【教学课件】第三章复式记账.ppt

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1、第第 三三 章复式记账章复式记账第一节单式记账法与复式记账法第一节单式记账法与复式记账法 一、单式记账法一、单式记账法1.定义定义 单式记账法是指对发生的每一项经济业单式记账法是指对发生的每一项经济业务，只在一个账户中加以登记的记账方法。务，只在一个账户中加以登记的记账方法。例如，用银行存款例如，用银行存款1 000元买材料的经元买材料的经济业务。济业务。只记银行存款账减少，而不记材料收入。只记银行存款账减少，而不记材料收入。2.优缺点：优缺点：单式记账法记账手续比较简单，但是账户之单式记账法记账手续比较简单，但是账户之间不能形成相互对应和平衡的关系，所以不间不能形成相互对应和平衡的关系，所以

2、不能全面系统地反映各会计要素的增减变动情能全面系统地反映各会计要素的增减变动情况以及经济业务的来龙去脉，也不利于检查况以及经济业务的来龙去脉，也不利于检查账户记录的是否正确和完整，因而是一种不账户记录的是否正确和完整，因而是一种不够科学的记账方法。够科学的记账方法。这种记账方法只适用于经济业务很简单或很这种记账方法只适用于经济业务很简单或很单一的经济个体和家庭。单一的经济个体和家庭。二、复式记账法二、复式记账法1.定义：定义：复式记账法是指对发生的每一项经济业务，复式记账法是指对发生的每一项经济业务，都要以相等的金额，在相互联系的两个或两个以都要以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上的账户中

3、进行记录的记账方法。上的账户中进行记录的记账方法。2.特点：特点：（1）对于发生的每一项经济业务，都要在两）对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上的账户中相互联系地进行分类记录。个或两个以上的账户中相互联系地进行分类记录。这样，通过账户记录不仅可以全面、清晰地反映这样，通过账户记录不仅可以全面、清晰地反映经济业务的来龙去脉，还能全面、系统地反映经经济业务的来龙去脉，还能全面、系统地反映经济活动的过程和结果。济活动的过程和结果。（2）由于每一项经济业务发生后，都是以相）由于每一项经济业务发生后，都是以相等的金额在有关的账户中登记，因而可以对记录等的金额在有关的账户中登记，因而可以对记录的

4、结果进行试算平衡，以检查账户中记录是否正的结果进行试算平衡，以检查账户中记录是否正确。确。例如，用银行存款例如，用银行存款10000元购买一批材料的业元购买一批材料的业务，业务发生后，一方面在务，业务发生后，一方面在“银行存款银行存款”账账户记录银行存款减少户记录银行存款减少10000元，另一方面在元，另一方面在“原材料原材料”账户记录材料增加账户记录材料增加10000元，这样登元，这样登记的结果能够清楚地反映一项经济业务的来记的结果能够清楚地反映一项经济业务的来龙去脉，即资金从何处来，又往何处去。其龙去脉，即资金从何处来，又往何处去。其记录结果如记录结果如下复式记账法主要有借贷记账法、增减记

5、账法和收复式记账法主要有借贷记账法、增减记账法和收付记账法。付记账法。我国自我国自1993年年7月月1日起，所有企业统一采用了借日起，所有企业统一采用了借贷记账法。贷记账法。【例题【例题1多选题】关于复式记账法，下列各多选题】关于复式记账法，下列各观点中正确的有（）。观点中正确的有（）。A.以资产与权益平衡关系作为记账依据以资产与权益平衡关系作为记账依据 B.不能全面系统地反映各会计要素的增减变不能全面系统地反映各会计要素的增减变动情况以及经济业务的来龙去脉动情况以及经济业务的来龙去脉 C.对于发生的每一项经济业务，都要在两个对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中同时登

6、记或两个以上相互联系的账户中同时登记D.可以对账户记录的结果进行试算平衡，以可以对账户记录的结果进行试算平衡，以便检查账户记录的正确性便检查账户记录的正确性第二节借贷记账法第二节借贷记账法 一、借贷记账法的概念一、借贷记账法的概念借贷记账法是指以借贷记账法是指以“借借”、“贷贷”为为记账符号的一种复式记账法。记账符号的一种复式记账法。要点要点1：复式记账法：复式记账法要点要点2：借贷只是纯粹的记账符号。成：借贷只是纯粹的记账符号。成为会计上的专业术语，用来标明记账的方为会计上的专业术语，用来标明记账的方向。向。二、借贷记账法的记账符号二、借贷记账法的记账符号记账符号：账户的左右两方。记账符号：

