模块4本量利分析全书电子课件完整版电子教案课件电子教案幻灯片.pptx

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1、 天津滨海职业学院 王娜模块模块4本量利分析本量利分析 天津滨海职业学院 王娜案例1张浩的创业计划l张浩刚刚大学毕业，自主创业一直是他的梦想。在大学校园经营网吧是个不错的选择。他把地点选在了一所离市区比较远的新建立大学，学生人数有6000多，学校附近没有网吧。经过与学校协商结果如下：l1）租用学校105平方米的闲置房屋，月租金8000元，租期7年。l2）每天上午免费提供给学校3个小时的机器使用时间，学生们在此上计算机课。张浩测算了一下，去掉学校一年中要放假3个月，其他时间网吧均可营业，觉得此项投资能赚钱，于是对房子进行了装修布置，支付装修费10000元，购置了80台电脑，安上了宽带，共投入24

2、0000元。聘用了两名机器维护人员，月工资共计6000元，网吧24小时开放，每台机器每小时收费2元，估计每天80台机器的使用率为90%，每台机器平均每天使用16个小时，每台机器每小时的电费为0.4元。直线法折旧，期末无残值。思考：张浩每月获得多少利润？全年获得多少利润（共思考：张浩每月获得多少利润？全年获得多少利润（共9个月）个月）天津滨海职业学院 王娜项目1 本量利分析的认知l1、本量利分析的基本涵义、本量利分析的基本涵义 本本 量量 利利 分析（分析（简称为简称为CVPCVP分析分析)是是 是指是指在变动成本计算在变动成本计算模式的基础上，以模式的基础上，以数学化的会计模型数学化的会计模型

3、与与图式图式来揭示来揭示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额、固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额、利润等变量利润等变量之间的内在规律性联系之间的内在规律性联系，为会计预测、决策和规，为会计预测、决策和规划提供必要的财务信息的一种划提供必要的财务信息的一种定量分析定量分析方法。方法。成本成本业务量业务量利润关系分析的简称，利润关系分析的简称，天津滨海职业学院 王娜2 2、本量利分析的基本公式本量利分析的基本公式利润销售收入总成本 销售收入变动成本固定成本 单价单价销量销量单位变动成本单位变动成本销量销量固定成本固定成本 P=pxbxa=(pb)xa算算看算算看：练习1：小王要在校园开个

4、快餐店。首先以每月1500元的租金向学校租了间房。小王买了些必要的设备，并对该房作了装饰，共支出40000元，小王计划做4年。不考虑设备的残值。小王聘了2位服务员，1名厨师，厨师工资每月5000元，服务员每人2000元/月.每份盒饭的成本估计3元,每盒饭的售价6元.该店每月售出6000盒饭,小王每月的利润是多少元?练习2：会计班学生准备利用学校的歌舞厅举办晚会。班长预计该活动的各项支出如下：场租200元，每人的食品饮料10元，其他支出80元。若参加人数达40人，每人应交多少，才能使本次晚会能够举办？天津滨海职业学院 王娜l贡献边际的含义贡献边际的含义l贡献边际：销售收入与相应的变动成本之间的差

5、额，也称贡献毛贡献边际：销售收入与相应的变动成本之间的差额，也称贡献毛益。益。l它是一个表示能为企业营业利润做多大贡献的指标，只有贡献边它是一个表示能为企业营业利润做多大贡献的指标，只有贡献边际在补偿固定成本后还有剩余，企业才会有营业利润。际在补偿固定成本后还有剩余，企业才会有营业利润。l、贡献边际的表现形式、贡献边际的表现形式l（）（）贡献边际总额（贡献边际总额（Tcm）：）：l销售收入总额与相应的变动成本总额之间的差额销售收入总额与相应的变动成本总额之间的差额l（）（）单位贡献边际（单位贡献边际（cm）：）：l是指产品的销售单价减去单位变动成本后的差额是指产品的销售单价减去单位变动成本后的

6、差额 l（）（）贡献边际率（贡献边际率（cmR）：）：l是指贡献边际总额占销售收入总额的百分比或单位贡献边际占是指贡献边际总额占销售收入总额的百分比或单位贡献边际占单价的百分比单价的百分比3.贡献边际及其相关指标的计算公式贡献边际及其相关指标的计算公式 天津滨海职业学院 王娜贡献边际总额（Tcm）Total contribution margin 销售收入总额与相应的变动成本总额之间的差额销售收入总额与相应的变动成本总额之间的差额。贡献边际总额（Tcm）=销售收入变动成本=pxbx=单位贡献边际销售量=(pb)x=cmxTcm=销售收入贡献边际率=px cmR=px*(1-bR)Tcm=固定成

