电商行业会计处理流程_图文课件.pptx
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1、电电商行商行业业会会计处计处理流程理流程_图图文文.pptx主要账务处理几个主要的环节购进储存销售费用支付损益结转、财务报告电电商商账账务务管管理理是是基基于于互互联联网网平平台台上上的的财财务务管管理理在在电电子子商商务务中中的的应应用用。包包括括网网上上支支付付、网网上上结结算算、网网上上催催款款、网网上上对对账账等等财财务务管管理理活活动动。同同时时也也包包括括传传统统账账务务管管理理的的内内容容。与与传传统统账账务务管管理理相相比比,电电商商账账务务管管理理发发生生了了革革命命性性飞飞跃跃。应付账款应付账款采购订单采购订单采购采购库存库存销售销售账款账款总账总账审核价格审核价格采购入库
2、单采购入库单入库凭证入库凭证库存库存盘点盘点盘亏、盘盈盘亏、盘盈销售订单销售订单发货发货是否开票是否开票开票开票物流费用物流费用收款、付款收款、付款应收账款应收账款费用支出费用支出费用收入费用收入审批价格审批价格现收现付现收现付凭证凭证库存调整库存调整凭证凭证出库凭证出库凭证审批审批费用凭证费用凭证形成应收账款形成应收账款形成应付账款形成应付账款形成存货凭证形成存货凭证形成出库凭证形成出库凭证同意付款同意付款同意收款同意收款同意发货同意发货财务业务管理财务业务管理流程流程资产负债表资产负债表损益表损益表总账总账明细账明细账损益结转损益结转汇兑损益汇兑损益自动转账自动转账月末结账月末结账采购入库
3、采购入库销售出库销售出库费用收支费用收支账户收支账户收支审核凭证审核凭证凭证凭证凭证过账凭证过账总账流程总账流程(一一)采采购购账账务务管管理理流流程程采采购订单预付款付款采采购入入库结算算财务对账付款付款小于全款的小于全款的40%现结、银行转账、现结、银行转账、票到账款产生、票到账款产生、账期结算、分期账期结算、分期付款付款(未到账期)(未到账期)明细对账单明细对账单(某供应商)(某供应商)汇总对账单汇总对账单(全部供应(全部供应商)商)现金支付现金支付银行转账银行转账票据支付票据支付(已到账期)(已到账期)(一)采购账务管理流程(一)采购账务管理流程商品流通企业(简称商业企业)在采购商品过
4、程中发生的各项税费,统称为进货费用。进货费用包括商品采购时发生的包装费、运输费、装卸费、保险费,运输中的仓储费、运输途中的合理损耗,商品入库前挑整理费用,以及应计入商品采购成本的各项税金等。应计入采购成本的各项税金,包括购买商品发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进 项税额等。(一)采购账务管理流程(一)采购账务管理流程会计制度规定的变更。新的企业会计准则以前的会计制度都规定:商业企业的进货费用,应作为期间费用计入发生当期的损益(经营费用、营业费用)。新的企业会计准则第1号存货规定:存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本,存货的采购成本,则包括存货的买价和进货费用;1号准则的应用
5、指南更明确规定:(1)商业企业采购过程中发生的进货费用,应当计入存货采购成本,也可以先进行归集,期末根据商品存销情况进行分摊;(2)对于已售商品的进货费用,计入当期损益,对于未售商品的进货费用,计人期末存货成本;(3)企业采购商品的进货费用金额较小的,可以在发生时直接计人当期损益。进货费用的会计和税收处理规范的变更(一)采购账务管理流程(一)采购账务管理流程税法规定的变更。国家税务总局印发的(企业所得税税前扣除办法)(国税发2000 84号)规定:商业企业购入存货抵达仓库前发生的包装费、运杂费、运输存储过程中的保险费、装卸费、运输途中的合理损耗、入库前的桃选整理费等购货费用,可直接计入销售费用
