环境管理会计课件.ppt

《环境管理会计课件.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《环境管理会计课件.ppt（27页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、环境管理会计Environment Management Accounting可持续发展的观点及对企业的影响可持续发展的观点及对企业的影响n可持续发展观点的提出可持续发展观点的提出 1 1983983年年1111月，联合国成立了世界环境与发展委员会（月，联合国成立了世界环境与发展委员会（WECDWECD）。）。19871987年，年，WECDWECD的的成员们把经过成员们把经过4 4年研究和充分论证的报告年研究和充分论证的报告我们共同的未来提交联合国大我们共同的未来提交联合国大会，正式提出了会，正式提出了“可持续发展可持续发展”（Sustainable developmentSustainab

2、le development）的概念和模式。）的概念和模式。强调生态持续、经济持续、社会持续并举，强调经济与环境的双向影响。强调生态持续、经济持续、社会持续并举，强调经济与环境的双向影响。n对企业的影响对企业的影响 资源稀缺、环境污染，生产要素的供求关系发生改变资源稀缺、环境污染，生产要素的供求关系发生改变；推动生产要素价格上涨，企业成本上升推动生产要素价格上涨，企业成本上升；对环境的关注使市场格局发生变化对环境的关注使市场格局发生变化；环境保护运动的兴起，也给企业带来机遇。环境保护运动的兴起，也给企业带来机遇。现有会计体系的局限性现有会计体系的局限性n实施环境管理体系的目的实施环境管理体系的

3、目的 确认、评价企业的作业、产品、服务可能产生的环境影响；确认、评价企业的作业、产品、服务可能产生的环境影响；评估企业发生紧急情况可能产生的环境影响：评估企业发生紧急情况可能产生的环境影响：识别相关法律、法规的要求；识别相关法律、法规的要求；确保识别方案的优先顺序，制定适当的环境目标；确保识别方案的优先顺序，制定适当的环境目标；适应环境的变化；适应环境的变化；n面对环境管理战略的实施和环境管理体系的要求，会计信息系统无能为力面对环境管理战略的实施和环境管理体系的要求，会计信息系统无能为力 过于注重财务信息而忽视非财务信息；过于注重财务信息而忽视非财务信息；会计控制职能无法在环境管理中得以发挥。

4、会计控制职能无法在环境管理中得以发挥。环境管理会计的产生环境管理会计的产生n环境会计形成的现实需求环境会计形成的现实需求 环境管理战略的实施需要准确的计量、评估和信息传递；环境管理战略的实施需要准确的计量、评估和信息传递；应当先计量绩效、审核绩效，再向利益相关者报告绩效；应当先计量绩效、审核绩效，再向利益相关者报告绩效；识别、计量和分配环境成本，使企业发现改进的机会，改善环境管理及绩效；识别、计量和分配环境成本，使企业发现改进的机会，改善环境管理及绩效；n环境管理会计的产生环境管理会计的产生 1989 1989年英国经济学家年英国经济学家Peace Peace 提出提出“环境核算环境核算”；G

5、rayGray撰写了绿色会计：撰写了绿色会计：Peace Peace 后会计职业界；后会计职业界；19921992年联合国环境与发展大会，年联合国环境与发展大会，；美国环境保护局的研究报告中提出，；美国环境保护局的研究报告中提出，“环境会计环境会计”术语可以术语可以在三种背景下使用：国民收入会计、财务会计和管理会计。在三种背景下使用：国民收入会计、财务会计和管理会计。环境管理会计的产生环境管理会计的产生n环境管理会计顶着环境会计（环境管理会计顶着环境会计（Environmental AccountingEnvironmental Accounting）、与环境有关的管理会计）、与环境有关的管理

6、会计（Environment-Related Management AccountingEnvironment-Related Management Accounting）、环境差别管理会计（）、环境差别管理会计（Environmental Environmental Differential Management AccountingDifferential Management Accounting）、）、为企业决策服务的环境会计（为企业决策服务的环境会计（Environmental Environmental Accounting for Business Decisions Accou

