(精品)第5章关税法.ppt

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1、第五章第五章关税法关税法本章学习目标：本章学习目标：1.掌握关税的完税价格，包括进口的一般、掌握关税的完税价格，包括进口的一般、进口的特殊。进口的特殊。2.掌握关税的税额计算，主要是进口环节的掌握关税的税额计算，主要是进口环节的三税要同时考虑。三税要同时考虑。3.熟悉关税的分类、减免税、征收管理熟悉关税的分类、减免税、征收管理。关税法关税法v关税：国家海关对进出关税：国家海关对进出我国关境我国关境的的货物或物品货物或物品征收的一种税。征收的一种税。v关境关境v国境国境第一节关税基本原理第一节关税基本原理v一、关税的概念一、关税的概念关税是海关依法对进出境货物、物品征关税是海关依法对进出境货物、

2、物品征收的一种税。收的一种税。海关在征收进口货物、物品关税的同时，海关在征收进口货物、物品关税的同时，还代征进口增值税和消费税还代征进口增值税和消费税 二、关税分类与计税方法二、关税分类与计税方法第二节征税对象及纳税人第二节征税对象及纳税人 v一、关税的征税对象：一、关税的征税对象：v是准允进出境的货物和物品。是准允进出境的货物和物品。v二、纳税义务人：关税纳税人为进口货二、纳税义务人：关税纳税人为进口货物收货人，出口货物发货人，进出境物物收货人，出口货物发货人，进出境物品的所有人。品的所有人。关税法关税法v【例题例题】（2002年）下列各项中，属于年）下列各项中，属于关税法定关税法定纳税义务

3、人纳税义务人的有（的有（）。）。vA.进口货物的收货人进口货物的收货人vB.进口货物的代理人进口货物的代理人vC.出口货物的发货人出口货物的发货人vD.出口货物的代理人出口货物的代理人 第三节进出口税则第三节进出口税则 v（一）进口关税税率：（一）进口关税税率：v进出口税则是一国政府根据国家关税政策和经济政策，通过进出口税则是一国政府根据国家关税政策和经济政策，通过一定的立法程序制定公布实施的进出口货物和物品应税的关一定的立法程序制定公布实施的进出口货物和物品应税的关税税率表税税率表v1.种类：种类：进口关税分为最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通进口关税分为最惠国税率、协定税率、特惠税率、普

4、通税率、关税配额税率共五种税率，一定时期内可实行暂定税税率、关税配额税率共五种税率，一定时期内可实行暂定税率率.v2.计征办法：计征办法：v进口商品多数实行从价税，对部分产品实行从量税、复合税、进口商品多数实行从价税，对部分产品实行从量税、复合税、滑准税。滑准税。v从量税是以进口商品的重量、长度、容量、面积等计量单位从量税是以进口商品的重量、长度、容量、面积等计量单位为计税依据。为计税依据。其特点是：税额计算简便，通关手续快捷，并能起到抑其特点是：税额计算简便，通关手续快捷，并能起到抑制质次价廉商品或故意低瞒价格商品的进口。制质次价廉商品或故意低瞒价格商品的进口。v复合税是对某种进口商品同时使

5、用从价和从复合税是对某种进口商品同时使用从价和从量计征的一种计征关税的方法。量计征的一种计征关税的方法。其特点是：既可以发挥从量税抑制低价其特点是：既可以发挥从量税抑制低价商品进口的特点，又可以发挥从价税税负合商品进口的特点，又可以发挥从价税税负合理、稳定的特点。理、稳定的特点。滑准税是一种关税税率随进口商品价格滑准税是一种关税税率随进口商品价格由高到低而由低到高设置计征关税的方法。由高到低而由低到高设置计征关税的方法。其特点是：可保持滑准税商品的国内市其特点是：可保持滑准税商品的国内市场价格的相对稳定，尽可能减少国际市场价场价格的相对稳定，尽可能减少国际市场价格波动的影响。格波动的影响。v（

