第7章资源税2016-8电子教案课件最新版.ppt

《第7章资源税2016-8电子教案课件最新版.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第7章资源税2016-8电子教案课件最新版.ppt（62页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、1 第七章第七章 资源税制资源税制 2 第七章第七章 资源税制资源税制 3掌握掌握资源税、土地增源税、土地增值税、城税、城镇土地土地使用税、耕地占用税使用税、耕地占用税的基本法律的基本法律规定定 会计算资源税、土地增值税、城镇土会计算资源税、土地增值税、城镇土地使用税、耕地占用税的应纳税额地使用税、耕地占用税的应纳税额 本章学习目标本章学习目标4 第一节 资源税 一、资源税概述一、资源税概述 资源税是对在中华人民共和国资源税是对在中华人民共和国领域及管辖海域开采或者生产应税领域及管辖海域开采或者生产应税产品的单位和个人，就其应税资源产品的单位和个人，就其应税资源的销售额或销售数量而征收的一种的

2、销售额或销售数量而征收的一种税。税。（一）概念（一）概念 5Page 5具有级差收具有级差收入税的特点入税的特点具有受益具有受益税性质税性质 12二、资源税的特点二、资源税的特点6DDBBC CAA二、印花税的概念、特点二、印花税的概念、特点 征税范围征税范围 纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人 税率（税额）税率（税额）税收优惠税收优惠 二、资源税的基本法律规定二、资源税的基本法律规定7海盐海盐 原油原油 天然气天然气 非金属矿非金属矿 煤炭煤炭 金属矿金属矿 二、资源税的基本法律规定二、资源税的基本法律规定（一）征税范围（一）征税范围8纳税人纳税人 扣缴义务人扣缴义务人 二、资源税的基本法

3、律规定二、资源税的基本法律规定(二二)纳税人及扣缴义务人纳税人及扣缴义务人 在中华人民共和国领域及管辖海域开采或者生产应税产品的单位和个人，为资源税的纳税人。为了加强对资源税零散税源的源泉控管，堵塞漏洞，节约征税费用，税法规定有代扣代缴制度。其扣缴义务人是收购未税矿产品的单位。9 资源源税税采用比例采用比例税税率率和定和定额税税率率两种两种形式形式，对绝大部分大部分矿产品品采用比例采用比例税税率，率，实行行从从价价计征征。但粘土、但粘土、砂石等少砂石等少数数矿产品，品，仍采用定仍采用定额税税率，率，实行行从从量量计征。征。二、资源税的基本法律规定二、资源税的基本法律规定(三三)税率税率 10

4、资源税的计税依据为应资源税的计税依据为应税产品的销售额或销售税产品的销售额或销售量量销售额是指纳税人销售应税产品销售额是指纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括增值税销项税额和费用，不包括增值税销项税额和运杂费用。运杂费用。三、资源税的计算三、资源税的计算（一）计税依据（一）计税依据（一）计税依据（一）计税依据 11纳税人不能准确提供其纳税人不能准确提供其自用数量的，以应税产自用数量的，以应税产品的产量或主管税务机品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成关确定的折算比换算成的数量为销售数量的数量为销售数量 纳税人开采或生产应税产品销售纳税人开采或

5、生产应税产品销售的，以实际销售数量为销售数量的，以实际销售数量为销售数量 纳税人开采或者生产应纳税人开采或者生产应税产品自用的，以移送税产品自用的，以移送时自用数量为销售数量时自用数量为销售数量 三、资源税的计算三、资源税的计算（一）计税依据（一）计税依据 2.销售数量销售数量12【例例1】某石油企业为增值税一般纳税人，本月开采原油某石油企业为增值税一般纳税人，本月开采原油9000吨，其中当月销售吨，其中当月销售6000吨，取得不含税销售收入吨，取得不含税销售收入2700万元，同时还向购买方收取延期付款利息万元，同时还向购买方收取延期付款利息3.51万元；取得万元；取得增值税专用发票注明的运费

6、增值税专用发票注明的运费9万元、税额万元、税额0.99万元。假定原万元。假定原油的资源税税率为油的资源税税率为10%，计算应纳的资源税税额。，计算应纳的资源税税额。三、资源税的计算三、资源税的计算 实例实例（一）应纳税额的计算（一）应纳税额的计算（一）应纳税额的计算（一）应纳税额的计算 适用税率：原油适用税率：原油10%应纳资源税（应纳资源税（2700+3.51/1.17）10%270.3（万元）（万元）13 1.将开采的原煤加工为洗选煤销售的，以洗选煤销售额乘以折算率将开采的原煤加工为洗选煤销售的，以洗选煤销售额乘以折算率作为应税煤炭销售额，计算缴纳资源税。作为应税煤炭销售额，计算缴纳资源税

