【教学课件】第12章财务报表.ppt

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1、第十二章 财务报表1/9/20231 第十二章第十二章 财务报表财务报表学习目的学习目的v本章着重介绍财务报表的编制原理本章着重介绍财务报表的编制原理v通过本章的学习，应该：通过本章的学习，应该：理解财务报表的意义理解财务报表的意义熟练掌握资产负债表、利润表、现金流量表和熟练掌握资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表的编制方法所有者权益变动表的编制方法认识报表附注的重要性认识报表附注的重要性熟悉附注披露的主要内容熟悉附注披露的主要内容1/9/20232第四节第四节 资产负债表与利润表编制举例资产负债表与利润表编制举例第十二章第十二章 财务报表财务报表第六节第六节 所有者权益变动表所有

2、者权益变动表第五节第五节 现金流量表现金流量表第二节第二节 资产负债表资产负债表第一节第一节 财务报表概述财务报表概述第三节第三节 利润表利润表第七节第七节 附注附注1/9/20233第四节第四节 资产负债表与利润表编制举例资产负债表与利润表编制举例第十二章第十二章 财务报表财务报表第三节第三节 利润表利润表第六节第六节 所有者权益变动表所有者权益变动表第五节第五节 现金流量表现金流量表第二节第二节 资产负债表资产负债表第一节第一节 财务报表概述财务报表概述第七节第七节 附注附注1/9/20234财务报表的意义财务报表的意义1财务报表的构成财务报表的构成2财务报表的编制要求财务报表的编制要求3

3、第一节 财务报表概述1/9/20235财务报表的意义财务报表的意义1财务报表的构成财务报表的构成2财务报表的编制要求财务报表的编制要求3第一节 财务报表概述1/9/20236财务报表的意义财务报表的意义v企业的财务状况、经营成果和现金流动情况已经企业的财务状况、经营成果和现金流动情况已经在日常会计记录中得到反映在日常会计记录中得到反映核算资料数量多、分散不能概括反映企业的财务状况和经营成果企业的利害关系人（机构）不能直接利用会计记录v有必要对日常会计核算资料进行再处理有必要对日常会计核算资料进行再处理定期分类调整、汇总按照一定形式编表总括、综合地反映企业的经济活动过程和结果1/9/20237财

4、务报表的概念财务报表的概念v企业财务报表（会计报表）企业财务报表（会计报表）企业对外提供以日常会计核算资料为主要依据反映企业某一特定时期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量1/9/20238财务报表的作用财务报表的作用v企业的利害关系人企业的利害关系人利用财务报表了解有关企业经营成果、财务状况及现金流动情况的信息v企业管理者企业管理者利用财务报表掌握本企业有关经营成果、财务状况及现金流动情况的信息v国家有关部门国家有关部门需要各单位提供财务报表资料，以便了解和掌握各部门、各地区经济计划（预算）完成情况、各种财经法律制度的执行情况1/9/20239财务报表的意义财务报表的意义1财务报表的构成

5、财务报表的构成2财务报表的编制要求财务报表的编制要求3第一节 财务报表概述1/9/202310财务报表的构成财务报表的构成v年度财务报表年度财务报表v中期财务报表中期财务报表v财务报表至少包括财务报表至少包括1/9/202311财务报表的意义财务报表的意义1财务报表的构成财务报表的构成2财务报表的编制要求财务报表的编制要求3第一节 财务报表概述1/9/202312财务报表的编制要求（财务报表的编制要求（1/2）v以真实的交易、事项以及完整、准确的账簿记录以真实的交易、事项以及完整、准确的账簿记录等资料为依据等资料为依据v遵循国家统一的会计准则规定的编制基础、编制遵循国家统一的会计准则规定的编制

6、基础、编制依据、编制原则和方法依据、编制原则和方法v在编制年度报表前在编制年度报表前应当全面清查资产、核实债务核对各会计账簿记录与会计凭证的内容、金额是否一致，记账方向是否相符应当按期结账1/9/202313财务报表的编制要求（财务报表的编制要求（2/2）v应当按照国家统一的会计制度规定的报表格式和应当按照国家统一的会计制度规定的报表格式和内容，根据登记完整、核对无误的会计账簿记录内容，根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制报表，做到和其他有关资料编制报表，做到内容完整数据真实计算准确v财务报表之间、财务报表各项目之间财务报表之间、财务报表各项目之间有对应关系的数字应当相互一致

