企业财务通则讲解课件.ppt

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1、一部新型的财务规章一部新型的财务规章 一份沉沉的理财要求一份沉沉的理财要求企业财务通则要点解读企业财务通则要点解读导语：几个事例1、我做过的一次财务总监面试的发现知识面2、上市尽职调查中的发现会计离不开财管3、一场关于存货管理的讨论财务与其他部门的沟通和协调一、新财务通则体现的特征一、新财务通则体现的特征（一）依法理财（一）依法理财 1、规范企业财务管理相关主体的行为。包括财政机关、投资者、经营者。不在于给各项财务收支范围及其标准作出规定，而是保障企业在同一财务行为中，尽可能公平、合理地对待不同利益主体的权益。2、贯彻国家有关社会经济发展的政策。优化财务管理环境，调整财务行为规范，促进企业自主

2、创新，承担起环境资源和人工成本补偿的责任，使企业财务行为符合国家有关社会经济发展的政策要求，进而实现企业的财务目标。3、协调企业财务关系。包括产权关系，债务、债权关系，缴纳税收和规费，劳动报酬关系。这一系列经济关系的实质，就是企业的财务问题。协调好企业内外财务关系，有利于企业发展壮大。4、监督企业经济运行。财务通则的重要功能之一，就是应用财务管理工具反映企业经济运行状况及其趋势，控制企业财务风险，进而实现对国家宏观经济的有效监控和管理。（二）制度创新（二）制度创新 体体系系：以企业财务通则为主体，以企业具体财务行为规范、财务管理指导意见、财政监管办法为配套的新型企业财务制度体系。1、功能创新。

3、企业财务制度不再对会计要素的确认、计量作出规定，也不再为企业纳税扣除项目、标准作出规定，而是围绕企业财务的实质，对企业财务行为和财务关系作出规范，引导企业实行科学管理。2、观念创新，适应市场经济发展的要求，强化企业财务风险管理，树立企业的社会责任观念，对企业重组中的资本权益事项和财务管理进行规范。3、体制创新，从政府宏观财务、投资者财务、经营者财务三个层次，构建资本权属清晰、财务关系明确、符合企业法人治理结构要求的企业财务管理体制。4、体系创新，建立了具有开放性的企业财务制度体系，便于企业财务通则实施以后根据企业财务运行、国家法制建设情况和宏观经济管理的需要，不断地调整、改革和发展企业财务制度

4、。5、机制创新，按照“规范、有效”的原则，建立健全企业财务运行机制，明确财务决策的要求、财务控制的方法，完善企业激励分配政策，建立企业财务监督机制，明确企业财务管理的法律责任。6、内容创新，围绕企业财务管理环节，明确了资金筹集、资产营运、成本控制、收益分配、信息管理、财务监督等六大财务管理要素，并结合不同财务管理要素，对财务管理方法和政策要求作出了规范。二、新财务通则的总体架构和思路二、新财务通则的总体架构和思路 （一）关于几个财务方面的理念定位（一）关于几个财务方面的理念定位 1、财务是什么财务是什么 企业财务是企业在生产经营过程中客观存在的财务活动及其体现的经济利益关系。2、财务活动财务活

5、动 就是以现金收支为主的企业收支活动。在市场经济条件下，企业以本求利，将本负亏，拥有一定量的资本是企业生产经营的起点。企业开展生产经营活动，一方面表现为资产的不断购进和售出，另一方面表现为资金的投入与收回。企业生产经营活动不断循环往复地进行，也就不断地产生以现金为主的收支活动。它构成了企业的一项独立的、重要的经济活动。财务活动包括：财务活动包括：（1）企业筹资引起的财务活动，包括筹集注册资本和发生债务引起的资金收入，偿还债务本息产生的资金支出；（2）企业投资引起的财务活动，包括购建固定资产和无形资产，购买其他企业的股票、债券，合资经营产生的资金支出和获得投资利润、处置各项投资产生的资金收入；（

6、3）企业生产经营引起的财务活动，包括采购原材料及商品物资，支付工资，缴纳税费等引起的资金支出，以及销售商品或者提供劳务产生的资金收入；（4）企业分配利润引起的财务活动，包括企业提取各项积累，弥补亏损，向投资者分配利润等。3、财务关系财务关系 什么是企业：多种经济契约组成的经济利益体 (1)企业与投资者之间的财务关系，即投资者向企业注入资本，企业向投资者分配利润所形成的经济关系，体现着资本收益分配关系；(2)企业与债权人之间的财务关系，即企业向债权人借人资金，并按借款合同的规定按时支付利息和归还本金所形成的经济关系，体现着债权、债务关系；(3)企业与政府之间的财务关系，即政府作为社会管理者，强制