7、账户的左右两方。1.“借借”与与“贷贷”便抽象出来，便抽象出来，不再表不再表示任何经济意义示任何经济意义，而单纯地成为借贷记账，而单纯地成为借贷记账法记账方向的符号。法记账方向的符号。2.“借借”、“贷贷”为记账符号，分别代为记账符号，分别代表账户的左方和右方。表账户的左方和右方。3.“借借”表示增加还是表示增加还是“贷贷”表示增加，则表示增加，则取决于账户的性质及结构。取决于账户的性质及结构。费用资产负债所有者权益收入费用资产负债所有者权益收入三、借贷记账法下的账户结构三、借贷记账法下的账户结构结论：在借贷记账法下，不同类别账结论：在借贷记账法下，不同类别账户的借贷方所反映的经济内容是不同的

8、。户的借贷方所反映的经济内容是不同的。1.资产类账户的结构。资产类账户的结构。（1）借加，贷减，余额在增加方即借）借加，贷减，余额在增加方即借方。方。（2）计算公式：）计算公式：借方期末余额借方期初余额借方借方期末余额借方期初余额借方本期发生额贷方本期发生额本期发生额贷方本期发生额例如：库存现金期初余额例如：库存现金期初余额1 000，本期，本期增加增加5 000，减少，减少4 000，期末余额，期末余额2000。借初余借发贷发借末余借初余借发贷发借末余 1 0005 0004 0002 000 （3）变形：）变形：倒算期初倒算期初：借初余借末余贷发借发借初余借末余贷发借发 1 0002 00

9、04 0005 000余额之差等于发生额之差余额之差等于发生额之差：借末余借初余借发贷发借末余借初余借发贷发 5 000 4 0002 0001 000两和两和：借初余借发借末余贷发借初余借发借末余贷发 1 0005 0002 0004 000（4）丁字账：）丁字账：【例题【例题2单选题】应收账款账户的期初单选题】应收账款账户的期初余额为借方余额为借方2 000元，本期借方发生额元，本期借方发生额8 000元，本期贷方发生额元，本期贷方发生额6 000元，该账户元，该账户的期末余额为（）。的期末余额为（）。A.借方借方4 000元元B.贷方贷方8 000元元C.借方借方5 000元元D.贷方贷

10、方5 000元元2.负债类账户的结构负债类账户的结构（1）贷加，借减，余在贷。）贷加，借减，余在贷。（2）计算公式：）计算公式：贷方期末余额贷方期初余额贷方贷方期末余额贷方期初余额贷方本期发生额借方本期发生额本期发生额借方本期发生额 变形：贷方期末余额贷方期初余额变形：贷方期末余额贷方期初余额贷方发生额借方发生额贷方发生额借方发生额（3）丁字账）丁字账 应付账款期初余额应付账款期初余额2 000，本，本期增加期增加8 000，减少，减少7 000，期末余额，期末余额3 000。【例题【例题3单选题】应付账款账户期初贷方单选题】应付账款账户期初贷方余额为余额为1 000元，本期贷方发生额为元，本

11、期贷方发生额为5 000元，本期借方发生额为元，本期借方发生额为3 000元，该账户期元，该账户期末余额为（）。末余额为（）。A.借方借方1 000元元B.借方借方3 000元元C.贷方贷方1 000元元D.贷方贷方3 000元元【例题【例题4单选题】某单位单选题】某单位“预收账款预收账款”账账户的期初余额为户的期初余额为150万元，本期贷方发生额万元，本期贷方发生额为为900万元，期末余额为万元，期末余额为60万元，则本期借万元，则本期借方发生额为（）。方发生额为（）。A.990万元万元 B.810万元万元C.1110万元万元D.690万元万元3.所有者权益类账户的结构（与负债类账户所有者权

12、益类账户的结构（与负债类账户相同）相同）（1）贷加，借减，余在贷。）贷加，借减，余在贷。（2）期末余额的计算公式：）期末余额的计算公式：贷方期末余额贷方期初余额贷方贷方期末余额贷方期初余额贷方本期发生额借方本期发生额本期发生额借方本期发生额（3）丁字账）丁字账 实收资本期初余额实收资本期初余额2 000，增加，增加8 000，减，减少少7 000，期末余额，期末余额3 000。【例题【例题5单选题】所有者权益类账户的期单选题】所有者权益类账户的期末余额根据（）计算。末余额根据（）计算。A.借方期末余额借方期初余额借借方期末余额借方期初余额借方本期发生额一贷方本期发生额方本期发生额一贷方本期发生