6、。但新企业所得税法实施条例则规定:企业持有以备出售的商品等,以购进价款和支付的相关税费为成本,取消了上述将进货费用直接计入当期损益的规定。进货费用的会计和税收处理规范的变更(一)采购账务管理流程(一)采购账务管理流程执行新准则的商业企业,其进货费用的会计处理规范与新的企业所得税法及其实施条例(以下统称新税法)的规定相同,都是将进货费用计入商品成本,因此不构成会计上和税法上的差异计税时无须作纳税调整。进货费用的会计和税收处理规范的变更(一)采购账务管理流程(一)采购账务管理流程 执行新准则采用进价核算库存商品的商业企业,进货费用会计处理的方法:逐笔确认法归集分配法直入损益法三种(一)采购账务管理
7、流程(一)采购账务管理流程该方法是将每次支付的进货费用直接计入相关的购进商品成本。如果一次只购进一种商品,直接计入商品成本。每次会购买若干个品种,这样,采用逐笔确认法时也必须将每次进货费用在若干种商品间进行分配。分配的方法可以是进价比例法,也可以是重量比例法或体积比例法等等,总之应采用相比之下最接近于合理的方法进行分配。逐笔确认法(一)采购账务管理流程(一)采购账务管理流程具体会计分录为:按采购的价款加上应分摊进货费用。借:库存商品(各具体品种)应交税金应交增值税(进项税额)贷:银行存款 应付账款逐笔确认法(一)采购账务管理流程(一)采购账务管理流程 某商业企业(上市公司)一次性购入商品价税合
8、计”为29.25万元,增值税专用发票注明“价款”25万元,税额4.25万元(可抵扣),购进商品共4种,各种商品“价款”分别为A商品2.10万元、B商品3.90万元、C商品7.80万元、D商品11.20万元;另支付进货费用1.60万元,其中包括可抵扣进项税额0.10万元,货款和进货费用均已用汇票付讫,货物也已验收入库。企业对该批商品采用进价核算,对其进货费用采用逐笔确认法,经测试,采用进价比例法比较合理。逐笔确认法(一)采购账务管理流程(一)采购账务管理流程 进货费用分配率:(1.60-0.10)万元,下同)25x100=6 各种商品应分配进货费用:A商品2.10 x6=O.126;B商品3.9
9、0 x6=O.234;C商品=7.80 x6=O.468;D商品=11.20 x6=O.672。编制购进商品的会计分录:借:库存商品A商品 2.226(2.10+0.126)B商品 4.134(3.90+0.234)C商品 8.268(1.80+0.468)D商品 11.872(11.20+0.672)应交税金-应交增值税(进项税额)4.35 贷:银行存款 30.85逐笔确认法(一)采购账务管理流程(一)采购账务管理流程 在“库存商品”科目下设置,“进货费用”明细科目:(1)购进商品时,除按支付的价款编制采购商品的会计分录外,支付进货费用时,借记“库存商品进货费用”科目,贷记 “银行存款”等科
10、目;如果还存在可抵扣的进项税,则还应作相应的会计处理。(2)期末,按进货费用余额涉及的库存商品存销情况,分配进货费用:按已售商品应分摊的进货费用,借记“主营业务成本”科目,贷记“库存商品进货费用”科目。进货费用的分配,可先计算进货费用率,然后按进货费用率和已售存货账面成本结转进货费用;商品进货费用率=期末进货费用分配前该明细科目余额(“库存商品”科目期末余额+本期转销的售出商品成本)x100已售商品应分摊的进货费用=本期转销的售出商品成本x商品进货费用率归集分配法(一)采购账务管理流程(一)采购账务管理流程 N上市公司(商业企业)库存商品采用进价核算,进货费用采用归集分配法进行分摊。期末,“库
