【教学课件】第一章税收筹划的含义.ppt

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1、第一章 税收筹划的含义n n学习目标n n第一节税收筹划的定义n n第二节税收筹划的特征n n第三节税收筹划的效应n n本章小结n n习题学习目标n n掌握税收筹划的基本定义n n了解税收筹划的产生n n了解税收筹划在世界各国的基本情况n n辨析税收筹划与避税、偷税的本质不同n n了解税收筹划对宏微经济的正负面影响一、什么是税收筹划n n“税税收收筹筹划划是是使使一一个个人人的的经经营营和和（或或）私私人人事事务务缴纳尽可能少的税收的安排。缴纳尽可能少的税收的安排。”1 1n n人人们们合合理理又又合合法法地地安安排排自自己己的的经经营营活活动动，使使之之缴缴纳可能最低的税收。纳可能最低的税收

2、。n n “在在遵遵循循税税收收法法律律、法法规规的的前前提提下下，当当存存在在两两个个或或两两个个以以上上纳纳税税方方案案时时，为为实实现现最最小小合合理理纳纳税税而而进行设计和运筹。进行设计和运筹。”2 2n n税税收收筹筹划划是是指指在在法法律律规规定定许许可可的的范范围围内内，通通过过经经营营、投投资资、理理财财活活动动的的事事先先筹筹划划和和安安排排，尽尽可可能能取得节税的税收利益。取得节税的税收利益。n n企企业业税税收收筹筹划划是是企企业业财财务务计计划划的的一一个个组组成成部部分分，也是企业计划的一个组成部分。也是企业计划的一个组成部分。二、税收筹划的特征n n税收筹划不同于偷

3、税与避税，它具有合法性、合理性、筹划性以及综合性等特点。（一）合法性n n即税收筹划在事实上与税法条文有着形式上的一致。这使得税收筹划与偷税相区别。n n税收筹划虽然有主观上少缴税的意图，在客观结果上也达到了少纳税的目的，但在涉税事实的形式上与税法条文并无二致，并且在客观上也未采取非法手段。偷税n n“纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、计帐凭证，或者在帐簿上多列支出或者不列、少计帐凭证，或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款者

4、进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。的，是偷税。”n n三个要素：第一，在形式上有违法行为存在；第三个要素：第一，在形式上有违法行为存在；第二，二，主观上是故意的（与漏税的区别）主观上是故意的（与漏税的区别）主观上是故意的（与漏税的区别）主观上是故意的（与漏税的区别）；第三，；第三，在客观上使用了欺骗、隐瞒等非法手段；第四，在客观上使用了欺骗、隐瞒等非法手段；第四，在结果上是不按规定缴纳应纳税款。在结果上是不按规定缴纳应纳税款。案例n n某企业销售已使用固定资产。该固定资产原值10000元，已累计计提折旧2000元，售价9000元。n n问题：如果企业不缴增值税，问：在什么情况

5、下是合法的，即称税收筹划？n n在什么情况下是偷税。有关政策n n根据根据财财税字税字9402694026号通知的号通知的规规定，定，销销售自己使用售自己使用过过的其他属于的其他属于货货物的固定物的固定资产资产，暂暂免征收增免征收增值值税。税。在在实际实际征收中征收中“使用使用过过的其它属于的其它属于货货物的固定物的固定资产资产”的具体的具体标标准准应应如何掌握？答：使用如何掌握？答：使用过过的其他的其他属于属于货货物的固定物的固定资产资产“应应同同时时具具备备以下几个条件：以下几个条件：（一）属于企（一）属于企业业固定固定资产资产目目录录所列所列货货物；物；（二）企（二）企业业按固定按固定资

6、产资产管理，并确已使用管理，并确已使用过过的的货货物；物；（三）（三）销销售价格不超售价格不超过过其原其原值值的的货货物。物。有关法规n n一、纳税人销售旧货（包括旧货经营单位销售旧一、纳税人销售旧货（包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用的固定资产），无论其货和纳税人销售自己使用的固定资产），无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人，也无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人，也无论其是否为批准认定的旧货调剂试点单位，一律按是否为批准认定的旧货调剂试点单位，一律按4 4的征收率减半征收增值税，不得抵扣进项税额。的征收率减半征收增值税，不得抵扣进项税额。二、纳税人销售自己使用过的属于应征消费

7、税二、纳税人销售自己使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按的机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按照照4 4的征收率减半征收增值税；售价未超过原值的征收率减半征收增值税；售价未超过原值的，免征增值税。旧机动车经营单位销售旧机动的，免征增值税。旧机动车经营单位销售旧机动车、摩托车、游艇，按照车、摩托车、游艇，按照4 4的征收率减半征收增的征收率减半征收增值税。值税。案例分析n n如果：企业事先了解相关的制度规定，把该固定资产列于固定资产目录中，并且按照固定资产管理，是税收筹划；n n如果：该固定资产在事先并没有在固定资产目录中列出，也未按固定资产管理，而是企业在事后编