7、。2.纳税人用已纳资源税的应税产品进一步加工应税产品销售的，纳税人用已纳资源税的应税产品进一步加工应税产品销售的，不再缴纳资源税。不再缴纳资源税。3.为促进共伴生矿的综合利用，纳税人开采销售共伴生矿，共伴生为促进共伴生矿的综合利用，纳税人开采销售共伴生矿，共伴生矿与主矿产品销售额分开核算的，对共伴生矿暂不计征资源税；没有分矿与主矿产品销售额分开核算的，对共伴生矿暂不计征资源税；没有分开核算的，共伴生矿按主矿产品的税目和适用税率计征资源税。开核算的，共伴生矿按主矿产品的税目和适用税率计征资源税。三、资源税的计算三、资源税的计算（二）计税方法的特殊规定（二）计税方法的特殊规定（二）计税方法的特殊规

8、定（二）计税方法的特殊规定 14三、资源税的计算三、资源税的计算【例2】某煤矿企业某煤矿企业(增值税一般纳税人增值税一般纳税人)，本月向某电厂销，本月向某电厂销售优质原煤售优质原煤3000吨，开具增值税专用发票注明不含税价款吨，开具增值税专用发票注明不含税价款36万元，支付从坑口到车站的运输费用万元，支付从坑口到车站的运输费用2万元；向某煤场销售万元；向某煤场销售选煤，开具增值税普通发票列明销售额选煤，开具增值税普通发票列明销售额7.6万元。该煤矿资万元。该煤矿资源税税率为源税税率为5%，选煤折算率为，选煤折算率为92%，计算应纳的资源税税，计算应纳的资源税税额。额。应纳资源税应纳资源税365

9、%+7.6(1+17%)92%5%=2.10(万万元元)实例实例解答解答 15纳税义务纳税义务发生时间发生时间1分期收款结算方式的，为合同规定的收款日期的当天分期收款结算方式的，为合同规定的收款日期的当天预收货款结算方式为发出应税产品的当天预收货款结算方式为发出应税产品的当天23其他结算方式为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天其他结算方式为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天自产自用应税产品，为移送使用的当天自产自用应税产品，为移送使用的当天45代扣代缴税款为支付首笔货款或开具应支付货款凭据的当天代扣代缴税款为支付首笔货款或开具应支付货款凭据的当天四、资源税的征收管理四、资源税的征收管理

10、（一）纳税义务发生时间（一）纳税义务发生时间（一）纳税义务发生时间（一）纳税义务发生时间 161（二）纳税环节（二）纳税环节 资源税在应税产品的销售或自用环节计算缴纳。3（三）纳税地点三）纳税地点纳税人应当向矿产品的开采地或盐的生产地缴纳资源税。2（二）纳税期限（二）纳税期限资源税的纳税期限由主管税务机关根据纳税人应纳税额的多少，分别核定 四、资源税的征收管理四、资源税的征收管理 17 第二节 土地增值税 18 土地增值税是对有偿转让国有土地使用土地增值税是对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权，取权及地上建筑物和其他附着物产权，取得增值收入的单位和个人征收的一种税。得增值收入的

11、单位和个人征收的一种税。第二节 土地增值税 一、土地增值税概述一、土地增值税概述 （一）概念（一）概念 19Page 19采用扣除法和采用扣除法和评估法计算增评估法计算增值额值额 以转让房以转让房地产取得地产取得的增值额的增值额为征税对为征税对象象 征税面比征税面比较广较广 231（二）土地增值税特点（二）土地增值税特点4采用超采用超率累进率累进税率税率 实行按实行按次征收次征收520（1）转让国有土地使用权。“转让”不同于“出让”，国家出让国有土地使用权不征税；（2）地上建筑物及其附着物连同国有土地使用权一并转让。不包括以继承、赠与方式的无偿转让。二、土地增值税的基本法律规定二、土地增值税的

12、基本法律规定（一）征税范围（一）征税范围21 土地增值税的纳税人是转让国有土地使用土地增值税的纳税人是转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物（可简称权、地上建筑物及其附着物（可简称“转让转让房地产房地产”）并取得收入的单位和个人。单位）并取得收入的单位和个人。单位包括各类企业、事业单位、国家机关、社会包括各类企业、事业单位、国家机关、社会团体及其他组织。包括个体经营者。团体及其他组织。包括个体经营者。不论法人与自然人，不论经济性质，不论不论法人与自然人，不论经济性质，不论内资与外资企业、中国公民与外籍个人，不内资与外资企业、中国公民与外籍个人，不论部门，只要有偿转让房地产，都是土地增论部门，

