期的当天。委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未

44、收到代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满清单及货款的，为发出代销货物满180180天的当天。天的当天。销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天得索取销售款的凭据的当天 纳税人发生按规定视同销售货物行为（委托他人代纳税人发生按规定视同销售货物行为（委托他人代销、销售代销货物除外），为货物移送的当天；销、销售代销货物除外），为货物移送的当天；进口货物，为报关进口的当天。进口货物，为报关进口的当天。一、纳税义务发生时间一、纳税义务发生时间 48申申报期限期限1日日3日日5日日10日日1

45、5日日1个月个月1个季度个季度自期自期满之日起之日起15日内申日内申报5日内日内预缴，次月次月1日起日起15日内申日内申报 二、纳税期限二、纳税期限 49 二、纳税期限二、纳税期限 50申申报纳税地点税地点固定固定业户非固定非固定业户扣扣缴义务人人企业个体工商户三、纳税地点三、纳税地点 进口货物，应当由进口人或其代理人向报关地海关进口货物，应当由进口人或其代理人向报关地海关进口货物，应当由进口人或其代理人向报关地海关进口货物，应当由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税申报纳税申报纳税申报纳税51四、纳税申报四、纳税申报 52四、纳税申报四、纳税申报 53四、纳税申报四、纳税申报 54四、纳税申

46、报四、纳税申报 55第六节第六节 营业税改征增值税试点营业税改征增值税试点 56 有利于完善税制，消除重复征税；有利于完善税制，消除重复征税；有利于社会专业化分工，促进三次产业融合；有利于社会专业化分工，促进三次产业融合；有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力；有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力；有利于优化投资、消费和出口结构。有利于优化投资、消费和出口结构。一、营改增的意义一、营改增的意义 第六节第六节营业税改征增值税试点营业税改征增值税试点57 1.1.交通运输业 陆路运输陆路运输陆路运输陆路运输 水路运输水路运输水路运输水路运输 航空运输航空运输航空运输航空运输 管道运输管道运输

47、管道运输管道运输 二、营改增试点的范围与时间二、营改增试点的范围与时间 58邮政业邮政业 邮政业是指中国邮政集邮政业是指中国邮政集团公司及其所属邮政企团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政业提供邮件寄递、邮政汇兑、机要通信和邮政汇兑、机要通信和邮政代理等邮政基本服务的代理等邮政基本服务的业务活动。包括邮政普业务活动。包括邮政普遍服务、邮政特殊服务遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。和其他邮政服务。电信业是指利用有线、电信业是指利用有线、无线的电磁系统或者光无线的电磁系统或者光电系统等各种通信网络电系统等各种通信网络资源，提供语音通话服资源，提供语音通话服务，传送、发射、接收务，传送、发射、接

48、收或者应用图像、短信等或者应用图像、短信等电子数据和信息的业务电子数据和信息的业务活动。包括基础电信服活动。包括基础电信服务和增值电信服务。务和增值电信服务。电信业电信业 二、营改增试点的范围与时间二、营改增试点的范围与时间 2.2.邮电通信业 59印花税的征税范围印花税的征税范围(一一)二、营改增试点的范围与时间二、营改增试点的范围与时间 部分现代部分现代部分现代部分现代服务业服务业服务业服务业60二、营改增试点的范围与时间二、营改增试点的范围与时间 61 20122012201320132012.1.12012.1.1开始在上海试点开始在上海试点2013.8.12013.8.1在全国范围内

49、开展交通运输在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业营改增试点业和部分现代服务业营改增试点 二、营改增试点的范围与时间二、营改增试点的范围与时间 201420142014.1.12014.1.1在全国范围内开展铁路运输在全国范围内开展铁路运输业和邮政业营改增试点业和邮政业营改增试点 2014.6.12014.6.1在全国范围内开展电信业营在全国范围内开展电信业营改增试点改增试点 62（一）纳税人（一）纳税人 在我国境内提供交通运输业和部分在我国境内提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。纳的单位和个人，为增值税纳税人。

50、纳税人提供应税服务，应当缴纳增值税，税人提供应税服务，应当缴纳增值税，不再缴纳营业税。不再缴纳营业税。三、纳税人和扣缴义务人三、纳税人和扣缴义务人 63 小规模纳税人小规模纳税人 应税服务的年销售额未超过标准的纳税人；会计核算健全，能够提供准确税务资料的可申请成为一般纳税人纳税人纳税人 一般纳税人一般纳税人应税服务的年销售额超过标准的纳税人；超过标准的其他个人不属于一般纳税人；不经常提供应税服务的非企业性单位、企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。三、纳税人和扣缴义务人三、纳税人和扣缴义务人 64三、纳税人和扣缴义务人三、纳税人和扣缴义务人 65境外单位和个人在境内提供应税服务境外单位和