7、本营业利润=a+P 天津滨海职业学院 王娜单位贡献边际（cm）是指产品的销售单价减去单位变动成本后的差额。单位贡献边际 cm =单价-单位变动成本=pb =贡献边际总额/销售量=Tcm/x Tcm=cm x cmR=cm pcm=销售单价贡献边际率=p cmR=p*(1-bR)天津滨海职业学院 王娜贡献边际率（cmR）是指贡献边际总额占销售收入总额的百分比。贡献边际率 cmR=贡献边际总额/销售收入100%=Tcm/px =100%=cm/p Tcm=px cmRcm=p cmRcmR=1变动成本率=1bR单位贡献边际/单价 天津滨海职业学院 王娜变动成本率（bR）是指变动成本占销售收入的百分

8、比。变动成本率bR=变动成本/销售收入100%=bx/px =单位变动成本/单价100%=b/p=1-cmR 天津滨海职业学院 王娜贡献边际率贡献边际率与变动成本率关系与变动成本率关系 贡献边际率+变动成本率=1cmR+bR=1变动成本率越高，贡献边际率越低，盈利能力越小；反之，变动成本率越低，贡献边际率越高，盈利能力越强。本量利的方程式本量利的方程式利润销售收入一变动成本总额一固定成本总额贡献边际总额一固定成本总额单位贡献边际销售量一固定成本总额销售收入总额贡献边际率一固定成本总额 lP=pxbxal=Tcmal=cmxal=pxcmRa 天津滨海职业学院 王娜单位边际贡献、边际贡献总额、边

9、际贡献率单位边际贡献、边际贡献总额、边际贡献率都是越大越好的都是越大越好的正指标正指标。它们可以从。它们可以从不同的侧面反映特定产品对企业所做的贡献大小，必须熟练掌握它们之间的换算不同的侧面反映特定产品对企业所做的贡献大小，必须熟练掌握它们之间的换算关系。关系。变动成本率变动成本率是个越小越好的是个越小越好的反指标反指标，当产品变动成本率高时，边际贡献率则低，当产品变动成本率高时，边际贡献率则低，创利能力小；反之，当产品变动成本率低时，边际贡献率则高，创利能力大。创利能力小；反之，当产品变动成本率低时，边际贡献率则高，创利能力大。贡献边际指标小结 天津滨海职业学院 王娜总结总结l单位贡献边际c

10、m=pbl=Tcm/xl=pcmR=p（1bR）l贡献边际总额Tcm=pxbxl=cmxl=pxcmR=px（1bR）天津滨海职业学院 王娜案例2 华日公司扭亏增盈措施l华日公司生产汽车轮胎，由于市场竞争激烈，销售额大幅下降，今年全年的销售收入500万元，变动成本350万元，年固定成本240万元，亏损额达到90万元已成定局，公司领导正在制定下年的工作计划，扭亏增盈是公司的主要目标。公司制定了一些列措施：如减少职工培训费、业务招待费、将废旧机器做报废处理等来减少固定成本支出，降低轮胎的材料成本、人工成本，在局部地区提高轮胎的售价。你认为这些措施可行吗？还有哪些更好的建议？讨论:问题1：公司的销售

11、额达到多少时才能扭转亏损（既保本）？问题2：如果公司下年计划销售额增长20%，固定成本总额下降20%，贡献边际率提高28%，那么公司的经营状况安全吗？问题3：公司要想实现20万的利润，销售额应达到多少？天津滨海职业学院 王娜项目2单一品种的本量利分析保本点含义保本点（盈亏临界点）是指能使企业达到保本状态的业务量的总称。l总收入总成本，l利润零1保本分析保本分析 2.保本点的确定方法保本点的确定方法利润（单价单位变动成本单价单位变动成本）销量固定成本销量固定成本0（单价单位变动成本单价单位变动成本）销量固定成本销量固定成本销量销量固定成本固定成本/（单价单位变动成本单价单位变动成本）天津滨海职业

12、学院 王娜(1)基本等式法(2)贡献边际法 天津滨海职业学院 王娜(3)图解法图解法l1.建立总成本模型y=a+bxl2.建立总收入模型y=px 天津滨海职业学院 王娜基本本量利图基本本量利图10000 250000亏损区亏损区 250盈亏临界点销售收入线y=100 x盈利区盈利区总成本线y=10000+60 x固定成本线y=10000变动成本固定成本销售额与成本y（元）销售量X（件）天津滨海职业学院 王娜步骤：步骤：l画固定成本线l画总成本线l画收入线l根据焦点确定保本点销售量和销售额 天津滨海职业学院 王娜变动成本贡献边际式的本量利图贡献边际式的本量利图10000 250000亏损区亏损区