6、二）出口关税税率：（二）出口关税税率：一栏比例税率（一栏比例税率（20%-40%）我国真正征收出口关税的商品只有我国真正征收出口关税的商品只有20种，税率种，税率比较低。比较低。v（三）特别关税：（三）特别关税：包括报复性关税、反倾销税与反补贴税、保障包括报复性关税、反倾销税与反补贴税、保障性关税。性关税。v（四）税率的运用（四）税率的运用:1.进出口货物，应当按照纳税义务人进出口货物，应当按照纳税义务人申报进口申报进口或者出口之日或者出口之日实施的税率征税。实施的税率征税。2.进口货物到达前，经海关核准先行申报的，进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当按照应当按照装载此货物的运输工具申报

7、进境之日装载此货物的运输工具申报进境之日实施实施的税率征税。的税率征税。第四节原产地规定第四节原产地规定 v我国采用的原产地标准有两个：全部产地生我国采用的原产地标准有两个：全部产地生产标准、实质性加工标准。产标准、实质性加工标准。v实质性加工标准是适用于确定有两个或两个实质性加工标准是适用于确定有两个或两个以上国家参与的生产的产品的原产国的标准。以上国家参与的生产的产品的原产国的标准。v“实质性加工实质性加工”是指产品加工后，在进出口是指产品加工后，在进出口税则中四位数税号一级的税则归类已经有了税则中四位数税号一级的税则归类已经有了改变，或者改变，或者加工增值部分所占新产品总值的加工增值部分

8、所占新产品总值的比例已超过比例已超过30%及以上及以上的。的。第五节关税完税价格第五节关税完税价格v关税完税价格是海关以进出口货物的实际成交价格关税完税价格是海关以进出口货物的实际成交价格为基础，经调整确定的计征关税的价格。为基础，经调整确定的计征关税的价格。v一、一般进口货物完税价格一、一般进口货物完税价格v（一）以成交价格为基础的完税价格。（一）以成交价格为基础的完税价格。v进口货物的完税价格包括货物的货价、货物运抵我进口货物的完税价格包括货物的货价、货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。费。v进口货物完税价格货价采购费用（包

9、括货物运进口货物完税价格货价采购费用（包括货物运抵中国关境内输入地起卸前的运输、保险和其他劳抵中国关境内输入地起卸前的运输、保险和其他劳务等费用）。务等费用）。应纳税额的计算应纳税额的计算v【例题例题】某进出口公司从美国进口一某进出口公司从美国进口一批化工原料共批化工原料共500吨，货物以吨，货物以境外口岸境外口岸离岸价格离岸价格成交，单价折合人民币为成交，单价折合人民币为20000元，买方承担元，买方承担包装费包装费每吨每吨500元，元，另另向卖方向卖方支付的支付的佣金佣金每吨每吨1000元人民元人民币。币。应纳税额的计算应纳税额的计算v已知该货物已知该货物运抵中国海关境内输运抵中国海关境内

10、输入地起卸前入地起卸前的包装、运输、保险和的包装、运输、保险和其他劳务费用为每吨其他劳务费用为每吨2000元人民元人民币，币，进口后进口后另发生运输和装卸费用另发生运输和装卸费用300元人民币，关税税率为元人民币，关税税率为10%。v计算该批化工原料应纳的关税。计算该批化工原料应纳的关税。应纳税额的计算应纳税额的计算v【解析解析】v（20000+500+1000+2000）50010%v=117.5万元万元v实付或应付价格调整规定如下：实付或应付价格调整规定如下：v需要计入完税价格的项目不需要计入完税价格的项需要计入完税价格的项目不需要计入完税价格的项目下列费用或者价值未包括在进口货物的实付或

11、者目下列费用或者价值未包括在进口货物的实付或者应付价格中，应当计入完税价格：应付价格中，应当计入完税价格：v由买方负担的由买方负担的除购货佣金以外除购货佣金以外的佣金和经纪费。的佣金和经纪费。“购货佣金购货佣金”指买方为购买进口货物向自己的采购指买方为购买进口货物向自己的采购代理人支付的劳务费用。代理人支付的劳务费用。“经纪费经纪费”指买方为购买指买方为购买进口货物向代表买卖双方利益的经纪人支付的劳务进口货物向代表买卖双方利益的经纪人支付的劳务费用；费用；v由买方负担的与该货物由买方负担的与该货物视为一体的容器费用视为一体的容器费用；v由买方负担的由买方负担的包装材料和包装劳务费用包装材料和包

