股权取得日合并财务报表培训ppt课件.ppt

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1、第三章第三章 合并报表合并报表股权取得日的合并报表股权取得日的合并报表 本章和第四章讲述控股合并下合并本章和第四章讲述控股合并下合并时和合并以后的合并报表的编制时和合并以后的合并报表的编制 （一）（一）教学内容教学内容1 1编制合并财务报表的目的编制合并财务报表的目的2 2合并财务报表构成、合并理论和编制条件合并财务报表构成、合并理论和编制条件3 3合并财务报表的合并范围合并财务报表的合并范围4.4.编制合并财务报表的方法和一般程序编制合并财务报表的方法和一般程序5 5权益结合法下股权取得日合并财务报表的编制权益结合法下股权取得日合并财务报表的编制6 6购买法下股权取得日合并财务报表的编制购买

2、法下股权取得日合并财务报表的编制（二）（二）教学要求教学要求1 1了解合并财务报表编制目的、构成、编制条件了解合并财务报表编制目的、构成、编制条件2 2理解合并财务报表的合并理论和合并范围理解合并财务报表的合并理论和合并范围3.3.掌握编制合并财务报表的方法和一般程序掌握编制合并财务报表的方法和一般程序4 4掌握权益结合法下股权取得日合并财务报表编制掌握权益结合法下股权取得日合并财务报表编制5 5掌握购买法下股权取得日合并财务报表的编制掌握购买法下股权取得日合并财务报表的编制第三章第三章 合并报表合并报表股权取得日的合并报表股权取得日的合并报表（一）（一）合并理论和合并范围合并理论和合并范围n

3、 nA A、合并理论、合并理论n n相关概念：少数股权、少数股东权益、少数股东损益相关概念：少数股权、少数股东权益、少数股东损益n n少数股权少数股权少数股权少数股权：非全资子公司的股份中属于母公司以外的股东：非全资子公司的股份中属于母公司以外的股东持有的部分。持有的部分。n n少数股东权益少数股东权益少数股东权益少数股东权益：母公司以外的股东在子公司所有者权益中母公司以外的股东在子公司所有者权益中拥有的份额。拥有的份额。n n少数股东损益少数股东损益少数股东损益少数股东损益：母公司以外的股东在子公司在一定会计期：母公司以外的股东在子公司在一定会计期间内实现的净利润中拥有的份额。间内实现的净利

4、润中拥有的份额。n n在编制合并会计报表时，如何看待少数股权的性质，以及在编制合并会计报表时，如何看待少数股权的性质，以及如何对其进行会计处理，有三种编制合并会计报表的合并如何对其进行会计处理，有三种编制合并会计报表的合并理论，即理论，即所有权理论、经济实体理论和母公司理论。所有权理论、经济实体理论和母公司理论。第三章第三章 合并报表合并报表股权取得日的合并报表股权取得日的合并报表n n1 1、所有权理论、所有权理论 它认为会计主体就是所有者的化身，编制合并报它认为会计主体就是所有者的化身，编制合并报表时对非全资子公司的资产、负债、收入、费用表时对非全资子公司的资产、负债、收入、费用及利润，均

5、按母公司持股比例计入合并报表中。及利润，均按母公司持股比例计入合并报表中。合并报表反映合并后母公司所实际拥有的，而不合并报表反映合并后母公司所实际拥有的，而不是实际控制的资源。是实际控制的资源。即该理论下合并报表中不反映少数股东权益和少即该理论下合并报表中不反映少数股东权益和少数股东损益。数股东损益。第三章第三章 合并报表合并报表股权取得日的合并报表股权取得日的合并报表n n2 2、经济实体理论、经济实体理论 它认为会计主体与其所有者是相互独立的，编制它认为会计主体与其所有者是相互独立的，编制合并报表的目的是为整个经济实体服务的；对少合并报表的目的是为整个经济实体服务的；对少数股权与多数股权同

6、等看待。该理论下将少数股数股权与多数股权同等看待。该理论下将少数股东权益列在合并资产负债表中股东权益下，少数东权益列在合并资产负债表中股东权益下，少数股东损益包含在合并利润表中。股东损益包含在合并利润表中。n n3 3、母公司理论、母公司理论 它认为合并报表的目的是为了满足母公司股东的它认为合并报表的目的是为了满足母公司股东的信息需求，同时在报表要素合并时采纳了控制观，信息需求，同时在报表要素合并时采纳了控制观，而不是拥有观。但该理论将少数股东权益作为负而不是拥有观。但该理论将少数股东权益作为负债处理，在合并资产负债表中列于负债与股东权债处理，在合并资产负债表中列于负债与股东权益之间，少数股东

