【教学课件】第三章应收及预付款项.ppt

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1、 第三章第三章 应收及预付款应收及预付款项项山东英才学院 王敬美第一节 应收票据vv应收票据的确认与初始计量应收票据的确认与初始计量vv账户设置账户设置vv应收票据一般业务的账务处理应收票据一般业务的账务处理vv应收票据背书转让应收票据背书转让vv应收票据贴现应收票据贴现一、应收票据的确认与初始计量v（一）应收票据定义与分类应收票据-是指企业应销售商品、产品或提供劳务等收到的商业汇票 v商业承兑汇票和银行承兑汇票v不带息商业汇票和带息商业汇票v（二）应收票据的计价v按现行制度规定，企业收到开出、承兑的商业汇票，无论是否带息，均按应收票据的票面价值入账。带息应收票据应于期末按票据的票面价值和确定

2、的利率计提利息，并同时计入当期损益。一、应收票据的确认与初始计量v（三）应收票据到期日的确定票据期限的确定票据期限的确定 按月表示：到期月份中与出票日相同的那天为到期日按月表示：到期月份中与出票日相同的那天为到期日（月末签发的不论月份大小以到期月的最后一天为到期日）（月末签发的不论月份大小以到期月的最后一天为到期日）按天表示：实际日历天数（算尾不算头）按天表示：实际日历天数（算尾不算头）如如3 3月月1 1日出票的期限日出票的期限3 3个月的票据，到期日为个月的票据，到期日为6 6月月1 1日日如果期限为如果期限为9090天，到期日为天，到期日为5 5月月3030日日二、账户设置借借 应收票据

3、应收票据 贷贷取得的应收票据的面值取得的应收票据的面值到期收回票据或贴现到期收回票据或贴现的票价票面金额的票价票面金额企业持有的商业汇票的票面企业持有的商业汇票的票面金额金额注意：取得票据入账的同时应设置注意：取得票据入账的同时应设置“应收票应收票据备查簿据备查簿”时间、利息、兑付情况时间、利息、兑付情况三、应收票据一般业务处理v1、取得商业汇票、取得商业汇票v债务人抵偿前欠货款债务人抵偿前欠货款借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：应收票据借：应收票据 贷：应收账款贷：应收账款三、应收票据一般业务处理v2、

4、到期收回票据款、到期收回票据款v票据到期对方无力付款票据到期对方无力付款借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据商业承兑汇票商业承兑汇票若银行承若银行承兑汇票？兑汇票？v3、到期收回票据款、到期收回票据款借：银行存款借：银行存款实际收到金额实际收到金额 贷：应收票据贷：应收票据账面余额账面余额 财务费用财务费用 到期拒付的商业承兑汇票按账面余额转入应收账款，期末不到期拒付的商业承兑汇票按账面余额转入应收账款，期末不再计提利息，利息于收到时再冲减当期财务费用再计提利息，利息于收到时再冲减当期财务费用五、应收票据贴现的核算v票据贴现票据贴

5、现贴现到期，贴现企业负有连带责任贴现到期，贴现企业负有连带责任 票据贴现票据贴现，是指持票人为了解，是指持票人为了解决临时的资金需要，将尚未到期的决临时的资金需要，将尚未到期的票据在背书后送交银行，银行受理票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人，作为银行对企业提额付给持票人，作为银行对企业提供短期贷款的行为。供短期贷款的行为。应收票据贴现的计算公式应收票据贴现的计算公式l l贴现额贴现额=票据到期值贴现息票据到期值贴现息l l到期值到期值=面值面值+到期利息到期利息l l

6、贴现息贴现息=到期值到期值贴现率贴现率贴现期贴现期 贴现期从贴现日至到期日之间的时间间隔贴现期从贴现日至到期日之间的时间间隔承兑人在异地的，贴现期应另加承兑人在异地的，贴现期应另加3天的划款日期天的划款日期应收票据贴现的账务处理应收票据贴现的账务处理v 不带息票据不带息票据v 借：银行存款借：银行存款贴现净额贴现净额v 财务费用财务费用贴现利息贴现利息v 贷：应收票据贷：应收票据票面金额票面金额第二节 应收账款vv应收账款的确认应收账款的确认vv应收账款的初始计量应收账款的初始计量vv应收账款的发生及收回应收账款的发生及收回一、应收账款的确认一、应收账款的确认vv 应收账款的确认时间应收账款的

