二消费税学习ppt课件 .pptx

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1、第二节 消费税征收制度（一）征税范围和纳税人消费税征税对象是条例列举的应税消费品1 1、征税范围 我国现行的消费税主要选择了五类产品：特殊消费品、奢侈消费品、高能耗消费品、对环境有污染的消费品以及纯财政收入型消费品。采取正列举的办法征收。第1页/共21页具体包括：有害的特殊消费品，如烟、酒和酒精、鞭炮、焰火等。奢侈品，如贵重首饰及珠宝玉石、化妆品等。高能耗及高档次消费品，如小汽车，摩托车等对环境有污染，不可再生的资源性消费品，如汽油，柴油等。纯财政收入消费品，如汽车轮胎等。第2页/共21页具体范围如下：1、烟2、酒和酒精3、化妆品4、贵重首饰和珠宝玉石5、鞭炮、烟火6、成品油7、汽车轮胎8、摩

2、托车第3页/共21页9、小汽车10、高尔夫球及球具11、高档手表12、游艇13、木制一次性筷子14、实木地板2、纳税人：凡在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，都是消费税的纳税人。第4页/共21页（二）计税依据 消费税计税依据采取从价定率和从量定额两种方法。对一些供求基本平衡，价格差异不大，计量单位规范的消费品宜采取从量定额办法，如黄酒、啤酒、汽油、柴油等；而对一些供求矛盾突出，价格差异较大，计量单位不规范的消费品则采用从价定率办法，如甲、乙类卷烟、雪茄烟、烟丝、粮食白酒、贵重首饰、化妆品、护肤护发品等。注意：对卷烟和白酒同时采取从价定率和从量定额的复合计税方法。对于从价定

3、率商品，消费税和增值税的税基一样，都是含消费税而不含增值税的销售价格，而对于从量定额征收办法的消费品税基是应税消费品的销售量第5页/共21页案例5-1某汽车制造厂以自产小汽车10辆换取某钢厂生产的钢材200吨，每吨钢材3 000元。该厂生产的同一型号小汽车销售价格分别为10万元/辆、9万元/辆和8万元/辆，小汽车适用的消费税税率为5%，计算用于换取钢材的小汽车的应纳消费税税额。（以上价格均不含增值税）解：应纳消费税税额=100 000105%=50 000（元）第6页/共21页1、销售额的确定 消费税的计税依据应是含消费税而不含增值税的销售价格。应税消费品消费额的内容包括：（1）销售价款。这里

4、所说的销售，是指有偿转让应税消费品所有权的行为，即以从受让方取得货币、货物、劳务或其他经济利益上的好处为条件转让应税消费品所有权的行为。注意：（a）实行从价定率办法的应税消费品连同包装销售的，无论包装是否单独计价，在财务上如何核算，均应列入应税消费品的销售额中征收消费税。（b）如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，以便收回周转使用，此项押金则不应并入应税消费品的销售额征税。但是，纳税人应按规定的期限，对包装物押金及时清理，将不予退还的押金转作应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。第7页/共21页案例5-2某汽车厂（增值税一般纳税人）2008年6月份销售汽车100辆，每辆

5、不含税对外售价200 00元，同时收取包装物押金50 000元。另外本月已逾期的包装物押金30 000元，计算6月份应纳消费税销售额。解：应税销售额=200 00010030 000（117%）=20 000 00025 641.03 =20 025 641.03（元）第8页/共21页 （2）自产自用价款。是指纳税人用于生活福利设施、专项工程、基本建设和其他非生产机构用于销售产品或者提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、职工福利、奖励等方面的应税消费品，应视同销售，计入销售额中。（3）委托加工价款。委托加工应税消费品，受托方于委托方提货时代收代缴税款。委托加工应税消费品是指由委托方提供原料和主要

6、材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。对于受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论企业在财务上是否作销售处理，都不能作为委托加工消费品，而应当作为销售自制产品缴纳消费税。对委托方加工的应税消费品直接出售的，税法规定不再征收消费税。（4）进口应税消费品按规定的组成计税价格计税。第9页/共21页 2.计税依据的特殊计算方法 计算征收消费税的计税价格，一般应是含税价格。但在某些特殊情况下，有些消费品只有不含税价格，因此需要通过公式换算出含税价格，即组成计税价格，作为计税

7、依据计算征税，以平衡税负。（1）委托加工消费品，如果没有同类消费品的销售价格，应按下列公式计算组成计税价格：组成计税价格（原材料成本加工费）/（1消费税税率）（2）进口消费品的纳税人，应在消费品报关进口后，按下列公式计算组成计税价格：组成计税价格（到岸价格关税）/（1消费税税率）（3）纳税人用于本企业基建的自制消费品、用于本企业专项工程和福利设施等方面的自制消费品，没有同类产品销售价格的，应按下列公式计算组成计税价格：组成计税价格（成本利润）/（1消费税税率）第10页/共21页 案例5-35-3甲卷烟厂（增值税一般纳税人）接受乙卷烟厂（增值税一般纳税人）委托将烟叶加工成烟丝的业务。已知烟叶的成