7、损益作为一项费用。益之间，少数股东损益作为一项费用。第三章第三章 合并报表合并报表股权取得日的合并报表股权取得日的合并报表n nB B、合并范围、合并范围能够由某母公司控制的所有被投资企业，即所有子能够由某母公司控制的所有被投资企业，即所有子公司。包括：公司。包括：1 1、母公司拥有、母公司拥有50%50%以上表决权的被投资企业（以上表决权的被投资企业（50%)50%)直接拥有其过半数以上表决权的被投资企业直接拥有其过半数以上表决权的被投资企业间接拥有其过半数以上表决权的被投资企业间接拥有其过半数以上表决权的被投资企业 直接和间接方式拥有其过半数以上表决权的被投资直接和间接方式拥有其过半数以上

8、表决权的被投资企业企业 n nP公司是S公司的母公司。n n n nP公司n nS公司属于属于P P公司的子公司是？公司的子公司是？n nP P公司公司n n 60 6010%3010%307070n n M M n n8080 100%100%25 25n nN Nn n多选题题多选题题多选题题多选题题1 1 1 1、下列说法中正确的有、下列说法中正确的有、下列说法中正确的有、下列说法中正确的有()。A A A A甲甲甲甲企企企企业业业业拥拥拥拥有有有有乙乙乙乙企企企企业业业业90%90%90%90%的的的的表表决决权权，乙乙乙乙企企企企业业业业拥拥拥拥有有有有丙丙丙丙企企企企业业业业70%

9、70%70%70%的的的的表表决决权权，则则则则乙乙乙乙企企企企业业业业和和和和丙丙丙丙企企企企业业业业均均均均应应应应纳纳纳纳入入入入甲甲甲甲企企企企业业业业合合合合并会计报表的合并范围并会计报表的合并范围并会计报表的合并范围并会计报表的合并范围B B B B甲甲甲甲企企企企业业业业拥拥拥拥有有有有乙乙乙乙企企企企业业业业30%30%30%30%的的的的表表决决权权，乙乙乙乙企企企企业业业业拥拥拥拥有有有有丙丙丙丙企企企企业业业业70%70%70%70%的的的的表表决决权权，则则则则乙乙乙乙企企企企业业业业和和和和丙丙丙丙企企企企业业业业均均均均不不不不应应应应纳纳纳纳入入入入甲甲甲甲企企企

10、企业业业业合并会计报表的合并范围合并会计报表的合并范围合并会计报表的合并范围合并会计报表的合并范围C C C C甲甲甲甲企企企企业业业业拥拥拥拥有有有有乙乙乙乙企企企企业业业业90%90%90%90%的的的的表表决决权权，拥拥拥拥有有有有丙丙丙丙企企企企业业业业35%35%35%35%的的的的表表决决权权，乙乙乙乙企企企企业业业业拥拥拥拥有有有有丙丙丙丙企企企企业业业业30%30%30%30%的的的的表表决决权权，则则则则乙乙乙乙企企企企业业业业和丙企业均应纳入甲企业合并会计报表的合并范围和丙企业均应纳入甲企业合并会计报表的合并范围和丙企业均应纳入甲企业合并会计报表的合并范围和丙企业均应纳入甲

11、企业合并会计报表的合并范围D D D D甲甲甲甲企企企企业业业业拥拥拥拥有有有有乙乙乙乙企企企企业业业业90%90%90%90%的的的的表表决决权权，拥拥拥拥有有有有丙丙丙丙企企企企业业业业35%35%35%35%的的的的表表决决权权，乙乙乙乙企企企企业业业业拥拥拥拥有有有有丙丙丙丙企企企企业业业业14%14%14%14%的的的的表表决决权权，则则则则丙丙丙丙企企企企业业业业不应纳入甲企业合并会计报表合并范围不应纳入甲企业合并会计报表合并范围不应纳入甲企业合并会计报表合并范围不应纳入甲企业合并会计报表合并范围E E E E甲甲甲甲企企企企业业业业拥拥拥拥有有有有乙乙乙乙企企企企业业业业40%4

12、0%40%40%表表决决权权，拥拥拥拥有有有有丙丙丙丙企企企企业业业业35%35%35%35%表表决决权权，乙乙乙乙企企企企业业业业拥拥拥拥有有有有丙丙丙丙企企企企业业业业30%30%30%30%表表决决权权，则则则则乙乙乙乙企企企企业业业业、丙丙丙丙企企企企业均不应纳入甲企业合并会计报表的合并范围业均不应纳入甲企业合并会计报表的合并范围业均不应纳入甲企业合并会计报表的合并范围业均不应纳入甲企业合并会计报表的合并范围n n题题题题2 2 2 2、M M公公司司的的下下列列被被投投资资企企业业中中应应纳纳入入其其合合并并会计报表的合并范围的有。会计报表的合并范围的有。()n nA A甲企业，甲企

