高新技术企业与研发费用加计扣除政策解析.ppt

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1、高新技术企业与高新技术企业与研发费用加计扣除政策解析研发费用加计扣除政策解析202011 11年年7 7月月主要内容：主要内容：高新技术企业相关政策；高新技术企业相关政策；研发费用加计扣除政策研发费用加计扣除政策一、高新技术企业相关政策解析一、高新技术企业相关政策解析主要政策主要政策中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法第二十八条第二十八条中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例第九十三第九十三条条关于印发关于印发高新技术企业认定管理办法高新技术企业认定管理办法的通知的通知（国科发火（国科发火2008172号）号）关于印发关于印发高新技术企业认定管理工

2、作指引高新技术企业认定管理工作指引的通的通知知（国科发火（国科发火2008362号）号）国家税务总局关于实施高新技术企业所得税优惠有关国家税务总局关于实施高新技术企业所得税优惠有关问题的通知问题的通知(国税函国税函2009203号号)一、高新技术企业相关政策解析一、高新技术企业相关政策解析高新技术企业范围：高新技术企业范围：关于印发关于印发高新技术企业认定管理办法高新技术企业认定管理办法的通知的通知 （国科发火（国科发火2008172号）规定，办法所称的高新号）规定，办法所称的高新技术企业是指：在技术企业是指：在国家重点支持的高新技术领域国家重点支持的高新技术领域内，持续进行研究开发与技术成果

3、转化，形成企内，持续进行研究开发与技术成果转化，形成企业核心自主知识产权，并以此为基础开展经营活动，业核心自主知识产权，并以此为基础开展经营活动，在中国境内（不包括港、澳、台地区）在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册一年以注册一年以上的居民企业。上的居民企业。一、高新技术企业相关政策解析一、高新技术企业相关政策解析高新技术企业申报条件高新技术企业申报条件（一）在中国境内（不含港、澳、台地区）（一）在中国境内（不含港、澳、台地区）注册的企业，近三年内通过自主研发、注册的企业，近三年内通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，或通过受让、受赠、并购等方式，或通过5年以年以上的独占许可方式，对其主要产

4、品（服上的独占许可方式，对其主要产品（服务）的核心技术拥有自主知识产权；务）的核心技术拥有自主知识产权；（二）产品（服务）属于（二）产品（服务）属于国家重点支持国家重点支持的高新技术领域的高新技术领域规定的范围；规定的范围；一、高新技术企业相关政策解析一、高新技术企业相关政策解析（三）具有大学专科以上学历的科技人员占企业（三）具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的当年职工总数的30%30%以上，其中研发人员占企以上，其中研发人员占企业当年职工总数的业当年职工总数的10%10%以上；以上；（四）企业为获得科学技术（不包括人文、社会（四）企业为获得科学技术（不包括人文、社会科学）新知识

5、，创造性运用科学技术新知识，科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而或实质性改进技术、产品（服务）而持续进持续进行了行了 研究开发活动，研究开发活动，且近三个会计年度且近三个会计年度 的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求：合如下要求：一、高新技术企业相关政策解析一、高新技术企业相关政策解析最近一年销售收入小于5,000万元的企业，比例不低于6%；最近一年销售收入在5,000万元至20,000万元的企业，比例不低于4%；最近一年销售收入在20,000万元以上的企业，比例不低于3%。其中，企业在中国境内发生 的研

6、究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。企业注册成立时间不足三年的，按实际经营年限计算；一、高新技术企业相关政策解析一、高新技术企业相关政策解析（五）高新技术产品（服务）收入占企业（五）高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的当年总收入的60%60%以上；以上；（六）企业研究开发组织管理水平、科技（六）企业研究开发组织管理水平、科技成果转化能力、自主知识产权数量、销成果转化能力、自主知识产权数量、销售与总资产成长性等指标符合售与总资产成长性等指标符合高新技高新技术企业认定管理工作指引术企业认定管理工作指引的要求。的要求。一、高新技术企业相关政策解析一、高新技术企业相关政策解析

7、审核（初审和复审）主要项目 1.产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围的说明；2.企业拥有的核心自主知识产权是否与主营产品收入相关联；核心自主知识产权是否自主研发，如通过受让方式获得，是否已备案，授让金额多少；受让方式获得的核心自主知识产权与研发费用的关联度；一、高新技术企业相关政策解析一、高新技术企业相关政策解析3.申报资料所列销售收入是否包含主营业务收入和其他业务收入，是否与企业所得税年度纳税申报表一致；4.高企申报资料中的企业年度研究开发费用结构明细表与报地税机关的研发项目可加计扣除开发费用情况归集表项目进行比对，进一步审查企业所属年度发生的研发费用归集是否属实；研发费用占