7、nting for Business Decisions）等诸多名号存在着。）等诸多名号存在着。直到直到19991999年联合国成立了年联合国成立了“改进政府在推进环境管理会计中的作用改进政府在推进环境管理会计中的作用”专家组统一了名称，第一专家组统一了名称，第一次提出了环境管理会计的概念。次提出了环境管理会计的概念。n联合国联合国可持续发展委员会（可持续发展委员会（UNDSDUNDSD）20012001年出版环境管理会计年出版环境管理会计程序与原则程序与原则n国际会计师国际会计师联合会（联合会（IFACIFAC）20052005年发布年发布了新的环境管理会计指南（环境问题的重要性以及管理环境

8、了新的环境管理会计指南（环境问题的重要性以及管理环境的困难性）的困难性）会计研究的会计研究的环境管理会计环境管理会计文章文章“国外环境管理会计发展综述国外环境管理会计发展综述”干胜道等干胜道等 2004/10 2004/10 环境管理会计环境管理会计(EMA)(EMA)是为了同时提高企业或其他组织的环境业绩和财务业绩，为其内部与环境相关是为了同时提高企业或其他组织的环境业绩和财务业绩，为其内部与环境相关的管理提供财务信息和非财务信息的会计系统。自的管理提供财务信息和非财务信息的会计系统。自2020世纪世纪9090年代起，发达国家的政府、研究机构、年代起，发达国家的政府、研究机构、会计职业组织等

9、开始重视环境管理会计的研究和推广，一些企业也乐于应用会计职业组织等开始重视环境管理会计的研究和推广，一些企业也乐于应用 本文全面介绍了北美、本文全面介绍了北美、欧洲、亚太地区及有关国际组织在环境管理会计研究与应用上取得的进展，供我国有关政府部门、欧洲、亚太地区及有关国际组织在环境管理会计研究与应用上取得的进展，供我国有关政府部门、学者和企业借鉴。学者和企业借鉴。联合国联合国的一份研究报告中指出的一份研究报告中指出，实施，实施EMA EMA“只是实施一种更好、更全面的管理会计。戴上环境的只是实施一种更好、更全面的管理会计。戴上环境的帽子帽子，便能睁开眼睛看到隐藏的成本。，便能睁开眼睛看到隐藏的成

10、本。”(UNDSD(UNDSD，2001)2001)EMAEMA的主要特点是的主要特点是：强调公司内部成本，不包括企业难以确认的外部社会成本或外部环境成本；强：强调公司内部成本，不包括企业难以确认的外部社会成本或外部环境成本；强调与环境有关的成本，如废弃材料的损失价值、废物管理成本；强调以实物量表示的材料和能源流调与环境有关的成本，如废弃材料的损失价值、废物管理成本；强调以实物量表示的材料和能源流动的信息；强调在环境管理中的运用，但也可用于企业内部管理和决策的许多领域，并日益用于外动的信息；强调在环境管理中的运用，但也可用于企业内部管理和决策的许多领域，并日益用于外部报告。部报告。EMA EM

11、A主要用于企业，但也可用于其他组织和政府部门。它对于企业的主要作用是：使企业主要用于企业，但也可用于其他组织和政府部门。它对于企业的主要作用是：使企业经理更清楚地认识环境成本，从而更易于管理和降低这些成本；更好地识别和预测环境管理活动的经理更清楚地认识环境成本，从而更易于管理和降低这些成本；更好地识别和预测环境管理活动的财务利益和其他商务利益；更好地计量和报告环境业绩和财务业绩，改善企业对外界的形象。虽然财务利益和其他商务利益；更好地计量和报告环境业绩和财务业绩，改善企业对外界的形象。虽然EMAEMA主要以环境管理为核心，但它可以用于成本分配与管理、存货与生产规划、投资评价、业绩评主要以环境管