13、业，M M公司拥有公司拥有50%50%的表决权的表决权n nB B乙企业，乙企业，M M公司拥有其公司拥有其62%62%的表决权的表决权n nC丙企业，M公司拥有其30%的表表决决权权、乙企业也拥有其30%的表决权表决权n nD D丁丁企企业业，M M公公司司拥拥有有其其30%30%的的表表决决权权，甲甲企企业拥有其业拥有其40%40%的表决权。的表决权。n nE E戊戊企企业业，M M公公司司拥拥有有其其15%15%的的表表决决权权，乙乙企企业业拥拥有有其其30%30%的的表表决决权权，丁丁企企业业拥拥有有其其20%20%的的表表决权。决权。2、母公司控制的其他被投资企业n n母公司通过直接

14、和间接方式，虽然没有拥有被投资企业的半数以上表决权，但母公司通过其它方法对被投资企业的生产经营活动能够实施控制时，这些能够被母公司控制的被投资企业，也应当作为子公司，纳入合并会计报表的合并范围。（企业会计准则33号合并财务报表）n n（1 1 1 1）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。拥有被投资单位半数以上的表决权。拥有被投资单位半数以上的表决权。拥有被投资单位半数以上的表决权。（2 2 2 2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位）根据

15、公司章程或协议，有权决定被投资单位）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。的财务和经营政策。的财务和经营政策。的财务和经营政策。（3 3 3 3）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。多数成员。多数成员。多数成员。n n（4 4 4 4）在被投资单位的董事会或类似机构占多数表）在被投资单位的董事会或类似机构占多数表）在被投资单位的董事会或类似机构占多数表）在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。决权。决权

16、。决权。n n母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。合并范围。合并范围。合并范围。n n不应合并的子公司：如已宣告破产的子公如已宣告破产的子公司或者司或者不能控制n nP P公司有权任免公司有权任免H H公司由公司由1111人董事组成的董人董事组成的董事会的事会的6 6名董事，但是，如果公司章程规定，名董事，但是，如果公司章程规定，H H公司所有日常生产经营活动的董事会表决，公司所有日常生产经营活动的董事会表决，必须经全体董事的过半数通过，与此同时，必须经

17、全体董事的过半数通过，与此同时，还必须经第二大股东派出的至少还必须经第二大股东派出的至少1 1名董事同名董事同意。意。n n在这种情况下，在这种情况下，H H公司董事会决议的形成要公司董事会决议的形成要得到第二大股东派出的至少得到第二大股东派出的至少1 1名董事的同意，名董事的同意，实质上实质上P P公司无法单方面主导公司无法单方面主导H H公司的董事公司的董事会，也就无法单方面控制会，也就无法单方面控制H H公司的财务和经公司的财务和经营政策，营政策，P P公司不符合控制标准，公司不符合控制标准，P P公司不公司不能控制能控制H H公司，公司，H H公司不是公司不是P P公司的子公司，公司的

18、子公司，P P公司也不是公司也不是H H公司的母公司。公司的母公司。P P公司不应将公司不应将H H公司纳入其合并财务报表合并范围。公司纳入其合并财务报表合并范围。第三章第三章 合并报表合并报表股权取得日的合并报表股权取得日的合并报表（二）合并报表的编制基础和方法程序合并报表包括股权取得日的合并报表 和股权取得日后的合并报表。股权取得日后的合并报表至少应当包括：（1）合并资产负债表；（2）合并利润表；（3）合并现金流量表；（4）合并所有者权益变动表；（5）附注。编制合并报表以纳入合并范围的企业的个别会计报编制合并报表以纳入合并范围的企业的个别会计报表为基础。其程序分两步：表为基础。其程序分两步

19、：第一步：编制合并工作底稿第一步：编制合并工作底稿第二步：编制合并报表第二步：编制合并报表 合并工作底稿的编制程序：见教材合并工作底稿的编制程序：见教材 难点在于抵消分录的编制难点在于抵消分录的编制第三章第三章 合并报表合并报表股权取得日的合并报表股权取得日的合并报表（三）非同一控制下企业合并（三）非同一控制下企业合并购买法购买法（合并日只需编制合并资产负债表）（合并日只需编制合并资产负债表）、股权取得日拥有子公司全部股份、股权取得日拥有子公司全部股份、母公司的长期股权投资成本等于子公司可辨认净、母公司的长期股权投资成本等于子公司可辨认净资产的公允价值（且子公司可辨认净资产的公允价资产的公允价