11、存商品”科目余额为3106万元,本期售出商品结转成本28894万元期末进货费用结转前余额1536万元。试作期末进货费用分摊及相关会计分录。本期商品进货费用率=1536+(3106+28894)x 100=4.8 已售商品应分捧的进货费用=28894x4.8=1386.912(万元)编制分摊进货费用的会计分录。归集分配法(一)采购账务管理流程(一)采购账务管理流程 借:主营业务成本 1386.912(万元)贷:库存商品进货费用1386.912(万元)结转后未售商品的进货费用为149.088万元(3106x4.8),仍保留在期末“库存商品进货费用”科目中。归集分配法(一)采购账务管理流程(一)采购
12、账务管理流程 将金额较小的进货费用直接计人发生时的当期损益,具体操作时还存在诸多问题,比如:(1)金额“较小”,绝对数和相对数如何确定?(2)只设置“销售费用”科目,未设置“进货费用”、“营业费用”或“经营费用”之类可容纳进货费用的会计科目和报表项目,直接计入当期损益的进货费用,如果在商品购进时就直接计人“主营业务成本”,是否合适?(3)年终纳税调整时,属于期末库存商品应负担但已计入损益的进货费用是否应调增应纳税所得额?如果不调整,主管税务机关能否认可?如果税务机关不认可而需要调增所得额,会计上还应按照新准则规定的资产负债法确认和转销递延所得税资产。鉴于这一连串的麻烦,对于进货费用的直入损益法
13、,会计人员必须慎用。直入损益法(二)销售账务管理流程(二)销售账务管理流程销售售订单预收款收款销售出售出库核算核算账务对账收款收款全款的全款的40%销售价格核算销售价格核算(买家与分销商)(买家与分销商)采购价格核算采购价格核算(分销商与卖家)(分销商与卖家)明细对账单明细对账单(某客户)(某客户)汇总对账单汇总对账单(全部客户)(全部客户)现金支付现金支付银行转账银行转账票据支付票据支付(已到账期)(已到账期)企业会计准则第 14 号收入规定,销售商品收入同时满足下列条件,才能予以确认:1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也
14、没有对已售出的商品实施有效控制;3、收入的金额能够可靠地计量;4、相关的经济利益很可能流入企业;5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。(二)销售账务管理流程(二)销售账务管理流程(二)销售账务管理流程二)销售账务管理流程 电商企业收入确认方式大体可以分类:第一,发货就确认收入;第二,在客户签收的时候确定收入(同理论的确认方式一致);第三,收回货款后确认收入;第四,过了商品退货期再确认收入。(二)销售账务管理流程二)销售账务管理流程各种方法原因和利弊:第一种,发货就确认收入,销售部门最开心,因为收入提前确认,有利于完成部门业绩指标。会计部门也可以接受,因为操作简单。开发票的部门不开心因为
15、退货多的情况下,退票也很多,甚至涉嫌虚开发票。(二)销售账务管理流程二)销售账务管理流程各种方法原因和利弊:第二种,客户签收端情况下确认销售收入。会计人员最开心,因为收入核算最准确最符合准则,跟审计和税务也好解释。业务部门最不开心,因为客户签收的快递“妥投”信息需要他们及时核对,工作量大,错误多。(二)销售账务管理流程二)销售账务管理流程各种方法原因和利弊:第三种,收回货款后确认收入,销售部门最不开心,因为回款周期很长,跟快递物流对账到回款,快的需要一周,慢的需要几周甚至几月。部门销售业绩确认延迟,不利于决策。会计部门比较开心,因为最容易而且数据相对更准确。(二)销售账务管理流程二)销售账务管
16、理流程各种方法原因和利弊:第四种,过了商品退货期再确认收入,这在电子类的新产品销售中,很常用,因为新品质量不稳定,客户反馈统计数据不足,所以很难估计退货率,会计人员一般喜欢过了退货期再确认收入,省事而且有依据。销售账务管理流程销售账务管理流程“天猫”交易平台的交易流程基本包括以下四步买家下订单,并将货款与运费划转至“支付宝”;卖家按照买家的商品需求以及收货地址,向快递公司发出订单;快递公司把货物送达买家;买家收到货物后签发支付密令,“支付宝”将相应款项划转至卖家资金账户。(二)销售账务管理流程(二)销售账务管理流程 有学者认为网上交易的成功率无法预料,“只订购不付款”或者“夭折交易”行为时有发