13、额B.借方期末余额借方期初余额贷借方期末余额借方期初余额贷方本期发生额一借方本期发生额方本期发生额一借方本期发生额C.贷方期末余额贷方期初余额贷贷方期末余额贷方期初余额贷方本期发生额一借方本期发生额方本期发生额一借方本期发生额D.贷方期末余额贷方期初余额借贷方期末余额贷方期初余额借方本期发生额一贷方本期发生额方本期发生额一贷方本期发生额4.收入类账户的结构（与所有者权益类账户收入类账户的结构（与所有者权益类账户类似，但期末没有余额）类似，但期末没有余额）（1）贷加，借减，期末无余额。）贷加，借减，期末无余额。（2）丁字账）丁字账【例题【例题6判断题】收入类账户的增加额记在判断题】收入类账户的增

14、加额记在账户的贷方，减少额记入账户的借方，平账户的贷方，减少额记入账户的借方，平时的余额记在账户的贷方，期末结账后一时的余额记在账户的贷方，期末结账后一般无余额（）。般无余额（）。5.费用类账户的结构费用（支出、成本）费用类账户的结构费用（支出、成本）类类（1）借加，贷减，期末一般无余额。）借加，贷减，期末一般无余额。如有余额，必定为借方余额，表示期末费如有余额，必定为借方余额，表示期末费用余额。用余额。（2）丁字账）丁字账 收入与费用账户的共同点：在某一会计收入与费用账户的共同点：在某一会计期间结束时，收入与费用（支出）成本开期间结束时，收入与费用（支出）成本开支相抵后表现为所有者权益的增加

15、或减少支相抵后表现为所有者权益的增加或减少（注：收入与费用从原账户转出进行相抵（注：收入与费用从原账户转出进行相抵的结果为本年利润，属于所有者权益），的结果为本年利润，属于所有者权益），因此，这类账户在在期末通常没有余额，因此，这类账户在在期末通常没有余额，称为称为虚账户。对这类账户平时要进行发生虚账户。对这类账户平时要进行发生额的记录，期末再转入所有者权益类账户额的记录，期末再转入所有者权益类账户（此处的所有者权益账户是本年利润账户）。（此处的所有者权益账户是本年利润账户）。【例题【例题7判断题】费用（成本）类账户的结判断题】费用（成本）类账户的结构是，贷方登记费用（成本）的增加额，构是，贷

16、方登记费用（成本）的增加额，借方登记费用（成本）的减少额，期末结借方登记费用（成本）的减少额，期末结账后无余额（）。账后无余额（）。6.方向规律总结方向规律总结费用资产负债所有者权益收入费用资产负债所有者权益收入【例题【例题8单选题】符合资产类账户记账规则单选题】符合资产类账户记账规则的是（）。的是（）。A.增加记借方增加记借方B.增加记贷方增加记贷方C.减少记借方减少记借方D.期末无余额期末无余额【例题【例题9多选题】负债类账户的记账规则是多选题】负债类账户的记账规则是（）。（）。A.增加记借方增加记借方B.增加记贷方增加记贷方 C.减少记借方减少记借方D.减少记贷方减少记贷方【例题【例题1

17、0多选题】借贷记账法下，可以在多选题】借贷记账法下，可以在账户借方登记的是（）。账户借方登记的是（）。A.资产的增加资产的增加 B.负债的减少负债的减少C.收入的减少收入的减少D.费用的减少费用的减少【例题【例题11单选题】费用类账户贷方登记的单选题】费用类账户贷方登记的是期末结转入（）账户的数额。是期末结转入（）账户的数额。A.生产成本生产成本B.主营业务成本主营业务成本C.本年利润本年利润D.主营业务收入主营业务收入【例题【例题12多选题】应在账户贷方核算的是多选题】应在账户贷方核算的是（）。（）。A.负债的增加额负债的增加额B.所有者权益的增加额所有者权益的增加额C.收入的增加额收入的增