12、装劳务费用；v特许权使用费特许权使用费v下列费用，如能与该货物实付或者应付价格下列费用，如能与该货物实付或者应付价格区分，不得计入完税价格：区分，不得计入完税价格：v厂房、机械、设备等货物厂房、机械、设备等货物进口后进口后的基建、的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用；安装、装配、维修和技术服务的费用；v货物运抵境内输入地点之后的运输费用；货物运抵境内输入地点之后的运输费用；v进口关税及其他国内税。进口关税及其他国内税。二、特殊进口货物完税价格二、特殊进口货物完税价格 v（一）加工贸易进口料件及其制成品（一）加工贸易进口料件及其制成品v1.进口时需征税的进料加工进口料件，以该料件申报进口时进

13、口时需征税的进料加工进口料件，以该料件申报进口时的价格估定。的价格估定。v2.内销的进料加工进口料件或其制成品，以料件原进口时的内销的进料加工进口料件或其制成品，以料件原进口时的价格估定。价格估定。v3.内销的来料加工进口料件或其制成品，以料件申报内销时内销的来料加工进口料件或其制成品，以料件申报内销时的价格估定。的价格估定。v4.出口加工区内的加工企业内销的制成品，以制成品申报内出口加工区内的加工企业内销的制成品，以制成品申报内销时的价格估定。销时的价格估定。v5.保税区内的加工企业内销的进口料件或其制成品，分别以保税区内的加工企业内销的进口料件或其制成品，分别以料件或制成品申报内销时的价格

14、估定。料件或制成品申报内销时的价格估定。v6.加工贸易加工过程中产生的边角料，以申报内销时的价格加工贸易加工过程中产生的边角料，以申报内销时的价格估定。估定。v（二）保税区、出口加工区货物（二）保税区、出口加工区货物v（三）运往境外修理的货物。（三）运往境外修理的货物。运往境外修理的机械器具、运输工具或其他货运往境外修理的机械器具、运输工具或其他货物，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复物，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，应当以海关审定的运进境的，应当以海关审定的境外修理费和料件费境外修理费和料件费为完税价格。为完税价格。v（四）运往境外加工的货物。（四）运往境外加工的货

15、物。运往境外加工的货物，出境时已向海关报明，运往境外加工的货物，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，应当以海关审定并在海关规定期限内复运进境的，应当以海关审定的的境外加工费和料件费以及该货物复运进境的运输境外加工费和料件费以及该货物复运进境的运输及其相关费用、保险费及其相关费用、保险费估定完税价格。估定完税价格。应纳税额的计算应纳税额的计算l运往境外修理的货物运往境外修理的货物l【例题例题】某医院某医院2001年以年以150万元万元（人民币）的价格（人民币）的价格进口进口了一台医疗仪了一台医疗仪器。器。l2005年年1月因出现故障月因出现故障运往日本修理运往日本修理（出境时已向海

16、关报明），（出境时已向海关报明），2005年年5月，月，按海关规定的期限按海关规定的期限复运进境复运进境。应纳税额的计算应纳税额的计算l此时，该仪器的此时，该仪器的国际市场价国际市场价已为已为200万万元。元。l若经海关审定的若经海关审定的修理费和料件费修理费和料件费为为40万元，万元，进口运费进口运费1万元，进口关税税率万元，进口关税税率为为6%。l该仪器复运进境时，应缴纳多少进口该仪器复运进境时，应缴纳多少进口关税？关税？应纳税额的计算应纳税额的计算l【解析解析】l406%=2.4万元万元l（五）暂时进境货物。对于经海关批准的暂时进境（五）暂时进境货物。对于经海关批准的暂时进境的货物，应当