13、只要有偿转让房地产，都是土地增值税的纳税人。值税的纳税人。二、土地增值税的基本法律规定二、土地增值税的基本法律规定（二）纳税人（二）纳税人 22二、土地增值税的基本法律规定二、土地增值税的基本法律规定（三）税率（三）税率231 1纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的，免税 2 2因国家建设需要依法征用、收回房地产，免税 3 3因城市实施规划、国家建设的需要而搬迁，由纳税人自行转让原房地产的，免税 4 4对居民个人拥有的普通住宅，在其转让时暂免 二、土地增值税的基本法律规定二、土地增值税的基本法律规定（四）税收优惠（四）税收优惠 24增值额增值额=转让房地产收入扣除项转让

14、房地产收入扣除项目金额目金额纳税人转让房地产取得的收入为不含纳税人转让房地产取得的收入为不含增值税收入，包括转让房地产的全部增值税收入，包括转让房地产的全部价款及有关的经济收益；从收入的形价款及有关的经济收益；从收入的形式来看，包括货币收入、实物收入和式来看，包括货币收入、实物收入和其他收入。其他收入。纳税人隐瞒、虚报房地产成交价格或转纳税人隐瞒、虚报房地产成交价格或转让房地产的成交价格低于房地产评估价让房地产的成交价格低于房地产评估价格又无正当理由的，应由评估机构参照格又无正当理由的，应由评估机构参照同类房地产的市场交易价格进行评估，同类房地产的市场交易价格进行评估，税务机关根据或参照评估价

15、格确定纳税税务机关根据或参照评估价格确定纳税人转让房地产的收入。人转让房地产的收入。三、土地增值税的计算三、土地增值税的计算（一）增值额的确定（一）增值额的确定 增增值值额额25取得土地使用权所支付的金额取得土地使用权所支付的金额 房地产开发成本房地产开发成本 房地产开发费用房地产开发费用 与转让房地产有关的税金与转让房地产有关的税金 财政部规定的其他扣除项目财政部规定的其他扣除项目（1）新建房扣除）新建房扣除项目金额的确定项目金额的确定三、土地增值税的计算三、土地增值税的计算（一）增值额的确定（一）增值额的确定26（2）旧房及建筑物扣除项目金额的确定 纳税人转让旧房的，应按房屋及建筑物的评估

16、价格、取得土地使用权所支付的地价款或出让金、按国家统一规定缴纳的有关费用和转让环节缴纳的税金（增值税除外）作为扣除项目计征土地增值税。旧房及建筑物的评估价格是指在转让已使用的已使用的房屋及建筑物时，由政府批准设立的房地产评估机构评定的重置成本乘以成新度折扣后的价格。评估价格须经税务机关确认。三、土地增值税的计算三、土地增值税的计算（一）增值额的确定（一）增值额的确定27 增值额是指纳税人转让增值额是指纳税人转让房地产所得的收入，减房地产所得的收入，减准予扣项目金后的余额。准予扣项目金后的余额。纳税人不能准确提供房地产转让纳税人不能准确提供房地产转让价格或扣除项目金额，致使增值价格或扣除项目金额

17、，致使增值额不准确，影响应纳税额的计算额不准确，影响应纳税额的计算和缴纳，应依法按照房地产评估和缴纳，应依法按照房地产评估价格计算征收。价格计算征收。3.3.增值额增值额 三、土地增值税的计算三、土地增值税的计算（一）增值额的确定（一）增值额的确定28三、土地增值税的计算三、土地增值税的计算（二）应纳税额的计算（二）应纳税额的计算 土地增值税的计算公式为：土地增值税的计算公式为：应纳税额应纳税额=（每级距的土地增值额（每级距的土地增值额适用的税率）适用的税率）为了简便土地增值税的计算，一般可采用速算扣除法为了简便土地增值税的计算，一般可采用速算扣除法计算。速算扣除法的计算公式是：计算。速算扣除

18、法的计算公式是：应纳税额应纳税额=增值额增值额适用税率一扣除项目金额适用税率一扣除项目金额速算扣速算扣除系数除系数以上公式中的速算扣除系数与税率级相对应，分别为以上公式中的速算扣除系数与税率级相对应，分别为0、5%、15%和和35%29三、土地增值税的计算三、土地增值税的计算（二）应纳税额的计算（二）应纳税额的计算主营房地产业务的企业主营房地产业务的企业主营房地产业务的企业主营房地产业务的企业【例例3 3】某房地产公司某房地产公司20162016年年6 6月转让高级公寓一栋，获月转让高级公寓一栋，获得不含增值税收入得不含增值税收入7 5007 500万元，获得购买方原准备盖楼的万元，获得购买方