7、和无偿参与企业分配，同时对企业承担社会道义、实施各项财政经济政策所形成的经济关系，体现着国民收入分配与再分配所形成的特定分配关系；(4)企业与客户之间的财务关系，即企业与客户互相提供产品、劳务所形成的经济关系，体现着社会成员之间分工协作关系；(5)企业内部各单位之间的财务关系，即企业内部各单位之间在生产经营各环节中相互提供产品或劳务所形成的经济关系，体现着在企业总部统一管理下的分工协作关系；(6)企业与职工之间的财务关系，即企业接受职工的劳动，并向职工支付劳动报酬过程中所形成的经济关系，体现着职工和企业之间在劳动成果上的分配关系。企业财务是企业财务活动和企业财务关系的统一，前者表明了企业财务的

8、内容和形式特征，后者揭示了企业财务的实质。财务并非简单的资金收付活动，其实质是企业财务关系的体现。4、企业财务管理企业财务管理 按照国家法律法规和政策以及企业经营要求，遵循资本营运规律，对企业财务活动进行组织、预测、决策、计划、控制、分析和监督等一系列管理工作的总称。其基本特征是价值管理，管理的客体是企业的财务活动，管理的核心是企业财务活动所体现的各种财务关系。因此，企业财务管理是利用价值形式对企业财务活动及其体现的财务关系进行的综合性管理工作。企业财务管理与通常所说的“公司理财”不同，“公司理财”仅是企业合理组织财务活动的手段和方法，而财务管理还需要合理地处理和协调企业运行中的各种财务关系。

9、企业财务管理水平决定着企业生产经营规模和市场竞争能力，财务管理应当成为企业管理的核心。因此，加强企业财务管理，对改善企业的生存条件，提高企业的经济实力，推动企业的发展，起着重大的作用。开展财务管理：运筹作用实现内部条件、外部环境和企业目标之间的动态平衡促使实现发展战赂和经营目标。一般来说，企业财务管理原则包括以下七项：（1）资本结构优化原则，即在筹资中要考虑资金成本的高低，发挥财务杠杆的作用，选择最佳的筹资方式，保持最有利于实现企业发展战略和财务目标的资本结构。（2）资源有效配置原则，即在生产经营过程中，对拥有的各项资源进行有效配置和优化组合，并随着生产经营和市场竞争情况的变化而不断进行动态调

10、整，使其发挥最大的利用效果。（3）现金收支平衡原则，即企业在组织财务活动中，力求使现金收支在数量上和时间上达到动态的协调平衡，实现资金链条环环相扣，以保证企业生产经营活动连绵不断地顺利进行。（4）成本效益最优原则，即在企业生产经营活动中，加强成本管理，控制费用水平，实现以尽可能少的成本耗费获得最大化的效益，从而提高企业的成本竞争优势。（5）收益风险均衡原则，即企业在组织财务活动中，对存在的收益与风险互相依存的关系，经过充分评估后进行正确的抉择，取得合理的平衡。（6）分级授权管理原则，即建立内部分级、分口财务管理制度，规定企业内部不同管理层次、不同部门的财务管理权限及其相称的责任，明确互相制约，

11、又互相配合的管理关系。（7）利益关系协调原则，即利用经济手段处理企业相关利益主体的财务关系，兼顾投资者、经营者及其他职工、债权人和国家等各方利益，为企业创造和谐的运行环境。5、企业财务管理要素企业财务管理要素 企业财务管理要素是企业财务管理的重要组成内容，是财务管理主体与客体的统一，也是企业财务管理目标与财务职能的统一。根据企业财务的内涵和实质，资金筹集、资产营运、成本控制、收益分配、信息管理、财务监督便构成了财务管理的六大要素。（1）资金筹集。任何企业的诞生、存在和发展都是以筹集与生产规模相适应的资金为前提条件的。筹资的过程包括：首先根据企业投资规模和时机确定筹资数额，其次根据企业经营策略、

12、资金成本和风险确定资本结构，然后根据筹资数额和资本结构确定资金来源，最后以合理和经济的方式、渠道取得资金。必须遵循“规模适当、筹措及时、来源合理、方式经济”等基本原则。（2）资产营运。资产营运是企业为了实现企业价值最大化而进行的资产配置和经营运作的活动。资产的营运问题，在进行资产结构动态管理的前提下，开展现金流量管理、资产合理利用、资源优化配置、资产规范处置与资产安全控制等。具体内容包括：企业资金调度管理、销售合同的财务审核以及应收款项管理、存货管理、固定资产管理、对外投资管理、无形资产管理、对外担保和对外捐赠管理、高风险业务管理、代理业务管理、资产损失或者减值准备管理、资产损失与资产处理管理

