【教学课件】第三章纳税义务人.ppt

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1、安侯建業會計師事務所方惠玲會計師 講授第三章 納稅義務人 民國九十九年三月二十六日民國九十九年三月二十六日ABCD 2010 KPMG,the Taiwan member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International,a Swiss cooperative.All rights reserved.Printed in Taiwan.營業稅之納稅義務人概說營業稅之納稅義務人概說納稅義務人乃應負申報並繳納稅捐義務之人。納稅義務人乃應負申報並繳納稅捐義務之人。按按營業稅法

2、第二條營業稅法第二條規定，營業稅之納稅義務人：規定，營業稅之納稅義務人：銷售貨物或勞務之銷售貨物或勞務之營業人營業人。進口貨物之進口貨物之收貨人收貨人或或持有人持有人。外國之事業、機關、團體或組織，在中華民國境內無固外國之事業、機關、團體或組織，在中華民國境內無固定營業場所者，其所銷售勞務之定營業場所者，其所銷售勞務之買受人買受人。但外國國際運。但外國國際運輸事業，在中華民國境內無固定營業場所而有代理人者，輸事業，在中華民國境內無固定營業場所而有代理人者，為其為其代理人代理人。1ABCD 2010 KPMG,the Taiwan member firm of the KPMG network

3、of independent member firms affiliated with KPMG International,a Swiss cooperative.All rights reserved.Printed in Taiwan.營業稅法第六條營業稅法第六條營業人之定義營業人之定義營業稅法第六條營業稅法第六條規定，符合下列三種情形者為營業人：規定，符合下列三種情形者為營業人：以以營利營利為目的之公營、私營或公私合營之為目的之公營、私營或公私合營之事業事業。非非以以營利營利為目的之為目的之事業事業、機關、團體或組織，有銷售貨、機關、團體或組織，有銷售貨物或勞務者。物或勞務者。外國外國

4、之之事業事業、機關、團體或組織，、機關、團體或組織，在中華民國境內之固在中華民國境內之固定營業場所。定營業場所。2ABCD 2010 KPMG,the Taiwan member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International,a Swiss cooperative.All rights reserved.Printed in Taiwan.納稅義務人納稅義務人(一一)壹、將營業稅法第二條第一款及第六條合併觀察，可探知立法者針壹、將營業稅法第二條第一款及第六條合併觀察

5、，可探知立法者針 對營業稅之納稅義務人及營業人之規範方式，有下列考量：對營業稅之納稅義務人及營業人之規範方式，有下列考量：一、銷售貨物或勞務之主體為一、銷售貨物或勞務之主體為自然人自然人者，非納稅義務人。如者，非納稅義務人。如：v(一一)：肩挑負販沿街叫賣者。：肩挑負販沿街叫賣者。v(二二)：銷售農、林、漁、牧產品者。：銷售農、林、漁、牧產品者。v(三三)：銷售漁獲之漁民。：銷售漁獲之漁民。v單純觀察營業稅法第六條之規定可知，營業人僅包含事業、機關等法單純觀察營業稅法第六條之規定可知，營業人僅包含事業、機關等法人或非法人團體，而法文並未言及自然人，依據人或非法人團體，而法文並未言及自然人，依據

6、明示其一，排除其明示其一，排除其他他之法理，營業稅法排除自然人於營業人之範圍外。之法理，營業稅法排除自然人於營業人之範圍外。二、營業稅之納稅義務主體，不以營利為目的或對外營業之主體為二、營業稅之納稅義務主體，不以營利為目的或對外營業之主體為限，縱不以營利為目的，只須有限，縱不以營利為目的，只須有銷售貨物或勞務行為銷售貨物或勞務行為之事業組織，之事業組織，均為營業人，應繳交營業稅。均為營業人，應繳交營業稅。3ABCD 2010 KPMG,the Taiwan member firm of the KPMG network of independent member firms affiliate

7、d with KPMG International,a Swiss cooperative.All rights reserved.Printed in Taiwan.納稅義務人納稅義務人(二二)貳、依營業稅法第二條第二款之規定，進口貨物之收貨人或持有人，貳、依營業稅法第二條第二款之規定，進口貨物之收貨人或持有人，須繳納營業稅。須繳納營業稅。營業稅法第四十一條既明定進口貨物營業稅之稽徵，營業稅法第四十一條既明定進口貨物營業稅之稽徵，準用準用關稅法之關稅法之規定，因此欲探求進口貨物收貨人及持有人之定義，尚非不得觀察規定，因此欲探求進口貨物收貨人及持有人之定義，尚非不得觀察關稅法及關稅法施行細則之

8、規定。而關稅法施行細則第三條設有規關稅法及關稅法施行細則之規定。而關稅法施行細則第三條設有規定定進口貨物之收貨人係指提貨單或進口艙單記載之收貨人。進口貨物之收貨人係指提貨單或進口艙單記載之收貨人。營營業稅法自當從之。業稅法自當從之。營業稅法第九條設有規定，免除諸多進口貨物之營業稅，作為同法營業稅法第九條設有規定，免除諸多進口貨物之營業稅，作為同法第二條之例外，如：第二條之例外，如：v(一一)國際運輸之船舶、航空器及遠洋漁船與金條、金塊及金幣。國際運輸之船舶、航空器及遠洋漁船與金條、金塊及金幣。v(二二)關稅法第二十六條所列舉事項。關稅法第二十六條所列舉事項。v(三三)本國之古物。本國之古物。4