13、 250盈亏临界点销售收入线y=10 0 x盈利区盈利区总成本线y=10000+60 x固定成本销售额与成本y（元）销售量X（件）变动成本线y=60 x贡献边际 天津滨海职业学院 王娜3）经营）经营安全程度安全程度分析分析表现形式：安全边际销售量，简称安全边际量 安全边际销售额，简称安全边际额 安全边际率 安全边际是指现有或预计的销售业务量与保本点业务量之间的差量。是正指标。天津滨海职业学院 王娜安全边际计算公式y=p xy=a+b x安全边际量安全边际量x。100安全边际额安全边际额x180 xy0y0y 天津滨海职业学院 王娜企业经营安全评价标准企业经营安全评价标准安全边际率安全程度10以

14、下危险1020值得注意2030%较安全3040安全40以上很安全 天津滨海职业学院 王娜 保本作业率保本作业率保本作业率保本作业率是指保本量（金额）与预计销售量（金额）之比。保本作业率是指保本量（金额）与预计销售量（金额）之比。计算公式：计算公式：安全边际率与保本作业率的关系：安全边际率安全边际率+保本作业率保本作业率=1 天津滨海职业学院 王娜2.保利分析保利分析 保利点是指在单价和成本水平确定情况下，为确保预先确定的目标利润（记作TP)能够实现，而达到的销售量和销售额的统称。天津滨海职业学院 王娜2.保利分析保利分析保利点是指在单价和成本水平确定情况下，为确保预先确定的目标利润（记作TP)

15、能够实现，而达到的销售量和销售额的统称。天津滨海职业学院 王娜保净利量保净利额 天津滨海职业学院 王娜标准式保本保利分析示意图 Y Y成成 收收本本 入入收入收入（Y Y）=pxpx变动成本变动成本=bx bx固定成本固定成本=a a保本点保本点OX X 业务量业务量保本量保本量保本额保本额 盈利区盈利区px a+bx 亏损区亏损区 px a+bx总成本总成本=a+bxa+bx变动成本变动成本固定成本固定成本营业利润营业利润预计产销量预计产销量贡献边际贡献边际 天津滨海职业学院 王娜 Y Y成成 收收本本 入入销售收入线销售收入线1 1总成本线总成本线固定成本线固定成本线OX X 业务量业务量

16、 X0保本量保本量保本额保本额X1变化前的变化前的安全边际量安全边际量变化后的变化后的安全边际量安全边际量销售收入线销售收入线2 23.有关因素变动对保本点、保利点的影响有关因素变动对保本点、保利点的影响1).单价单独变动的影响单价单独变动的影响结论：当单价上升时，单位贡献边际和贡献边际率同时上升，以至于保本结论：当单价上升时，单位贡献边际和贡献边际率同时上升，以至于保本点和保利点降低，安全边际增加，利润增加；反之亦然。点和保利点降低，安全边际增加，利润增加；反之亦然。天津滨海职业学院 王娜 Y Y成成 收收本本 入入销售收入线销售收入线总成本线总成本线1 1固定成本线固定成本线OX X 业务

17、量业务量X0保本量保本量保本额保本额X1变化前的变化前的安全边际量安全边际量变化后的变化后的安全边际量安全边际量总成本线总成本线2 22).单位变动成本单独变动的影响当单位变动成本上升时，单位贡献边际和贡献边际率同时下降，当单位变动成本上升时，单位贡献边际和贡献边际率同时下降，以至于保本点和保利点提高，并使安全边际减少，利润减少；反以至于保本点和保利点提高，并使安全边际减少，利润减少；反之亦反之。之亦反之。天津滨海职业学院 王娜 Y Y成成 收收本本 入入销售收入线销售收入线总成本线总成本线1 1固定成本线固定成本线1 1OX X 业务量业务量X0保本量保本量保本额保本额X1变化前的变化前的安

18、全边际量安全边际量变化后的变化后的安全边际量安全边际量总成本线总成本线2 2固定成本线固定成本线2 23).固定成本因素单独变动的影响固定成本的增加会使保本点和保利点提高，安全边际降低，利润减少；反固定成本的增加会使保本点和保利点提高，安全边际降低，利润减少；反之亦反之。之亦反之。天津滨海职业学院 王娜4).销售量因素单独变动的影响销售量因素单独变动的影响 0亏损区亏损区 盈亏临界点销售收入线盈利区盈利区总成本线固定成本线变动成本固定成本销售额与成本y（元）销售量X（件）由于保本点和保利点本身就是业务量指标，因此销售量的变动只会引起营业利由于保本点和保利点本身就是业务量指标，因此销售量的变动只