13、、关联交易管理等。（3）成本控制。成本控制就是借助科学的方法，保障必需的支出，控制不合理的支出。具体内容包括：产品成本控制、期间费用管理、研发费用管理、社会责任的承担、业务费用的支付、薪酬办法、职工劳动保护与职工奖励、职工社会保险及其他福利、缴纳政府性基金等。（4）收益分配。企业的净利润主要是分配给投资者和用于再投资两个方面。如何在这两者之间进行分配，构成了企业收益分配的基本内容。一个企业的利润分配不仅影响其筹资、投资决策，而且还涉及国家、投资者、经营者和其他职工等多方面的利益关系，涉及企业长远利益与近期利益、整体利益与局部利益等关系问题。收益分配的具体内容包括：企业收入的范围、股权转让收益管

14、理、年度亏损弥补办法、利润分配项目和顺序、其他要素参与分配的财务处理。（5）信息管理。信息管理可以通过评价企业的经营业绩、财务状况和现金流量，发现财务活动中存在的矛盾和问题，为改善经营管理提供线索；检查企业的预算完成情况，考核经营者的经营业绩，为制定合理的激励机制提供帮助；预测企业未来的风险和报酬，为投资者、经营者、债权人和政府部门的正确决策提供信息支持。因此，信息管理涉及到企业财务信息管理手段、财务信息对内公开与对外披露、企业财务预警、财务评价等。（6）财务监督。财务监督主要是借助会计核算资料，检查企业经济活动和财务收支的合理性、合法性和有效性，及时发现和制止企业财务活动中的违法违规行为，保

15、证法律、法规和财务规章以及企业内部财务制度的贯彻执行，维护财务秩序；及时发现并纠正预算执行的偏差，保障企业财务活动按照经营规划和财务目标进行；同时，监督经营者、投资者的财务行为，保护企业相关利益主体的合法权益，维护社会经济稳定。重组清算是市场经济条件下企业财务管理的重要内容之一，虽然可归人资产营运范畴，但是企业重组清算往往是企业非持续经营状态下发生的，因此应当将其作为特殊财务事项加以规范。可以说，财务管理六大要素与会计六大要素(资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润)既有明显不同，也有一定联系：财务管理要素对会计要素的确认、计量、记录和报告产生影响，而会计要素的变动则量化反映着财务管理要素的

16、状况。（二）二）修订财务通则的基本思路、目标和若干关系修订财务通则的基本思路、目标和若干关系 1、基本思路基本思路 （1）转换财务管理观念。将由国家直接管理企业具体财务事项转变为指导与监督相结合，为企业的财务管理提供指引，企业根据通则和本企业的实际情况自主决定内部财务管理制度。（2）还原财务管理的本质。企业财务制度不再对税收扣除标准和会计要素确认、计量做出规定，而是围绕与企业设立、经营、分配、重组过程伴生的财务活动，对资金筹集、资产营运、成本控制、收益分配等财务行为进行组织、协调、控制、评价和监督。（3）顺应产权制度改革。在产权投资主体多元化的条件下，按照所有权与经营权分离的原则进行企业管理，

17、是必然的选择。因此，应当清楚界定国家、投资者与经营者之间的财务管理职权与责任，促进企业完善内部治理结构。（4）拓宽财务管理领域。在继承现行有效规定的基础上，将企业重组、财务风险、财务信息管理作为财务管理的重要内容，以满足市场经济发展对企业财务管理的要求，增强企业财务管理的前瞻性。2 2、目标目标 （1）建立具有开放性的企业财务制度体系。将以通则为主体，以企业财务行为规范、财政资金监管办法为配套，以企业集团内部财务办法为补充，从而建立新型的企业财务制度体系。（2）建立权责分明的企业财务管理规范。新通则从政府宏观财务、投资者财务、经营者财务三个层次，构建资本权属、财务关系、符合企业法人治理结构要求

18、的企业财务管理体制，围绕财务管理要素，对财务行为进行规范。着重从体制、机制、制度上解决企业财务管理问题，改变过去“重会计、轻财务”，“重核算、轻管理”的倾向。（3）建立健全企业财务运行机制。新通则从企业财务决策、财务控制、财务激励和财务监督四个方面建立健全企业财务运行机制，以促进企业完善法人治理结构。特别是企业财务监督，包括内部监督和外部监督。内部财务监督是建立有效的内部制衡的重要方面，它表现为财务对业务的监督、审计对财务的监督、职工对管理层的监督、投资者对经营者的监督。3 3、关系关系 （1）与企业会计制度的关系。财务制度从投资者角度出发，为企业及其相关利益主体提供财务行为规范；企业会计制度

19、是对会计要素的确认、计量、记录、报告，为企业投资者、经营者、内部职工以及外部的债权人、政府管理部门等提供决策依据。财务管理重在对财务行为的前期决策和过程约束，会计核算重在对财务行为的过程核算和结果反映。但是，财务管理需要利用会计信息，会计核算为财务管理提供基础，两种制度又互为补充，相辅相成。（2）与税收制度的关系。财务管理是对财务行为前期的决策和过程的规范，而税收是对企业财务成果的法定分配。企业纳税属于财务行为，但不是财务行为的全部内容。纳税调整会影响财务行为的发生，但是不能完全决定财务行为的发生，也不能对财务行为的公正性、必要性进行控制。（3）与市场主体法律的关系。市场主体法律是调整各类企业