19、原准备盖楼的钢材钢材2 1002 100吨，每吨不含税价格吨，每吨不含税价格25002500元。公司为取得土地元。公司为取得土地使用权支付使用权支付1 4501 450万元，开发土地、建房及配套设施等支万元，开发土地、建房及配套设施等支出出2 1102 110万元，支付开发费用万元，支付开发费用480480万元（其中：利息支出万元（其中：利息支出295295万元，能按房地产项目计算分摊并提供金融机构证明，万元，能按房地产项目计算分摊并提供金融机构证明，不超标准），支付转让环节的城建税、教育费附加、印不超标准），支付转让环节的城建税、教育费附加、印花税共计花税共计4747万元。计算该公司应纳的土

20、地增值税。万元。计算该公司应纳的土地增值税。实例实例30三、土地增值税的计算三、土地增值税的计算 收入额收入额=7500+21000.25=8025（万元）（万元）开发费用可扣除额开发费用可扣除额=295+（1450+2110）5%=473（万元）（万元）扣除项目金额扣除项目金额=（1450+2110）（1+20%）+473+47=4792（万（万元）元）增值额增值额=8025-4792=3233（万元）（万元）增值额与扣除项目的比例：增值额与扣除项目的比例：32334792=67.47%该比例超过该比例超过50%未超过未超过100%,故税率为故税率为40%,速算扣除系数为速算扣除系数为5%应

21、纳税额应纳税额=323340%-47925%=1053.6（万元）（万元）解答解答31三、土地增值税的计算三、土地增值税的计算（二）应纳税额的计算（二）应纳税额的计算【例例4 4】某国有商业企业某国有商业企业20162016年年8 8月利用库房空地进行住宅商品房开发，月利用库房空地进行住宅商品房开发，按照国家有关规定补交土地出让金按照国家有关规定补交土地出让金2 8402 840万元，缴纳相关费用万元，缴纳相关费用160160万元；万元；住宅开发成本住宅开发成本2 8002 800万元，其中含装修费用万元，其中含装修费用600600万元；房地产开发费用万元；房地产开发费用中的利息支出为中的利息

22、支出为300300万元万元(不能提供金融机构证明不能提供金融机构证明)；当年住宅全部销；当年住宅全部销售完毕，取得销售不含增值税收入共计售完毕，取得销售不含增值税收入共计9 0009 000万元；缴纳城市维护建万元；缴纳城市维护建设税和教育费附加设税和教育费附加50.550.5万元万元;缴纳印花税缴纳印花税4.54.5万元。已知：该公司所在万元。已知：该公司所在省人民政府规定的房地产开发费用的计算扣除比例为省人民政府规定的房地产开发费用的计算扣除比例为10%10%。计算该企。计算该企业销售住宅应缴纳的土地增值税税额。业销售住宅应缴纳的土地增值税税额。实例实例32三、土地增值税的计算三、土地增值

23、税的计算(1)住宅销售收入额住宅销售收入额=9000万元万元(2)扣除项目金额：扣除项目金额：取得土地使用权所支付的金额为：取得土地使用权所支付的金额为：2840+160=3000万元万元房地产开发成本为房地产开发成本为2800万元万元房地产开发费用为：房地产开发费用为：(3000+2800)10%=580(万元万元)与转让房地产允许扣除的税金为与转让房地产允许扣除的税金为:50.5+4.5=55(万元万元)转让房地产的扣除项目金额为：转让房地产的扣除项目金额为：3000+2800+580+55=6435(万元万元)(3)计算转让房地产的增值额：计算转让房地产的增值额：9000-6435=25

24、65(万元万元)(4)计算增值额与扣除项目金额的比率：计算增值额与扣除项目金额的比率：25656435=39.86%(5)计算应缴纳的土地增值税税额：计算应缴纳的土地增值税税额：应纳土地增值税税额应纳土地增值税税额 256530%=769.5(万元万元)解答解答33三、土地增值税的计算三、土地增值税的计算（二）应纳税额的计算（二）应纳税额的计算 【例例5 5】20162016年年5 5月，某企业将旧车间出售，取得含增值税月，某企业将旧车间出售，取得含增值税收入收入105105万元，采用简易计税办法缴纳了增值税万元，采用简易计税办法缴纳了增值税5 5万元，城万元，城市维护建设税、教育费附加市维护

25、建设税、教育费附加0.50.5万元。该车间账面原值万元。该车间账面原值3030万元，已提折旧万元，已提折旧1414万元，现经房地产评估机构评定的重置万元，现经房地产评估机构评定的重置成本价为成本价为8080万元，有五成新。旧房占地原来是行政划拨的，万元，有五成新。旧房占地原来是行政划拨的，转让时补交了土地出让金转让时补交了土地出让金1818万元。计算该企业当月应纳的万元。计算该企业当月应纳的土地增值税（不考虑印花税等其他税费）。土地增值税（不考虑印花税等其他税费）。实例实例34三、土地增值税的计算三、土地增值税的计算(1)(1)销售收入销售收入=105=105（1+5%1+5%）=100=10