7、本期数与上期的有关数字应当相互衔接1/9/202314第四节第四节 资产负债表与利润表编制举例资产负债表与利润表编制举例第十二章第十二章 财务报表财务报表第六节第六节 所有者权益变动表所有者权益变动表第五节第五节 现金流量表现金流量表第二节第二节 资产负债表资产负债表第一节第一节 财务报表概述财务报表概述第三节第三节 利润表利润表第七节第七节 附注附注1/9/202315资产负债表的性质和作用资产负债表的性质和作用1资产负债表上项目的分类与排列资产负债表上项目的分类与排列2资产负债表的格式资产负债表的格式3第二节 资产负债表资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法41/9/202316资产负债

8、表的性质和作用资产负债表的性质和作用1资产负债表上项目的分类与排列资产负债表上项目的分类与排列2资产负债表的格式资产负债表的格式3第二节 资产负债表资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法41/9/202317资产负债表的性质和作用（1/3）v财务状况表财务状况表反映了企业在特定日期日期的财务状况1/9/202318资产负债表的性质和作用（2/3）v编制依据：编制依据：资产负债所有者权益资产负债所有者权益 （资产权益）（资产权益）1/9/202319企业所拥有的各种经济资源（资产）企业所拥有的各种经济资源（资产）企业所负担的债务（负债）以及企业的偿债能力企业所负担的债务（负债）以及企业的偿债能

9、力企业所有者在企业里所持有的权益（所有者权益）企业所有者在企业里所持有的权益（所有者权益）企业未来财务状况的变动趋势企业未来财务状况的变动趋势资产负债表的性质和作用（3/3）v资产负债表包括的内容：资产负债表包括的内容：1/9/202320资产负债表的性质和作用资产负债表的性质和作用1资产负债表上项目的分类与排列资产负债表上项目的分类与排列2资产负债表的格式资产负债表的格式3第二节 资产负债表资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法41/9/202321资产负债表上项目的分类与排列资产资产流动资产流动资产非流动资产非流动资产按流动性程度：由高到低按流动性程度：由高到低负债负债流动负债流动负债非

10、流动负债非流动负债按到期日：由近及远按到期日：由近及远所有者所有者权益权益实收资本实收资本资本公积资本公积盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润按永久性：递减按永久性：递减1/9/202322资产负债表的性质和作用资产负债表的性质和作用1资产负债表上项目的分类与排列资产负债表上项目的分类与排列2资产负债表的格式资产负债表的格式3第二节 资产负债表资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法41/9/202323资产负债表的格式v账户式（左右列示）账户式（左右列示）按照“资产负债所有者权益”的等式 示例在我国应用最广v垂直式（上下列示）垂直式（上下列示）1.按照“资产负债所有者权益”的等式2.按照“

11、资产负债所有者权益”的等式3.按照“流动资产流动负债营运资金”和“营运资金非流动资产非流动负债所有者权益”的等式1/9/202324资产负债表的格式：垂直式11/9/202325资产负债表的格式：垂直式21/9/202326资产负债表的格式：垂直式31/9/202327资产负债表的性质和作用资产负债表的性质和作用1资产负债表上项目的分类与排列资产负债表上项目的分类与排列2资产负债表的格式资产负债表的格式3第二节 资产负债表资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法41/9/202328资产负债资产负债表表v直接根据总账科直接根据总账科目余额填列目余额填列v根据若干总账科根据若干总账科目余额计算填

12、列目余额计算填列v根据若干明细科根据若干明细科目余额计算填列目余额计算填列v根据总账科目或明根据总账科目或明细科目余额分析填列细科目余额分析填列资产负债表的编制方法1/9/202329资产负债表的编制方法v直接根据总账科目余额填列直接根据总账科目余额填列交易性金融资产应收票据其他应收款固定资产清理短期借款应付票据应付职工薪酬实收资本资本公积1/9/202330资产负债表的编制方法v根据若干总账科目余额计算填列根据若干总账科目余额计算填列1/9/202331资产负债表的编制方法v根据若干明细科目余额计算填列根据若干明细科目余额计算填列1/9/202332资产负债表的编制方法v根据总账科目或明细科

