【教学课件】第三章会计循环.ppt
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1、 第三章 会计循环 第一节 会计循环概述n会计循环会计循环:企业在一个会计期间内,从收集原始凭企业在一个会计期间内,从收集原始凭证开始,经过分录、记账、试算、调整、结账和编证开始,经过分录、记账、试算、调整、结账和编表等一系列会计程序,该程序于会计期初开始,会表等一系列会计程序,该程序于会计期初开始,会计期末终了,循环往复、周而复始,故称为会计循计期末终了,循环往复、周而复始,故称为会计循环。环。n会计循环各步骤:会计循环各步骤:1 会计循环各步骤会计循环各步骤 说明说明编审原始凭证编审原始凭证取得或编制证明经济业务发生的原始凭证,并审核取得或编制证明经济业务发生的原始凭证,并审核编制记账凭证
2、编制记账凭证根据审核后原始凭证,在记账凭证中编制会计分录根据审核后原始凭证,在记账凭证中编制会计分录登记账簿登记账簿将记账凭证中的会计分录,按相同的金额、相同的将记账凭证中的会计分录,按相同的金额、相同的借贷方向、相同的会计科目,计入有关的日记帐和借贷方向、相同的会计科目,计入有关的日记帐和分类帐中。分类帐中。试算平衡试算平衡将总分类帐的期末余额汇总列表,以验证会计记录将总分类帐的期末余额汇总列表,以验证会计记录是否有误。是否有误。账项调整账项调整根据应计制原则,将各账户余额调整到位,以正确根据应计制原则,将各账户余额调整到位,以正确反映实际情况。反映实际情况。对账和结账对账和结账会计期末核对
3、账目,确保账实、账证、账账相符;会计期末核对账目,确保账实、账证、账账相符;将收入、费用账户余额结清为零,将资产、负债、将收入、费用账户余额结清为零,将资产、负债、所有者权益账户余额结转下期。所有者权益账户余额结转下期。编制报表编制报表根据调整、结账后各账户余额及有关资料编制成资根据调整、结账后各账户余额及有关资料编制成资产负债表、利润表和现金流量表等。产负债表、利润表和现金流量表等。2第二节 账户与复式记账 任何一项经济业务的发生,都会引起会计要素有关项目发生增减变动,为了全面、序时、连续、系统地记录和反映会计要素的增减变动,必须设置账户。3 n账户账户n定义:对会计要素进行分类核算的工具。
4、定义:对会计要素进行分类核算的工具。n账户的基本结构:账户的基本结构:分为左右两方。哪一方登记增加,分为左右两方。哪一方登记增加,哪一方登记减少根据账户反映的经济内容确定。哪一方登记减少根据账户反映的经济内容确定。本期增加的金额称作本期增加的金额称作“本期增加发生额本期增加发生额”,本期减,本期减少的金额称作少的金额称作“本期减少发生额本期减少发生额”。增减相抵后的差额,称作增减相抵后的差额,称作“余额余额”。按照表示的。按照表示的时间不同,分为时间不同,分为“期初余额期初余额”和和“期末余额期末余额”。4 账户名称账户名称 期初余额期初余额 本期增加发生额本期增加发生额 本期减少发生额本期减
5、少发生额 期末余额期末余额期末余额期末余额=期初余额期初余额+本期增加发生额本期增加发生额-本期减少发生额本期减少发生额n帐户的基本结构:帐户的基本结构:账户名称;日期;摘要;凭证编账户名称;日期;摘要;凭证编号;增减金额及余额。号;增减金额及余额。5实务中的帐户格式实务中的帐户格式 P43年月 日凭证编号摘要 借方 贷方 借或贷余额6 n会计科目会计科目n定义:对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。定义:对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。n账户与会计科目的联系与区别账户与会计科目的联系与区别会计科目就是账户名称,由财政部统一制定。会计科目就是账户名称,由财政部统一制定。P44会计科目
6、只能反映会计要素的具体内容会计科目只能反映会计要素的具体内容账户有一定的格式和结构,可以反映会计要素的增减账户有一定的格式和结构,可以反映会计要素的增减变动,账户根据会计科目设置。变动,账户根据会计科目设置。7 n复式记账复式记账:每一项业务,同时在相互联系的两个或两:每一项业务,同时在相互联系的两个或两个以上的账户进行登记。个以上的账户进行登记。n借贷记账法借贷记账法n 以以“借借”、“贷贷”为记账符号。为记账符号。n记账规则:记账规则:“有借必有贷,借贷必相等有借必有贷,借贷必相等”n账户结构:资产与权益两类账户结构相反。以相反账户结构:资产与权益两类账户结构相反。以相反的方向登记增加与减