26、0（万元）（万元）(2)(2)扣除项目金额：扣除项目金额：取得土地使用权所支付的金额为取得土地使用权所支付的金额为=18=18万元万元旧房及建筑物的评估价格旧房及建筑物的评估价格=80=8050%=4050%=40（万元）（万元）与转让房地产有关的税费与转让房地产有关的税费=0.5=0.5（万元）（万元）扣除项目金额扣除项目金额=18+40+0.5=58.5=18+40+0.5=58.5（万元）（万元）增值额增值额=100=10058.5=41.558.5=41.5（万元）（万元）增值额占扣除项目的比例增值额占扣除项目的比例=41.5=41.558.5=70.94%58.5=70.94%应纳税

27、额应纳税额=41.5=41.540%40%58.558.55%=13.6755%=13.675（万元）（万元）解答解答351.已签订房地产转让合同，原房产因种种原因迟迟未能过户，后因有关问题解决后再办理房产转移登记，纳税义务发生时间以签订房地产转让合同时间为准。2.法院在进行民事判决、民事裁定、民事调解过程中，判决或裁定房地产所有权转移，纳税义务发生时间以判决书、裁定书、民事调解书确定的权属转移时间为准。3.依法设立的仲裁机构裁决房地产权属转移，纳税义务发生时间以仲裁书明确的权属转移时间为准。四、土地增值税的征收管理四、土地增值税的征收管理 （一）纳税义务发生时间（一）纳税义务发生时间 36四

28、、土地增值税的征收管理四、土地增值税的征收管理 （二）纳税环节（二）纳税环节 1.预征土地增值税，待工程项目竣工结算后，多退少补2.对于转让存量房地产的，其纳税环节就在转让环节，每转让一次都应计算征收。37四、土地增值税的征收管理四、土地增值税的征收管理 （二）纳税期限（二）纳税期限 1.从事房地产开发的纳税人，应在取得土地使用权并获得房地产开发项目开工许可后十五日内持土地使用权受让合同、房地产项目总预算，到主管税务机关办理土地增值税项目登记，填报土地增值税项目登记表。2.从事房地产开发的纳税人，难以在每次转让后申报的，经税务机关同意后，在季度终了后十五日内持房地产转让合同等有关资料向其主管税

29、务机关报送纳税申报表。并依次按项目填报项目登记表中规定栏目的内容。381.纳税人是法人纳税人是法人转让房地产坐落地与其机转让房地产坐落地与其机构所在地或经营所在地一构所在地或经营所在地一致的，应在办理税务登记致的，应在办理税务登记的原管辖税务机关申报纳的原管辖税务机关申报纳税；如果不一致的，则应税；如果不一致的，则应在房地产坐落地所管辖的在房地产坐落地所管辖的税务机关申报纳税。税务机关申报纳税。2.纳税人是自然人纳税人是自然人转让房地产坐落地与其居转让房地产坐落地与其居住所在地一致的，应在住住所在地一致的，应在住所所在地税务机关申报纳所所在地税务机关申报纳税；如果不一致的，则应税；如果不一致的

30、，则应在办理过户手续所在地的在办理过户手续所在地的税务机关申报纳税。税务机关申报纳税。四、土地增值税的征收管理四、土地增值税的征收管理 （四）纳税地点（四）纳税地点 39第三节 城镇土地使用税40一、城镇土地使用税概述一、城镇土地使用税概述（一）概念（一）概念 第三节 城镇土地使用税城镇土地使用税是以城镇土地为城镇土地使用税是以城镇土地为征税对象，以实际占用的土地面积征税对象，以实际占用的土地面积为计税依据，按规定税额对拥有土为计税依据，按规定税额对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种地使用权的单位和个人征收的一种税。税。41Page 41征税范围有所征税范围有所限定限定 对占用土对占用土地的

31、行为地的行为征税征税 征税对象是征税对象是国有土地国有土地 231（二）（二）城镇土地使用税特点城镇土地使用税特点4实行差别实行差别幅度税额幅度税额 42二、城镇土地使用税的基本法律规定二、城镇土地使用税的基本法律规定（一）征税范围（一）征税范围城镇土地使用税的征税范围包括城市、县城、建城镇土地使用税的征税范围包括城市、县城、建城镇土地使用税的征税范围包括城市、县城、建城镇土地使用税的征税范围包括城市、县城、建制镇和工矿区内的所有的土地。制镇和工矿区内的所有的土地。制镇和工矿区内的所有的土地。制镇和工矿区内的所有的土地。城市是指国务院批准设立的市。县城是指县级人城市是指国务院批准设立的市。县城