13、目余额分析填列根据总账科目或明细科目余额分析填列1/9/202333第四节第四节 资产负债表与利润表编制举例资产负债表与利润表编制举例第十二章第十二章 财务报表财务报表第六节第六节 所有者权益变动表所有者权益变动表第五节第五节 现金流量表现金流量表第二节第二节 资产负债表资产负债表第一节第一节 财务报表概述财务报表概述第三节第三节 利润表利润表第七节第七节 附注附注1/9/202334 利润表的性质和作用利润表的性质和作用1 利润表的格式利润表的格式2第三节 利润表1/9/202335 利润表的性质和作用利润表的性质和作用1 利润表的格式利润表的格式2第三节 利润表1/9/202336利润表的

14、性质和作用（1/3）反映了企业在某一会计期间的经营成果反映企业在某一会计期间的所有收入（广义）与所有费用（广义）以及求得的利润额1/9/202337利润表的性质和作用（2/3）v利用利润表利用利润表评价企业的经营成果和投资效率分析企业的盈利能力预测未来一定时期内的盈利趋势1/9/202338利润表的性质和作用（3/3）v编制利润表，要重点解决以下两个方面的问题编制利润表，要重点解决以下两个方面的问题正确确定当期收入与费用力求保持投入资本的完整1/9/202339 利润表的性质和作用利润表的性质和作用1 利润表的格式利润表的格式2第三节 利润表1/9/202340利润表的格式（1/5）利润表是时

15、期表，表的名称下面应该标明编制的期间按照收入和费用在表中的列示方法的不同，利润表的格式有：多步式单步式1/9/202341利润表的格式（2/5）：多步式利润表多步式利润表将日常经营活动过程中发生的收入和费用项目与在该过程外发生的收入和费用分开1/9/202342净利润利润总额所得税费用利润表的格式（3/5）：多步式利润表多步式利润表的编制原理利润总额营业利润营业外收入营业外支出营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益投资收益多步式利润表示例1/9/202343利润表的格式（4/5）：单步式利润表在单步式利润表上，只需将本期所有收入（广义）加在一

16、起，然后再将所有费用（广义）加在一起。两相抵减后得出本期利润。1/9/202344利润表的格式（5/5）：单步式利润表1/9/202345第四节第四节 资产负债表与利润表编制举例资产负债表与利润表编制举例第十二章第十二章 财务报表财务报表第三节第三节 利润表利润表第六节第六节 所有者权益变动表所有者权益变动表第五节第五节 现金流量表现金流量表第二节第二节 资产负债表资产负债表第一节第一节 财务报表概述财务报表概述第七节第七节 附注附注1/9/202346 资料见书例资料见书例123。点击链接参考编制过程点击链接参考编制过程。2第四节 资产负债表与利润表编制举例1/9/202347第六节第六节

17、所有者权益变动表所有者权益变动表第五节第五节 现金流量表现金流量表第四节第四节 资产负债表与利润表编制举例资产负债表与利润表编制举例第二节第二节 资产负债表资产负债表第十二章第十二章 财务报表财务报表第三节第三节 利润表利润表第一节第一节 财务报表概述财务报表概述第七节第七节 附注附注1/9/202348现金流量表的性质和作用现金流量表的性质和作用1现金流量表的编制基础现金流量表的编制基础2现金流量表的分类现金流量表的分类3第五节 现金流量表现金流量表的编制方法现金流量表的编制方法4现金流量表的编制方法举例现金流量表的编制方法举例51/9/202349现金流量表的性质和作用现金流量表的性质和作

18、用1现金流量表的编制基础现金流量表的编制基础2现金流量表的分类现金流量表的分类3第五节 现金流量表现金流量表的编制方法现金流量表的编制方法4现金流量表的编制方法举例现金流量表的编制方法举例51/9/202350现金流量表的性质和作用（1/4）企业的财务目标主要有：获取利润、维持偿债能力企业的报表使用者需要了解：企业的获利能力与偿债能力导致企业偿债能力发生变动的原因企业盈利与偿债能力的联系经营活动对企业的现金流量有何影响企业在本会计期内发生了哪些理财活动，它们对企业的现金流量有何影响1/9/202351现金流量表的性质和作用（2/4）v利润表：反映企业本期经营活动的成果利润表：反映企业本期经营活