20、在设立、变更、终止以及企业内部生产经营与组织中的社会关系的法律规范，主要包括公司法等。企业财务活动因企业生产经营而发生，企业内部财务权利与责任按照企业组织结构进行安排和落实。但是，市场主体法律对企业财务的规定不具体、不系统，存在一些法律空白。因此，企业财务通则要在市场主体法律允许或者授权的范围之内，对企业财务行为系统地作出具体的规范。从这种意义上讲，企业财务通则是受市场主体法律调整、并对其进行补充的、有关财务管理方面的实施办法。4 4、新企业财务通则的框架结构和实施要求、新企业财务通则的框架结构和实施要求 (1)框架结构 新企业财务通则共由10章、78条组成，包括：第一章总则，第二章企业财务管

21、理体制，第三章资金筹集，第四章资产营运，第五章成本控制，第六章收益分配，第七章重组清算，第八章信息管理，第九章财务监督，第十章附则。从框架结构看，新企业财务通则既不翻版1993年实行的企业财务通则及分行业财务制度，也不重复税收管理制度和企业会计制度的内容，而是跳出传统的思维定势，主要围绕与企业设立、经营、重组过程伴生的财务活动，规定了企业财务要素的内容，对企业财务管理主体应当履行的职责、享有的权利、承担的义务及其财务行为进行了规范，特别是解决了我国长期以来形成的企业投资者与经营者职责不分、角色错位的问题，(2)(2)实施要求实施要求 新通则于2007年1月1日起施行，原有的企业财务制度体系将逐

22、步被更新。需要注意以下五个方面的问题：A、学习与培训新通则。转变企业财务管理的理念与方法。B、新旧财务制度的平稳过渡。凡是与修订的通则不一致的，企业应当以修订的通则为准；凡是原有规章和修订的通则都没有规定的，企业应当随时向财政部门反映。C、改革企业内部财务分配制度。执行新通则后，企业不再计提14的职工福利费，原有的应付福利费账面余额，应当按照财政部有关财务衔接政策处理。企业原来按规定在应付福利费列支的医药费或者医疗保险费等项目，应在应付福利费账面余额处理完毕后，在国家规定标准内改从成本、费用中列支。利润分配中不再提取公益金，相应改革公益金制度。D、落实投资者、经营者不同的财务管理权限与责任。按

23、照原有的财务制度，投资者、经营者容易造成角色互相错位、越位或者缺位。新通则明确应当由投资者审议决定，或者按照企业内部授权审批制度执行，并规定了相关的法律责任。企业首先应当对照检查各项内部财务管理办法，该修订的修订，该补充的补充，该制定的制定；然后在实际中严格执行，并加强内部财务监督，把规章制度落到实处。当然，投资者履行财务管理职责与权限时，应当按照规定通过企业股东会、董事会或者类似权力机构进行，而不是游离于企业法人治理结构之外。E、贯彻企业集团发展方针，由集团公司组织实施修订的通则。对集团内部，需要避免众多成员企业各自为政，调整企业集团内部财务体制，统一企业集团的财务政策，实施企业集团的发展战

24、略，增强企业集团的竞争力；对集团外部，需要统一归口主管财政机关的管理，加强与有关部门、机构的沟通、协调，争取有利的理财环境。三、新通则的主要改变内容三、新通则的主要改变内容 （一）关于基本要求方面的改变 第三条规定：“国有及国有控股企业(以下简称企业)应当确定内部财务管理体制，建立健全财务管理制度，控制财务风险。企业财务管理应当按照制定的财务战略，合理筹集资金，有效营运资产，控制成本费用，规范收益分配及重组清算财务行为，加强财务监督和财务信息管理。”企业财务管理的总体目标，是围绕企业既定的财务战略，组织财务活动，处理财务关系，有效控制财务风险，最终实现企业价值最大化。1确定内部财务管理体制。企

25、业内部财务管理体制是规定企业内部财务关系的基本规则和制度安排，具体包括企业内部财务管理主体及其财务责任、财务权限、财务关系、财务管理要素、财务运行机制等方面的内容。它又可分为投资者财务管理体制和经营者财务管理体制两个层次。(1)投资者财务管理体制资本运作、企业战略、方向、方针和政策的权力、选择主要经营者及对其进行奖惩、激励。(2)经营者财务管理体制内部控制权限。在法人内部各层次、各机构、各环节之间，采取集权模式或者分权模式设置财务权限，并明确对应的财务责任和利益 2建立健全内部财务管理制度。企业内部财务管理制度，是企业遵循内部财务管理体制，贯彻国家统一的企业财务规章，由投资者与经营者根据法律法