7、确认时间应收账款的确认时间应收账款的确认时间vv应收账款应于收入实现时予以确认应收账款应于收入实现时予以确认应收账款应于收入实现时予以确认应收账款应于收入实现时予以确认应收账款是在商品交易、劳务供应过程中由于赊销业应收账款是在商品交易、劳务供应过程中由于赊销业务而产生的，现金交易不会形成应收账款。务而产生的，现金交易不会形成应收账款。应收账款是企业因销售商品、提供劳务等经营业务活应收账款是企业因销售商品、提供劳务等经营业务活动而形成的债权，企业与个人、外单位与内部部门的动而形成的债权，企业与个人、外单位与内部部门的其他往来而形成的债权，不属于应收账款。其他往来而形成的债权，不属于应收账款。应收

8、账款是与商品销售、劳务的提供直接相关的，因应收账款是与商品销售、劳务的提供直接相关的，因此，确认应收账款的时间应与确认销售收入的时间一此，确认应收账款的时间应与确认销售收入的时间一致。致。二、应收账款的初始计量二、应收账款的初始计量vv应收账款的计价应收账款的计价 应收账款通常是按实际发生的金额入账，包括应收账款通常是按实际发生的金额入账，包括出售商品的货款、代购货单位垫付的运杂费、应出售商品的货款、代购货单位垫付的运杂费、应缴的增值税销项税等。如果存在缴的增值税销项税等。如果存在销售折扣销售折扣，计价，计价时应加以考虑。时应加以考虑。销售折扣是指销售单位根据购货方销售折扣是指销售单位根据购货

9、方的付款时间的长短或购货量的多少的付款时间的长短或购货量的多少而给予购货方的价格优惠，包括商而给予购货方的价格优惠，包括商业折扣和现金折扣。业折扣和现金折扣。商业折扣商业折扣商业折扣商业折扣vv 商业折扣是为了鼓励购货方多购买商品而在价格上给商业折扣是为了鼓励购货方多购买商品而在价格上给予的优惠。这种折扣是在销售商品的时候直接给予买予的优惠。这种折扣是在销售商品的时候直接给予买方的，即购货方是按商品的售价扣除给予的折扣后的方的，即购货方是按商品的售价扣除给予的折扣后的实际金额支付，销售方也按折扣后的售价作销售收入，实际金额支付，销售方也按折扣后的售价作销售收入，并按此价作应收账款入账。因此，这

10、种折扣在会计上并按此价作应收账款入账。因此，这种折扣在会计上不作单独的账务处理，对应收账款的入账价值没有什不作单独的账务处理，对应收账款的入账价值没有什么影响。么影响。三、应收账款发生及收回的核算三、应收账款发生及收回的核算vv（一）应收账款核算的账户设置（一）应收账款核算的账户设置（一）应收账款核算的账户设置（一）应收账款核算的账户设置为了反映应收账款的发生及收回情况，应设置为了反映应收账款的发生及收回情况，应设置“应收账应收账款款”账户账户资产类账户。资产类账户。应收账款应收账款企业因销售商品提供劳务企业因销售商品提供劳务等经营活动应收取的款项等经营活动应收取的款项 应收账款收回额应收账款

11、收回额改用商业汇票结算的应收账款额改用商业汇票结算的应收账款额 转销为坏账的应收账款额转销为坏账的应收账款额期末尚未收回的应期末尚未收回的应收账款收账款应收账款按不同的购货单位设置明细账应收账款按不同的购货单位设置明细账 三、应收账款发生及收回的核算三、应收账款发生及收回的核算vv（二）账务处理（二）账务处理（二）账务处理（二）账务处理vv1 1、一般业务处理、一般业务处理、一般业务处理、一般业务处理销售商品、提供劳务未收款时销售商品、提供劳务未收款时收回货款时，借记收回货款时，借记“银行存款银行存款”账户，贷记账户，贷记“应收账款应收账款”账户。账户。借：应收账款借：应收账款 贷：贷：主营业