17、按照一般进口货物估价办法的规定估的货物，应当按照一般进口货物估价办法的规定估定完税价格。定完税价格。l（六）租赁方式进口货物。租赁方式进口的货物中，（六）租赁方式进口货物。租赁方式进口的货物中，以租金方式对外支付的租赁货物，在租赁期间以海以租金方式对外支付的租赁货物，在租赁期间以海关审定的租金作为完税价格；留购的租赁货物，以关审定的租金作为完税价格；留购的租赁货物，以海关审定的留购价格作为完税价格；承租人申请一海关审定的留购价格作为完税价格；承租人申请一次性缴纳税款的，经海关同意，按照一般进口货物次性缴纳税款的，经海关同意，按照一般进口货物估价办法的规定估定完税价格。估价办法的规定估定完税价格

18、。l（七）留购的进口货样等。对于境内留购的进口货（七）留购的进口货样等。对于境内留购的进口货样、展览品和广告陈列品，以海关审定的留购价格样、展览品和广告陈列品，以海关审定的留购价格作为完税价格。作为完税价格。l（八）予以补税的减免税货物。减税或免税进（八）予以补税的减免税货物。减税或免税进口的货物需予补税时，应当以海关审定的该货口的货物需予补税时，应当以海关审定的该货物原进口时的价格，物原进口时的价格，扣除折旧部分扣除折旧部分价值作为完价值作为完税价格，其计算公式如下：税价格，其计算公式如下：l完税价格海关审定的该货物原进口时的价格完税价格海关审定的该货物原进口时的价格1申请补税时实际已使用的

19、时间（月）申请补税时实际已使用的时间（月）（监（监管年限管年限12）l（九）以其他方式进口的货物（九）以其他方式进口的货物以易货贸易、寄售、捐赠、赠送等其他方以易货贸易、寄售、捐赠、赠送等其他方式进口的货物，应当按照一般进口货物估价办式进口的货物，应当按照一般进口货物估价办法的规定，估定完税价格。法的规定，估定完税价格。l三、出口货物的完税价格三、出口货物的完税价格 出口货物的完税价格由海关以该货物向境出口货物的完税价格由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定，并应包括外销售的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其货物运至我国境内输出地点装载前的运输及

20、其相关费用、保险费，相关费用、保险费，不包括：不包括：（1）出口关税税额；）出口关税税额；（2）支付给国外的佣金，如与货物的离岸）支付给国外的佣金，如与货物的离岸价格分列，应予扣除；未分列则不予扣除。价格分列，应予扣除；未分列则不予扣除。售价中含离境口岸至境外口岸之间的运费、售价中含离境口岸至境外口岸之间的运费、保险费的，该运费、保险费可以扣除。保险费的，该运费、保险费可以扣除。应纳税额的计算应纳税额的计算l出口货物的完税价格出口货物的完税价格l【例题例题】出口货物的出口货物的完税价格完税价格，是由，是由海关以该货物向境外销售的海关以该货物向境外销售的成交价格成交价格为基础审查确定，包括货物运

21、至我国为基础审查确定，包括货物运至我国境内境内输出地点输出地点装卸前的运输费、保险装卸前的运输费、保险费，但费，但不包括出口关税不包括出口关税。（）（）（2007年）年）应纳税额的计算应纳税额的计算l【例题例题】我国某钢铁公司急需我国某钢铁公司急需进口一批进口一批铁矿石铁矿石。l可选择的进货渠道有两家：一可选择的进货渠道有两家：一家是澳大利亚，一家是巴西。家是澳大利亚，一家是巴西。应纳税额的计算应纳税额的计算l如果进口需求量为如果进口需求量为10万吨，从澳大利亚进万吨，从澳大利亚进口优质铁矿石，其价格为每吨口优质铁矿石，其价格为每吨20万美元万美元，运费运费10万美元。万美元。l若从巴西进口优

22、质铁矿石，价格为每吨若从巴西进口优质铁矿石，价格为每吨19万美元万美元，但由于其航程为从澳大利亚进口，但由于其航程为从澳大利亚进口的两倍，又经过巴拿马运河，故的两倍，又经过巴拿马运河，故运费及杂运费及杂项费用项费用高达高达25万美元，其他费用二者大体万美元，其他费用二者大体相同。相同。应纳税额的计算应纳税额的计算澳大利亚澳大利亚铁矿石完税价格铁矿石完税价格=2010+10+其他其他=210+其他其他巴西巴西铁矿石完税价格铁矿石完税价格=1910+25+其他其他=215+其他其他l四、进出口货物完税价格中运输及相关费四、进出口货物完税价格中运输及相关费用、保险费计算用、保险费计算 1.以一般陆、

