【教学课件】第一章税收筹划概述.ppt
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1、http:/(海量营销管理培训资料下载)第一章税收筹划概述n什么是税收筹划?n某教授主编一本教材出版,参编人员5人,稿酬所得18000元,如何填写稿酬分配表才能纳税最小?n(1)均分:每人应分3000元,共应纳税:n(3000-800)*20%*(1-30%)*6=1848(元)n(2)其中5人800元,第6人14000元,应纳税额为:n5人免税n第6人应纳税=14000*(1-20%)*20%*(1-30%)*=1568(元)http:/(海量营销管理培训资料下载)税收筹划概念n纳税行为发生之前,在不违反法律、法规的前提下,通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排,以达到少缴
2、税和递延缴纳目标的一系列谋划活动。http:/(海量营销管理培训资料下载)税收筹划的特点n合法性n预期性n风险性n目的性n收益性http:/(海量营销管理培训资料下载)税收筹划与偷税n偷税:纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证,或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入,或者经税务机关通知申报而拒不申报,或者进行虚假的纳税申报,不缴或者少缴税款的行为n法律责任:n追缴偷税款、滞纳金,并处不缴或者少缴税款50%以上5倍以下的罚金n偷税数额占应缴税额的10%以上不满30%,且偷税数额在1万元以上10万元以下;或者偷税被税务机关给予两次行政处罚又偷税的,处3年以下有期徒刑或拘役,并处1倍以
3、上5倍以下罚金n偷税数额占应缴税额的30%以上且数额在10万元以上的,处3年以上7年以下有期徒刑,并处1倍以上5倍以下罚金n编造虚假计税依据的,由税务机关责令限期改正,并处5万元以下的罚款。http:/(海量营销管理培训资料下载)税收筹划与欠税n欠税:纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为。n法律责任:n50%以上5倍以下的罚款n故意欠税:不能获得减税、免税待遇,停止领购增值税专用发票n逃避追缴欠税罪:纳税人欠缴应纳税款,采取转移或者隐匿财产的手段,致使税务机关无法追缴税款的行为。应同时具备的四个条件:n有欠税的事实存在n转移或隐匿财产n致使税务机关无法追缴n数额在1万元以上n
4、法律责任:n数额在1万元以上10万元以下的,处3年以下有期徒刑或拘役,并处1倍以上5倍以下罚金n数额在10万元以上的,处3年以上7年以下有期徒刑,并处1倍以上5倍以下罚金http:/(海量营销管理培训资料下载)税收筹划与抗税n抗税:以暴力或威胁的方法拒不缴纳税款的行为n法律责任:n行政责任:1倍以上5倍以下罚金n刑事责任http:/(海量营销管理培训资料下载)税收筹划与骗税n骗税:采取弄虚作假和欺骗手段,骗取出口退(免)税或减免税款的行为n法律责任:n行政责任:1倍以上5倍以下罚金n刑事责任http:/(海量营销管理培训资料下载)税收筹划与避税n合法这个国家有反避税条款吗?http:/(海量营
5、销管理培训资料下载)案例n国家对生产某种严重污染环境的产品要征收环保税,一个生产污染产品的企业如何进行决策才能不缴税?研制开发并生产绿色产品继续生产不“严重污染环境”的产品通过隐瞒污染手段,继续生产该产品筹划避税偷税http:/(海量营销管理培训资料下载)税收筹划的原则n法律原则n合法性原则n合理性原则n规范性原则n财务原则n财务利益最大化n稳健性原则n综合性原则n社会原则n经济原则n便利性原则n节约性原则股权融资还是债务融资?http:/(海量营销管理培训资料下载)税收筹划的分类n按税收筹划服务对象分类n法人、非法人n按税收筹划的区域分类n国内、国外n按税收筹划的对象分类n一般税收筹划、特别