19、会引起营业利润和安全边际同方向变化。而对保本点和保利点都不会产生影响。润和安全边际同方向变化。而对保本点和保利点都不会产生影响。天津滨海职业学院 王娜案例3l滨海华运办公用品公司是一家集生产、销售为一体的私营企业，主要生产中小型的计算器，拥有员工100多人，计算器主要有三种规格分别为J1、J2、J3，年产销平衡，固定成本总额为172 000元，预计2013年的有关资料如 教材所示滨海华运公司的本量利分析滨海华运公司的本量利分析项目J1产品J2产品J3产品销量50001000012500单价401016单位变动成本2568思考思考:问题1：多品种的本量利分析与单一品种本量利分析的方法一样吗？问题

20、2：分析华运公司应将更多的生产资源和广告资源分配给哪个产品，公司的盈利能力会更强？天津滨海职业学院 王娜项目3 多品种条件下的本量利分析1.综合贡献边际率法(加权平均法）天津滨海职业学院 王娜具体步骤具体步骤（1）.计算各种产品各自的贡献边际率计算各种产品各自的贡献边际率某产品贡献边际率贡献边际总额/销售收入（2）.计算各种产品的销售比重计算各种产品的销售比重某产品的销售比重该产品销售额/销售收入之和(3)计算综合贡献边际率计算综合贡献边际率（4）计算综合保本销售额）计算综合保本销售额综合保本销售额=固定成本总额/综合贡献边际率（5）某种产品的保本销售额和销售量（按销售比重分配）某种产品的保本

21、销售额和销售量（按销售比重分配）某产品的保本销售额=该产品销售比重综合保本销售额某产品的保本销售量=该产品保本销售额/单价 天津滨海职业学院 王娜 第一步第一步:预计全部产品的销售总额预计全部产品的销售总额全部产品的销售总额=(各种产品的单价预计销售量)=(5000 x40)十(10000 10)十(122500 16)=500000(元)第二步：计算各种产品的销售比重第二步：计算各种产品的销售比重 J1产品的销售比重=(500040)/500000=40%J2产品的销售比重=(10000 10)/500000=20%J3产品的销售比重=(122500 16)/500000=40%滨海华运多品

22、种本量利分析滨海华运多品种本量利分析第三步：计算综合贡献边际率 综合贡献边际率=(各种产品的贡献边际率各种产品的销售比重)J1产品贡献边际率=15/40=37.5%J2产品贡献边际率=4/10=40%J3产品贡献边际率=8/16=50%综合贡献边际率=37540十4020十5040=43 天津滨海职业学院 王娜第四步：计算综合保本点销售额第四步：计算综合保本点销售额 综合保本点销售额=固定成本总额/综合贡献边际率=172000/43%=400000元第五步：计算各种产品的保本点销售额和销售第五步：计算各种产品的保本点销售额和销售J1产品销售额400 00040=160 000(元)J1产品销售

23、量=160 00040=4 000(件)J2产品销售额=400 00020=80 000(元)J2产品销售量=80 00010=8 000(件)J3产品销售额=400 000 40=160 000(元)J3产品销售量：16000016=10 000(件)第六步：计算安全边际率第六步：计算安全边际率安全边际率（500000-400000）/5000002第七步：计算利润第七步：计算利润利润50000043-172000=100000*43%43000（500000-400000）*43%销售收入总额贡献边际率一固定成本总额=安全边际额*综合贡献边际率 天津滨海职业学院 王娜2.分算法分算法l分算

24、法是指在一定的条件下，将全部固定成本按一定标准在各种产品之间进行分配，然后再对每一个品种分别进行本量利分析的方法。.l可选择一定标准(如销售额、边际贡献、工时等)分配给各种产品。鉴于固定成本需要由贡贡献献边边际际来补偿，故按照各种产品之间的贡贡献献边边际际比比重重分配固定成本更为合理。久安公司答案1.1）保本销售额 2008333.33元 2）甲产品保本销售量8334件，乙产品保本销售量16667件 3）安全边际额291667元 4）预计利润70000元2.综合保本销售额200000元 安全边际额200000元 天津滨海职业学院 王娜模块四模块四小结小结l本量分析的基本涵义本量分析的基本涵义l本量利基本公式本量利基本公式l贡献边际及其相关指标贡献边际及其相关指标l单一产品的保本点及保利点单一产品的保本点及保利点l安全边际指标安全边际指标l有关因素变动对保本点、保利点、安全边际及利有关因素变动对保本点、保利点、安全边际及利润的影响润的影响l多品种的本量利分析多品种的本量利分析