12、理为核心，但它可以用于成本分配与管理、存货与生产规划、投资评价、业绩评价、产品设计与定价、采购和供应链管理等。价、产品设计与定价、采购和供应链管理等。会计研究的会计研究的环境管理会计环境管理会计文章文章 基于环境经营的物料流量成本会计及应用基于环境经营的物料流量成本会计及应用 冯巧根冯巧根 2008/12 2008/12 以环境资源节约为导向的环境管理会计突出强调企业的环境经营。作为环境管理会计重要组成部分，物料流量成本会计以环境资源节约为导向的环境管理会计突出强调企业的环境经营。作为环境管理会计重要组成部分，物料流量成本会计是实施环境经营的一种重要手段，物料流量成本会计能够实现企业经营与环境

13、保护的有机统一。是实施环境经营的一种重要手段，物料流量成本会计能够实现企业经营与环境保护的有机统一。有关企业的环境经营有关企业的环境经营，目前的研究成果较为集中在环境管理会计，目前的研究成果较为集中在环境管理会计(EMA)(EMA)方面。美国方面。美国EMAEMA的研究与应用在国际上处于领先水的研究与应用在国际上处于领先水平，主要得益于美国环境保护署平，主要得益于美国环境保护署(Environmental Protection Agency(Environmental Protection AgencyEPA)EPA)的有力推动。的有力推动。“从从KDKD纸业公司看企业环境成本管理纸业公司看企

14、业环境成本管理”冯巧根冯巧根 2011/10 2011/10 环境成本管理工具的创新始终是与环境经营的步伐相一致并与时俱进的。为提高环境成本确认、计量与披露的科学性，环境成本管理工具的创新始终是与环境经营的步伐相一致并与时俱进的。为提高环境成本确认、计量与披露的科学性，优化环境成本管理，开展环境经营具有积极的现实意义。本文结合我国环境政策及相关的法律法规，以优化环境成本管理，开展环境经营具有积极的现实意义。本文结合我国环境政策及相关的法律法规，以IFACIFAC的环境的环境管理会计国际指南为依据，结合管理会计国际指南为依据，结合KDKD企业自身特点构建了一个简要的环境成本分析框架。企业自身特点

15、构建了一个简要的环境成本分析框架。环境成本是环境管理会计的一个重要组成部分。随着环境管理会计理论和实践的发展，环境成本的有效确认和披露对环境成本是环境管理会计的一个重要组成部分。随着环境管理会计理论和实践的发展，环境成本的有效确认和披露对于公司、股东和整个社会的意义变得更加重大。环境成本的确认、计量和披露越来越为后工业化时代的企业所关注。于公司、股东和整个社会的意义变得更加重大。环境成本的确认、计量和披露越来越为后工业化时代的企业所关注。会计研究的会计研究的环境管理会计环境管理会计文章文章 基于环境经营的物料流量成本会计及应用基于环境经营的物料流量成本会计及应用 冯巧根冯巧根 2008/12

16、2008/12 以环境资源节约为导向的环境管理会计突出强调企业的环境经营。作为环境管理会计重要组成部分，物料流量成本会计以环境资源节约为导向的环境管理会计突出强调企业的环境经营。作为环境管理会计重要组成部分，物料流量成本会计是实施环境经营的一种重要手段，物料流量成本会计能够实现企业经营与环境保护的有机统一。是实施环境经营的一种重要手段，物料流量成本会计能够实现企业经营与环境保护的有机统一。有关企业的环境经营有关企业的环境经营，目前的研究成果较为集中在环境管理会计，目前的研究成果较为集中在环境管理会计(EMA)(EMA)方面。美国方面。美国EMAEMA的研究与应用在国际上处于领先水的研究与应用在

17、国际上处于领先水平，主要得益于美国环境保护署平，主要得益于美国环境保护署(Environmental Protection Agency(Environmental Protection AgencyEPA)EPA)的有力推动。的有力推动。“从从KDKD纸业公司看企业环境成本管理纸业公司看企业环境成本管理”冯巧根冯巧根 2011/10 2011/10 环境成本管理工具的创新始终是与环境经营的步伐相一致并与时俱进的。为提高环境成本确认、计量与披露的科学性，环境成本管理工具的创新始终是与环境经营的步伐相一致并与时俱进的。为提高环境成本确认、计量与披露的科学性，优化环境成本管理，开展环境经营具有积极