19、动的成果可用于衡量企业在获取利润方面是否获得成功但：不能说明企业企业从经营活动中获得了多少可不能说明企业企业从经营活动中获得了多少可供周转使用的现金供周转使用的现金能够说明本期筹资活动和投资活动的损益但：不能说明筹资活动与投资活动提供或运用了多不能说明筹资活动与投资活动提供或运用了多少现金少现金不予反映不涉及损益问题的重要理财活动不予反映不涉及损益问题的重要理财活动1/9/202352现金流量表的性质和作用（3/4）v资产负债表：反映某一特定日期的财务状况资产负债表：反映某一特定日期的财务状况可以显示企业是否具有偿债能力但：不能反映财务状况的变动不能反映财务状况的变动虽然比较两个或两个以上的资

20、产负债表，能够在一定程度上反映企业的财务状况的变动但：不能说明变动的原因不能说明变动的原因v可见，利润表和资产负债表虽然能够为报表使用可见，利润表和资产负债表虽然能够为报表使用者提供有用的会计信息，但还需要现金流量表满者提供有用的会计信息，但还需要现金流量表满足报表使用者的其他需要足报表使用者的其他需要1/9/202353现金流量表的性质和作用（4/4）v现金流量表现金流量表用来提供企业有关现金流入、现金流出及投资与筹资活动方面的信息报表使用者利用现金流量表可以评估如下事项：企业在未来会计期间产生净现金流量的能力企业在未来会计期间产生净现金流量的能力企业偿还债务及支付企业所有者的投资报酬的能力

21、企业偿还债务及支付企业所有者的投资报酬的能力企业的利润与经营活动所产生的净现金流量发生差异的原因企业的利润与经营活动所产生的净现金流量发生差异的原因企业年度内影响或不影响现金的投资活动与筹资活动企业年度内影响或不影响现金的投资活动与筹资活动1/9/202354现金流量表的性质和作用现金流量表的性质和作用1现金流量表的编制基础现金流量表的编制基础2现金流量表的分类现金流量表的分类3第五节 现金流量表现金流量表的编制方法现金流量表的编制方法4现金流量表的编制方法举例现金流量表的编制方法举例51/9/202355其他货币资金其他货币资金现金流量表的编制基础现金流量表以“现金”为基础编制现金包括库存现

22、金、可以随时用于支付的存款以及现金等价物1/9/202356现金流量表的性质和作用现金流量表的性质和作用1现金流量表的编制基础现金流量表的编制基础2现金流量表的分类现金流量表的分类3第五节 现金流量表现金流量表的编制方法现金流量表的编制方法4现金流量表的编制方法举例现金流量表的编制方法举例51/9/202357经营活动产经营活动产生的现金流生的现金流量量现金流量表的分类（1/2）投资活动产投资活动产生的现金流生的现金流量量筹资活动产筹资活动产生的现金流生的现金流量量企业发生的投资活动和筹资活动企业发生的投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项以外的所有交易和事项企业长期资产的企业长期资产的购建和

23、不包括在购建和不包括在现金等价物范围现金等价物范围内的投资及其处内的投资及其处置活动置活动导致企业资本导致企业资本及债务规模和及债务规模和构成发生变化构成发生变化的活动的活动1/9/202358现金流量表的分类（2/2）流出流出流出流出流出流出流入流入经营活动产经营活动产生的现金流生的现金流量量投资活动产投资活动产生的现金流生的现金流量量筹资活动产筹资活动产生的现金流生的现金流量量流入流入流入流入1/9/202359现金流量表的性质和作用现金流量表的性质和作用1现金流量表的编制基础现金流量表的编制基础2现金流量表的分类现金流量表的分类3第五节 现金流量表现金流量表的编制方法现金流量表的编制方法

24、4现金流量表的编制方法举例现金流量表的编制方法举例51/9/202360现金流量表的编制原理 资产资产资产资产=负债负债负债负债 所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益 现金现金现金现金 非现金资产非现金资产非现金资产非现金资产=负债负债负债负债 所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益 现金现金现金现金=负债负债负债负债 所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益 非现金资产非现金资产非现金资产非现金资产1/9/202361现金流量表的的编制方法经营活动产经营活动产生的现金流生的现金流量量投资活动产投资活动产生的现金流生的现金流量量筹资活动产筹资活动产生的现金流生的现金流量量1/9/2023