18、加额D.资产的增加额资产的增加额【例题【例题13多选题】下列账户中，期末余额多选题】下列账户中，期末余额应在贷方的是（）。应在贷方的是（）。A.预收账款预收账款 B.预付账款预付账款 C.应收账款应收账款 D.应付账款应付账款【例题【例题14单选题】期末结转后无余额的单选题】期末结转后无余额的账户是（）。账户是（）。A.资产类账户资产类账户 B.负债类账户负债类账户C.所有者权益类的账户所有者权益类的账户D.收入类账户收入类账户【例题【例题15单选题】下列各项表述中，不单选题】下列各项表述中，不正确是的（）。正确是的（）。A.资产类账户的期末余额期初余额资产类账户的期末余额期初余额本期借方发生

19、额本期贷方发生额本期借方发生额本期贷方发生额B.负债类账户的期末余额期初余额负债类账户的期末余额期初余额本期借方发生额本期贷方发生额本期借方发生额本期贷方发生额C.权益类账户的期末余额期初余额权益类账户的期末余额期初余额本期贷方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期借方发生额D.负债资产所有者权益负债资产所有者权益四、借贷记账法的记账原则：四、借贷记账法的记账原则：有借必有有借必有贷，借贷必相等贷，借贷必相等1.结论：结论：记录一个账户的借方，同时必须记录记录一个账户的借方，同时必须记录另一个账户或几个账户的贷方；记录一个另一个账户或几个账户的贷方；记录一个账户的贷方，同时必须记录另一个或几个

20、账户的贷方，同时必须记录另一个或几个账户的借方。账户的借方。记入借方的金额与记入贷方的金额必记入借方的金额与记入贷方的金额必须相等。须相等。例如例如1：从银行提取现金：从银行提取现金1 000元。元。库存现金库存现金 1 000 借方借方银行存款银行存款 1 000 贷方贷方例如例如2：从工行取得借款：从工行取得借款1 000元，存入银元，存入银行。行。银行存款银行存款 1 000 借方借方短期借款短期借款 1 000 贷方贷方例如例如3：归还工行借款：归还工行借款2 000元。元。短期借款短期借款 2 000 借方借方银行存款银行存款 2 000 贷方贷方2.易错点易错点，业务中的借贷表示的

21、内容不一，业务中的借贷表示的内容不一定是一加一减，也可能是同加或同减。定是一加一减，也可能是同加或同减。（1）经济业务引起等式一方要素内部）经济业务引起等式一方要素内部发生变化时，借贷的内容是一增一减。上发生变化时，借贷的内容是一增一减。上例如例如1。（2）经济业务引起等式两方要素同时）经济业务引起等式两方要素同时发生变化时，借贷的内容同增或同减。上发生变化时，借贷的内容同增或同减。上例如例如2，例如，例如3。五、借贷记账法的试算平衡（本章最后讲五、借贷记账法的试算平衡（本章最后讲解）解）第三节会计分录第三节会计分录一、会计分录的概念一、会计分录的概念1.定义：定义：会计分录是指对某项经济业务

22、事项标明其应会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的分录，简称分录。借应贷账户及其金额的分录，简称分录。例如例如1：从银行提取现金：从银行提取现金1 000元。元。库存现金库存现金 1 000 借方借方银行存款银行存款 1 000 贷方贷方会计分录：会计分录：借：库存现金借：库存现金1 000贷：银行存款贷：银行存款1 000 例如例如2：从工行取得借款：从工行取得借款2 000元，存入银元，存入银行。行。银行存款银行存款 2 000 借方借方短期借款短期借款 2 000 贷方贷方会计分录：会计分录：借：银行存款借：银行存款2 000贷：短期借款贷：短期借款2 0002.分录

23、三要素：分录三要素：（1）账户的名称，即会计科目；）账户的名称，即会计科目；（2）记账方向的符号，即借方或贷方；）记账方向的符号，即借方或贷方；（3）记录的金额。）记录的金额。3.书写格式是：上借下贷，左右错开。书写格式是：上借下贷，左右错开。1）.先借后贷。即借方在前，贷方在后；先借后贷。即借方在前，贷方在后；2）.左右错开。即贷方的文字和数字都左右错开。即贷方的文字和数字都要比借方后退两格书写；要比借方后退两格书写；3）.在一借多贷或一贷多借或多借多贷在一借多贷或一贷多借或多借多贷的情况下，借方或贷方的文字要对齐，金的情况下，借方或贷方的文字要对齐，金额也应对齐。额也应对齐。一贷多借：一贷