20、值（且子公司可辨认净资产的公允价值等于其账面价值）值等于其账面价值）母公司个别会计报表中母公司个别会计报表中借：长期股权投资（购买成本）借：长期股权投资（购买成本）贷：银行存款贷：银行存款第三章第三章 合并报表合并报表股权取得日的合并报表股权取得日的合并报表母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益抵消抵消分录：借：股本、资本公积、盈余公积、未分配利润借：股本、资本公积、盈余公积、未分配利润贷：长期股权投资贷：长期股权投资如果子公司可辨认净资产的公允价值不等于其账面如果子公司可辨认净资产的公允价值不等于其账面价值，价值，抵消分录中还应包含将子公司净资产账面中还应包含将子公司净资产账面价值调整为公

21、允价值。见例价值调整为公允价值。见例1 1 母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵销后，产生的差额应当计入投资收益项目。母公司与子公司、子公司相互之间的内部应收款与应付款也应相互抵销。这些抵销在以后介绍。第三章第三章 合并报表合并报表股权取得日的合并报表股权取得日的合并报表n n根据母子公司个别会计报表的合计数和抵消分录，计算合并数。根据合并数即可编制合并资产负债表。B、母公司的长期股权投资成本与子公司可辨认净资产的公允价值不等母公司个别会计报表中借：长期股权投资（购买成本）贷：银行存款母公司对子公司的长期股权投资大于子公司所有者权益母公司对子公司的长期股权投资大于子公司所有

22、者权益公允价公允价值值的差额，应当确认为商誉。母公司对子公司的长期股权投的差额，应当确认为商誉。母公司对子公司的长期股权投资小于子公司所有者权益资小于子公司所有者权益公允价值公允价值的差额，应当确认为当期的差额，应当确认为当期损益（由于不编合并利润表，应将其直接确认为合并资产负损益（由于不编合并利润表，应将其直接确认为合并资产负债表中的留存收益）。债表中的留存收益）。抵消分录：抵消分录：借：股本、资本公积、盈余公积、未分配利润借：股本、资本公积、盈余公积、未分配利润 （子公司（子公司所有者权益的所有者权益的公允价值）公允价值）借：借：商誉商誉（母公司长期股权投资大于子公司所有者权益公允价（母公

23、司长期股权投资大于子公司所有者权益公允价 值的金额）值的金额）贷：长期股权投资贷：长期股权投资 贷：盈余公积（贷：盈余公积（母公司对子公司的长期股权投资小母公司对子公司的长期股权投资小 于子公司所有者权益于子公司所有者权益公允价值公允价值的金额的金额*10%10%）贷：未分配利润（贷：未分配利润（母公司对子公司的长期股权投资母公司对子公司的长期股权投资 小于子公司所有者权益小于子公司所有者权益公允价值公允价值的金额的金额*90%90%）例1、2007年1月1日，非同一控制下的A公司与B公司股东签定合并协议，A公司按照协议用银行存款1 310万元作为对价购买了B公司100%的股权。2007年1月

24、1日B公司资产负债如下。n n 单位：万元 账面价值 公允价值 n n固定资产 600 800 n n长期股权投资 500 550 n n长期借款 400 400 n n净资产 700 950 A A公司个别报表中按照实际发生的投资成本确认长期公司个别报表中按照实际发生的投资成本确认长期股权投资股权投资 借：长期股权投资借：长期股权投资 1310 1310 贷：银行存款贷：银行存款 1310 1310A A公司合并报表中抵消分录公司合并报表中抵消分录 借：固定资产借：固定资产 200 200 借：长期股权投资借：长期股权投资 50 50 借：净资产借：净资产 700 700 借：商誉借：商誉

25、360 360 贷：长期股权投资贷：长期股权投资1310 1310 第三章第三章 合并报表合并报表股权取得日的合并报表股权取得日的合并报表n n2 2、拥有子公司部分股权、拥有子公司部分股权n n需要计算少数股东权益。需要计算少数股东权益。少数股东权益即除母公司以外的其他投资者在子少数股东权益即除母公司以外的其他投资者在子公司所有者权益公允价值中拥有的份额。公司所有者权益公允价值中拥有的份额。母公司对子公司的长期股权投资大于其在子公司所母公司对子公司的长期股权投资大于其在子公司所有者权益有者权益公允价值公允价值中所享有的份额的差额，应当中所享有的份额的差额，应当在商誉项目列示。母公司对子公司的