23、空、海运方式进口货物：以一般陆、空、海运方式进口货物：运费应计算至卸货口岸（海运），运费应计算至卸货口岸（海运），目的地口岸（空运、陆运）。目的地口岸（空运、陆运）。运费和保险费的实际支出费用计算。运费和保险费的实际支出费用计算。无法确定的应估算，其中运费按运费率、无法确定的应估算，其中运费按运费率、保险费可按照保险费可按照“货价加运费货价加运费”的的3估算。估算。l2.以其他方式进口货物：以其他方式进口货物：邮运进口货物，以邮费作为运输、保邮运进口货物，以邮费作为运输、保险等相关费用；以境外边境口岸价格条件险等相关费用；以境外边境口岸价格条件成交的铁路或公路运输进口货物，按货价成交的铁路或公

24、路运输进口货物，按货价的的1%计算运输及相关费用、保险费。计算运输及相关费用、保险费。l3.出口货物出口货物出口货物的销售价格如果包括离境口出口货物的销售价格如果包括离境口岸到境外口岸之间的运输、保险费的，该岸到境外口岸之间的运输、保险费的，该运费、保险费应当扣除。运费、保险费应当扣除。应纳税额计算应纳税额计算 l【例题例题计算题计算题】某轿车生产企业为增值某轿车生产企业为增值税一般纳税人，税一般纳税人，2009年年12月份的生产经月份的生产经营情况如下：营情况如下：（1）进口原材料一批，支付给国外）进口原材料一批，支付给国外买价买价120万元，包装材料万元，包装材料8万元，到达我万元，到达我

25、国海关以前的运输装卸费国海关以前的运输装卸费3万元、保险费万元、保险费l3万元，从海关运往企业所在地支付运输万元，从海关运往企业所在地支付运输费费7万元；万元；l（2）进口两台机械设备，支付给国外的）进口两台机械设备，支付给国外的买价买价60万元，相关税金万元，相关税金3万元，支付到达万元，支付到达我国海关以前的装卸费、运输费我国海关以前的装卸费、运输费6万元、，万元、，保险费保险费2万元，从海关运往企业所在地支万元，从海关运往企业所在地支付运输费付运输费4万元；万元；其他相关资料其他相关资料:该企业进口原材料和该企业进口原材料和机械设备的关税税率为机械设备的关税税率为10%；l要求：根据上述

26、资料，按下列序号回答问题，每要求：根据上述资料，按下列序号回答问题，每问需计算出合计数；问需计算出合计数；（1）计算企业）计算企业l2月进口原材料应缴纳的关税；月进口原材料应缴纳的关税；（2）计算企业）计算企业l2月进口原材料应缴纳的增值税；月进口原材料应缴纳的增值税；（3）计算企业）计算企业l2月进口机械设备应缴纳的关税；月进口机械设备应缴纳的关税；（4）计算企业）计算企业l2月进口机械设备应缴纳的增值税；月进口机械设备应缴纳的增值税；第六节税收优惠第六节税收优惠n关税减免分为法定减免、特定减免、临时减关税减免分为法定减免、特定减免、临时减免三种类型。免三种类型。n除法定减免税外的其他减免税

27、均由国务院决除法定减免税外的其他减免税均由国务院决定。减征关税在我国加入世界贸易组织之前定。减征关税在我国加入世界贸易组织之前税则规定税率为基准，在我国加入世界贸易税则规定税率为基准，在我国加入世界贸易组织之后以最惠国税率或者普通税率为基准。组织之后以最惠国税率或者普通税率为基准。关税法关税法n法定减免：法定减免：n1、税额在人民币、税额在人民币50元以下元以下的的一票货物一票货物n2、无商业价值无商业价值的广告品和货样的广告品和货样n3、外国政府、国际组织、外国政府、国际组织无偿赠送无偿赠送的物资的物资n4、进出境、进出境运输工具运输工具装载的途中装载的途中必需的必需的燃燃料、物料和饮食用品