26、规共同制定的企业内部具体的财务管理实施办法。(1)投资者财务制度，是按照投资者的意图和要求制定的，其主要功能是维护投资者的权益，约束经营者的财务行为，明确投资者和经营者的权利与相应责任，规定企业重大事项的财务管理程序与财务政策，是企业处理财务关系的依据。(2)经营者财务制度，是按照企业生产经营特点和经营者管理要求制定的，其主要功能在于规范经营者、其他职工以及企业内部相关机构在资产营运、成本费用控制等具体财务活动中的行为，包括财务权限与责任、财务事项处理程序与方法，以保证企业生产经营正常运转。从实际情况看，一般企业在库存现金、银行借款、银行账户、应收账款、低值易耗品、原材料或者商品采购、固定资产

27、、对外投资、成本控制、费用报销等方面需要制定内部财务制度。集团公司在企业集团中发挥投资中心、融资中心、资金结算中心、资本运营监控中心、财务会计管理中心等的作用，往往还需要在投资、融资、担保、资金结算、企业股权、知识产权、资产处置、税费计缴与基金账户、财务预算、收益分配、财务人员配备等方面制定集团财务管理制度。3有效控制企业财务风险。财务风险主要包括偿债风险、投资风险和利润分配风险，是企业风险的核心 4、基本内容：（1）制定财务战略，发挥财务职能。财务战略是为了使企业能在较长时期内生存和发展，在充分估计影响企业长期发展的内外环境中各种因素的基础上，为达到财务目标而制定的指导财务活动的总规划和总原

28、则。财务职能是指利用价值形式来组织财务活动，协调财务关系，为实现企业的发展战略和财务目标服务。（2）合理筹集资金，有效营运资产。（3）控制成本耗费，增加企业收益。（4）规范收益分配，增强企业活力。（5）规范重组清算财务行为，妥善处理各方权益 （6）加强财务监督，实施财务控制。（7）加强财务信息工作，提高财务管理水平 5 5、企业财务管理的主体、企业财务管理的主体 （1）利益关系人。直接利益相关者，包括投资者、债权人、经营者和职工等，其共同特征是与企业有着正式的契约关系，对企业的资产和经营成果享有不同的要求权，并受到公司法、企业法、劳动法以及其他相关法律的保护。间接利益相关者，包括政府、社区、消

29、费者、商业伙伴、竞争者等，其共同特征是自身利益会因企业的活动受益或受损，但是由于与企业的契约关系是非正式或者是隐性的，他们不能直接对企业的资产和经营成果行使索取权，而只能依据法律法规间接地主张其权益。（2）投资者 投资者通过向企业出资建立了正式的投资与被投资关系，他们对企业的净资产享有所有权，对企业经营成果享有分配权。企业投资者是企业权益性资本的持有者，在企业法人治理结构中处于决定性地位，其财务管理围绕资本投入、运营、收益来进行，核心要求是资本安全与投资回报。（3）经营者 经营者通过向企业提供人力资本与企业建立正式的劳动合同关系或者人事管理关系，他们对企业享有一定的控制权以及从经营成果中获得薪

30、酬的权利。在企业法人治理结构中，经营者把投资者的意图转化为企业的生产经营活动，发挥着承上启下的中坚作用。经营者对企业实施财务管理，主要围绕企业经营过程中的资金运动来进行，其目的是实现企业持续发展和资本增值。6、新财务通则与原有企业财务制度的衔接 第七十八条规定：“本通则自2007年1月1日起施行。”首要问题是要进行新旧财务管理制度的转换。原有的企业财务制度体系是以10大行业(工业、运输、邮电通信、商品流通、农业、金融保险、旅游饮食服务、对外经济合作、施工房地产开发、电影新闻出版)企业财务制度为主体，以企业内部财务办法为补充的，而新制度体系则直接以企业财务通则为主体，以企业财务行为规范、财政资金

31、监管办法为配套的。初步设想：具体配套制度可以分为以下三个部分：一是指导企业财务管理的意见，包括企业财务风险管理指导意见、企业财务预警指导意见、企业价值管理指引；二是企业具体财务行为规范，包括企业计提损失准备的资产监管办法、企业财务信息披露规则等；三是财政监管规定，包括企业内部控制有效性评估办法、有关财政资金监管办法等。因此，新旧制度体系截然不同，除了1993年施行的企业财务通则被覆盖以外，新制度一时不能全面替代原有的制度。在修订的企业财务通则相关配套制度出台之前，企业应当按照新制度的实施要求，认真做好新旧制度的转换工作，对执行中发现的问题，应当随时逐级向财政部反映。7、新旧通则的对比分析 与旧