25、62现金流量表的编制方法：经营活动现金流量v经营活动产生的现金流量：经营活动产生的现金流量：可以说明企业在不动用从外部筹得资金的情况下，通过经营活动产生的现金流量是否足以偿还负债、支付股利和对外投资v编制方法：编制方法：直接法间接法1/9/202363现金流量表的编制方法：经营活动现金流量v销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金包括销售收入和应向购买者收取的增值税包括前期销售和前期提供劳务本期收到的现金和本期的预收款包括企业销售材料和代购供销业务收到的现金扣除本期退回本期销售的商品和前期销售本期退回扣除本期退回本期销售的商品和前期销售本

26、期退回的商品支付的现金的商品支付的现金1/9/202364现金流量表的编制方法：经营活动现金流量1/9/202365现金流量表的编制方法：经营活动现金流量v收到的税费返还收到的税费返还反映企业收到返还的各项税费增值税消费税营业税所得税教育费附加返还需要分析“应交税费”科目下属各明细科目的贷方发生额1/9/202366现金流量表的编制方法：经营活动现金流量v收到的其他与经营活动有关的现金收到的其他与经营活动有关的现金反映企业除了上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金流入罚款收入流动资产损失中由个人赔偿的现金收入其他价值大的现金流入应单列项目反映需要分析“现金”、“银行存款”科目的借方发生额

27、确定1/9/202367现金流量表的编制方法：经营活动现金流量v购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金反映企业因购买商品、接受劳务实际支付的现金本期购入商品、接受劳务支付的现金（含支付的增值税进项税额）本期支付前期购入商品、接受劳务的未付款项本期预付款项扣除本期发生的购货退回收到的现金扣除本期发生的购货退回收到的现金1/9/202368现金流量表的编制方法：经营活动现金流量1/9/202369现金流量表的编制方法：经营活动现金流量v支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金反映企业实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用不包括支

28、付给离退休人员的各项费用和支付给不包括支付给离退休人员的各项费用和支付给在建工程人员的工资等在建工程人员的工资等支付给离退休人员的各项费用“支付的其他与经营支付的其他与经营活动有关的现金活动有关的现金”支付给在建工程人员的工资投资活动产生的现金流量部分的“购建固定资产、无形资产和其他长期购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金资产所支付的现金”1/9/202370现金流量表的编制方法：经营活动现金流量v支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金下列项目，应按职工的工作性质和服务对象，分别在本项目和“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目反映企业为职工支

29、付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金支付给职工的住房困难补助企业为职工缴纳的商业保险金企业支付给职工的或为职工支付的其他福利费用等1/9/202371现金流量表的编制方法：经营活动现金流量v支付的各项税费支付的各项税费反映企业当期实际上缴税务部门的各种税金，包括：教育费附加 矿产资源补偿费印花税 房产税土地增值税 车船使用税预缴的营业税等不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税等本项目的金额通过分析“应交税费”科目下属的各明细科目的借方发生额计算得到1/9/202372现金流量表的编制方法：经营活动现金流量v支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金反映

30、企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金流出罚款支出支付的差旅费业务招待费现金支出支付的保险费等其他价值较大的现金流出（单列项目反映）1/9/202373现金流量表的编制方法：经营活动现金流量v以利润表上的以利润表上的净利润净利润为出发点，调整确定经营活为出发点，调整确定经营活动产生的现金流量。动产生的现金流量。利润表：权责发生制现金流量表：收付实现制v现金流量表附注：间接法现金流量表附注：间接法附注示例1/9/2023741234实际实际没有没有支付支付现金现金的费的费用用现金流量表的编制方法：经营活动现金流量实际实际没有没有收到收到现金现金的收的收益益不属不属于经于经营活营活动的

31、动的损益损益经营性经营性应收应应收应付项目付项目的增减的增减变动变动1/9/202375现金流量表的的编制方法经营活动产经营活动产生的现金流生的现金流量量投资活动产投资活动产生的现金流生的现金流量量筹资活动产筹资活动产生的现金流生的现金流量量1/9/202376现金流量表的编制方法：投资活动现金流量v现金流量表中的投资活动，包括：现金流量表中的投资活动，包括：不属于现金等价物的短期投资和长期投资的购买与处置固定资产的购建与处置无形资产的购置与处置等1/9/202377现金流量表的的编制方法经营活动产经营活动产生的现金流生的现金流量量投资活动产投资活动产生的现金流生的现金流量量筹资活动产筹资活动