8、造有关资料，使其符合免税的条件，即是偷税。掌握与思考问题n n1，了解有关税收违法行为，法律责任，掌握税收违法行为与罪的区别。n n2，偷税的几种形式？偷税与漏税的区别？（案例）n n3，分析：日常发票使用中“大头小尾”、“白条入帐”的税收问题。关于增值税专用发票的一个案例n n某外商投资企业与厦门某贸易公司签订合同，向某外商投资企业与厦门某贸易公司签订合同，向其购买原材料。业务发生时，该公司实际与该贸其购买原材料。业务发生时，该公司实际与该贸易公司下属的子公司发生义务关系：取得该子公易公司下属的子公司发生义务关系：取得该子公司的增值税专用发票，款项打入该公司户头。司的增值税专用发票，款项打入

9、该公司户头。4 4。2020事件发生后发现，原来该子公司为皮包公司。事件发生后发现，原来该子公司为皮包公司。税务机关认定，该外资公司税务机关认定，该外资公司“发票与事实不符发票与事实不符”，属，属134134号文确认的号文确认的“第三方开票第三方开票”，向该外资，向该外资公司补税并罚款。该外资公司不服，提起异议申公司补税并罚款。该外资公司不服，提起异议申请，要求按请，要求按180180文的规定，按善意取得论处，补文的规定，按善意取得论处，补税但不罚款。据了解，税但不罚款。据了解，1 1，与总公司签订合同，与，与总公司签订合同，与下属公司交易是业务惯例；下属公司交易是业务惯例；2 2，向该子公司

10、的进货，向该子公司的进货价格与其他渠道进货价格并无差别。请为该外资价格与其他渠道进货价格并无差别。请为该外资公司作公司作“善意取得善意取得”的辩护。的辩护。（二）合理性n n即税收筹划不仅要使涉税事实在形式上符合税法条文，并且在本质上也要符合国家的立法精神（即符合税法意图，顺应立法宗旨）。这使得税收筹划与避税有了根本的区别。避税n n“纳税人通过个人或企业事务的人为安排，利用税法的漏洞、特例和缺陷，规避或减轻其纳税义务的行为。”（国际税收辞汇1988）n n避税虽然在形式上符合税法条文的规定，但在本质上却是与立法精神相违背的。案例n n我国对烟酒课以消费税重税，张三因此戒掉了烟酒，改为喝茶。n

11、 n分析：1，免却了烟酒税的重负；2，采取了不消费的合法手段；3，符合了政府关于烟酒消费税的抑制烟酒消费的立法意图之一。案例n n32岁的张三以其不满一周岁的儿子的名义购买了一套住房。n n分析：1，免却了遗产税的纳税义务；2，采取了形式上合法的手段；但，3，钻了法律的空子；4，违背了政府关于遗产税的立法意图：在遗产代际转移时，通过征税手段，调节社会财富分配，缓解两极分化；限制不劳而获。（三）筹划性n n即节税结果是经过事先有意识安排的。也称事先性。是在了解税法的基础上对经济事务的有意识的预先安排。案例n n某福利工厂2000年实现利润100万元，企业所得税税率为33%，则应缴纳企业所得税33

12、万元。案例：税收政策n n税收政策：民政部门举办的福利生产企业可减征或者免征所得税。是指：对民政部门举办的福利工厂和街道办的非中途转办的社会福利生产单位，凡安置“四残”人员占生产人员总数35%以上，暂免征收所得税。凡安置“四残”人员占生产人员总数的比例超过10%未达35%的，减半征收所得税。案例：分析判断n n某某福福利利工工厂厂20002000年年实实现现利利润润100100万万元元，企企业业所所得得税税率为税税率为33%33%，则应缴纳企业所得税，则应缴纳企业所得税3333万元。万元。福福利利工工厂厂的的做做法法：1 1，在在建建厂厂时时有有意意识识地地安安置置了了占占生生产产人人数数40

13、%40%的的“四四残残”人人员员，并并按按要要求求建建立立“四四表表一一册册”；2 2，无无意意识识地地安安置置了了占占生生产产人人数数40%40%的的“四四残残”人人员员；3 3，当当纳纳税税年年度度终终了了利利润润实实现现后后，采采用用补补救救方方式式，突突击击安安排排“四四残残”人人员。员。n n请请判判断断：福福利利工工厂厂的的哪哪一一种种行行为为属属税税收收筹筹划划的的范范畴？畴？（四）综合性n n税收筹划不单单是税务方面的问题，还涉及财务、法律、金融、制造业等各行各业的问题。n n“纳税筹划其实工夫在税外。”n n税收筹划实际上就是根据税法的要求来安排经济活动，使其建立或割断与税收