6、税收筹划n按税收筹划的人员划分n内部、外部n按税收筹划采用的方法分类n技术派、实用派n按税收筹划实施的手段分类n政策派、漏洞派n按企业决策项目n投资、经营、成本核算、成本分配http:/(海量营销管理培训资料下载)税收筹划的经济和社会效应n维护纳税人的合法权利n促进国家税收政策目标的实现n促进纳税人依法纳税n促进税制的不断完善http:/(海量营销管理培训资料下载)第2章税收筹划产生的原因和实施条件纳税人的权利n延期申报权n延期纳税权n申请减免税权n多缴税款申请退还权n委托税务代理权n要求赔偿权n保密权n申请复议和提起诉讼权http:/(海量营销管理培训资料下载)税收筹划产生的原因n国家间税收
7、管辖权的差别n税收执法效果的差别n税制因素n各国税法要素界定不同n税基、税率、税收优惠不同n税收制度因素n税种的税负弹性n纳税人定义上的可变通性n课税对象金额上的可调整性n税率上的差异性n税收优惠如何利用税收管辖权的不同进行筹划?http:/(海量营销管理培训资料下载)请思考n某从事涉外服务的公司,主要为外国驻华机构提供各种服务人员。派出人员的工资、福利由服务公司统一支付,服务公司根据派出人员的情况向驻华机构收取劳务费用。如何才能减轻服务公司的税负呢?http:/(海量营销管理培训资料下载)案例n某报纸专栏记者的月薪为500000元,请考虑该记者与报社采取何种合作方式才能税负最轻?调入报社特约
8、撰稿人投稿工资劳务报酬稿酬(500000-800)*45%-15375=209265(元)500000*(1-20%)*40%-7000=153000(元)500000*(1-20%)*20%*(1-30%)=56000(元)http:/(海量营销管理培训资料下载)其他因素n税法相对稳定性与现实活动的复杂性n各国对避税的认可程度及在反避税方法上的差别n通货膨胀n关境与国境的差异n技术进步n资本流动http:/(海量营销管理培训资料下载)请思考n如何更好地利用研发费用的加计扣除这一优惠政策?n如何更好地利用购置设备的抵免政策?http:/(海量营销管理培训资料下载)实施税收筹划的前提条件n具备必
9、要的法律知识n级别高的优于级别低的法律n特别法优于普通法n国际法优于国内法n法律不溯及既往n实体从旧、程序从新n具备相当的收入规模n具备税收筹划意识http:/(海量营销管理培训资料下载)税收筹划的税种选择n不同税种在经济活动中的地位和影响n不同税种的税负弹性http:/(海量营销管理培训资料下载)税收筹划应注意的问题n正视税收筹划的风险性n了解理论与实践的差异n关注税收法律的变化n树立正确的税收筹划观http:/(海量营销管理培训资料下载)第3章税收筹划的工作步骤n熟练把握有关法律规定n了解纳税人的财务状况和要求n签订委托合同n制定筹划计划并实施http:/(海量营销管理培训资料下载)第4章
10、税收筹划原理:绝对节税原理n直接节税原理:直接减少某一个纳税人税收绝对额的节税n间接节税原理:指某一个纳税人的税收绝对额没有减少,但这个纳税人的税收客体所负担的税收绝对额减少,间接减少了另一个或一些纳税人税收绝对额的节税。http:/(海量营销管理培训资料下载)相对节税原理n是指一定纳税总额并没有减少,但因各个纳税期纳税总额的变化而增加了收益,从而相当于冲减了税收,使税收总额相对减少。相对节税原理主要利用的是货币的时间价值。http:/(海量营销管理培训资料下载)n假设一个公司的年度目标投资收益率为10%,在一定时期所取得的税前所得相同。如果税法允许这个公司某年的某笔费用可以选择三种方法扣除:
11、分期平均扣除;余额递减扣除;一次性扣除。其结果假定是:方案1公司第1、2、3年都缴纳的所得税200万元,即方案1的T1-1=T1-2=T1-3=200万元;方案2的T2-1=100万元,T2-2=100万元,T2-3=400万元;方案3的T3-1=0元,T3-2=0元,T3-3=600万元。纳税人采用不同方案在一定时期的纳税绝对总额是相同的。http:/(海量营销管理培训资料下载)(1)3年的预期税收Ti为方案方案1T1=T1-1+T1-2+T1-3=200+200+200=600(万元)方案方案2T2=T2-1+T2-2+T2-3=100+100+400=600(万元)方案方案3T3=T3-