24、多借：借：银行存款借：银行存款2000借：库存现金借：库存现金 100贷：短期借款贷：短期借款 2100一借多贷：一借多贷：借：银行存款借：银行存款23400贷：主营业务收入贷：主营业务收入20000贷：应交税费贷：应交税费 应交税费（销项税额）应交税费（销项税额）3400多借多贷：多借多贷：借：银行存款借：银行存款23000借：应收账款借：应收账款400贷：主营业务收入贷：主营业务收入20000贷：应交税费贷：应交税费 应交税费（销项税额）应交税费（销项税额）3400二、会计分录的分类二、会计分录的分类1.按涉及账户的多少来分类按涉及账户的多少来分类会计分录分为简单会计分录和复合会会计分录分

25、为简单会计分录和复合会计分录。计分录。简单会计分录指只涉及一个账户借方简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录；贷的会计分录；复合会计分录指由两个以上（不含两复合会计分录指由两个以上（不含两个）对应账户所组成的会计分录，即一借个）对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借、多借多贷的会计分录。多贷、一贷多借、多借多贷的会计分录。2.合并合并复合分录是由简单分录合并组成的，复合分录是由简单分录合并组成的，但是，不能将没有相互联系的简单分录合但是，不能将没有相互联系的简单分录合并相加成多借多贷的会计分录。并相加成多借多

26、贷的会计分录。换言之，不同类型的经济业务不能简换言之，不同类型的经济业务不能简单地合并反映，发生不同类型经济业务必单地合并反映，发生不同类型经济业务必须逐项加以反映和记录。须逐项加以反映和记录。【例题【例题16多选题】经济业务发生后，一般多选题】经济业务发生后，一般可以编制的会计分录是（）。可以编制的会计分录是（）。A.多借多贷多借多贷B.一借多贷一借多贷C.多借一贷多借一贷D.一借一贷一借一贷【例题【例题17多选题】会计分录的内容包括多选题】会计分录的内容包括（）。（）。A.经济业务内容摘要经济业务内容摘要B.账户名称账户名称C.经济业务发生额经济业务发生额D.应借应贷方向应借应贷方向【例题

27、【例题18多选题】关于会计分录，下列各多选题】关于会计分录，下列各观点中正确的有（）。观点中正确的有（）。A.一笔会计分录主要包括三个要素：一笔会计分录主要包括三个要素：会计科目、记账方向的符号、金额会计科目、记账方向的符号、金额 B.一借一贷的会计分录为简单会计分一借一贷的会计分录为简单会计分录录 C.一借多贷、多借一贷、多借多贷的一借多贷、多借一贷、多借多贷的会计分录为复合会计分录会计分录为复合会计分录 D.可以把反映不同类型经济业务的不可以把反映不同类型经济业务的不相关联的简单会计分录合并而编制多借多相关联的简单会计分录合并而编制多借多贷的复合分录贷的复合分录三、会计分录的编制步骤三、会

28、计分录的编制步骤就是确定三要素的过程。就是确定三要素的过程。四、借贷记账法下会计分录和登记账户的四、借贷记账法下会计分录和登记账户的举例举例【例【例31】华明公司】华明公司2008年年12月月31日华明日华明公司的会计科目和余额如下表所示：公司的会计科目和余额如下表所示：资产类科目资产类科目金额金额负债和所有者权益类负债和所有者权益类科目科目金额金额库存现金库存现金1000短期借款短期借款300 000银行存款银行存款1 999 000应付账款应付账款500 000盈余公积盈余公积200 000实收资本实收资本1 000 000合计合计2 000 000合计合计2 000 000单位：元单位：

29、元华明公司华明公司2009年年1月发生的经济业务如下：月发生的经济业务如下：1.一位新的投资者向华明公司增加货币一位新的投资者向华明公司增加货币投资投资1 000 000元，资金存入银行。元，资金存入银行。资产增加资产增加1 000 000元银行存款元银行存款 借方借方所有者权益增加所有者权益增加1 000 000元实收资本元实收资本 贷方贷方整理：整理：借：银行存款借：银行存款1 000 000贷：实收资本贷：实收资本1 000 000借方借方 实收资本实收资本 贷方贷方期初余额期初余额 1 000 000 1 000 000期初余额期初余额 1 999 000 1 000 000借方借方

30、银行存款银行存款 贷方贷方2.华明公司向银行借款华明公司向银行借款100 000元存入银元存入银行。行。分析：分析：资产增加资产增加1 000 000元银行存款元银行存款 借方借方所有者权益增加所有者权益增加1 000 000元实收资本元实收资本 贷方贷方整理：整理：借：银行存款借：银行存款1 000 000 贷：实收资本贷：实收资本1 000 000借方借方 短期借款短期借款 贷方贷方期初余额期初余额 300 000 100 000期初余额期初余额 1 999 000 1 000 000 100 000借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方3.华明公司的原有投资者之一撤资华明公司的原有投资者之