32、是指县级人城市是指国务院批准设立的市。县城是指县级人城市是指国务院批准设立的市。县城是指县级人民政府所在地。建制镇是指经省、自治区、真辖市民政府所在地。建制镇是指经省、自治区、真辖市民政府所在地。建制镇是指经省、自治区、真辖市民政府所在地。建制镇是指经省、自治区、真辖市人民政府批准设立的建制镇。工矿区是指工商业比人民政府批准设立的建制镇。工矿区是指工商业比人民政府批准设立的建制镇。工矿区是指工商业比人民政府批准设立的建制镇。工矿区是指工商业比较发达，人口比较集中，符合国务院规定的建制镇较发达，人口比较集中，符合国务院规定的建制镇较发达，人口比较集中，符合国务院规定的建制镇较发达，人口比较集中，

33、符合国务院规定的建制镇标准，但尚未设立建制镇的大中型工矿企业所在地。标准，但尚未设立建制镇的大中型工矿企业所在地。标准，但尚未设立建制镇的大中型工矿企业所在地。标准，但尚未设立建制镇的大中型工矿企业所在地。43二、城镇土地使用税的基本法律规定二、城镇土地使用税的基本法律规定 （二）纳税人（二）纳税人拥有土地使用权的单位和个人 土地的实际使用人或代管人 纳税人共有各方44二、城镇土地使用税的基本法律规定二、城镇土地使用税的基本法律规定 （三）税率（三）税率45国家机关、人民团体、军队自用土地国家机关、人民团体、军队自用土地 国家财政部门拨付事业经费的单位自的土地国家财政部门拨付事业经费的单位自的

34、土地 lick to add Title宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地 市政街道、广场、绿化地带等公共用地市政街道、广场、绿化地带等公共用地 直接用于农、林、牧、渔业的生产用地直接用于农、林、牧、渔业的生产用地税收优惠二、城镇土地使用税的基本法律规定二、城镇土地使用税的基本法律规定 （四）税收优惠（四）税收优惠 46凡有由省、自凡有由省、自治区、直辖市治区、直辖市人民政府确定人民政府确定的部门组织测的部门组织测定的土地面积，定的土地面积，以测定的面积以测定的面积为准；为准；尚未组织测量但尚未组织测量但纳税人持有政府纳税人持有政府土管部门核发的土管部门核发的

35、土地使用证书的，土地使用证书的，以证书确认的土以证书确认的土地面积为准地面积为准 三、城镇土地使用税的计算三、城镇土地使用税的计算（一）计税依据：实际占用的土地面积（一）计税依据：实际占用的土地面积尚未核发土地使用证书的，应由纳税人申报土地面积据以纳税，待核发土地使用证后再作调整 47计算公式为：计算公式为：计算公式为：计算公式为：年度应纳税额年度应纳税额年度应纳税额年度应纳税额=应税土地实际占用面积应税土地实际占用面积应税土地实际占用面积应税土地实际占用面积 适适适适用单位税额用单位税额用单位税额用单位税额月（或季、半年）度应纳税额月（或季、半年）度应纳税额月（或季、半年）度应纳税额月（或季

36、、半年）度应纳税额=年度应纳年度应纳年度应纳年度应纳税额税额税额税额1212（或（或（或（或4 4、2 2）三、城镇土地使用税的计算三、城镇土地使用税的计算 （二）税额计算（二）税额计算 48三、城镇土地使用税的计算三、城镇土地使用税的计算【例【例【例【例6 6】某公司与政府机关共同使用一栋共有土地使用权某公司与政府机关共同使用一栋共有土地使用权某公司与政府机关共同使用一栋共有土地使用权某公司与政府机关共同使用一栋共有土地使用权的建筑物，该建筑物占用土地面积的建筑物，该建筑物占用土地面积的建筑物，该建筑物占用土地面积的建筑物，该建筑物占用土地面积20002000平方米，建筑物面平方米，建筑物面

37、平方米，建筑物面平方米，建筑物面积积积积1000010000平方米（公司与机关的占用比例为平方米（公司与机关的占用比例为平方米（公司与机关的占用比例为平方米（公司与机关的占用比例为4:14:1），当地政），当地政），当地政），当地政府规定的城镇土地使用税适用税额标准为每平方米府规定的城镇土地使用税适用税额标准为每平方米府规定的城镇土地使用税适用税额标准为每平方米府规定的城镇土地使用税适用税额标准为每平方米5 5元，元，元，元，计算该公司全年应纳的城镇土地使用税？计算该公司全年应纳的城镇土地使用税？计算该公司全年应纳的城镇土地使用税？计算该公司全年应纳的城镇土地使用税？实例实例应纳税额应纳税额应