32、通则相比，新通则具有以下不同：（1）新通则的宗旨不再定位于企业经济核算，而是要推进现代企业制度建设，同时针对市场竞争已经比较充分，而强势的企业财务管理主体损害其他弱势的相关主体利益比较突出的现象，明确规定要保护企业及其相关方的合法权益。（2）新通则将适用范围调整为具备法人资格的“国有及国有控股企业”，同时规定“金融企业除外”。对于其他企业，规定为“参照执行”，同时把实现企业化管理的事业单位纳入“比照执行”的范围。这种变化，也体现了现阶段财政 管理的阶段性特征。（3）新通则取消了旧通则关于企业设立或者变更向主管财政机关提交相关文件的规定。（4）新通则对企业财务管理的要求和基本内容作出了全新的规定

33、，不再延续旧通则关于反映企业财务状况、核算财务收支的规定，提出了财务风险、财务战略、营运资产等新的理念，体现了财务管理与会计核算的区别。（5）新通则规定了财政职责，将财政机关“三定方案”的规定转化为财务规章，便于各级财政机关依法行政。（6）新通则规定了投资者、经营者的财务管理主体地位，有利于完善企业内部法人治理结构，规范企业财务管理。（7）新通则规定了企业的财务关系。与投资者的产权关系不同，各级财政机关主要依据企业财务关系，对企业实施政府宏观财务管理，从而与投资者凭借产权关系的财务管理、经营者凭借委托代理关系的财务管理，共同构成完整的企业财务管理体系。（二）关于财务管理体制的改变 1、企业财务

34、决策制度 第九条规定“企业应当建立财务决策制度，明确决策规则、程序、权限和责任等。法律、行政法规规定应当通过职工(代表)大会审议或者听取职工、相关组织意见的财务事项，依照其规定执行。企业应当建立财务决策回避制度。对投资者、经营者个人与企业利益有冲突的财务决策事项，相关投资者、经营者应当回避。”财务决策的一般程序 1提出财务决策需求。财务决策类型可以分为经营决策分析(主要确定企业产品、生产结构等重大经营战略)、信用决策分析(主要确定企业投资对象、客户的偿债能力、支付能力、投资资金的安全性和获利性)、筹资决策分析(主要确定筹资方式、筹资规模、筹资成本)、投资决策分析(主要确定投资项目、投资方案、投

35、资回报)、税务决策分析(主要确定企业的收入与支出情况对企业税负的影响)等。相应地，企业战略、生产、销售、财务等职能部门应当提出相关的财务决策需求。2确定牵头部门。企业应有一套内部授权、审批制度，明确决策部门和权限。从归口管理和控制财务风险考虑，财务决策一般应由财务部门牵头或者参与进行。3论证分析。牵头部门应会同有关部门，为制定决策寻找尽可能充分的信息作为参考。收集的信息可能包括宏观经济形势信息、产业或者行业情况、企业本身财务信息等，信息来源可能包括公开的经济数据、咨询机构提供的专业调研、企业各部门提供的数据等。根据决策类型和收集的信息，再设计各种备选方案，并对每一个方案的得失与利弊进行定性或者

36、定量的分析和评价。4方案抉择。按审批权限，将备选方案提交最终决策者，由其根据企业财务目标，选出一个方案，并落实执行的部门和责任。财务决策回避制度 投资者、经营者在财务决策过程中，对个人利益与企业利益有冲突的关联交易事项，应当予以回避。这体现了公司法的精神。公司法第二十条规定，公司股东不得滥用股东权利损害公司或者其他股东的利益，第二十一条规定“公司的控股股东、实际控制人、董事、监事、高级管理人员不得利用其关联关系损害公司利益”。建立财务决策回避制度，是有效贯彻实施公司法的要求。企业财务风险管理制度 企业财务风险的来源 1筹资风险，是企业在筹资活动中，由于资金供需市场、宏观经济环境的变化或者筹资来

37、源结构、币种结构、期限结构等因素而给企业财务成果带来的不确定性。2投资风险，是企业在投资活动中，由于各种难以预计或无法控制的因素使投资收益率达不到预期目标而产生的风险。3现金流量风险，是企业现金流出与现金流人在时间上不一致所形成的风险。4利率风险，是在一定时期内由于利率水平的变动而导致经济损失的可能性。5 汇率风险，是在一定时期内由于汇率变动引起企业外汇业务成果的不确定性。企业财务预算管理制度 第十一条规定：“企业应当建立财务预算管理制度，以现金流为核心，按照实现企业价值最大化等财务目标的要求，对资金筹集、资产营运、成本控制、收益分配、重组清算等财务活动，实施全面预算管理。”财务预算管理的一般

38、流程：(1)下达目标。企业董事会或经理办公会根据企业发展战略和预算期经济形势的初步预测，在决策的基础上，一般于每年9月底以前提出下一年度企业财务预算目标，包括销售或营业目标、成本费用目标、利润目标和现金流量目标，并确定财务预算编制的政策，由财务预算委员会下达各预算执行单位。(2)编制上报。各预算执行单位按照企业财务预算委员会下达的财务预算目标和政策，结合自身特点以及预测的执行条件，提出详细的本单位财务预算方案，于10月底以前上报企业财务管理部门。(3)审查平衡。企业财务管理部门对各预算执行单位上报的财务预算方案进行审查、汇总，提出综合平衡的建议。在审查、平衡过程中，财务预算委员会应当进行充分协