31、一撤资500 000元，用银行存款支付。元，用银行存款支付。分析：分析：资产减少资产减少500 000元银行存款元银行存款 贷方贷方所有者权益减少所有者权益减少500 000元实收资本元实收资本 借方借方整理：整理：借：实收资本借：实收资本500 000贷：银行存款贷：银行存款500 000借方借方 实收资本实收资本 贷方贷方期初余额期初余额 1 999 000 1 000 000 100 000 100 000期初余额期初余额 1 000 000 1 000 000借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方 500 000 500 000 500 000 500 0004.华明公司归还银行贷款华明

32、公司归还银行贷款100 000元，用元，用银行存款支付。银行存款支付。分析：分析：资产减少资产减少100 000元银行存款元银行存款 贷方贷方负债减少负债减少100 000元短期借款元短期借款 借方借方整理：整理：借：短期借款借：短期借款100 000贷：银行存款贷：银行存款100 000借方借方 短期借款短期借款 贷方贷方期初余额期初余额 300 000 100 000期初余额期初余额 1 999 000 1 000 000 100 000借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方 500 000 500 000 100 000 100 000 100 0005.华明公司从银行提取库存现金华明公司

33、从银行提取库存现金20 000元备元备用。用。分析：分析：一项资产减少一项资产减少20 000元银行存款元银行存款 贷方贷方另一项资产增加另一项资产增加20 000元库存现金元库存现金 借借方。方。整理：整理：借：库存现金借：库存现金20 000贷：银行存款贷：银行存款20 000借方借方 库存现金库存现金 贷方贷方期初余额期初余额 1 999 000 1 000 000 100 000 100 000借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方 500 000 500 000 100 000 100 000 20 000 20 000期初余额期初余额 1000 20 0006.华明公司向银行借款华明

34、公司向银行借款50 000元归还到期的元归还到期的应付货款应付货款50 000元。元。分析：分析：一项负债增加一项负债增加50 000元元短期借款短期借款 借方借方另一项负债减少另一项负债减少50 000元元应付账款应付账款 借方借方借：应付账款借：应付账款 50 000 贷：短期借款贷：短期借款 50 000借方借方 短期借款短期借款 贷方贷方 50 000 50 000借方借方 应付账款应付账款 贷方贷方期初余额期初余额 500 000 500 000期初余额期初余额 3000 000 100 000100 000 50 000 50 000100 000100 0007.华明公司召开董事

35、会，决定从盈余公积中华明公司召开董事会，决定从盈余公积中拿出拿出12000元转增资本金，办理转账手续。元转增资本金，办理转账手续。分析：分析：一项所有者权益增加一项所有者权益增加12000元元实收资本实收资本 贷方贷方另一项所有者权益减少另一项所有者权益减少12000元元盈余公积盈余公积 借方借方 整理：整理：借：盈余公积借：盈余公积 12000 贷：实收资本贷：实收资本 12000 借方借方 盈余公积盈余公积 贷方贷方500 000500 000借方借方 实收资本实收资本 贷方贷方期初余额期初余额 1000 000 1000 000 1000 000 1000 000 12 000 12 0

36、00期初余额期初余额 200 000 12 000 12 0008.投资者代华明公司偿还到期的银行短期贷投资者代华明公司偿还到期的银行短期贷款款50 000元，并同意作为对华明公司的追元，并同意作为对华明公司的追加投资加投资50 000元，已办理有关手续。元，已办理有关手续。分析：分析：一项负债减少一项负债减少50000元元短期借款短期借款 借方借方一项所有者权益增加一项所有者权益增加50000元元实收资本实收资本 贷方贷方借：短期借款借：短期借款 50000 贷：实收资本贷：实收资本 50000借方借方 短期借款短期借款 贷方贷方500 000500 000借方借方 实收资本实收资本 贷方贷

37、方期初余额期初余额 1000 000 1000 000 1000 000 1000 000 12 000 12 000 50 000 50 000期初余额期初余额 300 000 100 000 100 000 50 000 50 000 100 000 100 000 50 0009.新投资者所欠的银行短期贷款新投资者所欠的银行短期贷款30000元，元，决定以后到期时由华明公司代为偿还，并决定以后到期时由华明公司代为偿还，并同意作为对华明公司投资的减少同意作为对华明公司投资的减少30000元，元，华明公司已在银行办理有关贷款转移手续。华明公司已在银行办理有关贷款转移手续。分析：分析：一项负债