18、的现实意义。本文结合我国环境政策及相关的法律法规，以优化环境成本管理，开展环境经营具有积极的现实意义。本文结合我国环境政策及相关的法律法规，以IFACIFAC的环境的环境管理会计国际指南为依据，结合管理会计国际指南为依据，结合KDKD企业自身特点构建了一个简要的环境成本分析框架。企业自身特点构建了一个简要的环境成本分析框架。环境成本是环境管理会计的一个重要组成部分。随着环境管理会计理论和实践的发展，环境成本的有效确认和披露对环境成本是环境管理会计的一个重要组成部分。随着环境管理会计理论和实践的发展，环境成本的有效确认和披露对于公司、股东和整个社会的意义变得更加重大。环境成本的确认、计量和披露越

19、来越为后工业化时代的企业所关注。于公司、股东和整个社会的意义变得更加重大。环境成本的确认、计量和披露越来越为后工业化时代的企业所关注。会计研究的会计研究的环境管理会计环境管理会计文章文章“环境管理会计国际指南研究的最新进展环境管理会计国际指南研究的最新进展”肖序肖序2005/92005/920O520O5年年2 2月，国际会计师联合会月，国际会计师联合会(IFAC)(IFAC)讨论完毕环境管理会计的国际指南一公开草案，对环讨论完毕环境管理会计的国际指南一公开草案，对环境管理会计的实物和货币信息两方面及有关案例进行了最新的探讨，为形成国际统一的环境管理会计指南奠定了基础。境管理会计的实物和货币信

20、息两方面及有关案例进行了最新的探讨，为形成国际统一的环境管理会计指南奠定了基础。本文在介绍该草案的基础上，将对有关内容作出分析评价，以期对我国构建环境管理会计准则有所裨益。本文在介绍该草案的基础上，将对有关内容作出分析评价，以期对我国构建环境管理会计准则有所裨益。“公司社会责任和环境会计的目标与理论基础公司社会责任和环境会计的目标与理论基础”沈洪涛沈洪涛 2010/3 2010/3本文通过回顾国外有关公司社会责任和环境会计的目标和理论基础的研究，梳理了在反思和批判传统会计的决策有用性目标本文通过回顾国外有关公司社会责任和环境会计的目标和理论基础的研究，梳理了在反思和批判传统会计的决策有用性目标

21、的过程中发展出公司社会责任和环境会计的受托责任目标的思想脉络，分析了基于新古典经济学、合法性理论、相关的过程中发展出公司社会责任和环境会计的受托责任目标的思想脉络，分析了基于新古典经济学、合法性理论、相关利益者理论和政治经济学的公司社会责任和环境会计，最后总结了公司社会责任和环境会计理论研究的三个特征。利益者理论和政治经济学的公司社会责任和环境会计，最后总结了公司社会责任和环境会计理论研究的三个特征。“宏观环境会计核算体系框架构想宏观环境会计核算体系框架构想”杨世忠杨世忠 2010/8 2010/8“环境会计环境会计:理论与实务的发展与创新理论与实务的发展与创新”许家林许家林2009/1020

22、09/10 “环境会计环境会计:理论综述与启示理论综述与启示”周守华陶春华周守华陶春华 2012/22012/2 (中环境管理会计的环境管理会计的作用与性质作用与性质n环境管理会计的环境管理会计的作用作用 获得合规性效益获得合规性效益 获得生态经济效率（环境管理会计的重要概念）获得生态经济效率（环境管理会计的重要概念）保持企业的战略地位保持企业的战略地位 n环境管理会计的性质环境管理会计的性质 环境管理会计可以是国家会计，也可以是企业会计，涉及财务与非财务信息，包括内部环境管理会计可以是国家会计，也可以是企业会计，涉及财务与非财务信息，包括内部和能够货币化的外部成本；和能够货币化的外部成本；环