26、长期股权投在商誉项目列示。母公司对子公司的长期股权投资小于其在子公司所有者权益资小于其在子公司所有者权益公允价值公允价值中所享有中所享有的份额的差额，应当确认为当期损益（由于不编的份额的差额，应当确认为当期损益（由于不编合并利润表，应将其直接确认为合并资产负债表合并利润表，应将其直接确认为合并资产负债表中的留存收益）。中的留存收益）。第三章第三章 合并报表合并报表股权取得日的合并报表股权取得日的合并报表n n抵消分录：抵消分录：借：股本、资本公积、盈余公积、未分配利润借：股本、资本公积、盈余公积、未分配利润 （子公司公允价值）（子公司公允价值）借：借：商誉商誉（母公司的长期股权投资大于其在子公

27、司的所有者权益公允价（母公司的长期股权投资大于其在子公司的所有者权益公允价值中拥有的份额）值中拥有的份额）贷：长期股权投资贷：长期股权投资 贷：少数股东权益贷：少数股东权益 （其他投资者在子公司所有者权益公允价（其他投资者在子公司所有者权益公允价 值中拥有的份额）值中拥有的份额）贷：盈余公积（贷：盈余公积（母公司对子公司的长期股权投资小母公司对子公司的长期股权投资小 于于其在其在子公司所有者权益子公司所有者权益公允价值中拥有的份额公允价值中拥有的份额，该差额该差额*10%10%）贷：未分配利润（贷：未分配利润（母公司对子公司的长期股权投资母公司对子公司的长期股权投资 小于小于其在其在子公司所有

28、者权益子公司所有者权益公允价值中拥有的份额公允价值中拥有的份额，该差额该差额*90%90%）n例例2 2：A A公司对公司对B B公司合并前不属于同一公司合并前不属于同一控制，控制，20092009年年2 2月月1 1日日A A公司对公司对B B公司实施公司实施合并，其长期股权投资的数额为合并，其长期股权投资的数额为300000300000元，拥有元，拥有B B公司公司80%80%的股份，的股份，B B公司所有公司所有者权益账面价值与公允价值相等为者权益账面价值与公允价值相等为350000350000，其中实收资本，其中实收资本200000200000，资本公，资本公积积8000080000，

29、盈余公积，盈余公积1000010000，未分配利润，未分配利润6000060000。n n例例2 2：A A公司对公司对B B公司合并前不属于同一控制，公司合并前不属于同一控制，20092009年年2 2月月1 1日日A A公司对公司对B B公司实施合并，其长期股权投公司实施合并，其长期股权投资的数额为资的数额为300000300000元，拥有元，拥有B B公司公司80%80%的股份，的股份，B B公公司所有者权益账面价值与公允价值相等为司所有者权益账面价值与公允价值相等为350000350000，其中实收资本，其中实收资本200000200000，资本公积，资本公积8000080000，盈余

30、公，盈余公积积1000010000，未分配利润，未分配利润6000060000。借：实收资本实收资本 200000 200000 资本公积 8000080000 盈余公积 1000010000 未分配利润 6000060000 商 誉 20000 贷：长期股权投资300000 贷：少数股东权益 70000 n n例例3 3：A A公司对公司对B B公司合并前不属于同一控制，公司合并前不属于同一控制，20092009年年2 2月月1 1日日A A公司对公司对B B公司实施合并，其公司实施合并，其长期股权投资的数额为长期股权投资的数额为200000200000元，拥有元，拥有B B公公司司80%8

31、0%的股份，的股份，B B公司所有者权益账面价值公司所有者权益账面价值与公允价值相等为与公允价值相等为350000350000，其中实收资本，其中实收资本200000200000，资本公积，资本公积8000080000，盈余公积，盈余公积1000010000，未分配利润，未分配利润6000060000。n n例例3 3：A A公司对公司对B B公司合并前不属于同一控制，公司合并前不属于同一控制，20092009年年2 2月月1 1日日A A公司对公司对B B公司实施合并，其公司实施合并，其长期股权投资的数额为长期股权投资的数额为200000200000元，拥有元，拥有B B公公司司80%80%

32、的股份，的股份，B B公司所有者权益账面价值公司所有者权益账面价值与公允价值相等为与公允价值相等为350000350000，其中实收资本，其中实收资本200000200000，资本公积，资本公积8000080000，盈余公积，盈余公积1000010000，未分配利润，未分配利润6000060000。借：实收资本实收资本 200000 200000 资本公积 8000080000 盈余公积 1000010000 未分配利润 6000060000 贷：长期股权投资 200000 贷：少数股东权益 70000 贷：盈余公积 8000 贷：未分配利润 72000（四）同一控制下企业合并（四）同一控制下

33、企业合并权益结合法权益结合法合并日需编制合并资产负债表、合并利润表、合并合并日需编制合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表现金流量表n n被合并方的有关资产、负债应以其账面价值并入被合并方的有关资产、负债应以其账面价值并入合并财务报表（合并方与被合并方采用的会计政合并财务报表（合并方与被合并方采用的会计政策不同的，按照合并方的会计政策，对被合并方策不同的，按照合并方的会计政策，对被合并方有关资产、负债进行调整后的账面价值）。合并有关资产、负债进行调整后的账面价值）。合并方与被合并方在合并日及以前期间发生的交易，方与被合并方在合并日及以前期间发生的交易，应作为内部交易进行应作为内部交易进行抵