38、增加一项负债增加30000元元短期借款短期借款 贷方贷方一项所有者权益减少一项所有者权益减少30000实收资本实收资本 借方借方借：实收资本借：实收资本 30000 贷：短期借款贷：短期借款 30000借方借方 短期借款短期借款 贷方贷方 500 000 500 000 30 000借方借方 实收资本实收资本 贷方贷方期初余额期初余额 1000 000 1000 000 1000 000 1000 000 12 000 12 000 50 000 50 000期初余额期初余额 300 000 100 000 100 000 50 000 50 000 30 000 30 000 100 000

39、 100 000 50 00010.华明公司销售产品，价款共计华明公司销售产品，价款共计30000元，元，其中以银行存款方式收取货款其中以银行存款方式收取货款10000元，其元，其余两万元记作应收账款。余两万元记作应收账款。分析：分析：一项资产增加一项资产增加30000元，其中银行存款增加元，其中银行存款增加10000元元 借方，应收账款增加借方，应收账款增加20000 借方。借方。一项收入增加一项收入增加30000元元主营业务收入主营业务收入 贷贷方方整理：整理：借：银行存款借：银行存款 10000 应收账款应收账款 20000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 30000借方借方 银行存款

40、银行存款 贷方贷方借方借方 应收账款应收账款 贷方贷方期初余额期初余额 0 0 20 000 期初余额期初余额 1 999 000 1 000 000 100 000 100 000 10 000 10 000 500 000 500 000 100 000 100 000 20 000 20 000期初余额期初余额 0 30 000 30 000借方借方 主营业务收入主营业务收入 贷方贷方 账户的对应关系：一笔会计分录中有关账户的对应关系：一笔会计分录中有关账户之间形成的应借、应贷关系称作账户之间形成的应借、应贷关系称作“账账户的对应关系户的对应关系”。对应账户：发生对应关系的账户称为对应账

41、户：发生对应关系的账户称为“对应账户对应账户”。五、登账五、登账1.第一步：按期初科目和本期新涉及的第一步：按期初科目和本期新涉及的科目开设丁字账，有期初余额的账户在相科目开设丁字账，有期初余额的账户在相应账户中进行登记。没有期初余额的写应账户中进行登记。没有期初余额的写0。2.第二步：根据会计分录来登账。第二步：根据会计分录来登账。3.第三步：结计本期发生额和期末余额。第三步：结计本期发生额和期末余额。借方借方 库存现金库存现金 贷方贷方期初余额期初余额 1000 20 000本期发生额本期发生额 20 000期末余额期末余额 21000借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方本期发生额本期发生

42、额 1 110 000期末余额期末余额 2 489 000期初余额期初余额 1 999 000 1 000 000 100 000 100 000 10 000 10 000 500 000 500 000 100 000 100 000 20 000 20 000620 000借方借方 应收账款应收账款 贷方贷方期初余额期初余额 0 20 00020 000本期发生额本期发生额 20 000期末余额期末余额 20 000借方借方 短期借款短期借款 贷方贷方本期发生额本期发生额 150 000 330 000180 000期初余额期初余额 300 000 100 000 100 000 50

43、000 50 000 30 000 30 000 100 000 100 000 50 000期末余额期末余额借方借方 应付账款应付账款 贷方贷方期初余额期初余额 500 000本期发生额本期发生额 50 000期末余额期末余额 50 000 50 000 450 000借方借方 盈余公积盈余公积 贷方贷方期初余额期初余额 200 000本期发生额本期发生额 12 000期末余额期末余额 12 000 12 000 188 000借方借方 实收资本实收资本 贷方贷方本期发生额本期发生额 530 000 1 532 0001 062 000期末余额期末余额期初余额期初余额 1000 000 10

44、00 000 1000 000 1000 000 12 000 12 000 50 000 50 000 500 000 500 000 30 000借方借方 主营业务收入主营业务收入 贷方贷方期初余额期初余额 0 30 000 30 000本期发生额本期发生额期末余额期末余额 12 000 12 000 30 000 30 000六、试算平衡六、试算平衡（一）定义（一）定义试算平衡是根据试算平衡是根据会计基本等式的恒等会计基本等式的恒等关系和借贷记账法关系和借贷记账法的借贷记账规则，检查的借贷记账规则，检查账户记录是否正确的过程。其方法包括账户记录是否正确的过程。其方法包括发发生额试算平衡法