39、调，对发现的问题提出初步调整的意见，并反馈给有关预算执行单位予以修正。(4)审议批准。企业财务管理部门在有关预算执行单位修正调整的基础上，编制出企业财务预算方案，报财务预算委员会讨论。对于不符合企业发展战略或者财务预算目标的事项，企业财务预算委员会应当责成有关预算执行单位进一步修订、调整。在讨论、调整的基础上，企业财务管理部门正式编制企业年度财务预算草案，提交董事会或经理办公会审议批准。(5)下达执行。企业财务管理部门对董事会或经理办公会审议批准的年度总预算，一般在次年3月底以前，分解成一系列的指标体系，由财务预算委员会逐级下达各预算执行单位执行。2财务预算的执行与控制。3财务预算的调整。4财

40、务预算的分析与考核。新旧通则的对比分析 与旧通则相比，新通则第二章是全新的内容，着力从财务管理体制、财务运行机制、财务管理制度上解决企业财务管理的问题：一是适应经济管理体制改革、企业投资主体多元化以及企业发展集团化的形势，规定建立企业财务管理体制的基本原则和要求；二是规定企业建立财务决策制度、财务风险管理制度和财务预算管理制度，促进企业健全财务运行机制，实现科学管理；三是适应建立现代企业制度的需要，规定投资者、经营者的财务管理职责，促进企业完善内部治理结构。(三）关于资金筹集的改变 筹资方案一般包括以下内容：1筹资目的。应当明确筹集的资金是将用于扩大现有产能、新产品研究开发、固定资产项目投资，

41、还是用于合资或合作、向其他企业增资、收购其他企业股份、收购资产等用途。2筹资规模。确定合理的筹资规模，一般要综合考虑以下因素：一是国家规定的最低资金限额和资金到位期限；二是国家固定资产投资自有资金比例有关规定；三是筹资预算或者项目概算预测的企业所需权益资金额度；四是筹资对象的资金实力，等等。3筹资渠道、方式和成本。在筹资规模确定的前提下，通过比较各种筹资渠道和方式的资金成本，并研究分析其可行性，合理选择筹资渠道和方式，控制筹资成本。4本次筹资对企业资本结构及现有投资者的影响。既要分析本次筹集权益资金后，对企业资产负债率及加权平均资金成本的影响，也要分析对现有投资者持有股权比例、控制力、今后可分

42、配的利润等方面的影响。5筹资风险分析和控制。由于宏观经济环境、资金供需市场的变化或者筹资来源、期限结构等因素而给企业财务成果带来的不确定性，权益资金的筹集必然存在风险。筹资方案应对风险因素作全面分析，并就如何控制筹资风险提出应对措施。6投资风险分析和控制。筹资一般是为了投资，而投资也存在风险。因各种风险因素导致投资收益率达不到预期目标，将间接导致筹资方案的失败。因 此，对投资风险也应当有充分的分析和应对策略，以增强筹资对象的风险意识和信心。7保障措施。例如，确定权益资金投入和使用的时间进度表，以保证资金按时到位、按规定用途使用；资金到位后，要按照规定办理相关手续，给投资者出具出资证明；监督所筹

43、资金专款专用；项目进展过程中编制资金使用情况表，项目结束后编制项目竣工决算，并进行专项审计，等等。上市公司公开募集股份的，拟定筹资方案即招股说明书，应遵循公司法、证券法、中国证监会印发的公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第 1号招股说明书(证监发行字20065号)等规定。新旧通则的对比分析新旧通则的对比分析 1筹资管理理念发生重大变化。新通则引入风险控制、资本结构决策、资金成本等全新的观点和理念，将旧通则简单的核算管理提升为控制成本、规避风险的决策管理。同时，指导和要求企业在有效控制财务风险的前提下，自主决定筹资规模、筹资渠道和筹资方式，实现资本结构最优化、企业价值最大化。2投资者出资方

44、式发生变化。新通则在保留旧通则关于投资者可以用货币资金、实物、无形资产出资的规定基础上，增加了股权和特定债权两种形式。3结合新公司法，增加了对投资者出资或增资行为的程序性规定。例如，规定企业承担向投资者出具出资证明书的义务。4增加对企业回购股份的财务管理规定。部分上市公司在实施股权分置和股权激励时，实际上已在进行股份回购活动，新通则增加了相应内容。5公积金管理发生变化。新通则取消了法定公益金的内容，对盈余公积转增资本做了更细致的规定。6增加了规范财政资金财务管理的统一规定。（四）关于资产营运方面的改变新旧通则的对比分析 旧通则用四章的篇幅，分别规定了流动资产，固定资产，无形资产、递延资产及其他