38、纳税额应纳税额=2000455=50000=2000455=50000（元）（元）（元）（元）解答解答 49三、城镇土地使用税的计算三、城镇土地使用税的计算【例例例例7 7】某商业企业占用土地某商业企业占用土地某商业企业占用土地某商业企业占用土地2000020000平方米，其中企业办平方米，其中企业办平方米，其中企业办平方米，其中企业办的学校自用地为的学校自用地为的学校自用地为的学校自用地为30003000平方米，当地政府核定的土地使用平方米，当地政府核定的土地使用平方米，当地政府核定的土地使用平方米，当地政府核定的土地使用税税额为税税额为税税额为税税额为3 3元元元元/平方米，计算该企业应纳

39、的土地使用税？平方米，计算该企业应纳的土地使用税？平方米，计算该企业应纳的土地使用税？平方米，计算该企业应纳的土地使用税？实例实例应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额=（200002000030003000）3=510003=51000（元）（元）（元）（元）解答解答50购置存量房购置存量房 4新征用的土地新征用的土地新征用的土地新征用的土地 1以出让或转让方式有偿取得土地以出让或转让方式有偿取得土地使用权使用权2购置新建商品房购置新建商品房 3出租、出借房产出租、出借房产 5四、城镇土地使用税的征收管理四、城镇土地使用税的征收管理（一）纳税义务发生时间（一）纳税义务发生时间 51四、城镇土地使用

40、税的征收管理四、城镇土地使用税的征收管理 （二）纳税期限（二）纳税期限 （三）纳税地点（三）纳税地点城镇土地使用税实行按年计算，分期缴纳的征收办法，具体纳税期限由省、自治区直辖市人民政府确定。一般按月，季或半年征收一次。城镇土地使用税一般应当向土地所在地主管地方税务机关缴纳。52 第四节 耕地占用税 53（一）概念（一）概念 第四节 耕地占用税 耕地占用税是对占用耕地建房或耕地占用税是对占用耕地建房或从事其他非农业建设的单位和个人，从事其他非农业建设的单位和个人，就其实际占用的耕地面积征收的一就其实际占用的耕地面积征收的一种税，它属于对特定土地资源占用种税，它属于对特定土地资源占用课税。课税。

41、一、耕地占用税概述一、耕地占用税概述 54Page 54在占用耕地环在占用耕地环节一次性课征节一次性课征兼具资源兼具资源税与特定税与特定行为税的行为税的性质性质 采用地区差采用地区差别税率别税率231（二）耕地占用税特点（二）耕地占用税特点4税收收入税收收入专用于耕专用于耕地开发与地开发与改良改良 55二、耕地占用税的基本法律规定二、耕地占用税的基本法律规定（一）征税范围（一）征税范围耕地占用税的征税范围包括纳税人为建房或耕地占用税的征税范围包括纳税人为建房或耕地占用税的征税范围包括纳税人为建房或耕地占用税的征税范围包括纳税人为建房或从事其他非农业建设而占用的国家所有和集体从事其他非农业建设而

42、占用的国家所有和集体从事其他非农业建设而占用的国家所有和集体从事其他非农业建设而占用的国家所有和集体所有的耕地。所谓耕地，是指用于种植农作物所有的耕地。所谓耕地，是指用于种植农作物所有的耕地。所谓耕地，是指用于种植农作物所有的耕地。所谓耕地，是指用于种植农作物的土地（包括占用前的土地（包括占用前的土地（包括占用前的土地（包括占用前3 3年内曾用于种植农作物年内曾用于种植农作物年内曾用于种植农作物年内曾用于种植农作物的土地），包括园地、菜地。占用鱼塘及其他的土地），包括园地、菜地。占用鱼塘及其他的土地），包括园地、菜地。占用鱼塘及其他的土地），包括园地、菜地。占用鱼塘及其他农业土地建房或从事其他

43、非农业建设，也视同农业土地建房或从事其他非农业建设，也视同农业土地建房或从事其他非农业建设，也视同农业土地建房或从事其他非农业建设，也视同占用耕地。占用耕地。占用耕地。占用耕地。56二、耕地占用税的基本法律规定二、耕地占用税的基本法律规定 （二）纳税人（二）纳税人耕地占用税的纳税义务人，是占用耕地建房耕地占用税的纳税义务人，是占用耕地建房耕地占用税的纳税义务人，是占用耕地建房耕地占用税的纳税义务人，是占用耕地建房或从事非农业建设的单位和个人。所称单位，或从事非农业建设的单位和个人。所称单位，或从事非农业建设的单位和个人。所称单位，或从事非农业建设的单位和个人。所称单位，包括国有企业、集体企业、