7、少。的方向登记增加与减少。8 资产账户资产账户借方借方 贷方贷方期初余额期初余额借方发生额借方发生额(+)贷方发生额(贷方发生额(-)期末余额期末余额9 负债及所有者权益帐户负债及所有者权益帐户 借方借方 贷方贷方 期初余额期初余额 借方发生额(借方发生额(-)贷方发生额(贷方发生额(+)期末余额期末余额 10 收入类帐户收入类帐户借方借方 贷方贷方借方发生额,反借方发生额,反 贷方发生额,反贷方发生额,反映减少数或转销数映减少数或转销数 映增加数映增加数 期末无余额期末无余额11 费用类帐户费用类帐户借方借方 贷方贷方借方发生额,反映借方发生额,反映 贷方发生额,反贷方发生额,反增加数增加数
8、 映转销数或减少数映转销数或减少数 期末无余额期末无余额12 利润帐户利润帐户借方反映减少数借方反映减少数 贷方反映增加数贷方反映增加数费用转入费用转入 收入转入收入转入借方余额:亏损总额借方余额:亏损总额 贷方余额:利润总额贷方余额:利润总额13账户结构账户类别账户类别账户借方账户借方 账户贷方账户贷方账户余额账户余额资产账户资产账户增加增加减少减少一般在借方一般在借方负债、所有负债、所有者权益和利者权益和利润账户润账户减少减少增加增加一般在贷方一般在贷方费用账户费用账户增加增加减少减少期末一般无余额期末一般无余额收入帐户收入帐户减少减少增加增加期末一般无余额期末一般无余额14 n借贷记账法
9、的运用借贷记账法的运用n确定经济业务影响的帐户名称及类型确定经济业务影响的帐户名称及类型n确定帐户的变动方向确定帐户的变动方向n确定记账方向确定记账方向P4915华通公司2001年1月1日资产负债表资产资产负债及所有者权益负债及所有者权益流动资产流动资产负债负债银行存款银行存款5000流动负债流动负债应收帐款应收帐款10000短期借款短期借款1000原材料原材料3000应付帐款应付帐款2000流动资产合计流动资产合计18000流动负债合计流动负债合计3000固定资产固定资产20000长期负债长期负债长期借款长期借款15000长期负债合计长期负债合计15000负债合计负债合计18000所有者权益
10、所有者权益实收资本实收资本15000未分配利润未分配利润5000所有者权益合计所有者权益合计20000资产合计资产合计38000负债及所有者权益合计负债及所有者权益合计3800016 (1)1月月2日,购入原材料,价款共计日,购入原材料,价款共计5000元,尚未支元,尚未支付。付。原材料原材料 应付帐款应付帐款 5000 5000(2)1月月5日,投资者甲投入日,投资者甲投入50000元,存入银行。元,存入银行。银行存款银行存款 实收资本实收资本 50000 5000017 (3)1月月10日,以银行存款偿还应付帐款日,以银行存款偿还应付帐款2000元。元。银行存款银行存款 应付帐款应付帐款
11、2000 2000(4)1月月15日,所有者收回投资日,所有者收回投资10000元,用银行存款元,用银行存款支付。支付。银行存款银行存款 实收资本实收资本 10000 1000018 (5)1月月20日,向银行借入短期借款日,向银行借入短期借款3000元,直接用元,直接用于偿还应付帐款。于偿还应付帐款。短期借款短期借款 应付帐款应付帐款 3000 3000(6)1月月22日,用银行存款购买机器设备等固定资产,日,用银行存款购买机器设备等固定资产,共计共计1000元。元。固定资产固定资产 银行存款银行存款 1000 100019 (7)1月月23日,投资者代为偿还短期借款日,投资者代为偿还短期借
12、款2000元,作元,作为对该公司投资的增加。为对该公司投资的增加。短期借款短期借款 实收资本实收资本 2000 2000(8)1月月25日,华通公司宣告发放现金股利日,华通公司宣告发放现金股利5000元。元。未分配利润未分配利润 应付股利应付股利 5000 500020 (9)1月月30日,投资者甲将其对华通公司的投资日,投资者甲将其对华通公司的投资10000元转让给乙公司。元转让给乙公司。实收资本实收资本-甲甲 实收资本实收资本-乙乙 10000 10000 *将所有经济业务登记入帐,可以计算出各账户的将所有经济业务登记入帐,可以计算出各账户的本期发生额和期末余额。本期发生额和期末余额。21
13、 借方 银行存款 贷方 期初余额 5000 (3)2000(2)50000 (4)10000 (6)10000本期借方发生额 50000 本期贷方发生额 22000期末余额 33000*资产类帐户期末余额资产类帐户期末余额=期初余额期初余额+借方发生额借方发生额-贷方发生贷方发生额额22 n 借方借方 应付帐款应付帐款 贷方贷方(3)2000 期初余额期初余额 2000(5)3000 (1)5000本期借方发生额本期借方发生额 5000 本期贷方发生额本期贷方发生额 5000 期末余额期末余额 2000负债类帐户期末余额负债类帐户期末余额=期初余额期初余额+贷方发生额贷方发生额-借方发生额借方