45、资产和对外投资的确认和核算。与旧通则比较，新通则提出资产营运这一财务管理要素，侧重于企业资产营运过程中的内部决策、管理、监督和控制等财务管理要求，实现了财务管理的准确定位。具体如下：1新通则提出资产营运管理的概念，对企业资产营运过程中的财务监控职责、权限和财务行为进行了规范，要求控制财务风险。2新通则明确规定，企业应当建立内部资金调度控制制度，按规定向境外支付、调度资金，企业集团可实行内部资金集中统一管理。这些内容旧通则并无涉及。3新通则从财务管理角度，指导企业如何通过合同财务审核制度、财务监控、信用风险评估、跟踪履约情况等财务手段，从源头上减少坏账损失。而旧通则仅规定了坏账准备金计提标准、坏

46、账损失的定义及核算等会计内容。4新通则侧重于要求建立健全企业存货管理制度。旧通则则对存货的定义、计价、低值易耗品的摊销、存货清查及其盘盈、盘亏、毁损、报废处理进行了详细规定。5新通则从财务管理角度，强调企业履行对外投资内部决策程序，做好可行性研究，提高投资效益，降低投资风险。而旧通则仅对对外投资的定义、分类、计价、投资形式、损益确认等会计问题做出规定。6新通则对无形资产取得和变更权属时的财务责任提出了强制性和指导性的要求。旧通则对无形资产的概念和摊销做出规定。7新通则对所有资产损失的管理，强调了损失责任的区分，要求建立损失核销的监督审批制度。旧通则仅定义了坏账损失、存货损失及固定资产损失，以及

47、规定该项损失计人当期损益。8新通则侧重规定企业处理资产的权限及程序，对重大资产处置的财务监管提出了明确的要求。旧通则对存货毁损、固定资产报废的会计处理进行了规范。9新通则对企业关联交易、对外担保、对外捐赠等行为作出了明确的要求或限制，以保护投资者和债权人的合法权益。这些内容旧通则并未涉及。（五）关于成本控制主要有以下变化：1旧通则对成本费用的确认作了较为详细的规定，而新通则主要是要求企业应进行成本控制，并建立成本控制系统，强调成本管理贯穿企业管理的全过程，确定了成本控制在企业财务管理中的重要地位。2旧通则对成本、费用的项目及其核算做出了详细的规定，如直接工资、直接材料等直接支出计人经营成本，各

48、项间接费用分配计人生产经营成本，并列示了销售费用、管理费用和财务费用的具体内容。新通则要求建立费用开支范围、标准和报销审批制度，但没有统一标准，如业务招待费等，由企业根据实际情况自行确定。3旧通则将企业发生的技术开发费全部归人管理费用，新通则规定企业技术研发和实施科技成果转化形成的资产，纳入相关资产进行管理，即形成资产的相应研发费用可予以资本化，计人资产成本。为了促进科学技术进步，推动科学技术为经济建设服务，国家鼓励高科技企业的发展，鼓励技术研发和科技创新。适应新形势的变化，新通则规定，符合国家规定条件的企业集团，可以集中使用研发费用，用于企业主导产品和核心技术的自主研发。将技术开发费修改为研

49、发费用、规定企业可以建立“研发准备金”，也是新通则的重大变革。4新通则首次提出了企业的社会责任问题，明确要求企业承担为实施安全生产和环境保护等方面的社会责任，提取或承担相关经费，并按照规定标准列入相关成本或者当期费用。企业可持续发展，需要兼顾到方方面面的影响。当今社会，对于违反社会责任和道德底线的企业，即使没有被政府或监管部门惩罚，也会因为投资者和消费者的不满和排斥而在市场上受挫。1993年实施的工业企业财务制度中，只是提到把排污费、绿化费等费用作为管理费用处理。新通则进一步把社会责任扩大化，要求企业自行承担安全生产、清洁生产、污染治理、地质灾害防治、生态恢复与环境保护等社会责任。5旧通则仅规

50、定佣金、手续费的会计处理，不涉及相关管理问题。新通则重点对业务费用管理进行了严格的规定，要求签订合同，按照内部授权审批制度执行。加强对业务费用的管理，可以避免引起不正当竞争，有利于整个市场的健康发展，也可以避免企业的经济损失。6旧通则要求把劳动保险费计人管理费用，而新通则则规定企业为从事高危作业的职工缴纳团体人身意外伤害保险费，直接作为成本(费用)列支，也就是说根据职工工作对象的不同，可以归人费用类，也可归人成本类。另外，新通则明确对做出突出贡献的职工给予奖励所需经费，可以在工资计划中安排，也就是单项奖纳人工资范畴统一管理，不能多渠道从成本(费用)中列支。而旧通则则根据国务院发布的全民所有制工