23、境管理会计可以帮助企业作出资本投资决策，确定成本，进行产品和流程的设计决环境管理会计可以帮助企业作出资本投资决策，确定成本，进行产品和流程的设计决策，进行绩效评价和一系列面向未来和决策。策，进行绩效评价和一系列面向未来和决策。环境管理会计可以看作是决策支持的工具，同时也是信息系统。环境管理会计可以看作是决策支持的工具，同时也是信息系统。环境管理会计的构成及与其他会计体系的关系货币核算货币核算实物单位核算实物单位核算传统传统会计会计环境管理会计环境管理会计其他评其他评估手段估手段货币计量货币计量环境管理会计环境管理会计实物计量实物计量环境管理会计环境管理会计企业层次数据企业层次数据传统簿记传统簿

24、记从账簿和成本会计资料从账簿和成本会计资料转换出环境信息转换出环境信息企业物质、能源等的实企业物质、能源等的实物流量余额物流量余额生产计划系统生产计划系统存货会计系统存货会计系统业务流程业务流程/成本中心和成本对象成本中心和成本对象/产品层次上的数据产品层次上的数据成本会计成本会计作业基础的物质流作业基础的物质流成本会计成本会计业务流和产品基础的物业务流和产品基础的物质流量余额质流量余额其他环境评估、其他环境评估、计量和评价手段计量和评价手段环境管理会计的构成及与其他会计体系的关系在企业的应用在企业的应用供内部统计、计算指标、供内部统计、计算指标、预算和投资评价使用预算和投资评价使用供内部统计

25、、计算指标、供内部统计、计算指标、预算和投资评价环境成预算和投资评价环境成本用本用供内部环境管理系统、供内部环境管理系统、绩效评价和标杆管理使绩效评价和标杆管理使用用用于企业内部的清洁生用于企业内部的清洁生产项目和生态设计产项目和生态设计外部财务报告外部财务报告环境支出、投资和负债环境支出、投资和负债的对外披露的对外披露对外报告（环境报表、对外报告（环境报表、企业环境报告、可持续企业环境报告、可持续发展报告）发展报告）向统计机构、政府部门向统计机构、政府部门等提供的其他外部报告等提供的其他外部报告在国民经济中的应用在国民经济中的应用供统计机构计算国民收供统计机构计算国民收入入在国民收入统计中计

26、算在国民收入统计中计算行业的投资、年度环境行业的投资、年度环境成本成本国家资源会计（国家、国家资源会计（国家、地区和部门的实物流量地区和部门的实物流量余额）余额）其他环境评估、其他环境评估、计量和评价手段计量和评价手段续前页续前页环境会计体系关系环环境境会会计计宏观环境决策会计宏观环境决策会计微观环境会计微观环境会计国民经济核算国民经济核算-环境账户环境账户宏观环境会计宏观环境会计环境管理会计环境管理会计环境报告与环境报告与环境信息披露环境信息披露外部审计外部审计内部审计内部审计环境审计环境审计（郭晓梅（郭晓梅20032003）环境管理会计的主要构成环境管理会计环境管理会计货币计量环境管理会计

27、货币计量环境管理会计实物计量环境管理会计实物计量环境管理会计面向过去的方法面向过去的方法面向未来的方法面向未来的方法面向过去的方法面向过去的方法面向未来的方法面向未来的方法年度环境成本和支出、年度环境成本和支出、取自账簿和成本资料取自账簿和成本资料货币计量的环境预算和货币计量的环境预算和投资评价投资评价材料、能源等的材料、能源等的平衡表平衡表实物的环境预算和投资实物的环境预算和投资评价评价计算项目成本与效益计算项目成本与效益绩效评价和指标、标杆绩效评价和指标、标杆管理管理设计量化的绩效目标设计量化的绩效目标环境支出、投资和负债环境支出、投资和负债的对外披露的对外披露向有关部门提供外部环向有关部