32、产生的现金流生的现金流量量1/9/202378现金流量表的编制方法：筹资活动现金流量v“偿还债务所支付的现金偿还债务所支付的现金”反映企业以现金偿还债务的本金偿还金融企业的借款本金、偿还债券本金等所导致的现金流出企业偿还的借款利息、债券利息，在“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目反映，不包括在本项目内可根据“短期借款”、“长期借款”、“应付债券”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列1/9/202379现金流量表的编制方法：筹资活动现金流量v“分配股利、利润和偿付利息所支付的现金分配股利、利润和偿付利息所支付的现金”反映企业实际支付的现金股利、利润，以及支付的借款利息和债券利

33、息等可根据“应付股利”、“财务费用”、“长期借款”、“应付债券”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列1/9/202380现金流量表的编制方法：筹资活动现金流量v“支付的其他与筹资活动有关的现金支付的其他与筹资活动有关的现金”反映企业除了上述各项外，所形成的其他与筹资活动的有关现金流出捐赠现金支出价值较大的其他现金流出（单独反映）1/9/202381现金流量表的性质和作用现金流量表的性质和作用1现金流量表的编制基础现金流量表的编制基础2现金流量表的分类现金流量表的分类3第五节 现金流量表现金流量表的编制方法现金流量表的编制方法4现金流量表的编制方法举例现金流量表的编制方法举例51/9

34、/202382工作底工作底稿法稿法现金流量表现金流量表T形形账户法账户法现金流量表的编制方法举例1/9/202383工作底工作底稿法稿法现金流量表现金流量表T形形账户法账户法现金流量表的编制方法举例1/9/202384现金流量表的编制方法举例：工作底稿法v工作底稿法工作底稿法以工作底稿为手段以利润表和资产负债表为基础逐项进行分析编制调整分录1/9/202385现金流量表的编制方法举例：工作底稿法v调整分录调整分录在调整分录中，涉及现金增减的事项，并不直接借记或贷记现金，而是分别记入“经营活动产生的现金流量”、“投资活动产生的现金流量”、“筹资活动产生的现金流量”中的有关项目借记表明现金流入贷记

35、表明现金流出1/9/202386工作底稿法举例：直接法例124v（1）分析调整营业收入）分析调整营业收入分析本期所确认的营业收入，对应哪些非现金项目借：经营活动现金流量销售商品收到的现金 应收账款 贷：营业收入 应交税费应交增值税（销项税额）应收票据编制调整分录编制调整分录1/9/202387工作底稿法举例：直接法例124v（2）分析）分析调调整整营业营业成本成本分析营业成本与购买商品支付的现金之间的关系，购买商品支付的现金还应包括支付的增值税进项税额本项目只是初步调整，在营业成本的基础上，将应付票据的减少数、应付账款的减少数以及存货的增加数都暂且作为“购买商品支付的现金”编制调整分录编制调整

36、分录1/9/202388工作底稿法举例：直接法例124v（2）分析）分析调调整整营业营业成本成本借：营业成本 应交税费应交增值税（进项税额）应付票据 应付账款 存货 贷：经营活动现金流量购买商品支付的现金 预付账款 （暂未考虑进项税额）编制调整分录编制调整分录1/9/202389工作底稿法举例：直接法例124v（3）调整本年营业税费）调整本年营业税费暂且将本期所确认的“营业税金及附加”作为“支付的各项税费”的现金流出如有必要，后面再在此基础上作进一步调整，确定“支付的各项税费”的准确金额借：营业税金及附加 贷：经营活动现金流量支付的各项税费编制调整分录编制调整分录1/9/202390工作底稿法

37、举例：直接法例124v（4）计算销售费用付现）计算销售费用付现暂且将本期确认的销售费用都作为“支付的其他与经营活动有关的现金”后面再在此基础上作进一步的调整借：销售费用 贷：经营活动现金流量支付的其他与经营 活动有关的现金编制调整分录编制调整分录1/9/202391工作底稿法举例：直接法例124v（5）调整本期确认的管理费用）调整本期确认的管理费用暂且将本期确认的管理费用的发生额都作为“支付的其他与经营活动有关的现金”后面再在此基础上作进一步的调整借：管理费用 贷：经营活动现金流量支付的其他与经营 活动有关的现金编制调整分录编制调整分录1/9/202392工作底稿法举例：直接法例124v（6）