34、消抵消。n n在合并资产负债表中，对于被合并方在企业合并在合并资产负债表中，对于被合并方在企业合并前实现的留存收益（盈余公积与未分配利润之和）前实现的留存收益（盈余公积与未分配利润之和）中归属于合并方的部分，应按以下规定，自合并中归属于合并方的部分，应按以下规定，自合并方的资本公积转入留存收益：方的资本公积转入留存收益：n n确认企业合并形成的长期股权投资后，合并方账面资本确认企业合并形成的长期股权投资后，合并方账面资本公积（资本溢价或股本溢价）贷方余额大于被合并方在合公积（资本溢价或股本溢价）贷方余额大于被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，在合并资产并前实现的留存收益中归属于

35、合并方的部分，在合并资产负债表中，应将被合并方在合并前实现的留存收益中归属负债表中，应将被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分自于合并方的部分自“资本公积资本公积”转入转入“盈余公积盈余公积”和和“未未分配利润分配利润”。n n确认企业合并形成的长期股权投资后，合并方账面资本确认企业合并形成的长期股权投资后，合并方账面资本公积（资本溢价或股本溢价）贷方余额小于被合并方在合公积（资本溢价或股本溢价）贷方余额小于被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，在合并资产并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，在合并资产负债表中，应以合并方资本公积（资本溢价或股本溢价）负债表中，应以

36、合并方资本公积（资本溢价或股本溢价）的贷方余额为限，将被合并方在企业合并前实现的留存收的贷方余额为限，将被合并方在企业合并前实现的留存收益自益自“资本公积资本公积”转入转入“盈余公积盈余公积”和和“未分配利润未分配利润”。合并方应当在会计报表附注中对这一情况进行说明。合并方应当在会计报表附注中对这一情况进行说明。第三章第三章 合并报表合并报表股权取得日的合并报表股权取得日的合并报表1 1、股权取得日拥有子公司全部股权、股权取得日拥有子公司全部股权母公司的长期股权投资是按子公司所有者权益的账面价母公司的长期股权投资是按子公司所有者权益的账面价值入帐，个别分录：值入帐，个别分录：借：长期股权投资（

37、子公司所有者权益的账面价值）借：长期股权投资（子公司所有者权益的账面价值）贷：股本（合并所发行股票的总面值）贷：股本（合并所发行股票的总面值）贷：资本公积（子公司所有者权益的账面价值减去贷：资本公积（子公司所有者权益的账面价值减去 母公司合并所发行股票的总面值）母公司合并所发行股票的总面值）第三章第三章 合并报表合并报表股权取得日的合并报表股权取得日的合并报表抵消分录：抵消分录：母公司的长期股权投资账面价值与子公司的所有者权益母公司的长期股权投资账面价值与子公司的所有者权益账面价值一致。账面价值一致。借：股本、资本公积、盈余公积、未分配利润借：股本、资本公积、盈余公积、未分配利润 （子公司账面

38、价值）（子公司账面价值）贷：长期股权投资贷：长期股权投资特别注意还有一个恢复子公司留存收益的分录：特别注意还有一个恢复子公司留存收益的分录：借：资本公积借：资本公积 贷：盈余公积、未分配利润（子公司的账面价值）贷：盈余公积、未分配利润（子公司的账面价值）第三章第三章 合并报表合并报表股权取得日的合并报表股权取得日的合并报表 根据母子公司个别会计报表的合计数和抵消分录，计算合并数。根据合并数即可编制合并资产负债表。第三章第三章 合并报表合并报表股权取得日的合并报表股权取得日的合并报表2 2、股股权权取取得得日日拥拥有有子子公公司司部部分分股股权权（也也需需要要计计算算少少数数股股东东权益）权益）

39、首先将控股合并业务反映为母公司的长期股权投资，分录：首先将控股合并业务反映为母公司的长期股权投资，分录：借：长期股权投资（母公司在子公司的所有者权益帐面价值借：长期股权投资（母公司在子公司的所有者权益帐面价值 中拥有的份额）中拥有的份额）贷：股本（合并所发行股票的总面值）贷：股本（合并所发行股票的总面值）贷：资本公积（子公司所有者权益帐面价值中母公司拥贷：资本公积（子公司所有者权益帐面价值中母公司拥 有的份额减去母公司合并所发行股票的总面值）有的份额减去母公司合并所发行股票的总面值）第三章第三章 合并报表合并报表股权取得日的合并报表股权取得日的合并报表抵消分录：借：股本、资本公积、盈余公积、未