8、销售收入比例是否真实和达标；一、高新技术企业相关政策解析一、高新技术企业相关政策解析5.企业当年高新技术产品（服务）收入说明，高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入比例是否真实;6.企业大学专科以上学历的科技人员比例、研究人员比例是否真实;7.申报资料所属年度企业是否存在经税务稽查部门认定的偷、骗税行为。一、高新技术企业相关政策解析一、高新技术企业相关政策解析当前高企认定主要存在以下涉税问题：（一）个别企业无核心自主知识产权，或者拥有的知识产权与主营产品收入无关联。（二）个别企业申报涉税资料不真实。如虚列销售收入（多、少）、研发费用等。（三）个别中介机构鉴证报告虚假，出现不同中介机构对同一会

9、计事项鉴定结果不同的现象。（四）基层初审环节把关不严，如申报企业为核定征收、比例不达标、合并其它企业报表等。一、高新技术企业相关政策解析一、高新技术企业相关政策解析高新技术企业税收管理高新技术企业税收管理（一）办理减免税手续（一）办理减免税手续认定认定(复审复审)合格的高新技术企业，自认定合格的高新技术企业，自认定(复审复审)批准的有效期当年开始，可申请享受企业所批准的有效期当年开始，可申请享受企业所得税优惠。企业取得省、自治区、直辖市、计得税优惠。企业取得省、自治区、直辖市、计划单列市高新技术企业认定管理机构颁发的高划单列市高新技术企业认定管理机构颁发的高新技术企业证书后，可持新技术企业证书

10、后，可持“高新技术企业证书高新技术企业证书”及其复印件和有关资料，向主管税务机关申及其复印件和有关资料，向主管税务机关申请办理减免税手续。手续办理完毕后，高新技请办理减免税手续。手续办理完毕后，高新技术企业可按术企业可按15%的税率进行所得税预缴申报。的税率进行所得税预缴申报。一、高新技术企业相关政策解析一、高新技术企业相关政策解析（二）备案（二）备案纳税年度终了后至报送年度纳税申报表以前，已办理减免税手续纳税年度终了后至报送年度纳税申报表以前，已办理减免税手续的企业应向主管税务机关备案以下资料：的企业应向主管税务机关备案以下资料：1、产品、产品(服务服务)属于属于国家重点支持的高新技术领域国

11、家重点支持的高新技术领域规定规定的范围的说明；的范围的说明；2、企业年度研究开发费用结构明细表；、企业年度研究开发费用结构明细表；3、企业当年高新技术产品、企业当年高新技术产品(服务服务)收入占企业总收入的比例收入占企业总收入的比例说明；说明；4、企业具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工、企业具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的比例说明、研发人员占企业当年职工总数的比例说明。总数的比例说明、研发人员占企业当年职工总数的比例说明。以上资料的计算、填报口径参照以上资料的计算、填报口径参照高新技术企业认定管理工作指高新技术企业认定管理工作指引引的有关规定执行。的有关规定执行。一

12、、高新技术企业相关政策解析一、高新技术企业相关政策解析（三）相关要求（三）相关要求未取得高新技术企业资格、或虽取得高新技术未取得高新技术企业资格、或虽取得高新技术企业资格但不符合企业所得税法及实施条例以企业资格但不符合企业所得税法及实施条例以及本通知有关规定条件的企业，不得享受高新及本通知有关规定条件的企业，不得享受高新技术企业的优惠；已享受优惠的，应追缴其已技术企业的优惠；已享受优惠的，应追缴其已减免的企业所得税税款。减免的企业所得税税款。二、研发费用加计扣除政策解析二、研发费用加计扣除政策解析涉及的三个文件涉及的三个文件国家税务总局关于国家税务总局关于印发企业研究开发费用印发企业研究开发费

13、用税前扣除管理办法（试行）税前扣除管理办法（试行）的通知的通知（国税（国税发发2008116号）号）科技部、财政部、国家税务总局关于印发科技部、财政部、国家税务总局关于印发高新技术企业认定管理工作指引高新技术企业认定管理工作指引的通知的通知（国科发火（国科发火2008362号）号）财政部关于企业加强研发费用财务管理的若财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见干意见（财企（财企2009194号）号）二、研发费用加计扣除政策解析二、研发费用加计扣除政策解析研发费用加计扣除内容研发费用加计扣除内容（一）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相（一）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研