14、制度要素的联系。（五）经济效益最大化n n税收筹划的目标是追求经济效益的最大化。n n走出税收筹划单一追求最低税负的误区，不要让节税成为企业发展的阻碍。案例n n某资产负债率高达90%的工业企业研制开发成功市场前景广阔的新产品。但由于资金的限制不能投资投产。银行同意贷款，但条件是必须进行资本结构的调整，降低资产负债率。经分析企业负债情况，降低资产负债率的渠道有多条，最可行的是实行债转股。问：债转股的税收效应是什么？企业如何选择？案例（续）n n分分析析：债债转转股股的的实实质质：将将企企业业所所欠欠债债务务人人的的债债务务转转为为债债权权人人所所拥拥有有的的企企业业股股份份，即即将将债债权权转

15、转换换为为股权。股权。n n结结果果：从从税税收收方方面面看看，减减少少了了可可列列支支的的利利息息成成本本，增加了企业利润，增加了税款；增加了企业利润，增加了税款；n n从从企企业业发发展展角角度度看看，改改善善了了企企业业的的资资本本结结构构，增增加加了了企企业业的的信信用用度度，减减少少了了企企业业的的经经营营风风险险，增增强了企业的发展后劲。强了企业的发展后劲。n n 结结论论：税税收收筹筹划划的的最最终终目目的的应应定定位位于于经经济济效效益益的最大化，而不是一味地少缴税的最大化，而不是一味地少缴税 三、税收筹划的产生n n无意识的税收筹划：有税收就有筹划n n有意识的税收筹划：是工

16、业企业计划的一个组成部分，是税务咨询的产生税收筹划是税务咨询的一项重要业务n n对税收筹划的研究是从20世纪50年代末才真 正 开 始：代代 表表 作作：企企 业业 税税 收收 筹筹 划划（Schokenhoff Schokenhoff H.H.H.H.肖肖肯肯霍霍夫夫，刊刊载载于于19591959年年出出版版的的工业企业计划文集）工业企业计划文集）税收筹划产生的条件n n税收的成本属性n n税收机会的存在:税收制度与税收政策的差异四、税收筹划的发展n n与税务代理、税务咨询紧密联系n n德国n n英国n n美国n n加拿大n n日本n n韩国五、税收筹划的效应n n税收筹划的效应：是指税收筹

17、划的客观效果。税收筹划的效应：是指税收筹划的客观效果。n n对对社社会会而而言言，再再分分配配效效应应（收收入入效效应应，支支配配效效应应）：社会财富在国家和企业、个人之间重新分配：社会财富在国家和企业、个人之间重新分配n n对对国国家家而而言言，政政策策放放大大效效应应：如如西西部部开开发发的的税税收收优惠政策；但减少了税收收入；优惠政策；但减少了税收收入；n n 对对企企业业而而言言，减减少少了了纳纳税税支支出出，但但增增加加了了税税收收成成本；本；本章小结n n1 1，尽尽管管有有多多种种关关于于税税收收筹筹划划的的不不同同表表述述，但但无无可可否否认认的的是是，税税收收筹筹划划是是企企

18、业业为为达达到到最最大大的的经经济济利利益益，在在税税法法允允许许的的范范围围内内，对对各各种种涉涉税税事事项项所所做做的的一一种种有有利利于于企企业业的的事事先先安安排排，它它具具有有合合法法性性、合理性、综合性、筹划性等特征；合理性、综合性、筹划性等特征；n n2 2，税税收收筹筹划划经经历历了了无无意意识识的的税税收收筹筹划划到到有有意意识识的的税税收收筹筹划划的的过过程程，目目前前税税收收筹筹划划已已成成为为广广大大纳纳税税人的一种普遍行为；人的一种普遍行为；n n3 3，对对纳纳税税人人而而言言，税税收收的的成成本本属属性性诱诱发发了了纳纳税税人人的的节节税税动动机机，国国家家税税收

19、收制制度度、税税收收政政策策的的差差异异使使得这一动机得以实现；得这一动机得以实现；小结（二）n n4 4，偷偷税税、避避税税等等也也是是企企业业减减少少其其税税收收负负担担的的手手段段之之一一，但但税税收收筹筹划划与与这这些些手手段段具具有有形形式式上上和和本本质上的截然不同，它既是合法的，也是合理的。质上的截然不同，它既是合法的，也是合理的。n n5 5，税税收收筹筹划划对对国国家家而而言言具具有有放放大大其其政政策策效效应应的的正正效效应应，但但也也减减少少了了国国家家的的税税收收收收入入；对对企企业业而而言言，减减少少了了纳纳税税支支出出，但但也也增增加加了了企企业业的的税税收收成成本或管理成本；对社会而言，导致了再分配效应。本或管理成本；对社会而言，导致了再分配效应。习题n n1，什么是企业税收筹划，它与偷税、避税最大的区别是什么？n n2，王先生是一位会计师，使用收付实现制的会计方法。为规避在2000年申报增加的所得，他没有给他的当事人12月的发票，而是推迟到1998年1月2日才开发票。请判断，王先生的行为属于什么行为？习题（续）n n3,了解税收筹划我国的开展情况，并说明其原因。