38、分析调整财务费用）分析调整财务费用借：财务费用 贷：经营活动现金流量销售商品收到的现金 预提费用 长期借款编制调整分录编制调整分录1/9/202393工作底稿法举例：直接法例124v（7）分析调整资产减值损失）分析调整资产减值损失资产减值损失的确认，不涉及现金流量借：资产减值损失 贷：应收账款（坏账准备）存货（跌价准备）固定资产（减值准备）编制调整分录编制调整分录1/9/202394工作底稿法举例：直接法例124v（8）分析调整公允价值变动收益）分析调整公允价值变动收益公允价值变动收益的确认，不涉及现金流量借：交易性金融资产 贷：公允价值变动收益编制调整分录编制调整分录1/9/202395工作

39、底稿法举例：直接法例124v（9）分析调整投资收益）分析调整投资收益“取得投资收益所收到的现金”属于投资活动产生的现金流量借：投资活动现金流量取得投资收益所收到的 现金 贷：投资收益编制调整分录编制调整分录1/9/202396工作底稿法举例：直接法例124v（10）分析调整营业外支出）分析调整营业外支出借：营业外支出 投资活动现金流量处置固定资产收到的现 金 固定资产（累计折旧）固定资产（减值准备）贷：固定资产（原价）编制调整分录编制调整分录1/9/202397工作底稿法举例：直接法例124v（11）分析调整所得税）分析调整所得税所得税费用的确认，不直接涉及现金流量借：所得税费用 贷：递延所得

40、税负债 应交税费编制调整分录编制调整分录1/9/202398工作底稿法举例：直接法例124v（12）分析调整坏账准备）分析调整坏账准备所得税费用的确认，不直接涉及现金流量借：应收账款（坏账准备）贷：经营活动现金流量销售商品收到的现金编制调整分录编制调整分录1/9/202399工作底稿法举例：直接法例124v（13）分析调整待摊费用）分析调整待摊费用借：经营活动现金流量购买商品支付的现金 支付的其他与经营活动 有关的现金 贷：待摊费用编制调整分录编制调整分录1/9/2023100工作底稿法举例：直接法例124v（14）分析调整固定资产）分析调整固定资产借：固定资产 贷：投资活动现金流量购买固定资

41、产所支付 的现金 在建工程 编制调整分录编制调整分录1/9/2023101工作底稿法举例：直接法例124v（15）分析调整本期计提的折旧）分析调整本期计提的折旧借：经营活动现金流量购买商品支付的现金 支付的其他与经营活动 有关的现金 贷：固定资产（累计折旧）编制调整分录编制调整分录1/9/2023102工作底稿法举例：直接法例124v（16）分析调整在建工程和工程物资）分析调整在建工程和工程物资借：在建工程 工程物资 贷：投资活动现金流量购买固定资产所支付 的现金 长期借款应付利息 编制调整分录编制调整分录1/9/2023103工作底稿法举例：直接法例124v（17）分析调整无形资产）分析调整

42、无形资产分析“无形资产”项目的变动，要看本期有无购买和出售无形资产的业务，是否伴随有响应的现金流出和流入借：经营活动现金流量支付的其他与经营活动 有关的现金 贷：无形资产（累计摊销）编制调整分录编制调整分录1/9/2023104工作底稿法举例：直接法例124v（18）分析调整开发支出）分析调整开发支出借：开发支出 贷：投资活动现金流量支付的其他与投资活 动有关的现金 编制调整分录编制调整分录1/9/2023105工作底稿法举例：直接法例124v（19）分析调整长期待摊费用）分析调整长期待摊费用借：经营活动现金流量购买商品支付的现金 贷：长期待摊费用 编制调整分录编制调整分录1/9/202310

43、6工作底稿法举例：直接法例124v（20）分析调整短期借款）分析调整短期借款看“短期借款”项目有无增减变动，是否有相应的现金流入或流出借：短期借款 贷：筹资活动现金流量偿还债务所支付的 现金 编制调整分录编制调整分录1/9/2023107工作底稿法举例：直接法例124v（21）分析调整应付职工薪酬）分析调整应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：经营活动现金流量支付给职工以及为职 工支付的现金借：经营活动现金流量购买商品支付的现金 支付的其他与经营活动 有关的现金 贷：应付职工薪酬编制调整分录编制调整分录1/9/2023108工作底稿法举例：直接法例124v（22）分析调整应交税费）分析调整应交税费