28、料、物料和饮食用品P110n7.因故退还的中国出口货物，经海因故退还的中国出口货物，经海关审查属实，可予免征进口关税，关审查属实，可予免征进口关税，但已征收的出口关税不予退还。但已征收的出口关税不予退还。n8.因故退还的境外进口货物，经海因故退还的境外进口货物，经海关审查属实，可予免征出口关税，关审查属实，可予免征出口关税，但已征收的进口关税不予退还。但已征收的进口关税不予退还。n9.进口货物如有以下情形，经海关查明属实，进口货物如有以下情形，经海关查明属实，可酌情减免进口关税：可酌情减免进口关税：n在境外运输中或在起卸时，遭受损坏或者损在境外运输中或在起卸时，遭受损坏或者损失的。失的。n起卸

29、后海关放行前，因不可抗力遭受损坏或起卸后海关放行前，因不可抗力遭受损坏或者损失的。者损失的。n海关查验时已经破漏、损坏或者腐烂，经证海关查验时已经破漏、损坏或者腐烂，经证明不是保管不慎造成的明不是保管不慎造成的n10.无代价抵偿货物，可以免税。无代价抵偿货物，可以免税。关税法关税法n【例题例题1】根据进出口关税条例的规根据进出口关税条例的规定，外国政府、国际组织、国际友定，外国政府、国际组织、国际友人和港、澳、台同胞人和港、澳、台同胞无偿赠送无偿赠送的物的物资，经海关审查无讹，可以资，经海关审查无讹，可以免税免税。()关税法关税法n【例题例题2】下列各项中，经海关查明属实，下列各项中，经海关查

30、明属实，可可酌情减免酌情减免进口关税的有（）。进口关税的有（）。（2007年）年）nA、在、在境外运输途中境外运输途中遭受损坏或损失的遭受损坏或损失的货物货物nB、因、因不可抗力不可抗力缴税确有困难的纳税人缴税确有困难的纳税人进口的货物进口的货物关税法关税法nC、起卸后起卸后海关海关放行前放行前，因不可抗力，因不可抗力遭受损坏的货物遭受损坏的货物nD、海关、海关查验时查验时已经损坏，经证明为已经损坏，经证明为保管不慎的货物保管不慎的货物n【例题例题3多选题多选题】关于关税的减免税，关于关税的减免税，下列表述正确的有（）。下列表述正确的有（）。A.无商业价值的广告品视同货物进无商业价值的广告品视

31、同货物进口征收关税口征收关税B.外国企业赠送的物资免征关税外国企业赠送的物资免征关税C.保税区内加工运输出境的产品免保税区内加工运输出境的产品免征进口关税和进口环节税征进口关税和进口环节税D.关税税额在人民币关税税额在人民币50元以下的货元以下的货物免征关税物免征关税nCD 第七节行李和邮递物品进口税第七节行李和邮递物品进口税 n行邮税是海关对入境旅客行李物品和个人邮行邮税是海关对入境旅客行李物品和个人邮递物品征收的进口税。递物品征收的进口税。n我国行邮税税目和税率经过了多次调整，现我国行邮税税目和税率经过了多次调整，现行行邮税税率分为行行邮税税率分为50%、20%、10%三个档三个档次。次。

32、n进口税采用从价计征，完税价格由海关参照进口税采用从价计征，完税价格由海关参照该项物品的境外正常零售平均价格确定。完该项物品的境外正常零售平均价格确定。完税价格乘以进口税税率，即为应纳的进口税税价格乘以进口税税率，即为应纳的进口税税额。税额。第八节征收管理第八节征收管理 n（一）关税缴纳（一）关税缴纳n1.申报时间：进口货物自运输工具申报进境申报时间：进口货物自运输工具申报进境之日起之日起14日内；出口货物在运抵海关监管区日内；出口货物在运抵海关监管区后装货的后装货的24小时以前。小时以前。n2.纳税期限：关税的纳税义务人或其代理人，纳税期限：关税的纳税义务人或其代理人，应在海关填发税款缴纳证