14、发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。关的技术图书资料费、资料翻译费。（二）从事研发活动（二）从事研发活动直接直接消耗的材料、燃料和动力费用。消耗的材料、燃料和动力费用。（三）在职（三）在职直接直接从事研发活动人员的从事研发活动人员的工资工资、薪金、奖金、薪金、奖金、津津贴贴、补贴。、补贴。（四）（四）专门专门用于研发活动的仪器、设备的用于研发活动的仪器、设备的折旧费折旧费或租赁费。或租赁费。（五）（五）专门专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无无形资产形资产的摊销费用。的摊销费用。（六）（六）专门专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备

15、开发用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。及制造费。（七）勘探开发技术的现场试验费。（七）勘探开发技术的现场试验费。（八）研发成果的论证、评审、验收费用。（八）研发成果的论证、评审、验收费用。二、研发费用加计扣除政策解析二、研发费用加计扣除政策解析高企认定中的研发费内容高企认定中的研发费内容（1）人员人工）人员人工从事研究开发活动人员（也称研发人员）全年工资薪金，包括基本工资、奖金、从事研究开发活动人员（也称研发人员）全年工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出。津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出

16、。（2）直接投入）直接投入企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出。如：水和燃料（包括煤气企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出。如：水和燃料（包括煤气和电）使用费等；用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、和电）使用费等；用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等；用于研究开发活动的仪器设样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等；用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费；以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等。备的简单维护费；以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等。（3）折旧费用与长期待摊费用）折旧

17、费用与长期待摊费用包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑物的折包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑物的折旧费用，包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的旧费用，包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用长期待摊费用。（4）设计费用）设计费用为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。设计等发生的费用。二、研发费用加计扣除政策解析二、研发费用加计扣除政策解析（5）装备调试费）装备调试费主要包括工装准备过程中研

18、究开发活动所发生的费用（如研制生产机器、模具和主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用（如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等）。为大规模批量化和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等）。为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入。商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入。（6）无形资产摊销）无形资产摊销因研究开发活动需要购入的专有技术（包括专利、非专利发明、许可证、专有技因研究开发活动需要购入的专有技术（包括专利、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计算方法等）所发生的费用摊销。术、设计

19、和计算方法等）所发生的费用摊销。（7）委托外部研究开发费用）委托外部研究开发费用是指企业委托境内其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和是指企业委托境内其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用（项目成果为企业拥有，且与企业的主境外机构进行研究开发活动所发生的费用（项目成果为企业拥有，且与企业的主要经营业务紧密相关）。委托外部研究开发费用的发生金额应按照独立交易原则要经营业务紧密相关）。委托外部研究开发费用的发生金额应按照独立交易原则确定。认定过程中，按照委托外部研究开发费用发生额的确定。认定过程中，按照委托外部研究开发费用发生额的

20、80计入研发费用总额。计入研发费用总额。（8）其他费用）其他费用为研究开发活动所发生的其他费用，如办公费、通讯费、专利申请维护费、高新为研究开发活动所发生的其他费用，如办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等。此项费用一般不得超过研究开发总费用的科技研发保险费等。此项费用一般不得超过研究开发总费用的10，另有规定的，另有规定的除外。除外。二、研发费用加计扣除政策解析二、研发费用加计扣除政策解析财务会计核算中的内容财务会计核算中的内容（一）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。（一）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。（二）企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、

21、住房公积金（二）企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。（三）用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费或租赁费以及相关（三）用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费或租赁费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用。固定资产的运行维护、维修等费用。（四）用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。（四）用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。（五）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，设备调整及检（五）用于中间试验和产品试制的模具、工

22、艺装备开发及制造费，设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等。验费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等。（六）研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费、代（六）研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用。理费等费用。（七）通过外包、合作研发等方式，委托其他单位、个人或者与之合作进行研发（七）通过外包、合作研发等方式，委托其他单位、个人或者与之合作进行研发而支付的费用。而支付的费用。（八）与研发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、会（八）与研发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资

23、料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。科技研发保险费用等。二、研发费用加计扣除政策解析二、研发费用加计扣除政策解析比较比较财务会计内容财务会计内容 高企研发费高企研发费 加计扣除加计扣除直接性、专门性、限定性直接性、专门性、限定性直接投入直接投入（二）从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费（二）从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。（六）用。（六）专门专门用于中间试验和产品试制的模具、工用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。艺装备开