12、务收入主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款三、应收账款发生及收回的核算三、应收账款发生及收回的核算【例【例3-1】甲企业于甲企业于3月月6日销售给金元公司产品一批，日销售给金元公司产品一批，货款货款50 000元，增值税款元，增值税款8 500元，产品已运达对方，元，产品已运达对方，货款尚未收到。根据发票等有关原始凭证，编制如下货款尚未收到。根据发票等有关原始凭证，编制如下会计分录：会计分录：借：应收账款借：应收账款金元公司金元公司 58 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交税费

13、应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)8 500 三、应收账款发生及收回的核算三、应收账款发生及收回的核算v假如假如4月月20日接到银行通知，上述款项已收妥日接到银行通知，上述款项已收妥入账。甲企业根据银行结算凭证的收款通知入账。甲企业根据银行结算凭证的收款通知编制如下会计分录：编制如下会计分录：如果应收账款改用商业汇票结算，在收到商业汇如果应收账款改用商业汇票结算，在收到商业汇票时，应借记票时，应借记“应收票据应收票据”账户，贷记账户，贷记“应收账应收账款款”账户。账户。借：银行存款借：银行存款 58 500 贷：应收账款贷：应收账款金元公司金元公司 58 500 三、应收账款发生及收回的

14、核算三、应收账款发生及收回的核算vv2 2 2 2、现金折扣的核算、现金折扣的核算、现金折扣的核算、现金折扣的核算举例举例举例举例【例【例3-23-2】某企业向某企业向A A单位销售一批产品，增值税专单位销售一批产品，增值税专用发票注明价款用发票注明价款50 00050 000元，增值税款元，增值税款8 5008 500元。根据元。根据销售合同，付款条件是销售合同，付款条件是“2/10,N/30”“2/10,N/30”。收款方：收款方：v (1)确认销售实现时，编制如下会计分录：确认销售实现时，编制如下会计分录：借：应收账款借：应收账款AA单位单位 58 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收

15、入 50 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额 8 8 500三、应收账款发生及收回的核算三、应收账款发生及收回的核算(2)若购货方若购货方10天内付款，编制如下会计分录：天内付款，编制如下会计分录：在折扣期以后收到货款时，编制如下会计分录：在折扣期以后收到货款时，编制如下会计分录：借：银行存款借：银行存款 57 330 财务费用财务费用 1 170 贷：应收账款贷：应收账款AA单位单位 58 500 借：银行存款借：银行存款 58 500 贷：应收账款贷：应收账款AA单位单位 58 500三、应收账款发生及收回的核算三、应收账款发生及收回的核算vv3 3 3 3、商

16、业折扣的核算、商业折扣的核算、商业折扣的核算、商业折扣的核算举例举例举例举例【例【例3-33-3】某企业向某企业向B B单位销售一批产品，价目表上售价金额为单位销售一批产品，价目表上售价金额为30 30 000000元，老客户给予元，老客户给予10%10%的的商业折扣商业折扣。企业开出发票价款。企业开出发票价款27 00027 000元，元，增值税款增值税款4 5904 590元，支票支付运杂费元，支票支付运杂费850850元。按合同托收承付结算。元。按合同托收承付结算。v(1)办妥托收手续后，编制如下会计分录：办妥托收手续后，编制如下会计分录：借：应收账款借：应收账款BB单位单位 32 44

17、0 32 440 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 27 000 27 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)4 590)4 590 银行存款银行存款 850 850 借：银行存款借：银行存款 32 440 32 440 贷：应收账款贷：应收账款BB单位单位 32 440 32 440第三节 预付账款及其他应收款v一、预付账款v二、其他应收款一、预付账款v（一）预付账款的（一）预付账款的概念概念v（二）预付账款核算的账户设置（二）预付账款核算的账户设置“预付账款”资产类账户“预付账款预付账款”按供货单位设置明细账按供货单位设置明细账借借 预付账款预付账款 贷贷预付、补

18、付的款项预付、补付的款项收到所购物资的应付收到所购物资的应付金额及退回多付款项金额及退回多付款项企业实际预付的款项企业实际预付的款项 预付账款是指按购货预付账款是指按购货合同规定预先支付给供货合同规定预先支付给供货方或提供劳务方的账款。方或提供劳务方的账款。属于企业短期性债权。属于企业短期性债权。预付账款的账务处理v预付货款时，按实际预付金额：预付货款时，按实际预付金额：借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款v 收到预购的物资时，根据发票账单等列明应计入购入物资成本收到预购的物资时，根据发票账单等列明应计入购入物资成本的金额：的金额：借：材料采购借：材料采购/原材料原材料 应交税费