33、的之日起应在海关填发税款缴纳证的之日起15日内向日内向指定银行缴纳。指定银行缴纳。n3.不能按期缴纳税款，经海关总署批准，可不能按期缴纳税款，经海关总署批准，可延期缴纳，但最长不得超过延期缴纳，但最长不得超过6个月个月n（二）关税强制执行（二）关税强制执行两种形式：两种形式：n1征收关税滞纳金。征收关税滞纳金。关税滞纳金金额滞纳关税税额关税滞纳金金额滞纳关税税额滞纳金征收滞纳金征收比率（万分之五）比率（万分之五）滞纳天数；滞纳天数；n2.强制征收如纳税义务人自海关填发缴款书强制征收如纳税义务人自海关填发缴款书之日起之日起3个月仍未缴纳税款，经海关关长批准，个月仍未缴纳税款，经海关关长批准，海关

34、可以采取强制扣缴、变价抵缴等强制措海关可以采取强制扣缴、变价抵缴等强制措施。施。n（三）关税退还（三）关税退还n如遇下列情况之一，可自缴纳税款之日起如遇下列情况之一，可自缴纳税款之日起1年内，书年内，书面声明理由，连同原纳税收据向海关申请退税，并加面声明理由，连同原纳税收据向海关申请退税，并加计同期银行活期存款利率计算的利息：计同期银行活期存款利率计算的利息：n1.因海关误征，多纳税款的；因海关误征，多纳税款的；n2.海关核准免验进口的货物，在完税后，发现有短卸海关核准免验进口的货物，在完税后，发现有短卸情况，经海关审查认可的；情况，经海关审查认可的；n3.已征出口关税的货物，因故未装运出口，

35、申报退关，已征出口关税的货物，因故未装运出口，申报退关，经海关查验属实的。对已征出口关税的出口货物已征经海关查验属实的。对已征出口关税的出口货物已征进口关税的进口货物，因货物种或规格原因原状复运进口关税的进口货物，因货物种或规格原因原状复运进境或出境的，经海关查验属实的，也应退还已征关进境或出境的，经海关查验属实的，也应退还已征关税。税。n（四）关税补征和追征（四）关税补征和追征n1.关税补征，是因非纳税人违反海关规关税补征，是因非纳税人违反海关规定造成的少征或漏征关税，关税补征期定造成的少征或漏征关税，关税补征期为缴纳税款或货物放行之日起为缴纳税款或货物放行之日起1年内。年内。n2.关税追征

36、，是因纳税人违反海关规定关税追征，是因纳税人违反海关规定造成少征或漏征关税，关税追征期为进造成少征或漏征关税，关税追征期为进出口货物完税之日或货物放行之日起出口货物完税之日或货物放行之日起3年内，并加收万分之五的滞纳金。年内，并加收万分之五的滞纳金。n（五）关税纳税争议（五）关税纳税争议 在纳税义务人同海关发生纳税争议在纳税义务人同海关发生纳税争议时，可以向海关申请复议，但同时应当时，可以向海关申请复议，但同时应当在规定期限内按海关核定的税额缴关税，在规定期限内按海关核定的税额缴关税，逾期则构成滞纳，海关有权按规定采取逾期则构成滞纳，海关有权按规定采取强制执行措施。强制执行措施。关税法关税法n

37、关税的缴纳关税的缴纳n【例题例题】关税纳税义务人因不可抗力或者在关税纳税义务人因不可抗力或者在国家税收政策调整的情形下，不能按期缴纳国家税收政策调整的情形下，不能按期缴纳税款的，经海关总署批准，可以税款的，经海关总署批准，可以延期缴纳延期缴纳税税款，但最多不得超过（款，但最多不得超过（）。（）。（2004年）年）nA、3个月个月 B、6个月个月 nC、9个月个月 D、12个月个月关税法关税法n强制执行强制执行n【例题例题】某公司进口一批货物，海关于某公司进口一批货物，海关于2006年年3月月1日填发税款缴款书，但公司迟至日填发税款缴款书，但公司迟至3月月27日才缴纳日才缴纳500万元的关税。海