12、1+T3-2+T3-3=0+0+600=600(万元)http:/(海量营销管理培训资料下载)(2)把预期税收按目标投资收益率折算成现值PWi方案方案1T1预期税收现值为:PW1=200+200/1.10+200/(1.10)2=547.11(万元)方案方案2T2预期税收现值为:PW2=100+100/1.10+400/(1.10)2=521.49(万元)方案方案3T3预期税收现值为:PW3=0+0+600/(1.10)2=495.87(万元)http:/(海量营销管理培训资料下载)(3)节税方案的相对节税额Si为:方 案 2相 对 节 税 额 S2=T1-T2=547.11-521.49=2
13、5.62(万元)方 案 3相 对 节 税 额 S3=T1-T3=547.11-495.87=51.24(万元)http:/(海量营销管理培训资料下载)风险节税n风险节税是指一定时期和一定环境下,把风险降低到最小程度去获取超过一般节税所节减的税额。风险节税主要是考虑了节税的风险价值。http:/(海量营销管理培训资料下载)n一个纳税人节税方案1第一年要缴纳所得税100万元的概率为30%,缴纳所得税120万元的概率为50%,缴纳所得税150万元的概率为20%,第二年要缴纳所得税120万元的概率为20%,缴纳所得税150万元的概率为40%,缴纳所得税180万元的概率为40%,第三年要缴纳所得税150
14、万元的概率为20%,缴纳所得税180万元的概率为60%,缴纳所得税200万元的概率为20%;节税方案2第一年要缴纳所得税60万元的概率为40%,缴纳所得税80万元的概率为40%,缴纳所得税100万元的概率为20%,第二年要缴纳所得税80万元的概率为20%,缴纳所得税100万元的概率为50%,缴纳所得税120万元的概率为30%,第三年要缴纳所得税180万元的概率为30%,缴纳所得税200万元的概率为60%,缴纳所得税220万元的概率为10%,这个纳税人的年目标投资收益率为10%,纳税人采用不同方案在一定时期所取得的税前所得相同。n如何进行方案的选择呢?http:/(海量营销管理培训资料下载)1.
15、计算采用节税方案后3年的税收期望值E方案方案1E(T1-1)=100*0.3+120*0.5+150*0.2=120(万元)E(T1-2)=120*0.2+150*0.4+180*0.4=156(万元)E(T1-3)=150*0.2+180*0.6+200*0.2=178(万 元)其中:T1-n为方案1第n年要缴纳的税收,n=1,2,3http:/(海量营销管理培训资料下载)方案方案2E(T2-1)=60*0.4+80*0.4+100*0.2=76(万元)E(T2-2)=80*0.2+100*0.5+120*0.3=102(万元)E(T2-3)=180*0.3+200*0.6+220*0.1=
16、196(万 元)其中:T2-n为方案2第n年要缴纳的税收,n=1,2,3http:/(海量营销管理培训资料下载)2.把税收期望值按目标投资收益率折算成现时价值PWiT1期望税收现值PW1=120/1.10+156/(1.10)2+178/(1.10)3=371.75(万元)T2期望税收现值PW2=76/1.10+102/(1.10)2+196/(1.10)3=300.65(万元)其中:T1为方案1纳税人一定时期的纳税总额T2为方案2纳税人一定时期的纳税总额http:/(海量营销管理培训资料下载)3.计算考虑确定性风险因素情况下方案2多节减的税额Si 方 案 2多 节 减 的 税 额 S2=T1
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- 教学课件 教学 课件 第一章 税收 筹划 概述
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