8、本为50 00050 000元，加工费为20 00020 000元（不含增值税），烟丝的消费税税率为30%30%。甲类烟厂没有同类产品的对外售价。乙类烟厂将烟丝收回后直接对外销售，取得销售收入120 000120 000元（不含税）。计算加工完毕提货环节应纳的税款及乙卷烟厂销售烟丝后应纳的消费税。第11页/共21页解：甲卷烟厂应缴纳增值税=加工费收入增值税税率 =20 00017%=3 400（元）组成计税价格=（材料成本+加工费）（1-消费税税率）=（50 000+20 000）（1-30%）=100 000（元）甲卷烟厂应代收代缴乙卷烟厂消费税 =100 00030%=30 000（元）乙

9、卷烟厂销售烟丝不再计算缴纳消费税。第12页/共21页 案例5-4 5-4 某公司今年1 1月进口珠宝首饰一批，到岸价格为1818万美元，关税税率为4040，增值税税率为1717，进关当天就结算付款，该日汇率为1:8.501:8.50，计算该公司应纳消费税。解：查得珠宝首饰的适用税率为1010，组成计税价格 (188.5(188.5188.540188.540)(1)(11010)214.29214.290 0238238万元 应纳税额238238101023.823.8万元 第13页/共21页案例5-5某摩托车厂将本厂自产的一批摩托车（排气量超过250毫升的）用于一家电视台节目赞助，这批摩托车

10、的成本为80 000元，利润率为6%，计算这批摩托车应纳消费税税额。解：组成计税价格=80 000（1+6%）（1-10%）=94 222.22（元）应纳消费税税额=94 222.2210%=9 422.22（元）第14页/共21页三、税目和税率1、税目消费税共设置了包括烟、酒、酒精灯14个税目2、税率 我国现行的税率水平，其主要目的是兼顾新旧税制转换过程中的财政收入和应税消费品原有的税负水平。现行的消费税制度除了对税率适用做出了一般规定外，还对某些消费品的税率适用作了特殊规定。第15页/共21页（1）一般规定（a）比例税率，13个税目（b）定额税率，适用于成品油税目及酒精税目中的黄酒和啤酒两

11、个子税目（c）复合计税，粮食白酒、薯类白酒以及卷烟实行复合计税方法。（2）特殊规定：兼营不同税率应税消费品的税率适用。（a）纳税人兼营（生产销售）两种税率以上的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额，销售量。（b）未分别核算或将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率第16页/共21页（四）关于已纳税款的扣除我国的消费税在单一环节一次课征的。对外购或委托加工收回的已纳税消费品连续生产应税消费品销售时，可按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税款。注意 (1)酒及酒精、成品油、小汽车、高档手表除外，具体见课本p185 (2)对于在零售环节缴纳消费税的金银

12、首饰、钻石及钻石饰品已纳消费税不得扣除。（3）允许扣除的消费税只限于从工业企业购进或者是进口环节已缴纳的消费税。对从境内商业企业购进应税消费品的已经纳税款一律不得扣除 当期准予扣除的外购应税消费品已缴纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品买价*外购应税消费品使用税率第17页/共21页 案例4-9 4-9 某精细化工企业以外购已税化妆品生产高档化妆品。某年9 9月初库存外购化妆品买价40 40 000000元，当月购进30 30 000000元，月底库存20 20 000000元。当期销售高档化妆品90 90 000000元。化妆品消费税税率为30%30%，求该企业应纳消费税。解：生产领用化妆品数

13、额 40 00040 00030 000 30 000 20 00020 000 50 00050 000（元）应纳消费税90 00030%90 00030%50 00030%50 00030%12 00012 000（元）第18页/共21页案例4-10某化妆品厂（增值税一般纳税人）委托某日化厂加工香水、口红，收回后再继续加工成成套化妆品出售。已知2008年5月份香水、口红的月初库存为70 000元，已纳消费税税款30 000元，本月收回委托加工的香水、口红金额280 000元，收回时由委托方代收代缴消费税120 00元，月末库存香水、口红金额56 000元。本月销售套装化装品10 000套，每套不含税售价200元。计算本月应纳消费税。第19页/共21页解：本月准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款 =30 000+120 000120 00056 000280 000 =126 000（元）本月应纳消费税税额 =20010 00030%126 000 =600 000 126 000 =474 000（元）第20页/共21页感谢您的欣赏！第21页/共21页