9、ABCD 2010 KPMG,the Taiwan member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International,a Swiss cooperative.All rights reserved.Printed in Taiwan.納稅義務人納稅義務人(三三)参、營業稅法第二條第三款，將外國事業、参、營業稅法第二條第三款，將外國事業、組織，在中華民國無固定營、組織，在中華民國無固定營業場所者，其所銷售勞務之買受人，定為營業稅之納稅義務人。業場所者，其所銷售勞務之買受人，

10、定為營業稅之納稅義務人。觀察營業稅法第六條之規定，以觀察營業稅法第六條之規定，以銷售勞務為主要營業項目且在我國無固定銷售勞務為主要營業項目且在我國無固定營業場所之外國事業營業場所之外國事業，既不屬營業人，自非營業稅法第二條第一款之納稅，既不屬營業人，自非營業稅法第二條第一款之納稅義務人，且顧及若該外國事業怠於繳納營業稅時，常義務人，且顧及若該外國事業怠於繳納營業稅時，常無一定營業場所及相無一定營業場所及相關財產，可供執行關財產，可供執行，故立法者遂將納稅義務轉由買受人負擔。但如該外國，故立法者遂將納稅義務轉由買受人負擔。但如該外國事業於我國有代理人時，即可向該代理人，請求履行納稅義務，以達到課

11、事業於我國有代理人時，即可向該代理人，請求履行納稅義務，以達到課稅目的，且縱該外國事業不願繳納營業稅，仍得就代理人之財產加以執行，稅目的，且縱該外國事業不願繳納營業稅，仍得就代理人之財產加以執行，故設代理人為納稅義務人，即為此理。故設代理人為納稅義務人，即為此理。觀察營業稅法第三十六條規定，加值型營業人向前項之外國事業購進勞務，觀察營業稅法第三十六條規定，加值型營業人向前項之外國事業購進勞務，專供經營應稅貨物或勞務使用，免納營業稅。專供經營應稅貨物或勞務使用，免納營業稅。惟須注意者，係外國演藝表演業，於我國進行表演活動時，仍須依營業稅惟須注意者，係外國演藝表演業，於我國進行表演活動時，仍須依營

12、業稅法第三十七條繳納營業稅。法第三十七條繳納營業稅。5ABCD 2010 KPMG,the Taiwan member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International,a Swiss cooperative.All rights reserved.Printed in Taiwan.進項稅額進項稅額營業人購買營業人購買貨物或勞務貨物或勞務取得購取得購買貨物買貨物或勞務或勞務之憑證之憑證載有載有營業稅額之營業稅額之進項憑證進項憑證內含營業稅內含營業稅之進項憑證之進項憑證

13、前項前項所支付所支付之營業稅額之營業稅額即為購買人即為購買人之進項稅額之進項稅額6ABCD 2010 KPMG,the Taiwan member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International,a Swiss cooperative.All rights reserved.Printed in Taiwan.銷項稅額銷項稅額開立銷開立銷售貨物售貨物或勞務或勞務之憑證之憑證載有載有銷項稅額銷項稅額之憑證之憑證銷項稅額銷項稅額與銷售額與銷售額合計開立合計開立之憑證之憑證

14、購買人取購買人取得憑證並得憑證並支付購買貨支付購買貨物或勞務之物或勞務之銷項稅額銷項稅額營業人營業人銷售銷售貨物或貨物或勞務勞務7ABCD 2010 KPMG,the Taiwan member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International,a Swiss cooperative.All rights reserved.Printed in Taiwan.應納或溢付稅額應納或溢付稅額營業稅額之計算，依營業稅法第十五條、第二十一條、第二十二條、營業稅額之計算，依營業稅

15、法第十五條、第二十一條、第二十二條、第二十三條、第二十五條及施行細則第三十一條，可得知以下之計第二十三條、第二十五條及施行細則第三十一條，可得知以下之計算方式：算方式：一、以一般稅額計算之營業人，將一、以一般稅額計算之營業人，將銷項稅額減除進項稅額銷項稅額減除進項稅額，即為當，即為當期應納稅額。期應納稅額。二、以特種稅額計算之營業人，應納稅額方式如下：二、以特種稅額計算之營業人，應納稅額方式如下：(一）按營業稅法第十一條及第十二條規定，一）按營業稅法第十一條及第十二條規定，特種營業及金融保特種營業及金融保 險業者險業者，不得扣抵進項稅額，故按銷售額乘以應納稅率所計算出之，不得扣抵進項稅額，故按銷售額乘以應納稅率所計算出之總額，即為當期應納稅額。總額，即為當期應納稅額。(二二)農產品批發市場之承銷人、小規模營業人農產品批發市場之承銷人、小規模營業人，免申報銷售額，免申報銷售額，由主管機關查定稅額，但申報進項憑證者，除營業稅法第十九條規由主管機關查定稅額，但申報進項憑證者，除營業稅法第十九條規定之項目外，得將所申報進項稅額之百分之十，自其查定稅額內扣定之項目外，得將所申報進項稅額之百分之十，自其查定稅額內扣除。除。8