24、发及制造费。(二二)直接投入：企业为实施研究开发项目而购买的原直接投入：企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出。如：水和燃料（包括煤气和电）使材料等相关支出。如：水和燃料（包括煤气和电）使用费等；用于中间试验和产品试制达不到固定资产标用费等；用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等；产品的检验费等；（一）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。（一）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。（五）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开（五）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及

25、制造费，设备调整及检验费，样品、样机及一般发及制造费，设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等。测试手段购置费，试制产品的检验费等。直接投入直接投入问题问题1：既用于产品试制又可用于今后生产的模具、工：既用于产品试制又可用于今后生产的模具、工装可否计入扣除费用？装可否计入扣除费用？问题问题2：企业用于研发活动用的材料相关的增值税进项：企业用于研发活动用的材料相关的增值税进项税额是否需要转出？如需要转出是否计入加计的研发税额是否需要转出？如需要转出是否计入加计的研发费？费？材料的价格不包括增值税进项税，因而不属于研发费材料的价格不包括增值税进项税，因而不属于研发费用，

26、也不可加计扣除。用，也不可加计扣除。问题问题3：研发用材料的进项税能否抵扣？：研发用材料的进项税能否抵扣？企业的研究开发活动属于非增值税应税项目，不属于企业的研究开发活动属于非增值税应税项目，不属于货物的生产、加工、修理、修配以及销售货物的生产、加工、修理、修配以及销售。人员支出人员支出（三）在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖（三）在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。金、津贴、补贴。（一）人员人工：从事研究开发活动人员（也称研发（一）人员人工：从事研究开发活动人员（也称研发人员）全年工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴、人员）全年工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴、补贴

27、、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出。（研究开发人数的统计主要统计企业关的其他支出。（研究开发人数的统计主要统计企业的全时工作人员，可以通过企业是否签订了劳动合同的全时工作人员，可以通过企业是否签订了劳动合同来鉴别。对于兼职或临时聘用人员，全年须在企业累来鉴别。对于兼职或临时聘用人员，全年须在企业累计工作计工作183天以上。）天以上。）（二）企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、（二）企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费

28、用。员的劳务费用。人员支出人员支出差异点：差异点：1、社会保险费、住房公积金、社会保险费、住房公积金2、外聘研发人员、外聘研发人员问题：直接从事研发活动人员的养老金、问题：直接从事研发活动人员的养老金、福利费用或者房租等福利费用是否属于福利费用或者房租等福利费用是否属于加计扣除部分？加计扣除部分？新产品、新工艺的设计费新产品、新工艺的设计费（一）新产品设计费、新工艺规程制定（一）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。资料费、资料翻译费。（四）设计费用：为新产品和新工艺的（四）设计费用：为新产品和新工艺的构思、开发和制

29、造，进行工序、技术规构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。范、操作特性方面的设计等发生的费用。（八）与研发活动直接相关的其他费用，（八）与研发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费。包括技术图书资料费、资料翻译费。新产品、新工艺的设计费新产品、新工艺的设计费问题：新产品设计费、新工艺规程制订费有具问题：新产品设计费、新工艺规程制订费有具体的定义吗？体的定义吗？116号文第四条规定的各项费用，是按性质归号文第四条规定的各项费用，是按性质归类，并不要求名称完全一一对应。属于新产品类，并不要求名称完全一一对应。属于新产品设计的各项费用可列入新产品设计费

30、，在研发设计的各项费用可列入新产品设计费，在研发费用科目中可设置新产品设计子科目，归集新费用科目中可设置新产品设计子科目，归集新产品设计的各项费用。新工艺规程制订费也是产品设计的各项费用。新工艺规程制订费也是类似的情况。类似的情况。折旧和租赁支出折旧和租赁支出（四）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租（四）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。赁费。（三）折旧费用与长期待摊费用：包括为执行研究开（三）折旧费用与长期待摊费用：包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发项目在用建发活动而购置的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑物的折旧费用，筑物的折旧费用，包括研发设施改建、改

31、装、装修和包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。修理过程中发生的长期待摊费用。（二）直接投入中，（二）直接投入中，用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费；用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费；以经营以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等。租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等。（三）用于研发活动的仪器、设备、（三）用于研发活动的仪器、设备、房屋房屋等固定资产等固定资产的折旧费或租赁费以及相关固定资产的运行维护、维的折旧费或租赁费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用。修等费用。折旧和租赁支出折旧和租赁支出问题：研发专用场地的房租能否加计扣问题：研发专用场地的房租能否加