19、应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)贷：预付账款贷：预付账款v 补付货款时：补付货款时：借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款v 退回多付款时：退回多付款时：借：银行存款借：银行存款 贷：预付账款贷：预付账款二、其他应收款的内容v（一）其他应收款概念和核算范围（一）其他应收款概念和核算范围v（二）其他应收款核算的账户设置（二）其他应收款核算的账户设置v “其他应收款”资产类账户借借 其他应收款其他应收款 贷贷各种其他应收款项发生额各种其他应收款项发生额其他应收款项收回额其他应收款项收回额期末尚未收回的其他应收款期末尚未收回的其他应收款 其他应收款是指企业除应收账其他应收

20、款是指企业除应收账款、应收票据、预付账款之外的其款、应收票据、预付账款之外的其他各种应收、暂付款项，包括不设他各种应收、暂付款项，包括不设置置“备用金备用金”账户的企业拨出的备账户的企业拨出的备用金，应收的各种赔款、罚款、存用金，应收的各种赔款、罚款、存出保证金，应向职工收取的各种暂出保证金，应向职工收取的各种暂付款项，应收、暂付上级单位或所付款项，应收、暂付上级单位或所属单位的款项等。属单位的款项等。“其他应收款其他应收款”按项目分类，并按不同债务人按项目分类，并按不同债务人设置明细账设置明细账第四节 应收款项减值v一、应收款项减值损失的确认一、应收款项减值损失的确认v二、应收款项减值损失的

21、计量二、应收款项减值损失的计量v三、账户设置三、账户设置v四、应收款项减值的账务处理四、应收款项减值的账务处理三、账户设置三、账户设置v 为了核算企业应收款项减值的情况，应设置为了核算企业应收款项减值的情况，应设置 “坏账准备坏账准备”科目，该科目属资产类备抵账户，在期科目，该科目属资产类备抵账户，在期末资产负债表上列作各项应收款项的减项。末资产负债表上列作各项应收款项的减项。按期估计的坏账准备数按期估计的坏账准备数额及确认为坏账的应收额及确认为坏账的应收款项又收回的数额款项又收回的数额确认为坏账损失应予转确认为坏账损失应予转销的应收账款数额销的应收账款数额已经预提尚未注销的坏已经预提尚未注销

22、的坏账准备数账准备数坏账准备坏账准备四、应收款项减值的账务处理四、应收款项减值的账务处理坏账损失的账务处理有两种方法：坏账损失的账务处理有两种方法：v 直接转销法直接转销法直接转销法就是在实际发生坏账时，将其作为损失直接计入直接转销法就是在实际发生坏账时，将其作为损失直接计入当期费用，同时冲销应收款项。当期费用，同时冲销应收款项。v 备抵法备抵法备抵法是在发生坏账损失以前，按期估计坏账损失备抵法是在发生坏账损失以前，按期估计坏账损失并计入每期费用，同时建立坏账准备金。实际发生并计入每期费用，同时建立坏账准备金。实际发生坏账损失时，冲减坏账准备金。坏账损失时，冲减坏账准备金。我国会计准则规定采用

23、备抵法确定应收款项的减值我国会计准则规定采用备抵法确定应收款项的减值直接转销法 发生坏账损失时：发生坏账损失时：已转销为坏账损失的应收款项重又收回时，先作冲回的分录，再做实收金额：已转销为坏账损失的应收款项重又收回时，先作冲回的分录，再做实收金额：借：资产减值损失借：资产减值损失坏账损失坏账损失 贷：应收账款贷：应收账款企业企业 借：应收账款借：应收账款企业企业 贷：资产减值损失贷：资产减值损失坏账损失坏账损失 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款企业企业v直接转销法的优缺点：直接转销法的优缺点：直接转销法的账务处理简单、易懂，但将发生在直接转销法的账务处理简单、易懂，但将发生在