14、发生额所有者权益类帐户余额所有者权益类帐户余额=期初余额期初余额+贷方发生额贷方发生额-借方发生额借方发生额23华通公司2001年1月31日资产负债表资产资产负债及所有者权益负债及所有者权益流动资产流动资产负债负债银行存款银行存款33000流动负债流动负债应收帐款应收帐款10000短期借款短期借款2000原材料原材料8000应付股利应付股利5000流动资产合计流动资产合计51000应付帐款应付帐款2000流动负债合计流动负债合计9000固定资产固定资产30000长期负债长期负债长期借款长期借款15000长期负债合计长期负债合计15000负债合计负债合计24000所有者权益所有者权益实收资本实收
15、资本57000未分配利润未分配利润0所有者权益合计所有者权益合计57000资产合计资产合计81000负债及所有者权益合计负债及所有者权益合计8100024 n会计凭证会计凭证:记录经济业务,明确经济责任,作为记账依据的书记录经济业务,明确经济责任,作为记账依据的书面证明。面证明。合法取得、正确填制和审核会计凭证是会计核算的基合法取得、正确填制和审核会计凭证是会计核算的基本方法。本方法。作用:作用:1 1、记录经济业务,提供记帐依据、记录经济业务,提供记帐依据 2 2、监督经济活动,控制经济运行、监督经济活动,控制经济运行 3 3、明确经济责任,强化内部控制、明确经济责任,强化内部控制 按填制程
16、序和用途可分为原始凭证与记账凭证。按填制程序和用途可分为原始凭证与记账凭证。第三节 审核与填制会计凭证25 n原始凭证原始凭证:用来记载和说明经济业务的发生和完成情况、明确经济用来记载和说明经济业务的发生和完成情况、明确经济责任的最初书面证明。责任的最初书面证明。记账的原始依据记账的原始依据按来源划分按来源划分 :1 1、外来原始凭证,如购货取得的发票、外来原始凭证,如购货取得的发票P53P532 2、自制原始凭证,如领料单、入库单、自制原始凭证,如领料单、入库单P54P54按填制方法分按填制方法分:一次凭证,只记录一笔经济业务一次凭证,只记录一笔经济业务累计凭证,在一定时期内多次记录发生的同
17、类经济业务。(限额领料单,累计凭证,在一定时期内多次记录发生的同类经济业务。(限额领料单,收购单)收购单)汇总凭证,对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证,按汇总凭证,对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证,按照一定的标准综合填制的原始凭证。(销售汇总表、工资汇总表)照一定的标准综合填制的原始凭证。(销售汇总表、工资汇总表)26 销售汇总表填报部门 年 月 日填报人货号品名数量单位单价金额备注销售合计金额27 基本内容基本内容:填制单位的名称,原始凭证的名称,填制单位的名称,原始凭证的名称,日期,抬头,业务摘要,数量金额以及经办人员日期,抬头,业务摘要,数量金额以及经办人员
18、签章。签章。填制要求填制要求:记录真实、手续完备(签章)、内容记录真实、手续完备(签章)、内容完整、书写清楚、正确、不得涂改刮擦挖补、凭完整、书写清楚、正确、不得涂改刮擦挖补、凭证编号连续、填制及时。证编号连续、填制及时。审核审核:合法性、合规性、合理性审核。完整性审合法性、合规性、合理性审核。完整性审核。正确性审核。核。正确性审核。28 n记账凭证记账凭证:是会计人员根据审核无误的原始凭证,是会计人员根据审核无误的原始凭证,按照经济业务的内容加以归类,并据以确定会计分录按照经济业务的内容加以归类,并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。后所填制的会计凭证。记账的直接依据记账的直接依据基本内容:
19、基本内容:填制单位的名称,记账凭证的名称,填制填制单位的名称,记账凭证的名称,填制日期和编号(有时用分数表示),摘要,账户名称和日期和编号(有时用分数表示),摘要,账户名称和金额,记账备注,附件张数,相关人员签章。金额,记账备注,附件张数,相关人员签章。种类:专用记账凭证和通用记账凭证种类:专用记账凭证和通用记账凭证 29 专用记账凭证包括:专用记账凭证包括:P56收款凭证收款凭证,反映现金和银行存款收入业务。出纳根反映现金和银行存款收入业务。出纳根据收款凭证收款,加盖据收款凭证收款,加盖“收讫收讫”戳记。戳记。付款凭证付款凭证,反映现金和银行存款支出业务。出纳根反映现金和银行存款支出业务。出