32、计扣除？除？无形资产摊销支出无形资产摊销支出（五）（五）专门专门用于研发活动的软件、专利用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。权、非专利技术等无形资产的摊销费用。（六）无形资产摊销：因研究开发活动（六）无形资产摊销：因研究开发活动需要购入的专有技术（包括专利、非专需要购入的专有技术（包括专利、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计利发明、许可证、专有技术、设计和计算方法等）所发生的费用摊销。算方法等）所发生的费用摊销。（四）用于研发活动的软件、专利权、（四）用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。非专利技术等无形资产的摊销费用。成果论证成果论证（八）研

33、发成果的论证、评审、验收费（八）研发成果的论证、评审、验收费用。用。无无（六）研发成果的论证、评审、验收、（六）研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费、评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用。代理费等费用。委托研发委托研发对企业委托给外单位进行开发的研发费用，凡符合上述条件的，对企业委托给外单位进行开发的研发费用，凡符合上述条件的，由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。对委托开发的项目，对委托开发的项目，受托方应向委托方提供该研发项目的费用支受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，

34、否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣出明细情况，否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。除。（七）委托外部研究开发费用：是指企业委托境内其他企业、大（七）委托外部研究开发费用：是指企业委托境内其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和境外机构进行研学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用（项目成果为企业拥有，且与企业的主究开发活动所发生的费用（项目成果为企业拥有，且与企业的主要经营业务紧密相关）。委托外部研究开发费用的发生金额应按要经营业务紧密相关）。委托外部研究开发费用的发生金额应按照独立交易原则确定。照独立交易原则确定。认定

35、过程中，按照委托外部研究开发费用认定过程中，按照委托外部研究开发费用发生额的发生额的80计入研发费用总额。计入研发费用总额。（七）通过外包、合作研发等方式，委托其他单位、（七）通过外包、合作研发等方式，委托其他单位、个人个人或者与或者与之合作进行研发而支付的费用。之合作进行研发而支付的费用。委托研发委托研发问题问题1：116号文第号文第6条规定的委托开发，条规定的委托开发，如果是技术开发合同，那项目研发方是如果是技术开发合同，那项目研发方是不能申请加计扣除的吗？不能申请加计扣除的吗？问题问题2：在委托开发中，受托方向委托方：在委托开发中，受托方向委托方提供研发项目费用支出明细是什么意思提供研发

36、项目费用支出明细是什么意思？委托方是否只能加计受托方费用支出？委托方是否只能加计受托方费用支出明细的部分，受托方的利润部分不能加明细的部分，受托方的利润部分不能加计扣除？计扣除？其他费用其他费用无无（八）其他费用：为研究开发活动所发生的其（八）其他费用：为研究开发活动所发生的其他费用，如办公费、通讯费、专利申请维护费、他费用，如办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等。高新科技研发保险费等。此项费用一般不得超此项费用一般不得超过研究开发总费用的过研究开发总费用的10，另有规定的除外，另有规定的除外。（八）与研发活动直接相关的其他费用，包括（八）与研发活动直接相关的其他费用，包括技术

37、图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。其他费用其他费用差异点：差异点：1、办公费、通讯费、专利申请维护费、办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等。高新科技研发保险费等。10比例限制。比例限制。2、会议费、差旅费、办公费、外事费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。高新科技研发保险费用等。问题：直

38、接研发人员进行研发活动产生问题：直接研发人员进行研发活动产生的差旅费、的差旅费、通讯费通讯费可以扣除么？可以扣除么？装备调试费装备调试费无无（五）装备调试费：主要包括工装准备过程中（五）装备调试费：主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用（如研制生产机器、研究开发活动所发生的费用（如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等）。定新方法及标准等）。为大规模批量化和商业为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入。生的费用不能计入。无无勘探开发技术费勘

39、探开发技术费（七）勘探开发技术的现场试验费。（七）勘探开发技术的现场试验费。无无无无涉税风险涉税风险研发试制产品的变价收入、样品、样机的销售研发试制产品的变价收入、样品、样机的销售收入是否应该冲减收入是否应该冲减“研发费用研发费用”的支出项目？的支出项目？部分地区已有文件规定，如：大连国税局明确部分地区已有文件规定，如：大连国税局明确“对于企业研发活动中形成试制品或研发品的，对于企业研发活动中形成试制品或研发品的，其试制品或研发品所直接消耗的材料、燃料和其试制品或研发品所直接消耗的材料、燃料和动力等费用凡符合上述规定的，其试制品或研动力等费用凡符合上述规定的，其试制品或研发品所直接消耗的材料、