45、生额试算平衡法和和余额试算平衡法余额试算平衡法两种方两种方法。法。（二）分类（二）分类1.发生额的试算平衡法。发生额的试算平衡法。（1）公式：所有账户借发所有账户贷发）公式：所有账户借发所有账户贷发全部账户本期借方发生额合计全部账户全部账户本期借方发生额合计全部账户本期贷方发生额合计本期贷方发生额合计（2）依据：借贷记账法的记账规则依据：借贷记账法的记账规则 2.余额试算平衡法。余额试算平衡法。（1）公式：）公式：所有所有账户借余账户借余所有所有账户贷余账户贷余 全部账户的借方期初余额合计全部全部账户的借方期初余额合计全部账户的贷方期初余额合计账户的贷方期初余额合计全部账户的借方期末余额合计全

46、部全部账户的借方期末余额合计全部账户的贷方期末余额合计账户的贷方期末余额合计（2）依据：）依据：会计基本等式的恒等关系会计基本等式的恒等关系 会计科目会计科目期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方库存现金库存现金1 00020 00021 000银行存款银行存款1 999 0001 110 000620 0002 489 000应收账款应收账款20 00020 000短期借款短期借款300 000150 000180 00330 000应付账款应付账款500 00050 000450 000盈余公积盈余公积200 00012 000

47、188 000实收资本实收资本1 000 000530 0001 062 0001532 000主营业务主营业务收入收入30 00030 000合计合计2 000 0002 000 0001 892 0001 892 0002 530 0002 530 000 各账户本期发生额和余额试算平衡各账户本期发生额和余额试算平衡 2008年年12月月 单位：元单位：元（三）结论（三）结论1.一般而言，如果所有账户在一定期间内借、一般而言，如果所有账户在一定期间内借、贷方发生额合计不平衡，借、贷方余额合计不平贷方发生额合计不平衡，借、贷方余额合计不平衡，则可以肯定本期内记账和结账有错误；衡，则可以肯定本

48、期内记账和结账有错误；2.如果两者都平衡，则说明记账和结账可能如果两者都平衡，则说明记账和结账可能正确（但不能就此断定记账肯定没有错误）。正确（但不能就此断定记账肯定没有错误）。局限性：不能发现全部记账过程中的错误和局限性：不能发现全部记账过程中的错误和遗漏，因为有些错误并不影响借、贷方的平衡关遗漏，因为有些错误并不影响借、贷方的平衡关系。系。比如记账时比如记账时重记或漏记整笔经济业务重记或漏记整笔经济业务、对相、对相互互对应账户都以大于或小于正确金额的数字进行对应账户都以大于或小于正确金额的数字进行记账、对应账户的同方向串户记账、对应账户的同方向串户等，都难以通过试等，都难以通过试算平衡检查

49、出来。算平衡检查出来。【例题【例题19多选题】用公式表示试算平衡关多选题】用公式表示试算平衡关系，正确的是（）。系，正确的是（）。A.全部账户本期借方发生额合计全部账户本期借方发生额合计=全部全部账户本期贷方发生额合计账户本期贷方发生额合计B.全部账户本期借方余额合计全部账户本期借方余额合计=全部账全部账户本期贷方余额合计户本期贷方余额合计C.负债类账户借方发生额合计负债类账户借方发生额合计=负债类负债类账户贷方发生额合计账户贷方发生额合计D.本期借方发生额合计本期借方发生额合计=本期贷方发本期贷方发生额合计生额合计【例题【例题20判断题】资产类账户进行期末试判断题】资产类账户进行期末试算平衡

50、时，全部资产类账户的本期借方发算平衡时，全部资产类账户的本期借方发生额合计必须等于其本期贷方发生额合计生额合计必须等于其本期贷方发生额合计（）。（）。【例题【例题21判断题】编制试算平衡表时，也判断题】编制试算平衡表时，也应包括只有期初余额而没有本期发生额的应包括只有期初余额而没有本期发生额的账户（）。账户（）。【例题【例题22判断题】记账时，将借贷方向记判断题】记账时，将借贷方向记错，不会影响借贷双方的平衡关系（）。错，不会影响借贷双方的平衡关系（）。【例题【例题23判断题】根据发生额试算平衡法判断题】根据发生额试算平衡法进行试算平衡，如果试算结果是平衡的，进行试算平衡，如果试算结果是平衡的