44、该项目的调整比较复杂，与前述有关项目的联系紧密，且不止有一个项目的调整，其调整可以有不同的顺序或表现形式借：应交税费 贷：经营活动现金流量支付的各项税费（增 值税）支付的各项税费（所 得税）编制调整分录编制调整分录1/9/2023109工作底稿法举例：直接法例124v（23）分析调整预提费用）分析调整预提费用借：预提费用 贷：筹资活动现金流量分配股利、利润或偿 付利息所支付的现金编制调整分录编制调整分录1/9/2023110工作底稿法举例：直接法例124v（24）分析调整）分析调整1年内到期的非流动负债年内到期的非流动负债借：1年内到期的非流动负债 贷：筹资活动现金流量偿还债务所支付的现 金借

45、：长期借款 贷：1年内到期的非流动负债编制调整分录编制调整分录1/9/2023111工作底稿法举例：直接法例124v（25）分析调整长期借款）分析调整长期借款借：筹资活动现金流量借款所收到的现金 贷：长期借款编制调整分录编制调整分录1/9/2023112工作底稿法举例：直接法例124v（26）结转净利润）结转净利润借：净利润 贷：未分配利润编制调整分录编制调整分录1/9/2023113工作底稿法举例：直接法例124v（27）提取盈余公积及分配股利）提取盈余公积及分配股利借：未分配利润 贷：盈余公积 应付股利编制调整分录编制调整分录1/9/2023114工作底稿法举例：直接法例124v（28）最

46、后调整现金净变化额）最后调整现金净变化额借：现金净减少额 贷：现金（货币资金）编制调整分录编制调整分录1/9/2023115工作底稿法举例：直接法例124v（29）结转损益）结转损益借：营业收入 公允价值变动收益 投资收益 贷：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 营业外支出 所得税费用 净利润编制调整分录编制调整分录1/9/2023116工作底工作底稿法稿法现金流量表现金流量表T形形账户法账户法现金流量表的编制方法举例1/9/2023117现金流量表的编制方法举例：T形账户法vT形账户法形账户法以T形账户为手段以利润表和资产负债表为基础逐项进行分析编制调整分录

47、1/9/2023118第五节第五节 现金流量表现金流量表第四节第四节 资产负债表与利润表编制举例资产负债表与利润表编制举例第二节第二节 资产负债表资产负债表第十二章第十二章 财务报表财务报表第三节第三节 利润表利润表第六节第六节 所有者权益变动表所有者权益变动表第一节第一节 财务报表概述财务报表概述第七节第七节 附注附注1/9/2023119 附注的性质和作用附注的性质和作用1附注的内容附注的内容2第七节 附注1/9/2023120 附注的性质和作用附注的性质和作用1附注的内容附注的内容2第七节 附注1/9/2023121附注的性质和作用v附注是财务报表不可或缺的组成部分附注是财务报表不可或缺

48、的组成部分v附注相对于报表而言，同样具有重要性附注相对于报表而言，同样具有重要性v报表使用者应当全面阅读附注报表使用者应当全面阅读附注了解企业的财务状况了解企业的经营成果了解企业的现金流量v附注应当按照一定的结构进行系统合理的排列和附注应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类，有顺序地披露信息分类，有顺序地披露信息1/9/2023122 附注的性质和作用附注的性质和作用1附注的内容附注的内容2第七节 附注1/9/20231231企业的基企业的基本情况本情况2财务报表财务报表的编制基的编制基础础3遵循企业遵循企业会计准则会计准则的声明的声明附注的内容1/9/20231244重要会计重要会计政策

49、和会政策和会计估计计估计5会计政策和会计政策和会计估计变会计估计变更以及差错更以及差错更正的说明更正的说明6重要报表重要报表项目的说项目的说明明附注的内容1/9/20231257或有和承或有和承诺事项的诺事项的说明说明8资产负债资产负债表日后事表日后事项的说明项的说明9关联方关关联方关系及其交系及其交易的说明易的说明附注的内容1/9/2023126第四节第四节 资产负债表与利润表编制举例资产负债表与利润表编制举例第十二章第十二章 财务报表财务报表第六节第六节 所有者权益变动表所有者权益变动表第五节第五节 现金流量表现金流量表第二节第二节 资产负债表资产负债表第一节第一节 财务报表概述财务报表概述第三节第三节 利润表利润表第七节第七节 附注附注1/9/2023127