40、燃料和动力等费用可发品所直接消耗的材料、燃料和动力等费用可加计扣除。如果试制品或研发品事后对外销售加计扣除。如果试制品或研发品事后对外销售的，对于已享受此项税收优惠的部分予以追回。的，对于已享受此项税收优惠的部分予以追回。”涉税风险涉税风险委托开发项目是否必须有受托方提供的委托开发项目是否必须有受托方提供的研发费用支出明细？研发费用支出明细？根据国税发根据国税发2008116号文件，号文件，“第第六条第二款六条第二款“对委托开发的项目，受托对委托开发的项目，受托方应向委托方提供该研发项目的费用支方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，否则，该委托开发项目的出明细情况，否则，该委托开发项目

41、的费用支出不得实行加计扣除。费用支出不得实行加计扣除。”涉税风险涉税风险在企业发生的研发费用中，支付研究开在企业发生的研发费用中，支付研究开发人员的住房公积金、保险费用等是否发人员的住房公积金、保险费用等是否允许加计扣除。允许加计扣除。涉税风险涉税风险某企业某企业2009年科技局备案年科技局备案A研发项目，研发项目，2009年末产品收入中已有该项目的相关年末产品收入中已有该项目的相关销售记录，而销售记录，而2010年该企业又到科技局年该企业又到科技局对该研发项目进行了确认，享受研发费对该研发项目进行了确认，享受研发费加计扣除政策，企业解释虽然项目已初加计扣除政策，企业解释虽然项目已初步完成或通

42、过相关认证，但企业需要对步完成或通过相关认证，但企业需要对此进行更深的研发和改进。此进行更深的研发和改进。涉税风险涉税风险准备阶段的支出提前归集到研究开发费中准备阶段的支出提前归集到研究开发费中在实务处理中，我们可以发现在不少企业的研究开发在实务处理中，我们可以发现在不少企业的研究开发费用发生情况归集表中，有些研究项目只有材料投入费用发生情况归集表中，有些研究项目只有材料投入费用或只有材料费和资产摊销，无其他费用发生。也费用或只有材料费和资产摊销，无其他费用发生。也就是说，企业研究开发活动还未真正开始，只是处于就是说，企业研究开发活动还未真正开始，只是处于购买研发材料、专业仪器、设备阶段。我们

43、建议，出购买研发材料、专业仪器、设备阶段。我们建议，出现上述情况的企业应重新审查研究开发活动处在进行现上述情况的企业应重新审查研究开发活动处在进行阶段还是准备阶段，如果还是准备阶段，要及时把归阶段还是准备阶段，如果还是准备阶段，要及时把归集的费用冲回。如果确实已进入开发研究阶段，查找集的费用冲回。如果确实已进入开发研究阶段，查找研发费用各项目直接归集是否产生了错误，要及时进研发费用各项目直接归集是否产生了错误，要及时进行调整。行调整。涉税风险涉税风险企业研发费用的归集在财务核算上不规范，未通过专企业研发费用的归集在财务核算上不规范，未通过专门科目（管理费用科目）进行归集，直接混在门科目（管理费

44、用科目）进行归集，直接混在“生产生产成本成本”或其他科目中。或其他科目中。国税发国税发2008116号第十条规定：企业必须对研究开号第十条规定：企业必须对研究开发费用实行专账管理发费用实行专账管理。苏地税发苏地税发20096号第十八条规定：执行企业会计号第十八条规定：执行企业会计制度和小企业会计制度的企业应在制度和小企业会计制度的企业应在“管理费用管理费用”科目科目下专设下专设“研究开发费用研究开发费用”二级科目，在二级科目，在“研究开发费研究开发费用用”二级科目下按照研究开发项目和费用种类分别核二级科目下按照研究开发项目和费用种类分别核算。执行新会计准则的企业应在成本类会计科目中专算。执行新会计准则的企业应在成本类会计科目中专设设“研发支出研发支出”科目，在科目，在“研发支出研发支出”科目下专设科目下专设“费用化支出费用化支出”和和“资本化支出资本化支出”二级科目，按照研究二级科目，按照研究开发项目和费用种类分别核算。开发项目和费用种类分别核算。