20、纳根据付款凭证付款时,加盖据付款凭证付款时,加盖“付讫付讫”戳记,以免重戳记,以免重付。付。转帐凭证转帐凭证,反映与现金、银行存款收付无关的转账反映与现金、银行存款收付无关的转账业务。业务。为便于识别,印制成不同颜色。为便于识别,印制成不同颜色。通用记账凭证:通用记账凭证:P58P5830 审核:审核:附件审查(与原始凭证的一致性)附件审查(与原始凭证的一致性)账户名称和金额。账户名称和金额。完整性审核。完整性审核。n会计凭证的整理和保管会计凭证的整理和保管 按期装订成册,专人保管。按期装订成册,专人保管。31 n会计分录会计分录对每笔经济业务列示其应借记和应贷记帐户及其金额的一对每笔经济业务
21、列示其应借记和应贷记帐户及其金额的一种记录。种记录。编制方法:编制方法:“借借”、“贷贷”记账符号记账符号 账户名称和金额账户名称和金额 种类:种类:会计分录简单分录复合分录一借多贷多借一贷多借多贷32 n以下是宏信公司以下是宏信公司2002年发生的经济业务年发生的经济业务1、1月月1日,所有者投入日,所有者投入800000元,创建公司,公司将元,创建公司,公司将此笔款项存入银行。此笔款项存入银行。借:银行存款借:银行存款 800000 800000 贷:实收资本贷:实收资本 800000 8000002、2月月1日,购入经营用设备,价款为日,购入经营用设备,价款为61000元,以银元,以银行
22、存款支付。行存款支付。借:固定资产借:固定资产 61000 61000 贷:银行存款贷:银行存款 61000 610003、3月月1日,以银行存款支付商品广告费日,以银行存款支付商品广告费500元。元。借:销售费用借:销售费用 500 500 贷:银行存款贷:银行存款 500 50033 4、3月月20日,预收客户货款日,预收客户货款26000元,商品尚未交付。元,商品尚未交付。借:银行存款借:银行存款 26000 26000 贷:预收帐款贷:预收帐款 26000 260005、4月月1日,从银行借入日,从银行借入3年期借款年期借款200000元,借款已划入元,借款已划入企业银行账户。企业银行
23、账户。借:银行存款借:银行存款 200000 200000 贷:长期借款贷:长期借款 200000 2000006、6月月1日,以银行存款支付职工工资日,以银行存款支付职工工资10000,其中管理人员,其中管理人员工资工资7000元,销售人员工资元,销售人员工资3000元。元。借:管理费用借:管理费用 7000 7000 销售费用销售费用 3000 3000 贷:银行存款贷:银行存款 10000 1000034 7、8月月1日,购入商品一批,货款为日,购入商品一批,货款为130000元,商品已经元,商品已经验收入库,货款尚未支付。验收入库,货款尚未支付。借:库存商品借:库存商品 130000
24、130000 贷:应付帐款贷:应付帐款 130000 1300008、9月月1日,销售商品一批,销售价格为日,销售商品一批,销售价格为20000元,该批商元,该批商品的实际成本为品的实际成本为12000元。商品已经发出,价款尚未收到。元。商品已经发出,价款尚未收到。借:应收帐款借:应收帐款 20000 20000 贷:主营业务收入贷:主营业务收入 20000 20000借:主营业务成本借:主营业务成本 12000 12000 贷:库存商品贷:库存商品 12000 120009 9、9 9月月2020日,收回应收帐款日,收回应收帐款1000010000元。元。借:银行存款借:银行存款 10000
25、 10000 贷:应收帐款贷:应收帐款 10000 1000035 10、10月月1日,以银行存款支付借款利息日,以银行存款支付借款利息10000元。元。借:财务费用借:财务费用 10000 10000 贷:银行存款贷:银行存款 10000 1000011、10月月14日,销售商品一批,销售价格为日,销售商品一批,销售价格为170000元,元,已经收到已经收到100000元,另收到元,另收到70000元的商业票据,元的商业票据,该批商品成本为该批商品成本为100000。借:银行存款借:银行存款 100000 100000 应收票据应收票据 70000 70000 贷:主营业务收入贷:主营业务收
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