28、门提供外部环境报告和其他外部报告境报告和其他外部报告设计和实施环境管理系设计和实施环境管理系统、清洁生产、预防污统、清洁生产、预防污染、环境设计、供应链染、环境设计、供应链管理等管理等环境成本的定义n环境成本定义的特殊性环境成本定义的特殊性 既因企业组织使用成本信息的目的不同而不同，也受到相关实践的规模与范既因企业组织使用成本信息的目的不同而不同，也受到相关实践的规模与范围的影响。围的影响。n环境成本的不同定义环境成本的不同定义 （1）联合国国际会计和报告专家组报告：环境成本是）联合国国际会计和报告专家组报告：环境成本是“本着对环境负责的原本着对环境负责的原则，为管理企业活动对环境造成的影响而

29、被要求采取的措施的成本，以及因则，为管理企业活动对环境造成的影响而被要求采取的措施的成本，以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本企业执行环境目标和要求所付出的其他成本”主要考虑治理污染所采取主要考虑治理污染所采取措施的成本，而对环境带来的损失未考虑。措施的成本，而对环境带来的损失未考虑。（2）联合国）联合国“改进政府在推动环境管理会计中的作用改进政府在推动环境管理会计中的作用”专家组：环境成本是专家组：环境成本是“与破坏环境和环境保护有关的全部成本，包括外部成本与内部成本与破坏环境和环境保护有关的全部成本，包括外部成本与内部成本”（3）美国环境保护局的定义引用最广，实际上其并未直接给出定

30、义，而是以）美国环境保护局的定义引用最广，实际上其并未直接给出定义，而是以分类列举的方式解释了环境成本。分类列举的方式解释了环境成本。环境成本的主要分类n美国环境保护局的分类美国环境保护局的分类 （1）传统成本；）传统成本；（2）可能隐藏成本；）可能隐藏成本；（3）或有成本和形象与关系成本。）或有成本和形象与关系成本。n日本学者的分类日本学者的分类 （1）事前的环境保全预防成本；）事前的环境保全预防成本；（2）事后的环境保全成本；）事后的环境保全成本；（3）残余物发生成本；）残余物发生成本；（4）产品成本）产品成本环境管理会计的技术方法n美国环境保护局提到：美国环境保护局提到：作业成本计算、作

31、业管理、全面质量管理作业成本计算、作业管理、全面质量管理/全面环境质量管理、企业流程再造全面环境质量管理、企业流程再造/成本削减、质量成本模型成本削减、质量成本模型/环境质量成本模型、环境设计环境质量成本模型、环境设计/生命周期设计、生生命周期设计、生命周期评估命周期评估/生命周期成本计算等。生命周期成本计算等。除此之外，环境会计在成本分配、资本预算及流程与产品设计也采用一定技除此之外，环境会计在成本分配、资本预算及流程与产品设计也采用一定技术手段。术手段。n联合国认为：联合国认为：环境管理会计可以采用大量先进的管理会计方法，也可以采用一些专门设计环境管理会计可以采用大量先进的管理会计方法，也

32、可以采用一些专门设计构台方法。后者包括资源效率会计、投入产出分析、流量成本会计，以及环构台方法。后者包括资源效率会计、投入产出分析、流量成本会计，以及环境绩效评价和环境投资分析方面的方法。境绩效评价和环境投资分析方面的方法。n加拿大管理会计师加拿大管理会计师 环境管理会计的方法包括：成本分析、投资分析、绩效评价三大类。环境管理会计的方法包括：成本分析、投资分析、绩效评价三大类。生命周期成本管理会计Life Cycle cost Management Accounting产品生命周期成本管理的背景n顾客需求的变化顾客需求的变化 高新技术的发展和经济的全球化、信息化，使顾客需求的变化日益加速，产品