17、生,因此,收入确认的时点应当确定为第四步结束之时,即“支付宝”将相应款项划转至卖家资金账户,买家付款之前的订购行为,卖家不应做会计处理,买家支付到支付宝的冻结款项也不能作为卖家的资产。(二)销售账务管理流程(二)销售账务管理流程 然而,买家在确认货物之前先将货款划转至支付宝账户,收到货物确认完好无损之后再将货款由支付宝账户划转至卖家账户,除非经过正当理由申请退款,否则买家无法将货款再划转回个人资金账户,这种交易方式实际上增强了双方对“天猫”交易平台的信任。(二)销售账务管理流程(二)销售账务管理流程 一般情况下,买家将款项划至支付宝之后,卖家就需按照要求发货,退货的可能性并不大,除非产品存在质
18、量问题。卖家将货物交付快递公司后,通常表明商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给买家,这与托收承付中的验货承付方式类似。因此,卖家应当在发货后开具发票,确认销售收入并结转相应成本,在实际交易过程中,卖家也是在发货时即开具发票并一同送达买家手中。(二)销售账务管理流程(二)销售账务管理流程(二)销售账务管理流程(二)销售账务管理流程支付宝业务流程支付宝业务流程买家收货确认买家收货确认支付宝账户增加支付宝账户增加交易成功交易成功支付各种款项支付各种款项支付宝账户转出支付宝账户转出淘宝积分兑换淘宝积分兑换支付宝账户转入支付宝账户转入(二)销售账务管理流程(二)销售账务管理流程支付宝账户变动处理流程支
19、付宝账户变动处理流程账户收支账户收支财务审核财务审核支付宝操作支付宝操作审核通过审核通过审核未通过审核未通过收支类型收支类型(二)销售账务管理流程(二)销售账务管理流程交易成功交易成功部分退款部分退款银行转账银行转账取现取现审核审核信息化系统(报表分析、对异常状况及时跟进)信息化系统(报表分析、对异常状况及时跟进)异常退款异常退款广告费与佣金广告费与佣金审核核积分扣点积分扣点通过、处理支付宝通过、处理支付宝通过、处理支付宝通过、处理支付宝支支付付宝宝支支付付宝宝整整体体对对账账流流程程(二)销售账务管理流程(二)销售账务管理流程节日折扣节日折扣“天猫”卖家诸如双十一、国庆节日折扣等促销方式与实
20、体店铺节日折扣的会计核算相同,都应当将节日折扣作为销售折扣处理,卖家应当按照折扣后的价款开具发票,确认销售收入并结转相应的商品成本。(二)销售账务管理流程(二)销售账务管理流程节日折扣节日折扣某服饰类品牌公司在天猫设专卖店进行网上销售,“双11”期间对所列商品进行半价出售,某上衣原价1 053元,现价585元,其会计处理应当按照折扣后售价585元进行。借:银行存款585 贷:主营业务收入500(5851.17)应交税费/应交增值税(销项税额)85 (5851.1717%OR500*17%)(二)销售账务管理流程(二)销售账务管理流程 满额即减是指当买家购买金额达到一定数额后,卖家给予一定的折扣
21、,例如满100元减10元,满200元减30元等。由于该种促销方式的扣减金额与销售额在一张发票上反映,因此,会计处理应当视为销售折扣,按照抵减后的金额开具销售发票,确认销售收入,并计算相应的增值税销项税额。当然,由于买家为达到限额要求,往往购买多种产品,关于不同种类产品的计价则属于卖家商品销售的结构问题,一般按照商品的公允价值比例确认销售收入。满额即减满额即减(二二)销销售售账账务务管管理理流流程程 满额即减满额即减某鞋类品牌公司在天猫专卖店针对女士商务皮鞋推出“满600减50元,满1 000减100元”的优惠活动,某买家购买两款皮鞋,价款共计1 270元,扣减100元后买家支付1 170元,相
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