44、私营企业、股份制包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及其他企业企业、外商投资企业、外国企业以及其他企业企业、外商投资企业、外国企业以及其他企业企业、外商投资企业、外国企业以及其他企业和事业单位、社会团体、国家机关、部队以及和事业单位、社会团体、国家机关、部队以及和事业单位、社会团体、国家机关、部队以及和事业单位、社会团体、国家机关、部队以及其他单位；所称个人，包括个体工商户以及其其他单位；所称个人，包括个体工商户以及其其他单位；所称个人，包括个体工商户以及其其他单位；所称个人，包括

45、个体工商户以及其他个人他个人他个人他个人.57二、耕地占用税的基本法律规定二、耕地占用税的基本法律规定 （三）税率（三）税率1.1.人均耕地不超过人均耕地不超过人均耕地不超过人均耕地不超过l l亩的地区（以县级行政区域为单位，下同），亩的地区（以县级行政区域为单位，下同），亩的地区（以县级行政区域为单位，下同），亩的地区（以县级行政区域为单位，下同），每平方米为每平方米为每平方米为每平方米为10105050元；元；元；元；2.2.人均耕地超过人均耕地超过人均耕地超过人均耕地超过1 1亩但不超过亩但不超过亩但不超过亩但不超过2 2亩的地区，每平方米为亩的地区，每平方米为亩的地区，每平方米为亩的地

46、区，每平方米为8 84040元；元；元；元；3.3.人均耕地超过人均耕地超过人均耕地超过人均耕地超过2 2亩但不超过亩但不超过亩但不超过亩但不超过3 3亩的地区，每平方米亩的地区，每平方米亩的地区，每平方米亩的地区，每平方米6 63030元；元；元；元；4.4.人均耕地超过人均耕地超过人均耕地超过人均耕地超过3 3亩以上的地区，每平方米亩以上的地区，每平方米亩以上的地区，每平方米亩以上的地区，每平方米5 52525元。元。元。元。58三、耕地占用税的计算三、耕地占用税的计算（一）计税依据：人均耕地面积（一）计税依据：人均耕地面积 （二）税额计算（二）税额计算耕地占用税以纳税人实际占用的耕地面积

47、为计税依耕地占用税以纳税人实际占用的耕地面积为计税依耕地占用税以纳税人实际占用的耕地面积为计税依耕地占用税以纳税人实际占用的耕地面积为计税依据，以每平方米土地为计税单位，按适用的定额税率据，以每平方米土地为计税单位，按适用的定额税率据，以每平方米土地为计税单位，按适用的定额税率据，以每平方米土地为计税单位，按适用的定额税率计税。其计算公式为：计税。其计算公式为：计税。其计算公式为：计税。其计算公式为：应纳税额实际占用耕地面积（平方米）应纳税额实际占用耕地面积（平方米）应纳税额实际占用耕地面积（平方米）应纳税额实际占用耕地面积（平方米）适用定额税适用定额税适用定额税适用定额税率率率率59三、耕地

48、占用税的计算三、耕地占用税的计算【例例例例8 8】某高尔夫球俱乐部经批准占用耕地公顷某高尔夫球俱乐部经批准占用耕地公顷某高尔夫球俱乐部经批准占用耕地公顷某高尔夫球俱乐部经批准占用耕地公顷（500000500000平方米），用于建设高尔夫球场。当地政府规平方米），用于建设高尔夫球场。当地政府规平方米），用于建设高尔夫球场。当地政府规平方米），用于建设高尔夫球场。当地政府规定的耕地占用税税额为元平方米，计算应纳的耕地定的耕地占用税税额为元平方米，计算应纳的耕地定的耕地占用税税额为元平方米，计算应纳的耕地定的耕地占用税税额为元平方米，计算应纳的耕地占用税？占用税？占用税？占用税？实例实例应纳税额应纳

49、税额应纳税额应纳税额500 500 500 500 0000000000005 5 5 525000002500000（元）（元）（元）（元）解答解答 60四、耕地占用税的征收管理四、耕地占用税的征收管理 耕地占用税由地方税务机关负责征收。土地管理部门在通知单位或者个人办理耕地手续时，应当同时通知耕地所在地同级地方税务机关。获准占用耕地的单位或者个人应当在收到土地管理部门的通知之日起 30 日内缴纳耕地占用税，土地管理部门凭耕地占用税完税凭证或者免税凭证和其他有关文件发放建设用地批准书。61资源税，是对在我国境内生产和开采应税矿产品和盐的单位和个人，按照从价定率为主、从量定额为辅的办法征收的一种税。土地增值税，是对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，就其转让房地产所取得的增值额采用超率累进税率征收的一种税。城镇土地使用税，是以城镇土地为征税对象，对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，实行从量定额征收。耕地占用税，是对在我国境内占用耕地建房或从事非农业建设的单位和个人，就其占用的耕地面积按规定税额一次性征收的一种税。本章小结本章小结 62