24、本期的坏账损失一次性计入当期损失，不符合收本期的坏账损失一次性计入当期损失，不符合收入与费用配比原则和权责发生制原则。入与费用配比原则和权责发生制原则。我国会计准则规定采用备抵法确定应收款项的减值我国会计准则规定采用备抵法确定应收款项的减值v备抵法优点备抵法优点采用备抵法核算坏账损失，将应收款项可能发生的坏账采用备抵法核算坏账损失，将应收款项可能发生的坏账损失估计计入各期损益，既符合配比原则，又符合权责损失估计计入各期损益，既符合配比原则，又符合权责发生制原则；避免了虚列应收款项而虚增资产、虚增利发生制原则；避免了虚列应收款项而虚增资产、虚增利润的现象。润的现象。备抵法下应收账款减值的有关账务

25、处理的内容包括三个备抵法下应收账款减值的有关账务处理的内容包括三个方面：方面：一是期末按一定方法确定应收款项的减值损失并计提坏一是期末按一定方法确定应收款项的减值损失并计提坏账准备的账务处理；账准备的账务处理；二是实际发生坏账时的账务处理；二是实际发生坏账时的账务处理；三是已确认的坏账又收回的账务处理。三是已确认的坏账又收回的账务处理。四、应收款项减值的账务处理四、应收款项减值的账务处理坏账准备的计提方法通常有：坏账准备的计提方法通常有：销货百分比法销货百分比法 账龄分析法账龄分析法 应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法 个别认定法个别认定法 应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法是根据

26、会计期末应收款项的余是根据会计期末应收款项的余额和估计的坏账率估计坏账损失，差额计提坏账准额和估计的坏账率估计坏账损失，差额计提坏账准备的方法备的方法四、应收款项减值的账务处理四、应收款项减值的账务处理具体运用具体运用 如下：如下：第一步：将应收款项期末余额乘以估计的坏账率（也称为计提第一步：将应收款项期末余额乘以估计的坏账率（也称为计提比例），求得比例），求得期末期末坏账准备账户贷方坏账准备账户贷方应有数应有数；第二步：结算出提取前坏账准备账户第二步：结算出提取前坏账准备账户贷方贷方余额，称为余额，称为已有数已有数；第三步；将应有数与已有数进行比较，比较后可能出现以下三第三步；将应有数与已有

27、数进行比较，比较后可能出现以下三种情况之一，种情况之一，应有数已有数应有数已有数应有数已有数应有数已有数应有数已有数应有数已有数第四步：按应有数与已有数两者之间的差额关系，计算第四步：按应有数与已有数两者之间的差额关系，计算当期应当期应提取提取的坏账准备金。的坏账准备金。第一步：计提坏账准备的账务处理第一步：计提坏账准备的账务处理具体公式为：具体公式为：当期应提坏账准备额当期应提坏账准备额=应收款项期末余额应收款项期末余额估计坏账率估计坏账率 坏账准备账户贷方余额坏账准备账户贷方余额v （或（或+借方余额）借方余额）期末坏账准备期末坏账准备应有数应有数计提前坏账准备计提前坏账准备原有数原有数

28、若应有数已有数，即为当期应提数，账务处理：若应有数已有数，即为当期应提数，账务处理：借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备 若应有数已有数，当期应提数为负的，即为当期应冲销数，账务处理：若应有数已有数，当期应提数为负的，即为当期应冲销数，账务处理：借：坏账准备借：坏账准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失若应有数已有数，即当期应提数为零，此时无需做账务处理。若应有数已有数，即当期应提数为零，此时无需做账务处理。运用中应注意：运用中应注意：第一步中按照应收款项期末余额乘以估计的坏账率计算求得的是期末第一步中按照应收款项期末余额乘以估计的坏账率计算求得的是期末坏账准备账户的应有数，这个数字坏账准备账户的应有数，这个数字不是不是本期应计提的坏账准备金。本期应计提的坏账准备金。第二步中，坏账准备账户一般应为贷方余额，若结算出提取前坏账准备第二步中，坏账准备账户一般应为贷方余额，若结算出提取前坏账准备账户出现借方余额，可以视为负的贷方余额。账户出现借方余额，可以视为负的贷方余额。第二步：发生坏账时的账务处理第二步：发生坏账时的账务处理 对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账损失，转销应收款项为坏账损失，转销应收款项 借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款