40、分配利润借：股本、资本公积、盈余公积、未分配利润 （子公司账面价值）（子公司账面价值）贷：长期股权投资贷：长期股权投资 贷：少数股东权益贷：少数股东权益 恢复子公司留存收益的分录：恢复子公司留存收益的分录：借：资本公积借：资本公积 贷：盈余公积、未分配利润（子公司帐面价值贷：盈余公积、未分配利润（子公司帐面价值中母公司拥有的份额）中母公司拥有的份额）3 3、合并利润表和合并现金流量表的编制合并利润表和合并现金流量表的编制 合并方在编制合并日的合并利润表时，应包含合并方及被合并方在编制合并日的合并利润表时，应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润。例如，同合并方自合并当期期初至合

41、并日实现的净利润。例如，同一控制下的企业合并发生于一控制下的企业合并发生于206206年年3 3月月3131日，合并方当日日，合并方当日编制合并利润表时，应包括合并方及被合并方自编制合并利润表时，应包括合并方及被合并方自206206年年1 1月月1 1日至日至206206年年3 3月月3131日实现的净利润。双方之间在当期日实现的净利润。双方之间在当期发生的内部交易，应当进行发生的内部交易，应当进行抵销抵销抵销抵销。n n合并方在合并利润表中的合并方在合并利润表中的“净利润净利润”项下应单列项下应单列“其中其中:被合并方在合并前实现的净利润被合并方在合并前实现的净利润”项目。项目。n n合并方

42、在编制合并日的合并现金流量表时，应包含合并方合并方在编制合并日的合并现金流量表时，应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日产生的现金流量。涉及被合并方自合并当期期初至合并日产生的现金流量。涉及双方当期发生内部交易产生的现金流量，应进行及双方当期发生内部交易产生的现金流量，应进行抵销抵销抵销抵销。n谢谢收看谢谢收看1、不是井里没有水，而是你挖的不够深。不是成功来得慢，而是你努力的不够多。2、孤单一人的时间使自己变得优秀，给来的人一个惊喜，也给自己一个好的交代。3、命运给你一个比别人低的起点是想告诉你，让你用你的一生去奋斗出一个绝地反击的故事，所以有什么理由不努力!4、心中没有过分的贪求，自然

43、苦就少。口里不说多余的话，自然祸就少。腹内的食物能减少，自然病就少。思绪中没有过分欲，自然忧就少。大悲是无泪的，同样大悟无言。缘来尽量要惜，缘尽就放。人生本来就空，对人家笑笑，对自己笑笑，笑着看天下，看日出日落，花谢花开，岂不自在，哪里来的尘埃!5、心情就像衣服，脏了就拿去洗洗，晒晒，阳光自然就会蔓延开来。阳光那么好，何必自寻烦恼，过好每一个当下，一万个美丽的未来抵不过一个温暖的现在。6、无论你正遭遇着什么，你都要从落魄中站起来重振旗鼓，要继续保持热忱，要继续保持微笑，就像从未受伤过一样。7、生命的美丽，永远展现在她的进取之中;就像大树的美丽，是展现在它负势向上高耸入云的蓬勃生机中;像雄鹰的美

44、丽，是展现在它搏风击雨如苍天之魂的翱翔中;像江河的美丽，是展现在它波涛汹涌一泻千里的奔流中。8、有些事，不可避免地发生，阴晴圆缺皆有规律，我们只能坦然地接受;有些事，只要你愿意努力，矢志不渝地付出，就能慢慢改变它的轨迹。9、与其埋怨世界，不如改变自己。管好自己的心，做好自己的事，比什么都强。人生无完美，曲折亦风景。别把失去看得过重，放弃是另一种拥有;不要经常艳羡他人，人做到了，心悟到了，相信属于你的风景就在下一个拐弯处。10、有些事想开了，你就会明白，在世上，你就是你，你痛痛你自己，你累累你自己，就算有人同情你，那又怎样，最后收拾残局的还是要靠你自己。11、人生的某些障碍，你是逃不掉的。与其费

45、尽周折绕过去，不如勇敢地攀登，或许这会铸就你人生的高点。12、有些压力总是得自己扛过去，说出来就成了充满负能量的抱怨。寻求安慰也无济于事，还徒增了别人的烦恼。13、认识到我们的所见所闻都是假象，认识到此生都是虚幻，我们才能真正认识到佛法的真相。钱多了会压死你，你承受得了吗?带，带不走，放，放不下。时时刻刻发悲心，饶益众生为他人。14、梦想总是跑在我的前面。努力追寻它们，为了那一瞬间的同步，这就是动人的生命奇迹。15、懒惰不会让你一下子跌倒，但会在不知不觉中减少你的收获;勤奋也不会让你一夜成功，但会在不知不觉中积累你的成果。人生需要挑战，更需要坚持和勤奋!16、人生在世：可以缺钱，但不能缺德;可