38、关应征收关税万元的关税。海关应征收关税滞滞纳金纳金（）（）（2006年）年）nA、2.75万元万元 B、3万元万元nC、6.5万元万元 D、6.75万元万元关税法关税法n补征和追征补征和追征n【例题例题】进出口货物完税后，如发进出口货物完税后，如发现少征或者漏征关税税款，海关应现少征或者漏征关税税款，海关应自缴纳税款或者货物放行之日起自缴纳税款或者货物放行之日起一一年内年内，向收发货人或者他们的代理，向收发货人或者他们的代理人补征。（人补征。（）应纳税额的计算应纳税额的计算作业作业应纳税额的计算应纳税额的计算某位于市区的外贸公司某位于市区的外贸公司20082008年年进口一批货物，进口一批货物

39、，到岸货价及运到岸货价及运保费保费120 000120 000欧元，另支付欧元，另支付包包装费装费4 0004 000欧元、支付自己采欧元、支付自己采购代理人购代理人佣金佣金10001000欧元、欧元、港口港口到厂区公路运费到厂区公路运费20002000元人民币，元人民币，取得国际货物运输发票。取得国际货物运输发票。应纳税额的计算应纳税额的计算当期欧元与人民币汇率当期欧元与人民币汇率1 1：1010，关税，关税税率税率20%20%，消费税税率，消费税税率30%30%。如果该公司当期以如果该公司当期以250250万人民币（不万人民币（不含增值税）销售，计算：含增值税）销售，计算：1 1、进口环节

40、进口环节的各项税金（关税、消的各项税金（关税、消费税、增值税）费税、增值税）2 2、内销环节内销环节的各项税金（增值税、的各项税金（增值税、城建税）城建税）应纳税额的计算应纳税额的计算【解析解析】1、进口口环节：应纳关税关税=（120000+4000）1020%=124000020%=248000元元由海关由海关负责征收，征收，纳税人税人应自海关填自海关填开开税款税款缴款款书之日起之日起15日内日内缴纳税款税款应纳税额的计算应纳税额的计算应纳消消费税税=(1240000+248000)(1-30%)30%=2125714.2930%=637714.29（元）（元）应纳税额的计算应纳税额的计算应

41、纳增增值税税=（1240000+248000+637714.29）17%=2125714.2917%=361371.43（元）（元）应纳税额的计算应纳税额的计算进口口环节消消费税、增税、增值税税由海关代征，于填开由海关代征，于填开代征代征税款税款缴款款书之日起之日起15日内日内缴纳税款。税款。进口口环节不附征城建税不附征城建税应纳税额的计算应纳税额的计算2、内内销环节：应缴增增值税并附征城建税，但税并附征城建税，但不涉及不涉及消消费税税。应缴增增值税税=250000017%-361371.43=425000-361371.43=63628.57（元）（元）应纳税额的计算应纳税额的计算内内销环节

42、增增值税税由企由企业主管主管国税机关国税机关负责征收，一般企征收，一般企业于次月于次月10日前申日前申报纳税。税。城建税城建税=63628.577%=4454（元）（元）内内销环节城建税城建税由企由企业主管主管地税机关地税机关负责征收，一般企征收，一般企业于次月于次月10日前申日前申报纳税税。应纳税额的计算应纳税额的计算【例例题】某某进出口公司从日本出口公司从日本进口口货物物4000件，件，货物的成交价格物的成交价格经海关海关审定未能确定。定未能确定。已知已知该货物在国内市物在国内市场上的上的批批发价格价格为68元元/件（不含增件（不含增值税）。税）。进口关税适用税率口关税适用税率为40%，增，增值税税税税率率为17%，消，消费税税率税税率为30%。应纳税额的计算应纳税额的计算该货物境内物境内销售利售利润及及货物运物运抵境内抵境内输入地点之后的入地点之后的各各项费用用相当于完税价格的相当于完税价格的20%。试运用运用倒扣价格法倒扣价格法计算算该批批货物的物的进口关税。口关税。应纳税额的计算应纳税额的计算设每件每件货物的物的进口完税价格口完税价格为YY+Y40%+【（Y+Y40%）/（1-30%）】30%+Y20%=68Y=30.9元元