33、的生命周高新技术的发展和经济的全球化、信息化，使顾客需求的变化日益加速，产品的生命周期随之缩短。期随之缩短。n竞争的压力竞争的压力 面对日益激烈的全球性竞争，企业要击败竞争对手，必须降低产品成本，注重产品的质面对日益激烈的全球性竞争，企业要击败竞争对手，必须降低产品成本，注重产品的质量与科技含量。量与科技含量。n成本观念的变化成本观念的变化 成本不再只是材料成本、人工成本、制造费用的简单组合，而延伸到产品的设计成本、成本不再只是材料成本、人工成本、制造费用的简单组合，而延伸到产品的设计成本、研究与开发成本、甚至包括使用成本、维护保养成本和废弃成本的一系列与产品有关的研究与开发成本、甚至包括使用

34、成本、维护保养成本和废弃成本的一系列与产品有关的所有企业资源消耗所有企业资源消耗。n于是就有了于是就有了 Life Cycle Cost&Life Cycle Cost management传统成本管理的局限性n传统成本管理只关注产品的制造成本传统成本管理只关注产品的制造成本 传统成本管理只关注产品的制造成本，且集中于直接材料、直接人工，没有包括成本总额传统成本管理只关注产品的制造成本，且集中于直接材料、直接人工，没有包括成本总额中占比例越来越大的设计成本、研究与开发成本。中占比例越来越大的设计成本、研究与开发成本。n传统成本管理只注重有形的成本动因传统成本管理只注重有形的成本动因 传统成本管

35、理只注重有形的成本动因，把成本动因集中于单一的产品产量上，忽视了规模传统成本管理只注重有形的成本动因，把成本动因集中于单一的产品产量上，忽视了规模经济、整合程度及生产能力利用等现代企业管理应该加以关注的无形成本动因。经济、整合程度及生产能力利用等现代企业管理应该加以关注的无形成本动因。n传统成本管理不能根据企业内外部环境的变化制定相应的成本管理模式传统成本管理不能根据企业内外部环境的变化制定相应的成本管理模式 传统成本管理为降低成本而降低成本，没有将成本管理与竞争优势形成相联系，未与企业传统成本管理为降低成本而降低成本，没有将成本管理与竞争优势形成相联系，未与企业的产品战略、发展战略相联系。的

36、产品战略、发展战略相联系。n结论结论必须进行产品生命周期成本的计量与管理必须进行产品生命周期成本的计量与管理 在高新技术环境下，顾客需求日新月异，企业产品的生命周期日前缩短，企业对成本产生在高新技术环境下，顾客需求日新月异，企业产品的生命周期日前缩短，企业对成本产生的根源及结果的考察必须超越生产阶段，拓展至整个产品的生命周期。的根源及结果的考察必须超越生产阶段，拓展至整个产品的生命周期。产品生命周期n产品生命周期产品生命周期 产品生命周期是指产品从设计创意开始，直至最后被淘汰退出市场的全过程所经历的时间，产品生命周期是指产品从设计创意开始，直至最后被淘汰退出市场的全过程所经历的时间，包括产品设

37、计周期、生产周期、产品市场周期和使用周期。包括产品设计周期、生产周期、产品市场周期和使用周期。n从生产者角度看：产品生产生命周期从生产者角度看：产品生产生命周期 产品生命周期包括创意、研究与开发、设计、试制、小批生产、大批生产直至停产全过程。产品生命周期包括创意、研究与开发、设计、试制、小批生产、大批生产直至停产全过程。n从市场角度看：产品市场生命周期从市场角度看：产品市场生命周期 产品生命周期包括产品最初投放市场到最终退出市场的有限生命过程，具体包括产品开发产品生命周期包括产品最初投放市场到最终退出市场的有限生命过程，具体包括产品开发和投放期、成长期、成熟期和衰退期几个阶段。和投放期、成长期