46、以失言，但不能失信;可以倒下，但不能跪下;可以求名，但不能盗名;可以低落，但不能堕落;可以放松，但不能放纵;可以虚荣，但不能虚伪;可以平凡，但不能平庸;可以浪漫，但不能浪荡;可以生气，但不能生事。17、人生没有笔直路，当你感到迷茫、失落时，找几部这种充满正能量的电影，坐下来静静欣赏，去发现生命中真正重要的东西。18、在人生的舞台上，当有人愿意在台下陪你度过无数个没有未来的夜时，你就更想展现精彩绝伦的自己。但愿每个被努力支撑的灵魂能吸引更多的人同行。19、积极的人在每一次忧患中都看到一个机会，而消极的人则在每个机会中看到了某种忧患。莫找借口失败，只找理由成功。20、每一个成就和长进，都蕴含着曾经

47、受过的寂寞、洒过的汗水、流过的眼泪。许多时候不是看到希望才去坚持，而是坚持了才能看到希望。1、这世上，没有谁活得比谁容易，只是有人在呼天抢地，有人在默默努力。2、当热诚变成习惯，恐惧和忧虑即无处容身。缺乏热诚的人也没有明确的目标。热诚使想象的轮子转动。一个人缺乏热诚就象汽车没有汽油。善于安排玩乐和工作，两者保持热诚，就是最快乐的人。热诚使平凡的话题变得生动。3、起点低怕什么，大不了加倍努力。人生就像一场马拉松比赛，拼的不是起点，而是坚持的耐力和成长的速度。只要努力不止，进步也会不止。4、如果你不相信努力和时光，那么时光第一个就会辜负你。不要去否定你的过去，也不要用你的过去牵扯你的未来。不是因为

48、有希望才去努力，而是努力了，才能看到希望。5、人生每天都要笑，生活的下一秒发生什么，我们谁也不知道。所以，放下心里的纠结，放下脑中的烦恼，放下生活的不愉快，活在当下。人生喜怒哀乐，百般形态，不如在心里全部淡然处之，轻轻一笑，让心更自在，生命更恒久。积极者相信只有推动自己才能推动世界，只要推动自己就能推动世界。6、人性本善，纯如清溪流水凝露莹烁。欲望与情绪如风沙袭扰，把原本如天空旷蔚蓝的心蒙蔽。但我知道，每个人的心灵深处，不管乌云密布还是阴淤苍茫，但依然有一道彩虹，亮丽于心中某处。7、每个人的心里，都藏着一个了不起的自己，只要你不颓废，不消极，一直悄悄酝酿着乐观，培养着豁达，坚持着善良，只要在路

49、上，就没有到达不了的远方！8、不要活在别人眼中，更不要活在别人嘴中。世界不会因为你的抱怨不满而为你改变，你能做到的只有改变你自己！9、欲戴王冠，必承其重。哪有什么好命天赐，不都是一路披荆斩棘才换来的。10、放手如拔牙。牙被拔掉的那一刻，你会觉得解脱。但舌头总会不由自主地往那个空空的牙洞里舔，一天数次。不痛了不代表你能完全无视，留下的那个空缺永远都在，偶尔甚至会异常挂念。适应是需要时间的，但牙总是要拔，因为太痛，所以终归还是要放手，随它去。11、这个世界其实很公平，你想要比别人强，你就必须去做别人不想做的事，你想要过更好的生活，你就必须去承受更多的困难，承受别人不能承受的压力。12、逆境给人宝贵

50、的磨炼机会。只有经得起环境考验的人，才能算是真正的强者。自古以来的伟人，大多是抱着不屈不挠的精神，从逆境中挣扎奋斗过来的。13、不同的人生，有不同的幸福。去发现你所拥有幸运，少抱怨上苍的不公，把握属于自己的幸福。你，我，我们大家都可以经历幸福的人生。14、给自己一份坚强，擦干眼泪；给自己一份自信，不卑不亢；给自己一份洒脱，悠然前行。轻轻品，静静藏。为了看阳光，我来到这世上；为了与阳光同行，我笑对忧伤。15、总不能流血就喊痛，怕黑就开灯，想念就联系，疲惫就放空，被孤立就讨好，脆弱就想家，不要被现在而蒙蔽双眼，终究是要长大，最漆黑的那段路终要自己走完。16、在路上，我们生命得到了肯定，一路上，我们