38、、成熟期和衰退期几个阶段。n从消费者角度看：产品的使用周期（生产者售后服务过程）从消费者角度看：产品的使用周期（生产者售后服务过程）产品生命周期包括从购入经使用磨损直至报废全过程。产品生命周期包括从购入经使用磨损直至报废全过程。产品生命周期成本n产品生命周期成本产品生命周期成本 产品生命周期成本包括所有归结到一个产品中去的，从概念开始产品生命周期成本包括所有归结到一个产品中去的，从概念开始到顾客的参与使用，贯穿于整个产品生命周期所发生的所有费用。到顾客的参与使用，贯穿于整个产品生命周期所发生的所有费用。产品生命周期成本不仅包括生产者成本（产品生命周期成本不仅包括生产者成本（Producers

39、Cost），），同时也包括使用者成本（同时也包括使用者成本（Users Cost），），n产品生命周期成本的计算产品生命周期成本的计算 产品生命周期成本的计算（产品生命周期成本的计算（Life Cycle Costing）是估计和累计）是估计和累计产品生命周期成本的方法与程序（产品生命周期成本的方法与程序（Kaplan&Atkinson,1998）。）。产品生命周期成本n研究产品生命周期成本的意义研究产品生命周期成本的意义 （1）有利于扩大企业对成本的理解范围，有利于提高企业对产品全部成本）有利于扩大企业对成本的理解范围，有利于提高企业对产品全部成本的计算能力。的计算能力。（2）有利于根据产品

40、生命周期成本在生命周期各阶段的分布，规划与控制）有利于根据产品生命周期成本在生命周期各阶段的分布，规划与控制成本。成本。n产品生命周期成本的计算公式产品生命周期成本的计算公式 产品生命周期成本产品生命周期成本 =生产成本（研究与开发生产成本（研究与开发+试产成本试产成本+生产成本生产成本+营销成本）营销成本）+消费者成本（使用成本消费者成本（使用成本+维修成本维修成本+报废处理成本）。报废处理成本）。产品生命周期成本生产者成本生产者成本研究与开发研究与开发设计与试制设计与试制生产制造生产制造营销营销使用使用维修维修处置处置使用者成本使用者成本产品生命周期成本管理会计n通过对实际成本与产品生命周

41、期预算成本的通过对实际成本与产品生命周期预算成本的 比较，评价计划实施的有效性；比较，评价计划实施的有效性；n提高定价决策能力；提高定价决策能力；n提高对获利性的估计；提高对获利性的估计；n使企业定位于设计适合环境的产品；使企业定位于设计适合环境的产品；n使企业更易于理解环境对于产品生产各阶段的影响；使企业更易于理解环境对于产品生产各阶段的影响；n使企业关注售后服务。使企业关注售后服务。产品生命周期成本管理会计n运用三次曲线函数模型确定产品生命周期四个阶段的分界点，定性瑟定量结合地研究产运用三次曲线函数模型确定产品生命周期四个阶段的分界点，定性瑟定量结合地研究产品生命周期成本。（吕洁华品生命周

42、期成本。（吕洁华2004）n将产品生命周期成本与产品质量成本有机结合。（黄晓燕等将产品生命周期成本与产品质量成本有机结合。（黄晓燕等2004）n对产品生命周期成本进行估算，对估算的偏差进行因素分析。（陈晓川等对产品生命周期成本进行估算，对估算的偏差进行因素分析。（陈晓川等2001）n从环境的角度研究产品生命周期成本。（从环境的角度研究产品生命周期成本。（Weitz等等1994）n考虑顾客资料、竞争优势和信息系统的信息质量三个方面与产品生命周期成本的关系。考虑顾客资料、竞争优势和信息系统的信息质量三个方面与产品生命周期成本的关系。（Dunk 2004）三维环境成本计量三维环境成本计量？环境成本管理与环境成本计量的其他观点生态效率、环境质量成本模型、环境产生态效率、环境质量成本模型、环境产品成本、环境财务报告、基于职能的环品成本、环境财务报告、基于职能的环境成本分配、基于作业的环境成本分配、境成本分配、基于作业的环境成本分配、基于战略的环境责任会计基于战略的环境责任会计(美美)唐唐RR汉森汉森 ，玛丽安娜，玛丽安娜MM莫温莫温 著著 管理会计管理会计